浅析会计实务中的职业判断

1、.：.；浅析会计实务中的职业判别摘要：2006年公布的中，进一步强调了本质重于方式这一原那么的重要性。新准那么对本质重于方式的进一步强调和运用，在一定程度上，势必加强对会计人员职业判别和综合素质的要求。结合新准那么经过列举本质重于方式在实务中的详细运用和表达，讨论其在实务中的职业判别。 关键词：本质重于方式；实务；确认 在会计实务中，买卖或事项的 HYPERLINK 法律方式并不总能完全真实地反映其本质 HYPERLINK abroad.studa/ 内容。所以，在做出职业判别时，要想使会计信息反映其所应反映的买卖或事项，就务必根据买卖或事项的本质和 HYPERLINK 经济现实来进展判别，而

2、不能仅仅根据它们的法律方式。在此，笔者列举以下几点进展讨论。资产的认定根据的规定，资产是指过去的买卖或事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应为由企业拥有或控制的资源。顾名思义，“拥有是一种法律上的一切权，而“控制那么是反映该种资源的经济本质。例如，根据该定义在做出职业判别时，会对融资租入的固定资产怎样处置呢？从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有一切权，而只需运用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制的含义。从 HYPERLINK 分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的运用寿命；而且租赁期终了时承租方有优先购买该资产的选择

3、权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受害，所以从经济本质来看，承租方可以控制融资租入固定资产所发明的未来经济利益。按照本质重于方式原那么，在实务中，该当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。收入确实认根据的规定，销售商品收入确实认条件之一，就是企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，判别企业能否已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，该当关注买卖的经济本质而不是法律方式。某些情况下，转移商品一切权凭证但未交付实物，商品一切权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保管了次要风险和报酬，如交款时以提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品一切权

4、凭证，商品一切权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。重点是实务中对于售后回购，售后租回，在做出职业判别时，能否该当确以为 销售收入？假设企业在销售某商品的同时又与客户签署了售后回购或售后租回协议，根据“本质重于方式的原那么，就需求按照销售的经济本质来判别能否该当确认销售收入。由于商品一切权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，销售也就没有实现，不该当确认收入，因此，应将售后回购和售后租回协议作为融资协议来处置。关联方买卖关系的认定在企业会计准那么中，给出了判别关联方关系的规范，即“在企业财务和运营决策中，假设一方有才干直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加艰苦

5、 HYPERLINK 影响，那么他们之间存在关联方关系；假设两方或多方同受一方控制，那么他们之间也是存在关联方关系。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加艰苦影响的各方，即建立控制、共同控制和施加艰苦影响是关联方存的主要特征。在新准那么中，除旧准那么的五条详细方式外，又添加了三条，即：“对企业实施共同控制的投资方；对企业施加艰苦影响的投资方；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员控制、共同控制或施加艰苦影响的其他企业对企业同样也存着关联关系。对此进展职业判别时，应遵守本质重于方式的原那么，关联方关系能否存在，应视其关系的经济本质，而不仅仅是法律方式。

6、资产发生减值的认定准那么中，资产能够发生减值的迹象从外部信息和内部信息来源两方面列举了七点，决议能否需求确认减值损失。假设存在减值迹象，该当进展减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，该当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值预备。例如，假设出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用的估计的下跌。从法律方式上看，这种景象并未导致资源的减值；但在实务认定时，应遵照本质重于方式原那么，从经济本质来看，需求认定减值。又如，假设企业有证听阐明资产曾经陈旧过时或者其实体提早处置，这时根据其经济本质，也要计提相应的减值。五、 借款费用停顿资本化确实定 购

7、建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，贷款费用该当停顿资本化。而资产到达预定可运用或可销售形状，是指所购建或消费的符合资本化条件的资产曾经到达建造方、购买方或 HYPERLINK 企业本身等预先设计、方案或合同商定的可以运用或可以销售的形状。企业在确定借款费用停顿资本化的时点时需求运用职业判别，遵照本质重于方式的原那么，根据 HYPERLINK 经济本质而非 HYPERLINK 法律方式来判别所购建或消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或可销售形状的时点。六、或有事项确实认 根据企业 HYPERLINK 会计准那么的规定，或有事项相关义务能否确以为估计负债应满足条件

8、之一，就是履行该义务很能够导致经济利益流出企业。所以实务中，确定估计负债时，能否导致经济利益流出企业成为很关键的要素。例如，2006年6月1日，A企业与B企业签署协议，承诺为B企业的2年借款提供全额担保。对于A企业而言，由于担保事项而承当了一项现时义务，但这项义务的履行能否很能够导致经济利益流出企业，需根据B企业的运营情况和财务等要素加以确定。假设2006年末，B企业的财务情况恶化，且没有迹象阐明能够发生好转，这时，按照本质重于方式的原那么，阐明B企业很能够违约。从而，A企业履行承当的现时义务将很能够导致经济利益流出企业，那么应将该项现时义务确以为估计负债。七、非货币性资产交换的认定在非货币性

9、资产交换中，必需同时满足具有商业本质且换入或换出资产的公允价值可以可靠地计量时，才干以公允价值和相关税费作为换入资产的本钱入账。其中，非货币性资产确实认和计量与非货币性资产交换能否具有商业本质亲密相关，假设非货币性资产交换买卖不具有商业本质，那么换入资产的价值不能按公允价值入账，而应按换出资产的账面价值确定。在确定非货币性资产交换买卖能否具有商业本质时，该当关注买卖各方之间能否存在关联关系，关联方关系的存在能够会导致发生的非货币性资产交换不具有商业本质， HYPERLINK 影响换入本钱能否公允入账，从而影响买卖；但从法律方式的角度来看，买卖各方之间能否存在关联方关系，并不影响买卖。八、合并财

10、务报表范围的认定合并财务报表的合并范围该当以控制为根底予以确定。这里说的“控制，即一个企业可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获取利益的权益，显然指的是经济本质。新准那么中，更多地强调“本质重于方式原那么的运用，要求对一切母公司可以控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定思索严厉的股权比例。在实务中，可以从以下几方面予以思索。 母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位该当纳入合并财务报表的合并范围，即从表决权的量上进展判别，又可细化为： 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的

11、表决权。 母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。如有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，有权决议被投资单位的财务和运营政策等等。 在新准那么中特别强调，确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的思索，即该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在的表决权要素。这里说的潜在的要素在法律方式上，是不具有表决权的；但从经济本质来看，却依然要思索其对控制权的潜在影响。新准那么的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步减少会计收益的调整空间，它将给我国企业带来宏大考验，对企业会计人员的职业判别才干提出了更高的要求。新

12、会计准那么参照国际会计准那么，最显著的特点就是以原那么为根底，允许财务人员根据本人的判别做账，以求财务报表可以更加真实、公允地反映企业的财务情况和运营成果。因此，给了会计人员做账时很大的自在度，对会计人员的职业判别和综合才干提出了更高的要求。 1、会计职业判别在会计实务中存在的问题 会计职业判别贯穿于会计确实认、计量、记录和报告的全过程。会计的过程就是会计判别的过程。由于在面临会计政策变卦、会计估计变卦和艰苦会计过失更正方面的问题时，往往需求依托企业会计人员的职业判别。再加上这些会计问题具有专业性强，对其合理与否的判别所需信息多，不仅会使普通的投资者难以判别，甚至有时就是会计专业人士仅从外界也

13、难以评判。会计人员在会计处置中未能公允地反映买卖事项，会计人员会借会计职业判别之名混淆会计政策变卦、会计估计变卦和艰苦会计过失更正之间的区别，详细表现是： 在会计政策选择中，利用会计职业判别的空间，滥用会计选择权，提早确认收入、推迟确认费用、发明性利用并购会计等。会计人员运用一些实际上完善的会计确认、计量、报告规范，如风险与一切权本质转移的笼统判别、不确定的公允价值概念，与其企业运用激进的会计政策、会计估计有关。这种激进的会计政策、会计估计有时是非常隐蔽的，利用业务创新及组织创新，使大量不符合收入确认条件的收入确以为收入，并转移或推迟确认费用，发明性利用并购会计，如金融衍生工具业务创新及组织设

14、计。业务、组织越复杂，会计创新的能够性越大，这种会计创新俗称“发明性会计。他会发明条件符合确认条件或躲避费用确认的条件，当然也包括发明条件躲避并表等。这些发明性会计外表上符合会计规那么规定的条件，但本质上不符合收入、费用确认政策。 在会计职业判别中滥用会计估计。当前我国证券市场在实施资产减值会计时，主要问题是减值计提过度及缺乏。减值计提缺乏导致来年补提，这种情况导致会计利润无法真实公允反映企业当期的运营成果。由于计提减值预备其实属于会计估计范畴，如何判别公司在利用会计计提支配利润，还是一个难题。 艰苦会计过失追溯调整中存在的问题。公司利用会计过失追溯调整以前年度少计的费用、多计的收入或利润，将

15、运营过程中出现的异常情况，或过去发生的一些无法再继续粉饰的造假行为以会计过失的方式公诸于众，企图掩盖以前年度业绩虚伪的真实情况。二、保证会计职业判别公允性的措施 2、完善各方面的约束治理机制 会计职业判别的约束机制可以分为内外两个层次。公司治理构造是约束会计人员职业判别的内部监视机制，是健全会计职业判别执行机制的基石。首先，完善的公司治理构造能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判别公允，充分发扬监事会和独立董事对公司运营和财务活动的监视权，以确保公司照实编制和披露会计信息。其次，完善会计监管系统，就企业内部控制系统而言，应从各企业的详细环境出发。根据内部控制制度建立的普通规律，针对本企业内

16、部控制系统运作中存在的薄弱环节或破绽，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权同意制度设计中应赋予会计人员一定的独立判别权。最后，完善公司治理构造，产权安排真实、公允，能实现一切者的强力约束，是会计公允判别的关键所在。 3、开展机构投资者和中介市场 除了市场本身存在信息不对称外，投资者信息处置才干的瓶颈也会大大降低信息的透明度。散户居多、投机性强以及专业知识缺乏均属于此，这些都能够成为管理层滥用职业判别的诱因。因此，提高投资者信息处置才干，添加信息披露的透明度，可以让中小投资者结合起来构成机构投资者，借助机构投资者的群膂力量提升获取内部信息的才干。同时，借助信息中介的才干分析公开信息，搜集私有

17、信息，客观、公正地评价企业业绩，以引导投资者跟随绩优公司。大力培育和开展经理人才市场。随着体制改革的深化，在由大量具有优秀管理才干的经理执掌公司时，职业技艺和声誉机制都将促使其作出正确的职业判别。 4、健全会计准那么的执行机制 会计准那么终究不能替代会计职业判别，为了使制定的会计准那么能更好地发扬预期成效，有必要成立一个会计规范释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准那么，否那么管理人员往往会置身于判别中而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会搜集难以判别的事项和反映经济买卖本质的证据，经过集体判别来解释会计准那么中相应的规范部分并提供指南。委员会的任务不仅可以反映会计准那么的价

18、值，而且可以促进其不断完善。对会计准那么执行进展的监管是一个社会步入法制文明的必要代价。从单个的本钱效益上看能够是不 HYPERLINK 经济的，但从维护社会公正、法律尊严和降低法治的长期本钱及提升法治总体效率角度上看依然是得大于失的。因此，对准那么执行本钱和效益的调查要从全面、系统、综合的角度 HYPERLINK 分析，决不能简单地从部分、短期、经济等方面进展考量而否认建立健全会计准那么执行机制的必要性。 5、会计人员才干的培育 会计职业判别是一种技术性很强的任务，只需具备较扎实的专业知识才干做好。首先，会计人员必需注重会计根底实际的学习。根底实际可指点新程序的开辟，加强判别才干。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟习现代化的会计处置手段。最后，在社会高速开展的今天，知识更新周期越来越短，新政策、新法规、新制度不断出台，这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识，仔细领会相关政策、准那么、制度的根本内容和精神本质，使之成为开展会计职业判别的利器。新的会计规范增大了会计处置的选择空间。自1992年财政部公布和分行业的会计制度，1998年公布实施特别是1997年详细会计准那么陆续公布和实施后，我国会计处置的选择余地越来越大。如在股份会计制度