中级财务会计 第07章　无形资产、商誉和长期待摊费用

1、第七章 无形资产、商誉和长期待摊费用第一节 无形资产第二节 商 誉第三节 长期待摊费用1第一节 无形资产一、无形资产的性质二、无形资产的分类三、无形资产的取得四、无形资产的摊销五、无形资产的出租六、无形资产的减值七、无形资产的处置2 一无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。 一、无形资产的性质3 二无形资产的特征： 没有实物形态 是非货币性资产 持有目的是使用而非出售 具有较大的不确定性4二、无形资产的分类一按经济内容分类 (二按来源途径分类三按经济寿命期限分类5一按经济内容分类 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权 5.土地使用权

2、6.特许权 6土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但以下情况除外：1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2. 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。7二按来源途径分类1. 外来无形资产 2. 自创无形资产 8三按经济寿

3、命期限分类1. 期限确定的无形资产 2. 期限不确定的无形资产。9三、无形资产的取得初始计量无形资产的确认 该项资产产生的经济利益很可能流入企业，能 使企业产生一种潜在的有利的效益。 该资产的成本能够可靠的计量初始计量即以取得无形资产并使之达到 预定用途而发生的全部支出 外购：买价、相关税费、其他支出 自行开发：达到预定用途前发生的支出 投资者投入：合同协议价10应设置的帐户无形资产取得成本转出无形资产的成本现有无形资产的成本三、无形资产的取得初始计量11三、无形资产的取得初始计量一购入的无形资产二接受投资的无形资产三接受捐赠的无形资产四自行研究开发的无形资产12四自行研究开发的无形资产研究阶

4、段研究阶段发生的支出，应予以费用化 借:研发支出费用化支出 贷:有关科目期末应根据发生的全部研究支出 借:管理费用 贷:研发支出费用化支出13开发阶段开发阶段发生的应予以资本化支出 借: 研发支出资本化支出 贷:有关科目确认无形资产时 借: 无形资产 贷:研发支出资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。14【例】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及

5、其他费用4000万元，总计1000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。15甲公司的账务处理如下：1发生研发支出：借：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款 40 000 0002207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出费用化支出40 000 000 资本化支出 60 000 000 16四、无形资产的摊销一无形资产的摊销期限 使用寿命有限在预计使用寿命内

6、摊销 使用寿命不确定不应摊销但需要至少于每一会计期末进行减值测试 二无形资产的摊销方法 应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。17三摊销起止时间无形资产的摊销期自其可供使用即其达到预定用途时起至终止确认时止。 即当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。18四摊销金额和残值无形资产的应摊销金额 =成本预计残值已计提减值准备的累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但以下情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产

7、。2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，那么无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。19累计摊销注销减少无形资产的摊销额每期摊销额现有无形资产累计摊销额五应设置的帐户20六摊销的会计处理1. 自用的无形资产借：管理费用、制造费用等贷：累计摊销2. 出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销21【例】207年1月1日，A股份

8、购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的作用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。22 A公司的账务处理如下：1支付转让价款： 借：无形资产土地使用权80 000 000 贷：银行存款80 000 0002在土地上自行建造厂房： 借：在建工程300 000 000 贷：工程物资 l20 000 000 应付职工薪酬 80 000 000

9、 银行存款 l 00 000 0003厂房达到预定可使用状态：借：固定资产300 000 000贷：在建工程300 000 0004每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用l 600 000制造费用 l2 000 000贷：累计摊销 l 600 000累计折旧 l2 000 00023五、无形资产的出租无形资产的出租转让无形资产使用权 企业出租无形资产取得收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入结转应缴纳的相关税费时 借：其他业务成本 贷：应交税费支付律师费、咨询费等费用时 借：其他业务成本 贷：银行存款24企业出租无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：1.全部计入其他业务成本，由

10、取得的收入来补偿。 借：其他业务成本 贷：累计摊销2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。 借：其他业务成本 管理费用 贷：累计摊销3.全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原那么 借：管理费用 贷：累计摊销25【例】207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为l0年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方l0元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品l0万件，应交的营业税金为5万元。26A企业的账务处理如下：1取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款

11、 l 000 000 贷：其他业务收入l 000 0002按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 550 000 贷：累计摊销500 000 应交税费应交营业税 50 000 27六、无形资产的减值一无形资产的可收回金额二无形资产的减值损失28 期末，按照无形资产账面价值与可收回金额孰低对无形资产进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意:减值准备一旦提取就不允许冲回.29七、无形资产的处置一无形资产的出售二无形资产的报废30无形资产出售转让所有权 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当

12、期损益营业外收入或营业外支出。 借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入或借：营业外支出 一无形资产的出售31二无形资产的报废无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产32第二节 商 誉一、商誉的取得二、商誉的期末计价33一、商誉的取得商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。34如果企业的购买成本大于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当借记“商誉科目。借：资产 商誉 贷：负

13、债 银行存款35如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益营业外收入。借：资产 贷：负债 银行存款 营业外收入36二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 37有关概念1.资产组产生的根本原因根据规定，如果有迹象说明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。2.资产组的定义

14、资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。38为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 商誉、使用寿命不确定的无形资产到资产负债表日无论是否出现减值迹象，都应进行减值测试。 39在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价

15、值与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或资产组合的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 相关资产减值准备40第三节 长期待摊费用一、长期待摊费用的性质二、开办费三、经营租入固定资产的改良支出四、固定资产大修理支出五、股票发行费41一、长期待摊费用的性质长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、经营租入固定资产的改良支出等。长期待摊费用与无形资产不同。长期

16、待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。42确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：1.受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原那么和配比原那么。2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原那么，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原那么，也可以不予分期

17、摊销，直接计入当期损益。43二、开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。企业发生各项开办费时 借：长期待摊费用 贷：有关科目摊销时 借：管理费用 贷：长期待摊费用44三、经营租入固定资产的改良支出租入固定资产的改良支出是指能增加租入固定资产的效用或延长使用寿命的改装、翻新、改建等支出。经营租入固定资产的所有权不属于租入企业，承租人只获得在在租赁有效期内对改良工程的使用权利，因此发生的支出作为长期待摊费用处理。45发

18、生改良支出时 借：长期待摊费用改良支出 贷：有关科目 分期摊销时 借：制造费用、管理费用、销售费用 贷：长期待摊费用改良支出46四、固定资产大修理支出企业发生的数额很大且摊销期限超过1年的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发生大修理支出时 借：长期待摊费用大修理支出 贷：有关科目 分期摊销时 借：制造费用 管理费用 贷：长期待摊费用大修理支出47五、股票发行费股票发行费是指股份发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费包括审计、验资、盈利预测等支出、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。股份的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入

19、后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，那么应确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。 48股份的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，那么也可以确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。 49新变化根据原会计制度,固定资产的后续支出(如固定资产大修理费用)可以预提或摊销，一般在受益期间或两次修理期间内平均分摊。?企业会计制度?基本上沿用了上述会计处理方法。但?企业会计准那么固定资产?对上述会计处理作了较大的变动。 ?企业会计准那么固定资产?规定，与固定资产有关的后续支出