公益性捐赠财税处理案例解析

1、.：.；公益性捐赠财税处置案例解析近期，全国各地发生了不少自然灾祸，对外捐赠的会计和税务处置成为不少企业关怀的问题。企业对外捐赠分为两种情形：一是特定事项捐赠，如向国内突发的艰苦自然灾祸地域的捐赠如汶川地震、玉树地震和国家举行大型国际性活动的捐赠如北京奥运会、上海世博会。特定事项捐赠普通由国家专门出台税收优惠政策，捐赠人享用的税收优惠比较多，主要有捐赠支出允许在企业所得税前全额扣除，有的捐赠还免征增值税、城建税、教育费附加、印花税等。一是除特定事项捐赠外的普通性质捐赠。普通性质捐赠税收优惠只涉及企业所得税，即捐赠支出不超越年度利润总额12%的部分，准予扣除。现对两种对外捐赠业务的财税处置举例进

2、展分析。 普通性质捐赠的财税处置 例如：某企业2021年经过公益性社会团体将自产产品对外捐赠，该产品本钱为4万元，对外售价为6万元，适用增值税税率为17%。对外捐赠的账务处置为： 借：营业外支出50200 贷：库存商品40000 应交税费应交增值税销项税额10200 借：本年利润50200 贷：营业外支出50200。 第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超越年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家一致会计制度的规定计算的年度会计利润。财政部、国家税务总局、民政部财税2021160号明确，年度利润总额，是指企业按照国家一致会计制度的规定计算的大于零的数额。 企业

3、年度运营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：一全部扣除；二部分扣除；三不允许扣除。接上例，区分情况分析捐赠支出税前扣除情况： 假设该企业2021年度实现会计利润60万元。税前允许扣除的捐赠支出为6012%7.2万元，大于捐赠支出5.02万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。 假设该企业2021年度实现会计利润40万元。税前允许扣除的捐赠支出为4012%4.8万元，小于实践发生的捐赠支出，因此，允许税前扣除的捐赠支出为4.8万元，超出部分0.225.024.8万元不允许扣除，应作调增应纳税所得额处置。 假设该企业2021年度实现会计利润-10万元。捐

4、赠支出的5.02万元不允许税前扣除，应作调增应纳税所得额处置。在以后弥补亏损时，由捐赠支出构成的亏损5.02万元不得弥补。 由于对外捐赠视同销售行为，因此，该企业年终企业所得税汇算清缴时，还应对捐赠产品的售价和本钱之间的差额作纳税调整，即调增应纳税所得额2万元64。 特定事项捐赠的财税处置 例如：某企业2021年4月30日经过市民政局向玉树地震灾区捐赠一批自产产品，该产品本钱为10万元，对外售价为13万元，适用增值税税率为17%。 财政部、海关总署、国家税务总局结合发布财税202159号第四条规定，自2021年4月14日起，对单位和个体运营者将自产、委托加工或购买的货物，经过公益性社会团体、县

5、级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地域的，免征增值税、城市维护建立税及教育费附加。对企业、个人经过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地域的捐赠，允许在当年企业所得税前和个人所得税前全额扣除。 由于该企业捐赠时财税202159号文件还没有出台，因此，捐赠时应按普通性质捐赠处置： 借：营业外支出122100 贷：库存商品100000 应交税费应交增值税销项税额22100 借：本年利润122100 贷：营业外支出 122100。 当企业知道财税202159号文件规定此项捐赠免征增值税后，运用红字冲回或作相反的会计分录，然后作如下会计处置假设捐赠前就知道免征增值税，应直接作如下会计处置： 借

6、：营业外支出100000 贷：库存商品100000。 按照财税202159号文件规定，该项捐赠支出允许在当年企业所得税前全额扣除。但是，国家税务总局国税函2021828号规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产一切权属已发生改动而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价钱确定销售收入。那么，本例中的捐赠支出能否应按国税函2021828号文件的规定视同销售，作纳税调整处置呢？假设作纳税调整，即把捐赠产品的售价和本钱之间的差额作纳税调整，应调增应纳税所得额3万元1310。按照财税202159号文件规定，不对调增的应纳税所得额3万元纳税，本质上纳税

7、调整的金额是零。 企业对外捐赠业务，按照税法规定是一种应税行为，该当交纳相关税费。但是，捐赠业务不同于正常的销售活动，会计处置上也与正常销售活动不同，因此，在税法上就运用了“视同销售的概念，并规定了纳税处置方法，其目的就是防止对外捐赠业务的税款流失。但是，向玉树地震灾区捐赠这种特定事项捐赠，国家出台了专门的税收政策，规定免征企业所得税，就不能再认定为视同销售行为，也就不应按照国税函2021828号文件规定处置。笔者以为，企业对外捐赠业务，有交纳企业所得税纳税义务的包括公益性捐赠支出，不超越年度利润总额12%的部分该当按照国税函2021828号文件规定处置，无交纳企业所得税义务的，就不应按照国税函2021828号文件规定处置。因此，上述企业向玉树地震灾区的捐赠业务无需