成本管理会计2

1、第二章 成本性态分析与变动成本法本章学习目的:1理解管理会计中的成本概念及主要分类；2掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法；4掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；5理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；6能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表。2022/8/151第二章 成本性态分析与变动成本法本章内容：第一节 成本的概念与分类第二节 成本性态分析第三节 变动成本法2022/8/152第一节 成本的概念与分类本节内容:一、成本概念的多样性二、成本按其经济用途的分类三、成本按其性态的分类四、成本的其他分类2022/8/153第一

2、节 成本的概念与分类一、成本概念的多样性成本管理中的一个基本原则: “不同的成本服务于不同的目的”.在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。此概念扩展了成本的内涵和外延，使管理会计的成本概念具有多样性。back2022/8/154第一节 成本的概念与分类二、成本按其经济用途的分类在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。（一）生产成本（二）非生产成本back2022/8/155第一节 成本的概念与分类三、成本按其性态的分类成本

3、性态（cost behavior）亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存性。 按成本性态可以将企业的全部成本分为三类: 变动成本 固定成本 混合成本 back2022/8/156第一节 成本的概念与分类四、成本的其他分类（一）按成本的发生时间，可分为历史成本未来成本 （二）按成本的可控性，分为可控成本不可控成本（三）按成本与决策的关系，分为相关成本非相关成本2022/8/157第二节 成本性态分析本节内容:一、变动成本二、固定成本三、混合成本四、混合成本的分解2022/8/158第二节 成本性态分析一、变动成本变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。 （

4、一）变动成本的特点1变动成本总额的正比例变动性。 2单位变动成本的不变性。2022/8/159第二节 成本性态分析 图21 变动成本模型 图22 单位变动成本模型 2022/8/1510第二节 成本性态分析（二）变动成本的种类1技术性变动成本是指其单位成本主要受技术因素决定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。2酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。2022/8/1511第二节 成本性态分析（三）变动成本的相关范围 单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。图23变动成本的相关范围 back2022/8/1512

5、第二节 成本性态分析二、固定成本固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不受业务量变动影响的固定不变的成本。（一）固定成本的特点1.固定成本总额的不变性。2.单位固定成本的反方向变动性。 2022/8/1513第二节 成本性态分析 图24 固定成本模型 图25 单位固定成本模型 2022/8/1514第二节 成本性态分析（二）固定成本的分类 1约束性固定成本: 亦称经营能力成本，是指维护企业正常生产经营所必不可少的成本，是企业管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。2酌量性固定成本: 是企业管理层根据经营战略通过确定期间预算而形成的固定成本.2022/8/1515第二节 成

6、本性态分析（三）固定成本的相关范围固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。 back2022/8/1516第二节 成本性态分析三、混合成本同时兼有变动成本和固定成本与双重特性的成本，称为混合成本。 2022/8/1517第二节 成本性态分析混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四种：1半变动成本, 亦称标准式混合成本。2半固定成本，亦称阶梯式变动成本。 3延期变动成本。 4曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型非线性关系 。2022/8/1518第二节 成本性态分析四、混合成本分解（一）历史成本分析法1、高低点法（high-low points metho

7、d） 高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。单位变动成本 = 或 a= Yh bXh 2022/8/1519第二节 成本性态分析2、散布图法（scatter diagram method） 散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸图上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，直线与纵轴的交点即为固定成本.单位变动成本= 2022/8/1520第二节 成本性态分析3、回归直线法（regression line method）回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用数学中的最小二乘法原理

8、，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。2022/8/1521第二节 成本性态分析（二）工程研究法（三）账户分析法（四）合同确认法2022/8/1522（二）合同确认法（contract confirm approach） 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认固定成本和变动成本的方法。又称契约检查法评价：这种方法特别适合于合同中有明确计算方法的各种混合成本，如电费、水费、电话费、煤气费等公用事业费。 2022/8/1523实例:按供电局规定某企业的变压器维持费为4 000元月，每度电费0.6元

9、。用电额度每月l0 000度，超额用电按正常电费的l0倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2 000度。要求:写出产量在4 000件以内和以上的电费的成本公式。2022/8/1524根据以上资料：用电额度内最大产量=（用电额度一照明用电）单产耗电=（10 000一2 000）2=4 000（件）设产量为x，电费为y，产量在4 000件以内时的电费：Y=单价（照明用电+生产用电）+变压器维持费=0.6（2 000+2x）+4 000=5 200+1.2x产量在4 000件以上时的电费：Y=4 000件的电费+4000件以上部分的电费=（5 200+1.2 x4 000）+ 0.610（x-

10、4 000）2=10 000+12x-48000=-38 000+12x2022/8/1525合同确认法(契约检查法)适用于有明确计算办法的各项成本。例如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。2022/8/1526（三）技术测定法（technique determine approach） 技术测定法又称为工程法（engineering approach），它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。又称工业工程法。 它的核心内容是方法研究，即对所有生产活动和辅助生产活动进行详细分析，

11、寻求改进工作方法的途径。找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用达到最优效果。 评价：该方法结果虽然较为准确，但运用起来工作量大，对于与业务量之间无明显规律性联系的成本确认困难。 2022/8/1527【例】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭l.5吨，熔化l吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每

12、吨价格为l00元。焦炭每吨价格为180元。2022/8/1528根据上述资料计算每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每吨铸件变动成本=0.15l80=27（元）设燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：Y =7 280+27x2022/8/1529工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法只能用于具备充

13、分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。2022/8/1530（四）帐户分析法（account analysis approach） 帐户分析法又称会计分析法，它是根据有关成本帐户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。例如管理人员工资、固定资产折旧费等与产量关系不明显的项目可判断其为固定成本；燃料费虽然不与产量成正比例变动，但费用的发生与产量的关系比较大，就可视其为变动成本。至于不易简单地划入固定或变动成本的项目，则可通过历史成本分析法将它们分解。评价：帐户分析法虽然比较粗糙且带有主观判断，但简便易行，能清楚地看出变动成本和固定成本具体包含

14、的项目，比较实用。2022/8/1531 账户分析法，是根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本分解要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法：（1）近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归人变动成本。（2）比例分配：将不宜简单归人固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。账户分析法，主要用于特定期间总成本的分解。2022/8/1532各种方法的综合评价 上述各种成本分解的方法，并不是完全独立的。不能指望使用某种方法解决全部成本分解

15、问题，往往需要互相补充和印证。工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。总之、应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪种方法更适合

16、该对象。成本分解，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。2022/8/1533第三节 变动成本法本节内容:一、变动成本法概述二、变动成本法与完全成本法的比较2022/8/1534第三节 变动成本法一、变动成本法概述（一）变动成本法的含义变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。2022/8/1535第三节 变动成本法（二）变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动性制造费用以及固定制造费用与产量的关系。（三）变动成本法的

17、特点1成本性态分析为基础。2按贡献式分两步计算计算期间损益。 3主要用于企业内部的经营管理。 （四）变动成本法的优点BACK2022/8/1536采用变动成本法的原因（1）变动成本法能提供每种产品的赢利能力信息。（2）变动成本法可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供依据。（3）变动成本法便于和标准成本，弹性预算，责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各环节发挥重要作用。2022/8/1537第三节 变动成本法二、变动成本法与完全成本法的比较(一) 产品成本及期间成本的构成内容的比较 成本划分 完全成本法 变动成本法 产品成本 直接材料直接人工制造费用 直接材料直接人工变动制造费用 期

18、间成本 管理费用销售费用 固定制造费用管理费用（变动与固定）销售费用（变动与固定） 2022/8/15382022/8/1539第三节 变动成本法(二)销售成本及存货成本水平的比较方法不同结果相同2022/8/1540在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益，因而不会转入期末存货成本；在完全成本法下，固定性制造费用计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。因此，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价2022/8/1541(三)损益确定程序的比较(四）分期损益的比较2022/8/1542第三节 变动成本法1两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证2.两种成本计算方法分期损益差异的变动规律3.不同产销水平下两种成本计算方法的比较 BACK2022/8/1543成本性态分析的意义及存在的问题：1、意义 （1）是采用变动成本法的前提条件 （2）是本量利分析的基础。