会计准则第1号-存货

1、.：.；会计准那么第1号-存货1一、定义存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。包括库存的、加工中的、在途的各类资料、商品、在产品、半废品、产废品、包装物、低值易耗品等。二、确认条件存货同时满足以下条件的，才干予以确认：1.与该存货有关的经济利益很能够流入企业；2.该存货的本钱可以可靠地计量。三、初始计量存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。存货本钱的计量因其来源不同存货的本钱构成内容不同。原资料、商品、低值易耗品等经过购买而获得的存货的本钱由采购本钱构成；产废品、在产品、半废品

2、、委托加工物资等经过进一步加工而获得的存货的本钱由采购本钱、加工本钱以及使存货到达目前场所和形状所发生的其他本钱构成。1.外购存货本钱的计量存货的采购本钱包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。1买价。指进货发票所注明的货款金额。 2相关税费是指企业进口存货交纳的关税，企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。3使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出企业包括商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当记入存货采购本钱；也可以先进展归集，期末根

3、据所购商品的存销情况分别进展分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务本钱；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益销售费用。1单货同到：借：原资料应交税费-应交增值税进项税额贷：银行存款应付票据2单到货未到：借：在途物资应交税费-应交增值税进项税额贷：银行存款应付票据资料到达、验收入库后借：原资料贷：在途物资3货到单未到暂不记账，月末按资料的暂估价值记账：借：原资料暂估价值贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回：借：原资料暂估价值红字贷：应付账款暂估应付账款红字下月单到后：借：原资料应交税费应交增值税进项税额贷：银行存

4、款应付票据4 预付货款方式购货：预付货款时：借：预付账款预付金额贷：银行存款收料后：借：原资料应交税费一应交增值税进项税额贷：预付账款实践应付金额补付货款借：预付账款预付与应付差额贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付与应付差额例l：某企业为普通纳税人，某日该企业购入原资料一批，获得的增值税公用发票上注明的原资料价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证曾经收到，货款已经过银行转账支付，资料曾阅历收入库。借：原资料20 000应交税费-应交增值税进项税额3 400贷：银行存款23 400例2：某企业为普通纳税人，某日该企业购入原资料一批，获得的增值税公用发票

5、上注明的原资料价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证曾经收到，货款已经过银行转账支付。但资料尚未运到。借：在途物资20 000应交税费-应交增值税进项税额 3 400贷：银行存款23 400上述资料到达验收入库时：借：原资料20 000贷：在途物资20 000例3：某企业为普通纳税人，某日该企业购入原资料一批，资料曾经运到，并验收入库，但结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价18 000元。 借：原资料18 000贷：应付账款-暂估应付账款18 000下月初用红字将上述分录冲回借：原资料18 000贷：应付账款-暂估应付账款18 00O收到有

6、关结算凭证，并支付货款时：借：原资料 20 000应交税费-应交增值税进项税额3 400贷：银行存款23 4002.自制委托加工存货本钱的计量自制原资料、包装物、低值易耗品、在产品、半废品、产废品、委托加工产品等。它们的实践本钱包括制造过程中所耗用的原资料的采购本钱、加工本钱和使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。应计入存货本钱的借款费用，按照处置。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货本钱。账务处置为：借：消费本钱贷：原资料应付职工薪酬制造费用等3.其他方式取的存货本钱的计量投资者投入存货的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定

7、，但合同或协议商定价值不公允的除外。收获时农产品的本钱、非货币性资产交换、债务重组和企业合并获得的存货的本钱，该当分别按照、和确定。4.以下费用该当在发生时确以为当期损益，不计入存货本钱：1非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用。2仓储费用不包括在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的费用。3不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出。四、后续计量一发出存货本钱的计量方法企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。对于性质和用途类似的存货，该当采用一样的本钱计算方法确定发出存货的本钱。取消了后进先出法。1.个别计价法个别计价法，又称个别认定法等。采用这种方法是指

8、按各种存货，逐一区分认清各零售出存货和期末存货所属的购进批别或消费批别，分别以入库时确定的单位本钱作为计算确定各零售出存货和期末库存存货的实践本钱的一种方法。优点：采用这种方法，计算发出存货的本钱和期末存货的本钱比较合理、准确。缺陷：实务操作的任务量繁重，困难较大。个别计价法适用于普通不能替代运用的存货以及为特定工程专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法先进先出法是假设先收到的货物先发出，并据此对发出存货和期末存货计价的一种方法。在每次发出存货时都是假定发出的是库存最久的存货，期末存货那么是最近入库的存货。 优点：采用先进先出法可以随时结出存货发出本钱和结存本钱。缺陷：假

9、设存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算任务量较大；在物价继续上涨时，发出存货的本钱偏低，使当期利润较高，而期末结存的存货本钱那么接近市价。3.加权平均法1全月一次加权平均法，是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出本钱和期末结存本钱的一种方法。存货单位本钱=全月可供发出存货总本钱/全月可供发出存货总数量本月发出存货本钱=本月发出存货数量加权平均单价本月结存存货本钱=本月结存存货数量加权平均单价 优点：采用全月一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价钱上涨或下跌时所计算出来的单位本钱平均化，对存

10、货本钱的分摊较为折中。缺陷：这种方法平常无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。2挪动加权平均法是指在每次收入存货以后，立刻根据库存存货的数量和总本钱，计算出新的平均单位本钱，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。存货单位本钱=现有存货总本钱现有存货总数量优点：计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。缺陷：采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计算任务量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二发出存货本钱的计量对于已售存货，企业在确认存货销售收入的当期，该当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也该当予以结转。1假设存货为商品、产废品，企业应采用先进

11、先出法、加权平均法和个别计价法等方法确定销售存货的实践本钱。2假设存货为非商品存货，如原资料等，应将已出卖的原资料的实践本钱予以结转，计入当期损益。3假设对已售存货计提了存货跌价预备，还应结转已计提的存货跌价预备。1.领用原资料的核算企业消费运营领用原资料：借：消费本钱制造费用销售费用管理费用贷：原资料2.企业发出委托外单位加工的原资料：借：委托加工物资贷：原资料3.基建工程、福利等部门领用的原资料：借：在建工程应付职工薪酬贷：原资料应交税费应交增值税进项税额转出4.出卖的原资料：借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税销项税额借：其他业务本钱贷：原资料例4：2007年1月，甲

12、商品账面余额为100 000元，已提存货跌价预备20 000元。25日出卖其中50%。借：主营业务本钱50 000贷：库存商品50 000借：存货跌价预备10 000贷：主营业务本钱10 0005.周转资料本钱的计量周转资料,是指企业可以多次运用，并可根本坚持原来形状而逐渐转移其价值的资料，如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法或五五摊销法进展摊销。计入相关资产的本钱或者当期损益。施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进展摊销。假设采用一次转销法：借：消费本钱、管理费用等贷：包装物低值易耗品假设采用五五摊销法：领用时：借：消费本钱、其他

13、业务本钱、管理费用等50%贷：包装物低值易耗品 50% 报废时：借：消费本钱、其他业务本钱、管理费用等50%贷：包装物低值易耗品 50% 三期末存货本钱的计量资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。存货按本钱与可变现净值孰低计量是针对期末存货的计价而言的，存货获得时仍应按获得时发生的本钱入账。四可变现净值可变现净值是指估计未来净现金流入量。1.可变现净值的计量可变现净值，是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值=估计售价至完工时估计将要发生的本钱估计的

14、销售费用相关税费1产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的商品存货，在正常消费运营过程中，该当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。例5：2006年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值本钱为2 400 000元，数量为8台，单位本钱为300 000元。2006年12月31日，W3型机器的市场销售价钱为320 000元/台。估计销售费用、相关税费为60 000元。 估计销售价钱=320 000 8=2 560 000元可变现净值=2 560 000-60 000=250 0000元2用于消费的资料、在产品或自制半废品等需求经过加工的资料存货，在正常消

15、费运营过程中，该当以所消费的产废品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。例6：2006年12月31日，兴业公司库存原资料B资料的账面价值本钱为1 200 000元，市场购买价钱为1 100 000元，假设不发生其他购买费用；由于B资料价钱下降，市场上用B资料消费的W5型机器的售价下降了10%。由此呵斥兴业公司W5型机器的售价总额由3 000 000元降为2 700 000元，但消费本钱仍为2 800 000元，将B资料加工成W5型机器尚需投入1 600 000元，估计销售费用及税金为100 000元。B资料的可变现净值=W5型机器的售价总

16、额-将B资料加工成W5型机器尚需投入的本钱-估计销售费用及税金=2 700 000l 600 000100 000 =l 000 000元，B资料的本钱1 200 000元。可变现净值低于本钱1200 000元，因此B资料的期末价值应为1 000 000元，即B资料应按1 000 000元列在2006年12月31日的资产负债表的存货工程之中。3为消费而持有的资料等，用其消费的产废品的可变现净值高于本钱的，该资料依然该当按照本钱计量；资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于本钱的，该资料该当按照可变现净值计量。例7：2006年12月26日，新世纪公司与希望公司签署了一份销售合同，双方商定，200

17、7年3月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价钱向希望公司提供W2型机器10台，新世纪公司W2型机器的账面价值本钱为2 800 000元。2006年12月3l日W2型机器市场销售价钱为300 000元台，新世纪公司持有库存原资料D资料专门用于消费该批W2型机器10台，其账面价值本钱为l 440 000元，市场销售价钱l 120 000元。计算该批原资料D资料的可变现净值时，应以销售合同商定的W2型机器的销售价钱310 000元作为计量根底。 W2型机器可变现净值高于本钱，未发生减值。该资料依然该当按照本钱计量。4为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值该当以合同价钱为根底计

18、算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值该当以普通销售价钱为根底计算。例8：2007年9月3日，新世纪公司与希望公司签署了一份销售合同，双方商定，2021年1月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价钱向希望公司提供W1型机器12台。2007年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值本钱为2 800 000元。数量为10台，单位本钱为280 000元。2007年12月31日，W1型机器的市场销售价钱为300 000元台。可变现净值为：310 00010=3 100 000元。例9：2006年9月3日，新世纪公司与希望公司签署了一份销售合同，双方商定，2

19、007年1月20日，新世纪公司应按每台310 000元的价钱向希望公司提供W1型机器12台。2006年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值本钱为3 920 000元，数量为14台，单位本钱为280 000元。2006年12月31日，W1型机器的市场销售价钱为300 000元台。估计销售费用及税金为50 000元。可变现净值=310 00012 300 0002-50 000=4 270 000元，高于账面价值本钱3 920 000元，没有发生减值，期末按本钱计量。2.存货的可变现净值低于本钱的情形存货存在以下情形之一的，阐明存货的可变现净值低于本钱：1该存货的市场价钱继续下跌，并且在可

20、预见的未来无上升的希望；2企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；3企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；5其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。3.存货的可变现净值为零存货存在以下情形之一的，阐明存货的可变现净值为零：1已霉烂蜕变的存货；2已过期且无转让价值的存货；3消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；4其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货 4.存货可变现净值确实定根据企业确定存货的可变现净值，该当以获得

21、确实凿证据为根底，并且思索持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等要素。存货可变现净值确实凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产废品或商品的市场销售价钱、与产废品或商品一样或类似商品的市场销售价钱、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、消费本钱资料等。例10：假定A 公司2006 年12月31日库存W 型机器12台，本钱为360万元，单位本钱为30万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签署的销售合同商定，2007 年1 月20 日，A公司应按每台30 万元的价钱向B 公司提供W 型机器12 台。A 公司销售部门提供的资料阐明，向长期客户B 公司销售的W

22、 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。2006 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价钱为32 万元/台。可以证明W 型机器的可变现净值确实凿证据是A 公司与B 公司签署的有关W 型机器的销售合同、市场销售价钱资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价钱全部由销售合同商定。W 型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56万元，低于W 型机器的本钱360万元，期末存货应按可变现净值计量。五存货跌价预备1.跌价预备的计提企业通常该当按照单个存货工程计提存货跌价预备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价预备。与在同一地域消费和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备。本钱可变现净值，应计提跌价预备。计提跌价预备的账务处置：借：资产减值损失贷：存货跌价预备本钱可变现净值，不计提跌价预备或转回跌价预备。转回跌价预备账务处置：借：存货跌价预备贷