10金融企业财产的会计处理

1、 10金融企业财产的会计处理 10.1固定资产的核算 10.2无形资产的核算 10.3其他资产的核算 10.1固定资产的核算固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的财产物资。10.1.1固定资产的标准按有关制度规定，凡是凡是使用期限在1年以上，单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、工具等用于生产经营方面的资产均作为：固定资产，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产，不具备上述条件的物品，作为低值易耗品。 10.1.2固定资产的分类(1)按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定

2、资产。(2)按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。(3)按固定资产的所有权进行分类，可分为自有固定资产和租入固定资产，租入固定资产分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。 10.1.3固定资产的计价固定资产在取得时，按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关锐、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，同时还应包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 10.1.4固定资产增加的核算（一）购入固定资产的核算购入不需安装的固定资产，以购入固定资产实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等

3、）作为原始价值入账。其会计分录为：借：固定资产贷：银行存款（或存放中央银行准备金）例：工行青岛支行向上海电子设备公司购置点钞机2台，每台单价3000元，增值税额510元。另有包装费80元，运输费100元，共计款项7200元，一并采用电汇汇付该公司。点钞机也已收到，验收使用，作分录。购入需要安装的固定资产，应先将购入、安装及购建中发生的费用计入“在建工程”。其会计分录为：借：在建工程贷：银行存款（或存放中央银行准备金）安装或建造完毕交付使用时的会计分录为：借：固定资产贷：在建工程购入需要安装的固定资产，应先将购入、安装及购建中发生的费用计入“在建工程”。其会计分录为：借：在建工程贷：银行存款（或

4、存放中央银行准备金）安装或建造完毕交付使用时的会计分录为：借：固定资产贷：在建工程（四）其他单位投入固定资产，按双方确认的价值入账。其会计分录为：借：固定资产贷：实收资本（或股本）例：工行绍兴支行接受华东公司投入九成新小汽车一辆，已验收使用。该车帐面原价为150000元，已提折旧17800元，经投资各方确认以125000元入帐，经审查无误后，作分录。（五）接受损赠固定资产的核算接受捐赠的固定资产如已提取折旧，应记入“累计折旧”科目，将未来处理固定资产应交所得税，记入“递延税款”科目。其会计分录为：借：固定资产贷：资本公积 接受非现金资产捐赠准备户贷：累计折旧贷：递延税款（固定资产净值33%）企

5、业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方发生额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。例：工行黄浦支行收到东方汽车厂捐赠的小汽车一辆，市场价格为100000元，所得税税率为33%。小汽车已收到，并验

6、收使用，作分录。（六）固定资产盘盈的核算盘盈固定资产的会计分录为：借：固定资产贷：待处理财产损溢（资产类、减方反应）报经批准备后，固定资产盘盈转作营业外收入。其会计分录为：借：待处理财产损溢贷：营业外收入 固定资产盘盈户在会计体系当中，“待处理财产损溢”是一个极为特殊的科目。它的借方登记的是企业的财产损失，在未处理之前，仍是企业资产的一种存在形式，具有资产性质；而贷方登记的是企业的财产盈余，反映了资产取得的一种特殊方式，具有权益性质。同时，通过资产清查获得的盘盈、盘亏信息需要先计入该账户，然后再做进一步的处理，这样就会有一定的挂账期。 例：某行在财产清查中，发现帐外设备一台，其重置价值为500

7、00元，估计已提折旧15000元。 10.1.5固定资产折旧的核算（一）固定资产的折旧方法固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1平均年限法。平均年限法又称直线法，是将固定资产的价值在使用期内平均分摊到各期的一种折旧方法。例：某行有电子计算机6台，每台原值25000元，使用年限为5年，预计净残值率为4%。2工作量法。工作量法是根据实际工作量提取折旧的一种方法，其计算公式如下：3双倍余额递减法。双倍余额递减法计算的折旧率是在不考虑固定痢疾残值的情况下的双倍直线折旧率，每期计提折旧时，按期初固定资产的账面净值和折旧率计算固定资产折旧额。其计算公式为：由于双倍余额递减法

8、不考虑固定资产的残值收入，因此，应当在固定资产折旧年限到期限以前的两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（二）固定资产折旧范围应当计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物：在用的各类设备：大修理停用的固定资产：融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。（三）提取折旧的核算提取固定资产折旧的会计分录为：借：其他营业支出 固定资产折旧户 贷：累计折旧 例：某行按应计折旧固定资产原始价值，计算折旧额为30000元。1修理费直接计入当期成本的会计分录为：借：营业费用 固定资产修理费户贷：银行存款（或现金）例：某行某月支付电脑修理费1000元。2采用“先提后用”办法处理的，在按期预提时的会计分

9、录为：借：营业费用 固定资产修理费户贷：预提费用 预提固定资产修理费户支付时的会计分录为：借：预提费用 预提固定资产修理费户贷：银行存款（或现金）例：某行固定资产原值为200万元，按季提取大修理费20000元，后发生修理费10000元。3采用待摊方法处理的，支付修理费的会计分录为：借：待摊费用 固定资产修理费户贷：银行存款（或有关科目）分期摊销的会计分录为：借：营业费用 修理费户贷：待摊费用 固定资产修理费户例：某行某季支付营业所修理费10000元，分月计入成本。 10.1.7固定资产减少的核算（一）固定资产出售、报废和毁损的核算1转出固定资产的会计分录为：借：固定资产清理(资产类)借：累计折

10、旧贷：固定资产“固定资产清理”是在固定资产处置过程中使用的计价对比账户，借方反映的固定资产的净值和清理费用，贷方反映的是固定资产的变价收入和保险赔款借贷方比较后，借方余额为清理损失，转入“营业外支出”，贷方余额为清理收益，转入“营业外收入”。 2发生清理费用的会计分录为：借：固定资产清理贷：银行存款（或现金）3收取价款或残料价值的会计分录为：借：银行存款贷：固定资产清理4固定资产清理后如为净收益，其结转的会计分录为：借：固定资产清理贷：营业外收入 固定资产净收益户例：某行将一台不需用的旧机器出售，原值为50000元，已提折旧15000元，双方议定售价40000元，已通过银行收回价款。清理费10

11、00元。固定资产清理后如为净损失，其结转的会计分录为：借：营业外支出 固定资产净损失户贷：固定资产清理（二）投资转出固定资产的核算金融企业用固定资产向外投资，应以其净值作为投资额，并冲销原有账面记录。其会计分录为：借：长期股权投资 其他投资户借：累计折旧贷：固定资产（三）固定资产盘亏的核算金融企业定期或不定期对固定资产进行盘点清查。发现盘亏时，应按盘亏的固定资产净值转入“待处理财产损溢”账户反映，待报经批准处理时，予以冲减。盘亏的固定资产净值，记入“营业外支出”。 10.1.8固定资产期末计价会计期末时，应按照固定资产账面价值与可收回金额孰低原则，对固定资产计价，可收回金额低于账面价值的差额，

12、应当计提固定资产减值准备。其会计分录为：借：营业外支出 计提固定资产减值准备户贷：固定资产减值准备例：工行徐汇支行有电脑9台，每台原价8000元，已提折旧2000元，现由于市价持续下跌，每台可收回金额为4000元，计提其减值准备，作分录。已计提减值准备的固定资产价值得以恢复的，应将原已计提的减值准备转回，其会计分录与计提减值准备相反。 10.2无形资产的核算10.2.1无形资产取得的核算无形资产的价值按取得时的实际成本入账。购入无形资产时以其会计分录为：借：无形资产贷：银行存款（或存放中央银行准备金）例：某行购入一项专利，支付价款72000元。投资者投入无形资产的会计分录为：借：无形资产贷：实

13、收资本（股本）例：某行收到投资方以土地使用权进行的投资，作价90000元。接受捐赠无形资产，扣除未来出售应交纳的所得税后，作为资本公积。其会计分录为：借：无形资产贷：资本公积 接受非现金资产捐赠准备户贷：递延资产（无形资产价值33%）例：某行接受捐赠某软件专利权，估价100万元。自行开发的无形资产，对于作为无形资产入账成本的注册费、聘请律师费等支出，其会计分录为：借：无形资产贷：银行存款（或存放中央银行准备金）例：某行取得某项专利权，该项专利在研发过程中，共发生成本及有关费用，共计25000元，以银行存款支付。 10.2.2无形资产摊销的核算无形资产摊销的会计分录为：借：营业费用 无形资产摊销

14、费户贷：无形资产例：某行购入一专利权，入帐价值为15万元，有限期10年。 10.2.3无形资产转的核算（一）转让无形资产所有权（二）转让无形资产使用权取得转让收入的会计分录：借：银行存款 贷：其他营业收入例：某行转让专利使用权，取得转让费10万元。 10.2.4无形资产期末计价期末时，应按照无形资产账面价值与可收回金额孰低原则计量，如果可收回金额低于账面价值，其差额应计提无形资产减值准备。计提无形资产减值准备的会计分录：借：营业外支出 计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备例：工行南昌支行的一项专利权帐面价值为25000元，因有其他新技术出现，使该项专利权的盈利能力大幅度下降，预计其在剩余

15、的使用年限内未来盈利的现值为18000元。计提其减值准备，作分录。 10.3其他资产的核算主要包括长期待摊费用、抵债资产、应收席位费等。一、长期待摊费用的核算长期待摊费用是指金融企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及采用待摊方式发生的大修理费用等。应当在当期列支的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。发生了长期待摊费用，其会计分录为：借：长期待摊费用贷：科目摊销长期待摊费用，其会计分录为：借：营业费用 长期待摊费用摊销贷：长期待摊费用例：东方证券公司筹建期间共发生各项开办费84000元，已用银行存款支付。东方证券公司于8月份 开始经营，则

16、经营当月的开办费摊销额为84000。 10.3.2抵债资产的核算抵债资产是金融企业收到债务人以非现金资产抵偿债务而取得的资产。金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。其会计分录为：借：待处理抵债资产贷：贷款贷：应收利息例：某行一笔到期贷款，借款人以电脑十台抵债，帐面价值11万元，抵贷款本金10万元，应收利息1万元。发生的抵债资产保管费用，会计分录为：借：营业外支出 抵债资产保管费用户贷：银行存款（或存放中央银行准备金）处置抵债资产发生的费用，会计分录为：借：其他应收款贷：银行存款（或存放中央银行准备金 例：某行处置处置抵债资产发生的费用为5000元。处置抵债资产取得收入大于抵债资产账面价值，其会计分录为：借：银行存款（或存放中央银行准备金）贷：待处理抵债资产贷：营业外收入 处置抵债资产净收益户贷：其他应收款例：接上例，该行处置11台电脑，获处置收入12万元，其中处置费用5千元。处置抵债资产取得收入小于抵债资产账面价值，