财务报告分析的依据和程序

1、财务报告分析 祁钧业 主讲清华大学出版社 北京交通大学出版社第2章 财务报告分析的依据和程序 财务报告分析是进行分析、综合、判断、推理，进而系统地认识和掌握企业“全貌”的过程。因此，除了掌握财务报告分析的内涵、目标和方法外，还需掌握一定的分析依据和程序。本章系统介绍了财务报告分析的依据、财务报告分析的程序，以及财务报告分析资料之间的关系。 本章主要内容：财务报告分析的依据财务报告分析的程序2.1 财务报表分析的依据2.1.1财务报告分析依据的要求 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解 （一）真实可靠 财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，按照国家会计准

2、则或统一会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。会计界有一句广为流传的话：“输入的是垃圾，输出的也是垃圾”，为确保财务报告分析的结果具有价值，财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。 （二）相关可比 企业财务会计报告提供的财务会计信息必须与报告使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报告使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。只有提供相关且可比的信息，才能使报告使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的位置，了解企业过去的经营业绩、衡量企业现在的财务状况、预测企业未来的发展趋势，进而为报告使用者的决策服务。会计准则规定：当期财务报表的列报

3、，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。（三）全面完整 企业财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时应当按照有关会计准则、会计制度规定的格式和内容填写，特别是具有重要性的的事项，应当在财务报表中单独列报，应当按照

4、要求在会计报表附注中予以说明，不得漏编或者任意取舍。（四）编报及时 企业财务会计报告提供的资料具有很强的时效性，只有及时编制和报送财务会计报告才能为使用者提供决策所需的信息资料。（五）便于理解可理解性是指财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。如果提供的会计报表晦涩难懂，难以理解，使用者就不能据以作出准确的判断，出于规避风险的考虑，外部信息使用者就会选择远离这类企业，从而使企业丧失很多发展机会。2.1.2 财务报表分析的依据财务报表：资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表会计报表附注：企业背景、会计政策、会计估计及变更、 资产负债表日后事项、关联方关系及交易、 或有事项、重要与非常项

5、目等其他相关信息：行业特征、内部控制制度、企业发展战略 临时性公告、企业信用档案、市场占有率 资本市场变化、产业政策、经济周期、 审计报告等审计报告（1）标准审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的标准审计报告：第一，财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；第二，注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （2）带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调

6、事项应当同时满足以下条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；第二，不影响注册会计师发表的审计意见。带强调事项段的无保留意见的审计报告不影响财务报表的正常使用，但它们都是很重要的事项。报表分析人在评价其盈利和偿债能力时，必须考虑到重要事项的影响，适当修正有关的结论。 （3）保留意见的审计报告保留意见的审计报告是注册会计师对公司的会计报表进行全面审计以后，发表的在整体上对公司的会计报表予以肯定，但在个别方面提出了与上市公司董事会和经营者不一致的意见。一般而言，具有以下情况之一，注册会计师对上市公司出具保留意见的审计报告：第一，会计政策的

7、选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；第二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（4）否定意见的审计报告否定意见是注册会计师对上市公司的会计报表进行全面审计以后，发表的全盘否定公司会计报表的审计报告。否定意见意味着注册会计师认为公司的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （5）无法表示意见的审计报告无法表示意见是注册会计师对公司的会计报表进行全面审计以后，不能发表

8、肯定意见和保留意见，又不能发表否定意见的一种审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。审计报告解读（一）否定意见审计报告意味着被审计单位财务报告不可信，不值得依赖。（二）对保留意见和无法表示意见审计报告的说明段要重点关注，评价其对自身决策的影响。（三）辩证看待无保留意见审计报告。 1、无保留意见并不意味着企业的会计处理准确无误。只是无“重大性”差异。 2、无保留意见并不意味着被审计单位不存在舞弊，或许注册会计师未发现舞弊，发生审计失败。（发生审计失败的原因：内部控制、抽样

9、技术、重要性） 3、无保留意见的审计报告有时受审计质量的制约，也会出现偏差。 4、关注审计师变更（“购买审计意见”、“购买会计原则”，中注协自2003年起建立“接下家”谈话提醒制度） 。 5、如果为带强调事项段的审计报告，应特别关注强调事项段。 准予增加强调事项段的情形： （ 1 ）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （ 2）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 注册

10、会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 除上述两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。 审计报告的局限性审计抽样技术的局限性会计只能是力求“真实与公允”，无法做到准确被审计单位舞弊动机注册会计师执业判断的局限性审计“合谋”2.1.3财务报告分析资料之间的关系 1.基本财务报表之间的关系 资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益增减变动表构成了企业的基本财务报表，这几张报表分别从不同角度，分别反映了企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况。几张报表侧重点不同，反映的内容也不一样

11、，但这并不意味着这几张报表是孤立的，报表之间、报表内的各项目之间没有任何联系；相反，这几张报表之间存在着一定的勾稽关系，报表内有关项目之间也有一定的内在联系。同时，它们以其各自不同的功能和动静属性，共同勾勒出企业财务状况和经营成果的全貌。资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益增减变动表构成了企业的主表，它们之间的关系表现为动态与静态的关系。资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表，是一张静态报表；利润表、现金流量表和股东权益增减变动表分别反映企业特定时段的经营成果、现金流量和股东权益的变化，是动态报表。为全面反映企业资金运动的状况，需要对这两种状态同时进行反映。企业的资金运动是沿着“期初相

12、对静止期中绝对运动期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的。期末的相对静止同期初的相对静止不同，期末的相对静止是期中绝对运动基础上的新的相对静止。因此，动态报表和静态报表必然有一定的勾稽关系。具体来说，期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润，期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价物净额，期末、期初资产负债表上股东权益的差异也必然在股东权益增减变动表中得到体现。 2.基本财务报表与会计报表附注之间的关系 二者的联系:两者都是提供有关企业财务状况、经营成果、现金流量等的信息；都要遵循公认会计原则（GAAP），并经过注册会计师的审计。 2.基本财务报表与会计报表附注之间的关系二者的区别:披露的方式不同。基本财务报表采用固定性的表格形式，附注披露形式较为灵活，主要采取文字说明的形式，也有许多表格和图示；基本财务报表提供的是货币化的定量信息，附注中既有定量信息，也有定性信息；基本财务报表中