收入重点复习资料

1、（考点4）一般商品销售收入的账务处理（六）发出商品业务的账务处理.发出商品借：发出商品X贷：库存商品（本钱价）（小补充）“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”工程填列。.纳税义务发生借：应收账款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）（售价X适用税率）.满足收入确认条件（收到货款或取得收取货款权利时）借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（发出商品时纳税义务未发生） 同时：借：主营业务本钱贷：发出商品（小补充）托付代销商品的账务处理。托付方受托方（1）发出商品： 借：发出商品贷：库存商品（1）收到商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2）对外销售：借：银行存

2、款贷：受托代销商品应交税费一一应交增值税（销项税额）（2）收到受托方开具的代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税拢一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：发出商品（3）收到托付方开具的增值税专用发票： 借：受托代销商品款应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（3）向受托方支付代销手续费：借：销售费用一一代销手续费应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收账款（4）收到受托方支付的货款：借：银行存款贷：应收账款（4）支付货款并计算代销手续费：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入一一代销手续费X应交税费一一应交增值税销项税额）（解难点）代销手续费，对于托付方来说是费用（销售

3、费用），对于受托方来说是收入（其他业务收入）。（教材例7-8） 2022年7月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为202200元，增值税税额为26000元，款项尚未收到；该批商品本钱为120220元。甲公司在销售时乙公 司X发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往 乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务尚未发生。狂习重点本例中由于乙公司X存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品全部权有关 的风险和酬劳没有转移给乙公司。依据在某一时点履行的履约义务的收入确

4、认条件，甲公司在发出商品且办妥 托托收手续时不能确认收入。甲公司发出商品时应编制如下会计分录：借：发出商品120220贷：库存商品120220(教材例7-9)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2022年6月1日，甲公司与乙公司签订托付代销合约, 甲公司托付乙公司销售W商品2 000件,W商品当日发出，每件本钱为70元。合约约定乙公司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10 %向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内 由于乙公司的责任发生毁损或丧失，否那么在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不 承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司

5、，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客 户。2022年6月乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额 为13000元。2022年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单和代销手续费增值税专用发票增值税税率 为6 % ,以及扣除代销手续费后的货款；甲公司开具相应的增值税专用发票。本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司 的托付销售W商品，并依据实际销售的数量赚取肯定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其 他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与

6、否、是否获利以及获利多少等不由乙公司操 纵，乙公司没有取得这些商品的操纵权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时不应确认收入，而应当在乙公 司将W商品销售给最终客户时确认收入。甲公司应编制如下会计分录：6月1日，发出商品时：借：发出商品140000贷：库存商品1400006月30日，收到代销清单、代销手续费发票时：借：应收账款一一乙公司113000贷：主营业务收入100000 TOC o 1-5 h z 应交税费一一应交增值税(销项税额)13000借：主营业务本钱70000贷：发出商品70000借：销售费用一一代销手续费10000应交税费一一应交增值税(进项税额)600贷：应收账款乙公司1060

7、06月30日，收到乙公司支付的货款时：借：银行存款102400贷：应收账款一一乙公司102400乙公司应编制如下会计分录：6月1日，收到商品：借：受托代销商品一一甲公司202200贷：受托代销商品区一一甲公司2022006月对外销售时：借：银行存款113000贷：受托代销商品一一甲公司100000应交税费一一应交增值税销项税额)130006月30日，收到甲公司开具的增值税专用发票：借：受托代销商品款一一甲公司100000应交税费一一应交增值税(进项税额)13000贷：应付账款甲公司1130006月30 FI,支付货款并计算代销手续费：狂习重点11300010240010000600借：应付账款

8、一一甲公司贷：银行存款其他业务收入一一代销手续费应交税费一一应交增值税（销项税额）（单项选择题）以下各项中，企业已经发出但不符合收入确认条件的商品本钱借记的会计科目是（）。（2022 年2分）A.主营业务本钱B.发出商品C.销售费用D.其他业务本钱（答案）B（解析）对于不符合收入确认条件的发出商品，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的本钱记入 “发出商品”科目，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（七）材料销售业务的账务处理企业在一般活动中发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务，比照商品 销售进行账务处理。销售原材料、包装物等存货完成的收入作为其他业

9、务收入处理，结转的相关本钱作为其他业务本钱处理。.确认收入借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）.结转原材料本钱等借：其他业务本钱存货跌价打算（已销售材料对应的存货跌价打算）贷：原材料等（教材例7-10）甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为20220元，增值税税 额为2600元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际本钱为1500（）元；乙公司收到原材料并 验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，乙公司收到原材料并验收入库，该项业务为单项履约义务且属 于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时

10、： TOC o 1-5 h z 借：银行存款22600贷：其他业务收入20220应交税费一一应交增值税（销项税额）2600（2）结转销售原材料本钱：借：其他业务本钱15000贷：原材料15000（A）销售退回业务的账务处理销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合约规定条款的要求，客户要求企业予以退（小贴土）企业销售商品发生退货，说明企业履约义务的减少和客户商品操纵权及其相关经济利益的丧失。.尚未确认收入的己发出商品发生退回借：库存商品贷：发出商品（小贴土）如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：借：应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：银行存款等狂习重点.已确认收入

11、的售出商品发生退回除属于资产负债表口后事项的外，应冲减退回当月的收入及本钱等。借：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）等贷：银行存款、应收票据、应收账款等借：库存商品贷：主营业务本钱（教材例7-11） 2022年5月20日，甲公司销售-批商品，增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52022元；客户收到该批商品并验收入库；当日收到客户支付的货款存入银行。该批商品本钱为300000 元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。2022年7月20 口，该批局部商品质量出现严峻问题，客户将该批商品的50黜回给甲公司。甲公司同意退货, 于退货当日支付退货款，并按规

12、定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如卜.会计分录：5月20日，确认收入时：借：银行存款452022贷：主营业务收入400000应交税费一一应交增值税（销项税额）52022同时，结转销售商品本钱：借：主营业务本钱300000贷：库存商品3000007月20日，商品的购销售退回时：借：主营业务收入202200应交税费一一应交增值税销项税额）26000贷：银行存款226000借：库存商品150000贷：主营业务本钱150000（推断题）企业未满足销售收入确认条件的售出商品发生销售退回时，应借记“库存商品科目，贷记“主 营业务本钱科目。（）（2022年1分）（答案）X（解析）未满足收入确认条件，不确认收入，也不结转本钱，发生的商品退I可，借记“库存商品科目，贷记 “发出商品科目。（单项选择题）增值税一般纳税人售出商品如果发生销售退1可，以下说法中不正确的选项是（）。A.发出商品时不满足收入确认条件的，发生销售退回时应当增加库存商品，减少发出商品B.发出商品时满足收入确认条件的，发生销售退