财务会计整理文件

1、会计整理首先讲明一下整理文档的资料来源：过河学长的那张会计帖（本文档中所有用玫红标注的即是，全部都有）；2009年度的CPA教材；2006年度的CPA易考通 会计的参考书（因为学校偏工科，没有最新的，囧。）09会计考点荟萃以及经历锦囊；07年的金胜才会计学考研真题与典型题详解。其次，讲明一下文档的排版（共44页）：绿笔标注的是按09年度CPA教材各章节的排版，名词按章节经历。黄笔标注的是，依照以上资料整理再补充的一些所谓重点的东西。尤其是设计对比名词的。需要特不注意下。最后，讲下那个文档的情况。因为觉得去买本新的CPA性价比不高，而且知识点还得自己再整理，比较苦恼。所有，专门整理在此。只是有个

2、问题，因为文档全部是自己亲手打出来的，比较辛苦，花了整整两天。因此，从后面章节往前面章节打字的过程中，前面的知识点有些简略。请见谅哈！_ 总论会计差不多假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量会计的差不多假设定义：是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时刻、空间环境等所作的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体：定义：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 讲明，会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必定是一个会计主体，但反之，会计主体不一定是法律主体。持续经营：定义：是指在能够预见的以后，企业将会按当前的规模和状态接着经营下去，可不能停业也可不能

3、大规模削减义务。 作用：能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计分期：定义：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。划分会计期间，一般划分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。作用：由于会计分期，才产生了当期和往常期间、以后期间的差不，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。货币计量：定义：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货

4、币计量，反映会计主体的生产经营活动。 选择货币计量的缘故：由货币本身的属性决定的。货币为一般等价物，具有价值尺度、流通手段等特点。其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和治理。 缺陷：某些阻碍企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币计量。会计基础 权责发生制 收付实现制权责发生制：1.定义：要求，凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

5、。2.优点：能够更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况、经营成果。收付实现制：定义：是指直接以款项的收付为标准确认收入和费用的会计核算准则，凡是收到款项，立即确认收入；凡是发生支出，立即确认为费用。会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 慎重性 及时性会计信息质量要求：是指对企业财务报告中所提供会计信息质量的差不多要求，是使财务报告所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的差不多特征，要紧包括可靠性 、相关性 、可理解性 、可比性、 实质重于形式、 重要性、慎重性 、及时性等。可靠性：定义：是指要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量

6、和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 要求：a须将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中。 b在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。 c包括在财务报告的会计信息应当是中立的，无偏的。相关性：定义：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或以后的情况做出评价或预测。 要求：需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。 讲明：相关性是以可靠性为基础的，两者

7、并不矛盾。可比性: 定义：要求企业提供的会计信息应当相互可比。具有两层含义，a.同一企业不同时期可比（纵向可比）；b不同企业相同会计期间可比（横向可比）。实质重于形式：定义：是指要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。具体情形：a以融资租赁方式租入的固定资产，作为自有固定资产核算； b以融资租赁方式租出的固定资产，不作为自有固定资产核算；c售后回购不能确认销售收入；d售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入。重要性：定义：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。慎重性：定义：是指企

8、业对交易或事项进行会计确认、计量、报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。及时性：定义：是指要求企业对差不多发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提早或者延后。会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润会计要素.定义：是依照交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的差不多分类。分类：按性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。讲明：资产、负债、所有者权益侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重反映企业的经营成果。资产：定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者操纵的，预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：a 预期会给

9、企业带来经济利益; b由企业拥有或者操纵的资源； c 企业过去的交易或者事项形成的. 确认条件：a.与该资源有关的经济利益专门可能流入企业； b.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债：定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征：a是企业承担的现时义务； b预期会导致经济利益流出企业； c企业过去的交易或者事项形成的. 确认条件： a.与该义务有关的经济利益专门可能流出企业； b.以后流出的经济利益的金额能可靠计量。所有者权益：定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 讲明：也称股东权益，是所有者对资产的剩余索取权，既反映了所有者投入资

10、本的保值增值情况，有体现了爱护债权人权益的理念。 来源构成：包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、资本公积、盈余公积和未分配利润等。其中，盈余公积和未分配利润又称为留存收益。 确认条件：须依靠于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。收入：定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征：a企业在日常活动中形成的； b与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； c会导致所有者权益增加的. 确认条件：a与该收入有关的经济利益专门可能流入企业； B经济利益流入的结果会导致资产的增加或者负债的减少； C经济利益的流入额能够可靠计量。利

11、润：定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到提升。 来源构成：包括 收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 确认条件：利润的确认依靠于收入和费用以及利得和损失的确认，金额的确定也要紧取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。会计要素的计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值会计要素的计量属性：定义：从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，要紧包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 金融资产2.1 金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融

12、资产 2.2 金融资产转移 金融资产定义：属于企业资产的重要组成部分，要紧包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的资产等。要求：需要在初始确认时，分成以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。内容：包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。特征：该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定； 企业有明确意图将该金融资产持有至到期； 企业有能力

13、将该金融资产持有至到期。摊余成本定义：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或者减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。贷款和应收款项定义：是指在活跃市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。与持有至到期投资的金融资产相比，要紧差不在于：前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，而且受限较少。可供出售的金融资产定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持

14、有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。特点：在活跃市场上有报价。举例：从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。金融资产的转移定义：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。举例：企业持有的未到期商业票据向银行贴现等两种情形：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； 将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。 存货3.1 存货 确定发出存货的成本（ 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权法 个不计价法 存货定义：是指企业在日常活动过程中持有以备出售的产

15、成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特征：区不于固定资产等非流淌性资产的最差不多特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是否可供直接出售，如企业的产成品、商品等。依旧需要进一步加工才能出售，如原材料等。内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。确认条件：与该存货有关的经济利益专门可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。发出存货成本的计量方法能够采纳先进先出法；是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）如此一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。移动加权平均法；存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)

16、（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前的存货单位成本；本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本月末一次加权法存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本；本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本个不计价法；假设存货的成本流转和实物流转相一致，分不按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。3.2 可变现净值可变现净值定义：是指在日常活动中，存货的可能售价减去至完工时可能将要发生的成本、

17、可能的销售费用以及相关税费后的金额。差不多特征：前提是企业在进行日常活动；可变现净值为存货的可能以后净现金流量，而不是存货的售价或合同价不同存货可变现净值的构成不同考虑的因素：应当以确凿的证据为基础；考虑持有存货的目的；资产负债表日后事项的阻碍。 长期股权投资4.1 长期股权投资 长期股权投资1.定义：包括以下内容：投资企业能够对被投资单位实施操纵的权益性投资，即对子公司投资；投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的权益性投资，即对合营企业投资；投资企业对被投资单位具有重大阻碍的权益性投资，即对联营企业投资；投资企业持有的对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场上没有报价

18、、公允价值不能可靠计量的权益性投资。4.2 长期股权投资的 成本法 和 权益法 操纵 共同操纵 重大阻碍长期股权投资的成本法和权益法成本法：定义：是指投资按成本计价的方法。适用情况：企业持有的能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资 投资企业持有的对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。核算方法：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。核算原则：收付实现制权益法定义：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间依照投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围

19、：投资企业对被投资单位具有共同操纵或重大阻碍的长期股权投资。核算方法：需要在“长期股权投资股票投资或其他投资”科目下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。操纵、共同操纵、重大阻碍定义：操纵，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。 共同操纵，是指按照合同的约定，对某项经济活动共有的操纵，仅在与该项经济活动有关的重要财务和经营政策需要分享操纵权的投资方一致同意时存在。 重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者与其他方共同操纵这些政策的制定。 固定资产5.1 固定资产固定资产定义：是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、

20、提供劳务、出租或经营治理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。其中，那个地点的“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。确认条件：与固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；固定资产的成本能够可靠地计量。分类：按经济用途分，有 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；按所有权分，有自有固定资产和租入固定资产；5.2 固定资产的折旧 折旧 应计折旧额 固定资产折旧方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法固定资产折旧定义：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。公式：应计折旧额=固定资产的原价可能

21、净残值-已计提的固定资产减值预备；阻碍折旧的因素：固定资产原价可能净残值固定资产减值预备固定资产的使用寿命折旧范围：除以下情况外，应对所有资产计提折旧：已提足折旧仍接着使用的固定资产；单独计价入账的土地。折旧方法：年限平均法：a.定义：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可能使用寿命内的一种方法。b.数学公式：年折旧额=(原价-可能净残值) 可能使用年限 =原价年折旧率c.优点：使用较方便。d.局限性：固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，采纳年限平均法具有不合理性。且固定资产在不同使用年限的维修费用也不一样。工作量法：定义：是依照实际工作量计算每期应计提折旧额的

22、一种方法。数学公式：单位工作量折旧额=固定资产原价（1可能净残值率）可能总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法定义：是指在不考虑固定资产可能净残值的情况下，依照每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。数学公式：年折旧额=期初固定资产净值2可能使用年限年数总和法a定义：又称年限合计法。b.数学公式：年折旧额=（原价-可能净残值）年折旧率注：年折旧率用递减分数来表示。 无形资产6.1 无形资产 商誉 货币性资产 非货币性资产无形资产1.定义：是指企业拥有或者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.特征：

23、由企业拥有或操纵并能为其带来以后经济利益的资源。 不具有实物形态。 具有可辨认性。 属于非货币性资产。3. 内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。4.补充：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。投资性房地产的土地使用权，也不属于无形资产。5.确认条件：与该资产有关的经济利益专门可能流入企业。该无形资产的成本能够可靠地计量。商誉定义：货币性资产与非货币性资产定义：货币性资产：要紧有现金、银行存款、应收账款和短期有价证券等。非货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。 投资性房地产7.1 投资性房地产投

24、资性房地产定义：是指为赚取租金或者资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特征：是一种经营活动； 在用途、状态、目的等方面区不于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产； 有两种后续计量方式：成本模式和公允价值模式。内容：已出租的土地使用权持有并预备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物。 资产减值 资产减值 可能资产可回收金额的差不多方法 资产组资产减值定义：是指资产的可回收金额低于其账面价值。此处所指资产，包括单项资产和资产组。核算范围：包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等。迹象推断：从两方面推断，包括外部信息来源和内部信息来源。外部信息来源，比如 资产的市价当期大跌，跌幅明显高于

25、因时刻推移或正常使用而可能的下跌。内部信息来源，比如有证据表明资产差不多陈旧过时或者实体已遭损坏。减值测试：存在资产减值迹象是进行减值测试的必要前提，但企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，都至少每年年度终了进行减值测试。可能资产可回收金额的差不多方法原则上，应以单项资产为基础，假如难以对单项资产的可回收金额进行可能，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。方法：依照其公允价值减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量的现值两者较高者确定。专门情况：公允价值减去处置费用后的净额 ，与 资产可能以后现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资

26、产没有发生减值，不须再可能另一项金额。没有确凿证据表明，资产可能以后现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可将其公允价值减去处置费用后的净额 视为可回收金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额，无法可靠计量，应当以另一个为准。资产组1 定义：是指企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当差不多上独立于其他资产或者资产组。资产组应当以现金流入相关的资产组成。 认定资产组考虑的因素：资产组能否独立产生现金流入（最关键）应当考虑企业治理层对生产经营活动的治理或者监控方式和对资产持续使用或者处置的决策方式等。3 注意：资产组认定后，不得随意变更。 负债9.1 短期借款 金融负债

27、交易性金融负债 财务担保合同 应付票据 应付账款 短期借款1.定义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。金融负债1.定义：是负债的组成部分，要紧包括短期借款应付票据应付债券长期借款 等。2.初始确认时分类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债； A交易性金融负债； B直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债； 其他金融负债。包括企业购买商品或服务形成的应付账款等3.注意：企业在初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。4.确认的条件：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。据此条件，应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金

28、融负债。交易性金融负债1.定义：满足以下条件之一的金融负债，可划分为交易性金融负债； 承担该金融负债的目的，要紧是为了近期内出售或者回购。 属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理。 属于衍生工具。（例外：a被指定为有效套期工具的衍生工具；b属于财务担保合同的衍生工具；c与在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具的衍生工具。）财务担保合同：是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。应付票据定义：是指由出票人出票，托付付款人在指定日期无条件支付特

29、定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：分为 带息应付票据 和 不带息应付票据；带息应付票据，票据的面值即为票据的现值；不带息应付票据，面值确实是票据到期时的应付金额。应付账款1.定义：是指因购买材料、商品或同意劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时刻上的不一致而产生的负债。2.入账时刻的确定：物资与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账； 物资与发票账单不同时到达，在月份终了将所购物资和应付债务入账，待下月初再用红字予以冲回的方法。9.2 职工薪酬 1.定义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他相关支出。2内容：职工工资、奖金

30、、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育费非货币性福利辞退福利股份支付3.核算原则：除辞退福利外，应依照收益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 所有者权益10.1 权益工具与金融负债权益工具1.定义：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。2.性质：从权益的发行来看，属于所有者权益的组成部分。3.举例：比如企业发行的一般股，认股权证等4.要求：在初始确认时，将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或者权益工具。金融负债1.定义：是负债的组成部分，要紧包括短期借款应付票据应付债券长期借款 等。（详见 ch9 负债）10.

31、2 资本公积 资本溢价（股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失 盈余公积资本公积1.定义：是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2.内容：包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。3. 资本溢价（股本溢价）：定义：是指企业受到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。 形成缘故：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。4. 直接计入所有者权益的利得和损失：定义：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。5.讲明：资本公积一般应当设置“

32、资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。盈余公积1.定义：是指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。2.划分：公司制的企业分为 法定盈余公积和 任意盈余公积。3.区不：各自计量的依据不同。 前者以国家的法律或者行政规章为依据提取；后者由企业自行决定提取。4.用途：弥补亏损；转增资本；扩大企业生产经营。收入费用利润11.1 销售商品收入 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回销售商品收入确认条件：已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已出售的商品实施有效操纵；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益专门可能流入企业；相关

33、的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。现金折扣、商业折扣、销售折让1.定义：现金折扣，是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售折让，是指企业因售出的商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。2.账务处理：现金折扣：a应当按照扣除现金折扣往常的金额确定销售商品收入金额；b.现金折扣在实际发生时计入财务费用。 商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售金额。 销售折让：分不同情况处理：a已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期的销售商品收入；b.已确认收入的销售折让属于资产负债

34、表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。销售折让与销售退回1.定义：销售折让，见上。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货。2.账务处理：销售折让，见上。 销售退回，分3种情况：a未确认商品发生销售退回，须借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 b已确认收入的售出商品，须冲减当期收入、销售成本。如该销售退回差不多发生现金折扣的，应调整相关财务费用金额。 c已确认收入的售出商品发生的销售退回，属于资产负债表日后事项的，须按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3.联系：差不多上针对销售行为成立后发生的收入减少的状况；4.区不：

35、销售折让的处理仅涉及收入的减少； 销售退回的处理既涉及收入的减少，也涉及成本的减少。11.2 预收款销售商品 售后回购 售后租回 以旧换新销售预收款销售商品1.定义：是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。2.讲明：销售方在收到最后一笔款项时才将商品转移，表明商品所有权的要紧风险和酬劳只有在最后一笔款项时才转移，因此，企业通常在发出商品时确认，在此之前预收的货款应确认为负债。售后回购1.定义：是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或者类似的商品购回的销售方式。2.确认条件：企业是否将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，来推断是否

36、确认销售商品收入。 两种情况：a属于融资交易的，确认为负债； b满足确认条件的，按正常销售确认收入。售后租回定义：是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。确认条件：属于融资交易，不能确认收入，收到的款项只能确认为负债。售价和账面价值的差额分不同情况处理： 认定为融资租赁的，差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费用的调整。 认定为经营租赁的，分以下情况处理：a有确凿证据表明售后租回是按公允价值达成的，差额计入当期损益； b不是按公允价值达成，售价低于公允价值的差额，计入当期损益。 c非公允价值达成，售价大于公允价值的差额计入递延收益，并在租赁

37、期内分摊。以旧换新销售1.定义：是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。2.确认条件：销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入； 回收的商品作为购进商品处理。11.4 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入1.定义：要紧包括利息收入，要紧指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间的往来形成的利息收入。使用费收入，要紧是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。2.确认条件：相关的经济利益专门可能流入企业； 收入的金额能可靠计量。3.计量方法：利息收入，须按照他人使用本企业货币资金的时刻和实际利率计算确定； 使用费收入，须按有关合同或协议约定的收费时刻和方法计算确定。

38、 a一次性收取使用费，且不提供后续服务的，视同一次性确认收入； b提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。11.5 建筑合同 固定造价合同与成本加成合同 合同分立与合同合并建筑合同1.定义：是指为建筑一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面紧密相关而订立的合同。甲方为客户，乙方为建筑承包商。2.分类：固定造价合同、成本加成合同3固定造价合同：是指按照固定的合同价或者固定单价确定工程价款的建筑合同。如，建筑一条公路，规定每公里单价400万。4.成本加成合同：是指以合同约定或者其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或者定额费用确定工程价款的合同。5区不：风险的承担者不同，前

39、者的风险要紧由建筑承包商承担，后者要紧由发包方承担。合同分立与合同合并1.合同分立：是指满足以下条件的，每项资产应当分立为单项合同： 每项资产均有独立的建筑打算； 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能同意或者拒绝与每项资产有关的合同条款； 每项资产的收入和成本能够单独辨认。2.合同合并：一组合同不管对应单个客户或者多个客户，同时满足以下条件的，应当合并： 该组合同按一揽子交易签订； 该组合同紧密相关，每项合同实际已构成一项综合利润率工程的组成部分； 该组合同同时或者依次履行。11.6费用 期间费用 费用1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济

40、利益的总流出。2 广义的费用：是泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。狭义的费用，仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。特征：企业在日常活动中发生的与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出 会导致所有者权益减少确认方法：按照权责发生制和配比原则确认。确认条件：与费用有关的经济利益专门可能流出企业； 结果会导致资产的减少或者负债的增加； 经济利益流出额能够可靠计量。注意：应当区不以下的界限： 生产费用和非生产费用 生产费用和产品成本 生产费用和期间费用期间费用1.定义：是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接或间接计入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。2.内容：包括治理费用销

41、售费用财务费用；11.7 利润 营业利润 利润总额 净利润 营业外收入与营业外支出利润定义：是指企业在一定会计期间内的经营成果。内容：包括营业利润、投资收益（减投资损失）、补贴收入、营业外收支等。相关计算公式：经营利润：经营利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-治理费用-财务费用利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润：净利润=利润总额-所得税费用营业外收入：定义：是指与企业发生的日常活动无直接联系的各项利得。内容：包括非流淌资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利等。讲明：其不是由企业经营资金耗费所产生的，不需企业付出代价，因此，是

42、纯收入。不要进行配比。营业外支出定义：是指企业发生的与日常活动无直接联系的各项损失。内容：包括非流淌资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠损失、特不损失、盘盈损失等。6.讲明：营业外收入和营业外支出必须分不核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，反之，也不行。财务报告12.1 财务报告 财务报表财务报告定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。内容：包括 财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构成：资产负债表利润表现

43、金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注；分类：按编报期间不同，有中期财务报表和年度财务报表； 按编报主体不同，有个不财务报表和合并财务报表；12.2 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 资产负债表定义：是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映了企业在某一特定日期所拥有或操纵的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。利润表定义：是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。结构：有单步式和多步式两种。我国采纳多步式。反映的内容：营业收入营业利润利润总额净利润每股收益；要求：列报必须充分反映企业经营业绩的要紧来源和构成，有助于使用者推断净利润的质量和风险，

44、有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。现金流量表定义：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。内容：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；编制原则：按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。编制方法：直接法和间接法；作用：了解现金流量的阻碍因素； 评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； 预测企业以后现金流量，为决策提供依据。所有者权益变动表定义：是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。反映内容：净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累

45、计阻碍金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。3.作用：该表不仅反映所有者权益总量的增减变动，还包括增减变动的重要结构性信息。能够让报表使用者准确理解所有者权益变动的根源。12.3 分部报告 关联方 分部报告定义：是指企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。构成：业务分部和 地区分部业务分部：定义：是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳。 须考虑的因素：a.各单项产品或劳务 b.生产过程的性质； c.产品或劳务的客户类型

46、；d.销售产品或提供劳务的方式；e.生产产品或提供劳务受法律、行政的阻碍。4.地区分部：定义：是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和酬劳。 须考虑的因素：a.所处经济、政治环境的相似性； b.在不同地区经营之间的关系c.经营的接近程度大小； d.与某一特定地区经营相关的特定风险； e. 外汇治理的规定； f. 外汇风险。5.两个以上的业务分部或者地区分部同时满足下列条件的，能够合并：具有相近的长期财务业绩，包括相近的长期平均毛利率、资本回报率、以后现金流量等。确定业务分部或地区分部所考虑因素相

47、似。关联方定义：一方操纵、共同操纵另一方或对另一方施加重大阻碍，以及两方或者两方以上同受一方操纵、共同操纵、重大阻碍的，构成关联方。其中，关联方关系是指有关联的各方之间的关系。操纵，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。遵循原则：具体应用时，须遵循实质重于形式原则。或有事项13.1 或有事项 或有负债 或有资产 潜在义务 现时义务 可能负债或有事项 定义：是指由过去的交易或事项形成的，其结果须由某些以后事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。特征：由过去的交易或事项形成（已客观存在） 结果具有不确定性； 结果由以后事项决定；常见的或有事项：未决诉讼或未决仲

48、裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同重组义务承诺 等等。补充：以后可能发生的自然灾难、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项。因为，不符合由过去的交易或事项而形成这一特征。或有事项的确认：或有事项形成的或有资产只有在企业差不多确定（发生可能性95%）能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时满足3个条件时，才确认为可能负债；该义务是企业承担的现时义务；履行该义务专门可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能可靠地计量；或有负债：定义：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在必须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，

49、履行该义务不是专门可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。涉及两类义务：潜在义务：是指结果取决于不确定以后事项的可能义务； 现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是专门可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。或有负债与负债：负债的定义：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。相同点：差不多上过去的交易或事项形成的义务。一旦履行，会导致经济利益流出企业。区不：a.负债是现时义务，须在会计报表中确认。或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表中确认。但需要进行相应的披露。或有资产定义：是指过去的交易或事项形

50、成的潜在资产，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实。特征：由过去的交易或事项产生； 结果具有不确定性；或有资产与资产：资产的定义：是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。相同点：差不多上过去的交易或事项形成的资源。一旦企业拥有或操纵该资源，会给企业带来经济利益。区不：a.资产是企业差不多拥有或者操纵的资源；b.或有资产只是企业的潜在资源，企业尚未拥有或操纵。可能负债定义：当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为可能负债。计量方法：应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳可能数进行初始计量。计量需要考虑的因素：a.风险和不确定

51、性；b.货币时刻价值；c.以后事项：d.资产负债表日对可能负债的账面价值进行复核；13.2 未决诉讼 未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务待执行合同与亏损合同定义：待执行合同，a.是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。b.比如，租赁合同、劳务提供合同等。c.不属于或有事项。 亏损合同，是指履行合同义务不可幸免发生的成本超过预期经济利益的合同。两者联系： 待执行合同变为亏损合同，须对其进行处理。必须遵循两点原则：与亏损合同相关的义务不须支付任何补偿即可撤销； 不需要确认可能负债。假如与亏损合同相关的义务不可撤销；义务满足可能负债确认条件的确认可能负债。合同

52、存在标的资产的；不需要确认可能负债。应当对标的资产进行简直测试并按规定确认减值损失。 合同不存在标的资产的；义务满足可能负债确认条件的确认可能负债。重组（企业重组）定义：是指企业制定和操纵的，将显著改变企业组织形式、经营范围或者经营方式的打算实施行为。重组事项包括：出售或终止企业的部分业务； 对企业的组织结构进行较大的调整； 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区；企业重组、企业合并和债务重组 之间的区不：企业重组：通常是指企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化。企业合并：是在不同企业间的资本重组和规模扩张。债务重组：是债权人对债务人做出让步，债务

53、人减轻债务负担，债权人尽量减少损失。非货币性资产交换债务重组15.1 债务重组债务重组定义：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。特征：债务人发生财务困难（前提条件） 是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步（必要条件）定义：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等3要紧方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改替他债务条件；以上三种方式的组合；政府补助16.1

54、政府补助 政府补助定义：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。特征：无偿性直接取得资产要紧形式：财政拨款财政贴息税收返还无偿划拨非货币性资产分类：与资产有关的政府补助与收益有关的政府补助借款费用17.1 借款费用 专门借款和一般借款 借款费用定义：是指企业因借入资金所付出的代价。内容：借款利息折价或者溢价的摊销因外币借款而发生的汇兑差额因借款发生的辅助费用分类：专门借款 定义：是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。特点：通常应当有明确的用途，且具有标明该用途的借款合同；一般借款 定义：是指除专门借款之外的借款。特点：在借入时，其用

55、途没有特指符合资本化条件的资产的构建或者生产。17.2 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产定义：是指需要通过相当长时刻的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。补充：建筑合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可认定为符合。补充：符合资本化条件的存货，要紧包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。17.3 借款费用同意开始资本化 借款费用暂停资本化 借款费用停止资本化借款费用资本化期间：1.定义：是指从资本费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。2.借款费用同意开始资本

56、化必须满足三个条件：资产支出差不多发生；借款费用差不多发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要构建或者生产活动差不多开始。借款费用暂停资本化须满足两个条件：发生非正常中断；中断时刻超过3个月；借款费用停止资本化条件：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用（固定资产）或者可销售（存货）状态时，停款费用应当停止资本化。之后发生的借款费用应计入当期损益。股份支付18.1 股份支付 股份支付定义：全称，以股份为基础的支付。是指，企业为获得职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征：是企业与职工或其他方之间发生的交易。 是以猎取职工或其他方服务为目的交易

57、。 对价或其定价与企业自身权益工具以后价值紧密相关。要紧环节：授予可行权行权出售股份支付工具的要紧类型：以权益结算的股份支付；以现金结算的股份支付；所得税19.1 资产负债表债务法 资产的计税基础 负债的计税基础 资产负债表债务法定义：是指从资产负债表动身，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，关于两者之间的差异分不应为应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。公式：所得税费用=应交所得税+递延所得税资产（负债）贷方发生额递延所得税资产（负债）借方发生额补

58、充：上述所讲的递延所得税资产（负债）仅指阻碍所得税费用的递延所得税资产（负债）。资产的计税基础定义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在以后期间计税时按照税法规定能够税前扣除的金额。假如，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在以后期间同意税前扣除； 在资产持续持有的过程中，其计税基础是指，资产取得成本减去往常期间按照税法规定差不多税前扣除的金额后的余额。特不地，假如有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税基础定义：是指负债的账面价值减去以后期间计算应纳税所得额时

59、按税法规定可予抵扣的金额。公式：负债的计税基础=负债的账面价值-以后期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额一般情况下，负债的确认与偿还可不能阻碍企业的损益，也不阻碍其应纳税所得额，以后期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即账面价值。某些情况下，会产生阻碍：企业因销售商品提供售后服务等缘故确认的可能负债； 预收账款应付职工薪酬其他负债19.2 临时性差异 临时性差异定义：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。公式：临时性差异=资产或负债的账面价值其计税基础；分类：应纳税临时性差异可抵扣临时性差异应纳税临时性差异：定义：是指在以后收回资产或清偿负债期

60、间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。产生于以下情况：a.资产的账面价值大于其应税基础；b.负债的账面价值小于其计税基础；可抵扣临时性差异：定义：是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。产生于以下情况：a资产的账面价值小于其计税基础; b 负债的账面价值大于其计税基础； 19.3 所得税费用 当期所得税 递延所得税 所得税的列报 所得税费用定义：利润表中的所得税费用？分类：包括 当期所得税和递延所得税当期所得税 定义：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生地交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。公式：应交所