小型工业企业会计制度及科目编号

1、.：.；小型工业企业会计制度及科目编号发布部门: HYPERLINK 110/fagui/unit_26_1.html 财政部 发布文号: 一、会计科目总那么(一)本制度适用于中央和地方各级工业主管部门和非工业主管部门所属的国营工业企业。(二)本制度一致规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目。各部门、各企业不要随意改动或打乱重编。在某些会计科目之前留有空号，供企业主管部门和企业增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的称号，或者同时填列会计科目的称号和编号，不应只填科目编号，不填科目称号。(三)本制度对企业的记帐方法，不作一致规定。在保证把帐记清楚、

2、不错不乱的原那么下，企业可以根据实践情况自行规定；也可以由企业主管部门根据本系统的详细情况一致规定。鉴于目前多数国营工业企业采用借贷记帐法和增减记帐法，本制度在会计科目的设置、运用阐明和主要会计事项分录举例中，同时阐明这两种记帐方法的记帐方向。但这些记帐方向是指记入总帐科目的方向。在采用借贷记帐法时，总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(借方或贷方)是一致的。在采用增减记帐法时，有的总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(增方或减方)并不完全一致，各明细科目的记帐方向，应根据各该明细科目的性质分别确定。(四)本制度中援用的现行有关方案、财务、统计等方面的规定，是为了阐明会计科目的设置根据和运用方

3、法。今后，这些规定如有修正、废，企业应按新的规定办理；假设会计科目需求作相应的变卦时，由财政部一致修正。(五)国务院各主管部门和省、自治区、直辖市财政厅、局在符合本制度一致要求的原那么下，可以根据本部门、本地域的详细情况，对本制度作必要的补充规定，并报财政部备案。国务院各主管部门对本制度的补充规定，假设要求地方国营工业企业一致执行，应先征得财政部赞同，并抄送各省、自治区、直辖市财政厅、局。(六)企业应按本制度和上级部门的规定，设置和运用会计科目。本制度规定的会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不设。在不违反方案、财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表目的汇总的前提下，可以根据实践

4、情况，报经主管部门赞同后增设、合并某些会计科目。对明细科目的设置，除本制度已有规定者外，企业可以根据需求，自行规定。二、会计科目称号和编号(略)三、新旧科目对照表(略)附注：企业可以根据实践需求，经主管部门赞同，对上列会计科目作如下增减和补充：1.在国外有被冻结存款和其他资产的企业，可以增设“103国外冻结资产科目。2.有长期负债的企业，可以增设“412长期负债科目。3.一致核算的专业 HYPERLINK 110/ask/browse-c75.html 公司或有独立核算的附属工业企业的企业，可以增设“107拨付所属资金科目(下设“拨付所属固定资金和“拨付所属流动资金两个明细科目)；附属工业企业

5、可以在“401固定基金和“403流动基金科目中分别增设“上级拨入固定基金和“上级拨入流动基金明细科目。4.有外购商品的企业，可以增设“163外购商品科目。5.国家拨给特准贮藏资金的企业，可以增设“特准贮藏物资科目和“404特准贮藏基金科目。6.经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“444存入保证金科目。7.采用实践本钱进展资料日常核算的企业，可以不设“111资料采购和“129资料本钱差别科目，增设“130在途资料科目。8.单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设“146废品损失“147停工损失科目。9.企业在不影响会计报表目的汇总和会计核算要求的前提下，可以适当合并某些会计科目。如

6、消费业务比较简单的企业，可以将“141根本消费“142自制半废品“143辅助消费“144车间经费“145企业管理费科目合并为“140消费费用科目。10.为了顺应各种记帐方法的特点，企业可以合并或分设一些会计科目。如采用借贷记帐法的企业，可以将“151待摊费用和“431预提费用合并为“150待摊和预提费用科目，将“189其他应收款和“449其他应付款合并为“190其他往来科目。采用增减记帐法的企业，可以将“123包装物科目分设为“123包装物和“433包装物摊销两个科目，将“124低值易耗品科目分设为“124低值易耗品和“434低值易耗品摊销两个科目，将“611利润科目分设为“611利润“604

7、营业外收入“304营业外支出和“305资源税四个科目。四、会计科目运用阐明第101号科目固定资产(一)本科目核算企业的各种固定资产的原价。企业拥有的各种劳动资料同时具备以下两个条件的，为固定资产：1.运用年限在1年以上；2.单位价值在规定的规范以上。不同时具备以上两个条件的为低值易耗品。有些劳动资料，单位价值虽然低于规定规范，但为企业的主要劳动资料，也应列作固定资产。有些劳动资料单位价值虽然超越规定规范，但改换频繁、容易损坏的，经财政部门专项同意后也可以不列作固定资产。详细如何划分应按照主管部门制定的“固定资产目录确定。(二)企业的固定资产分为消费用固定资产、非消费用固定资产、租出固定资产、未

8、运用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产7大类。1.消费用固定资产。包括：(1)房屋：指消费车间和为消费效力的行政管理部门所运用的房屋，以及与房屋不可分割的各种附属设备。各种机器设备的基座应列入各该设备的价值，不包括在本类之内。消费和非消费共同运用的房屋，可按其主要用途列为消费用固定资产或非消费用固定资产。(2)建筑物：指除房屋以外的各种建筑物。如矿井、坑道、铁路、公路、桥梁、涵洞、码头、船坞、停车场、油库、水库、水塔、防波堤、烟囱、围墙等。(3)动力设备：指用以产生电力、热力、风力或其他动力的各种设备。如蒸汽锅炉、发电机、电动机、水泵、变压器、整流器、涡轮机、空气紧缩机等。(4)

9、传导设备：指用以传送电力、热力、风力、其他动力和液体、汽体的各种设备。如电力网、输电线路、和电报网、暖气网、上下水道以及蒸汽、煤气、石油的保送传导管等。(5)任务机器及设备：指具有改动资料属性或形状功能的各种机器和设备。如平炉、高炉、转炉、电炉、熔炉、加热炉、枯燥炉、炼焦炉、鼓风炉、轧钢机、粉碎机、各种机床、气锤、铸造机、电焊机、电解槽，以及化学工业、轻纺工业、建材工业的机器等。(6)工具、仪器及消费器具：指具有独立用途的各种任务器具、仪器和消费器具。如切削工具、压延工具、模压器、铸型、风镐，检验、实验和丈量用的仪器，以及到达固定资产规范的包装容器等。(7)运输设备：指载人和运货用的各种运输工

10、具。如铁路运输用的机车、罐车，水上运输用的汽艇、驳船、渡船，公路运输用的汽车、拖车、曳行车，空中运输用的飞机等。一切作为运输设备组成部分的附属安装，都应列入运输设备的价值。(8)管理器具：指计量器具(如地磅等)、消防器具(如救火车等)、办公器具(如打字机、卷柜等)等运营管理用的器具、设备。(9)其他消费用固定资产：指不属于以上各类的其他消费用固定资产。2.非消费用固定资产。包括：职工宿舍、款待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、浴室、理发室、医院、疗养院、专设的科学研讨实验机构等单位运用的房屋、设备等固定资产。3.租出固定资产。指按规定出租给外单位运用的固定资产。4.未运用固定资产。指尚未

11、运用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进展改建、扩建的固定资产，以及经同意停顿运用的固定资产。由于季节性消费、大修缮等缘由而停顿运用的固定资产和在车间内交换运用的机器设备，都应作为在用的固定资产。5.不需用固定资产。指本企业不需用、业经上级同意预备处置的固定资产。6.土地。指过去曾经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。7.融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内应视同国家固定资产进展管理。(三)企业应按照以下规定，确定固定资产的价值：1.用基建拨款或用基建借款购建的固定资产，应根据建立单位交

12、付运用财富明细表中所确定的价值记帐。曾经动用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待建立单位确定实践价值后，再行调整。2.用公用拨款、公用基金和专项借款(包括各种公用借款、应付引进设备款、应付债券等，下同)等自行购建的固定资产，按实践发生的全部本钱记帐。3.无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价减去原来的安装本钱，加上调入单位发生的安装本钱后的价值记帐。调入单位支付的包装费和运杂费，运用更新改造基金开支，不计入固定资产价值。假设调出调入双方的固定资产与低值易耗品的划分规范不同，可各按本单位的规范记帐。4.有偿调入的固定资产，按现行调拨价钱或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安

13、装本钱以后的价值记帐。5.其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价记帐，如联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位原价的，以按质论价确定的数字记帐。6.融资租入的固定资产，按租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试费记帐。7.在原有固定资产的根底上进展改建、扩建的，按原固定资产的价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而添加的支出记帐。8.固定资产大修缮工程普通不添加固定资产的价值，但在大修缮的同时进展技术改造的，属于用更新改造基金等公用基金以及用公用拨款和公用借款开支的部分，该当添加固定资产的价值。企业进展固定资产更新和技术改造，因资金缺乏而按照规定运

14、用大修缮基金的，也应添加固定资产价值。9.在清查财富中盘盈的固定资产，按重置完全价值(即重新购建这项固定资产的全部价值)记帐。(四)企业曾经入帐的固定资产价值，除发生以下情况外，不能恣意变动：1.根据国家规定对固定资产重新估价；2.添加补充设备或改良安装；3.将固定资产的一部分撤除；4.根据实践价值调整原来的暂估价值；5.发现原记固定资产价值有错误。(五)建立单位转来用基建拨款购建的固定资产，以及企业用公用基金、公用拨款、专项借款等购建的固定资产和融资租入的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金科目。建立单位交来用基建借款购建的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款科目。

15、无偿调入的固定资产，借(增)记本科目(调出单位的帐面原价减去原安装本钱后的价值)，贷(增)记“固定基金科目(固定资产的净值)和“折旧科目(已提折旧)。调入企业的安装本钱，应参与调入固定资产的价值。有偿调入不需求安装的固定资产，应于验收运用时，按现行调拨价钱或双方协议价和支付的包装费、运杂费，借(增)记本科目，按实践支付的价款和包装费、运杂费，贷(增)记“固定基金科目，按现行的调拨价钱与实践支付的价款的差额，贷(增)记“折旧科目；同时，按实践支付数，借(减)记“公用基金科目，贷(减)记“专项存款等科目。有偿调入需求安装的固定资产，还应经过“专项物资和“专项工程支出科目核算。安装完成交付消费验收运

16、用时，应按现行的调拨价钱或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安装本钱，借(增)记本科目，按工程的实践本钱(包括支付的价款、包装费、运杂费和安装本钱)贷(增)记“固定基金科目，将其差额贷(增)记“折旧科目；同时，借(减)记“公用基金科目，贷(减)记“专项工程支出科目。其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价，借(增)记本科目，按联营双方按质论价确定的价值，贷(增)记“其他单位投入资金科目，按帐面价值与双方确定的价值的差额，贷(增)记“折旧科目。假设联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位帐面原价，应以按质论价确定的数字，借(增)记本科目，贷(增)记“其他单位投入资金科目。企业为

17、开发研制新产品、新技术所购置的单台价值在5万元以下的测试议器、实验安装、试制用关键设备、微型电子计算机，以及经同意购置用于会计电算化的单个系统在5万元以下的微型电子计算机，按规定可以一次或分次摊入本钱，不再提取折旧。购入时，按其原价，借(增)记本科目，按估计残值减去估计清理费用后的差额作为固定资产的净值，贷(增)记“固定基金科目，按原价减去净值后的差额作为已提折旧，贷(增)记“折旧科目；同时，按实践支付的价款减去净值后的差额，借(增)记“待摊费用科目，按固定资产净值，借(减)记“公用基金科目，按支付的价款，贷(减)记“银行存款科目。盘盈的固定资产，借(增)记本科目(重置完全价值)，贷(增)记“

18、待处置财富盘盈科目(重置完全价值减去估计折旧后的净值)和“折旧科目(按新旧程度估计的折旧数)。(六)有偿或无偿调出的固定资产，借(减)记“固定基金科目(净值)和“折旧科目，贷(减)记本科目(帐面原价)。收到调入单位的价款，借(增)记“专项存款科目，贷(增)记“公用基金科目。投资转出的固定资产，应按投出固定资产的原价减已提折旧，借(增)记“长期投资科目，按已提折旧，借(减)记“折旧科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。投资转出的固定资产如按质论价确定的价值与帐面净值有差额的，应按双方确定的价值，借(增)记“长期投资科目，按已提折旧，借(减)记“折旧科目，按确定的价值低于帐面净值的差额

19、，借(减)记“固定基金科目(如确定的价值高于帐面净值的，应贷(增)记“固定基金科目)，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。不能继续运用，需求清理报废的固定资产，应按照规定程序报经同意后，借(减)记“固定基金科目和“折旧科目，贷(减)记本科目。盘亏的固定资产以及由于毁损或蒙受非常损失等缘由，需求清理报废的固定资产，借(增)记“待处置财富损失科目(净值)和借(减)记“折旧科目，贷(减)记本科目(帐面原价)，然后按照规定程序进展处置。清理报废固定资产所发生的变价收入，借(增)记“专项存款等科目，贷(增)记“公用基金科目；发生的清理费用，借(减)记“公用基金科目，贷(减)记“专项存款等科目。一

20、切清理报废的固定资产，应另设备查簿进展登记。在备查簿中应详细记录被清理固定资产的称号、规格、开场运用日期、估计运用年限、实践运用年数、同意清理日期、开场清理日期、清理完竣日期、原价、已提折旧、变价收入和清理费用等资料。(七)改建、扩建中的固定资产，应作为未运用固定资产处置。待改建、扩建完成时再转为在用固定资产。由于改建、扩建而净添加的固定资产价值(即为改建、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净额)，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金科目。(八)企业用于消费运营的人防工程，应作为固定资产管理，按工程实践本钱，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金科目。企业内部纯属人员防护用的人防设备，应另

21、设备查簿进展登记，不在本科目核算。(九)租入的固定资产，应另设备查簿进展登记，不在本科目核算。在租入固定资产上进展的改良工程，应按实践发生的工程支出，列作固定资产，并按租入固定资产的用途进展分类。租约期满，伴随租入的固定资产交给出租单位时，应依租约的规定，按照有偿调拨或无偿调拨处置。(十)固定资产经指点同意在企业内部各车间、各部门间的转移，以及将消费用固定资产转为非消费用固定资产，或将在用固定资产转为未运用或不需用固定资产，不需求进展总分类核算。但为了照实反映财富的实存情况和正确计算各车间、各部门的折旧，应在有关的明细科目之间进展转帐。企业融资租入的固定资产，租赁期满，如按合同规定，将设备一切

22、权转归承租企业时，应进展转帐，将固定资产从“融资租入固定资产明细科目转到“消费用固定资产明细科目中。(十一)各种重要的技术资料，不论能否包括在固定资产价值之内，也不论其资金来源如何，都应分类编号，在备查簿内进展登记，妥善保管。(十二)本科目应设置以下明细科目：1.消费用固定资产；2.非消费用固定资产；3.租出固定资产；4.未运用固定资产；5.不需用固定资产；6.土地；7.融资租入固定资产。在明细科目下应设置“固定资产登记簿和“固定资产卡片进展明细核算。“固定资产登记簿应按固定资产的类别和明细分类开设帐页，并按保管、运用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、

23、各部门各类固定资产的添加、减少和结存情况。“固定资产卡片应按固定资产每一独立登记对象分别设置，每一对象一张。各类固定资产的登记对象规定如下：1.房屋：以每所房屋(连同附属建筑物及设备)作为一个独立登记对象。2.建筑物：以每一独立建筑物(连同附属安装)作为一个独立登记对象。3.动力设备：以每一动力机器(连同基座和附属设备)作为一个独立登记对象。4.传导设备：以在技术上可以构成一个完好的传导系统的设备作为一个独立登记对象。5.任务机器及设备：以每一独立的机器(连同基座、附属设备和工具、仪器等)作为一个独立登记对象。6.工具、仪器及消费器具：以每一工具、仪器、器具(连同便于支配控制的各种附具)作为一

24、个独立登记对象。7.运输设备：以每一独立的运输工具(如一辆汽车、一艘船、一架飞机等)作为一个独立登记对象。8.管理器具：以每件管理器具作为一个独立登记对象。“固定资产卡片应按固定资产的类别和保管、运用单位顺序陈列，妥善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、称号、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、运用单位、所在地点、建造年份、开场运用日期、中间停用日期、原价、估计运用年限、购建的资金来源、折旧率、大修缮基金提取率、大修缮次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。“固定资产登记簿和“固定资产卡片的格式和运用方法，由主管部门或企业根据详细情况自行规定。第102号科目待核销基建支

25、出(一)本科目核算实行根本建立贷款的企业由建立单位转来不应计入财富价值的各项支出，包括应核销的投资支出(如消费职工培训费、样品样机购置费等)和应核销的其他支出(如基建器材处置亏损等)。(二)企业根据建立单位转来的各种应核销支出，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款科目。基建借款工程建成投产后的利息支出，在规定还款期限内支付的，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款科目。超越规定还款期限应由企业留用资金支付的逾期借款利息和加收的利息，借(减)记“公用基金科目，贷(增)记“基建借款科目，不经过本科目核算。企业接到建立单位通知已用应交财政的基建收入、基建投资包干节余分成等归还基建借款时，借(减)记

26、“基建借款科目，贷(减)记本科目。企业用利润归还基建借款时，借(减)记“基建借款科目，贷(减)利润科目，贷(减)记本科目。企业经税务机关同意用减免的税款归还待核销的基建支出占用的基建借款，借(减)记“基建借款科目，贷(减)记“银行存款科目；同时，借(减)记“应交税金科目，贷(减)记本科目。按规定用公用基金归还这部分基建借款时，借(减)记“基建借款科目，贷(减)记“专项存款科目；同时，借(减)记“公用基金科目，贷(减)记本科目。第104号科目无形资产(一)本科目核算企业专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的价值。(二)各种无形资产应按规定的运用期限，分期摊销。(三)企业购入或按 HYP

27、ERLINK 110/fagui/ 法律程序恳求获得的各种无形资产，应按实践支出数，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款等科目。其他单位作为投资投入的各种无形资产，应按联营双方确定的价值，借(增)记本科目，贷(增)记“其他单位投入资金科目。企业按规定的运用期限摊销无形资产时，借(增)记“企业管理费等科目，贷(减)记本科目。(四)本科目应按专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的类别设置明细科目核算。第105号科目长期投资(一)本科目核算企业投资于其他单位(包括中外合资企业)的资金。(二)企业与其他单位结合运营向其他单位投资转出的资金。应按以下情况进展处置：1.企业将闲置未用的厂房、设

28、备等向其他单位投资，应按投出固定资产的帐面净值(原价减已提折旧)，借(增)记本科目，按已提折旧，借(减)记“折旧科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记“固定资产科目。2.企业按规定以场地运用权作价投资，借(增)记本科目，贷(增)3.企业将多余的资料、物资等资产向其他单位投资，应按投出资产的帐面价值，借(增)记本科目，贷(减)记“原资料、“低值易耗品等科目(方案本钱)，贷(减)记“资料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别用红字)。4.企业将结余的更新改造基金、消费开展基金等公用基金向其他单位投资，应按投资转出的公用基金数额，借(增)记本科目，贷(减)记“专项存款等科目。5.企业用银行借款

29、向其他单位投资，借(增)记本科目，贷(增)记“投资借款科目。企业按规定用投资分得的利润归还借款本金时，借(减)记“投资借款科目，贷(减)记“银行存款科目；同时，借(增)科目。投资借款的利息支出按规定由投资分得的利润核销，不添加投资数额，支付的借款利息不经过本科目核算，可先在“专项应收款科目核算，利润科目(三)企业收到吸收投资单位分来的投资利润，应借(增)记“银行的部分，作相反的分录。(四)企业根据吸收投资单位的通知，按吸收投资单位归还技措借款利润中属于添加本单位投资的数额，借(增)记本科目，贷(减)记“利(五)企业投出的各项资产如按质论价确定的价值与帐面价值有差额时，企业应按双方确定的价值记入

30、本科目，差额部分报经同意后作为增减“国家固定基金“国家流动基金和有关的“公用基金处置。(六)联营期满，企业收到吸收投资单位以银行存款、固定资产等发还的投资，借(增)记“固定资产“银行存款等科目，贷(减)记本科目、贷(增)记“折旧科目。企业投出的资金数额与收到发还的投资有差额时，差额部分报经同意后作为增减“国家固定基金“国家流动基金和有关的“公用基金处置。但如由于联营企业的盈亏在联营期满前未作分配处置而使收回的投资数额与投出资金有差额时，其差额应作为长期投资的利润或亏损处置。(七)本科目应按吸收投资的单位设置明细科目。第111号科目资料采购(一)本科目核算企业购入资料的采购本钱。委托外单位加工资

31、料的加工本钱和专项物资的采购本钱，应直接在“委托加工资料“专项物资等科目核算，不在本科目核算。(二)资料的采购本钱由以下各项组成：1.买价；2.外地运杂费；3.运输途中的合理损耗；4.入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生的损耗，并扣除下脚、废料价值)。企业自筹外汇购入资料应分摊的调进外汇价差以及支付的进口关税等，也应计入资料的采购本钱。烧油企业购入燃料油所支付的烧油特别税也经过本科目核算。以上第1项应直接计入各种资料的采购本钱，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种资料的采购本钱；不能分清的，应按资料的分量或买价等比例，分摊计入各种资料的采购本钱。采用方案本钱核算资料的企业，计入资料

32、采购本钱的运杂费等间接费用，可以根据资料本钱差别的核算要求，按照资料类别或种类分摊。采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，市内运输费，企业供应部门和仓库的经费(包括入库后，对资料的整理挑选费用)，可列作企业管理费，不包括在资料采购本钱内。但大宗资料的市内运输费应计入资料采购本钱。购入资料在运输途中的损耗，除合理损耗(定额内的损耗)以及按规定应由供应单位、运输机构担任赔偿的以外，凡因蒙受不测灾祸发生的损失和尚待查明缘由的损失，应先转入“待处置财富损失科目；然后按照规定报经同意核销或按损耗缘由进展处置。(三)本科目的运用方法：1.根据发票帐单支付资料价款和运杂费时，借(增)记本科目，贷(减)记“银

33、行存款“现金“其他货币资金等科目；采用商业汇票结算方式的，购入资料，开出、承兑商业汇票时，借(增)记本科目，贷(增)记“应付票据科目。2.资料曾经收到、尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款等科目或贷(增)记“应付票据科目。3.企业根据有关规定预付货款时，借(减)记“应付购货款科目，贷(减)记“银行存款等科目；资料验收入库后，再根据发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(增)记“应付购货款科目。4.由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗资料运回企业，应计算购入资料应负担的运输费用，借(增)记本科目

34、，贷(减)记“辅助消费科目。5.应向供应单位、运输机构等收回的资料短缺或其他应冲减资料采购本钱的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借(减)记“应付购货款或借(增)记“其他应收款科目，贷(减)记本科目。需求报请同意后转销或尚待查明处置的途中损耗，借(增)记“待处置财富损失科目，贷(减)记本科目；其中，经同意应计入资料采购本钱的超定额损耗，借(增)记本科目，贷(减)记“待处置财富损失科目。6.月份终了，应将仓库转来的外购资料收料凭证，按照资料科目并分别以下不同情况进展汇总：对于曾经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实践本钱和方案本钱分别汇总，

35、并按方案本钱借(增)记“原资料“燃料“包装物“低值易耗品科目，贷(减)记本科目。将实践本钱大于方案本钱的差额，借(增)记“资料本钱差别科目，贷(减)记本科目；将实践本钱小于方案本钱的差额，借(增)记本科目，贷(减)记“资料本钱差别科目。对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应分别资料科目，抄列清单，并按方案本钱暂估入帐，借(增)记“原资料“燃料等作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑业汇票后，按正常程序借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款或贷(增)记“应付票据等科目。7.经过以上记录以后，本科目的月末余额，即为尚未到达或尚未验收入库的“在途资料。(四)本科目应设置资料采购

36、明细帐进展明细核算。为了加强对资料采购的付款、到货和在途情况的核算和监视，资料采购明细帐普通可按资料科目(“原资料“燃料“包装物“低值易耗)设置帐页，采用横线登记法逐笔登记。各帐页可分设以下专栏进展登记：1.付款或转帐的日期；2.付款凭证或转帐凭证的编号；3.发票帐单的编号；4.收料日期；5.收料凭证编号；6.供应单位称号或采购人员姓名；7.购入资料的简要阐明；8.借(增)方金额(实践本钱，下面再分价款和运杂费等小栏)；9.贷(减)方金额(分设方案本钱、本钱差别和其他三栏)。资料采购明细帐，应按照记入借(增)方的付款凭证和转帐凭证的编号先后，逐笔逐行进展登记，每笔付款(或转帐)业务与其相应的收

37、料业务，必需在同一行内登记。转出的金额(如应向供应单位、运输机构收取的赔款等)，在贷(减)方金额的“其他栏内登记。月份终了，对于已按发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未收到或尚未全部收到的在途资料，应逐笔逐行转入下月的资料采购明细帐。(五)资料的日常核算，可以按照本制度的规定采用方案本钱，也可以采用实践本钱。详细采用哪一种方法，由企业主管部门一致规定，或由企业根据实践情况自行规定。资料种类繁多的企业，普通可以采用方案本钱进展日常核算，方案本钱与实践本钱的差额在“资料本钱差别科目核算，按月分摊，将全月发出资料的方案本钱调整为实践本钱。采用方案本钱进展资料日常核算的企业，资料方案单位本钱应尽能

38、够接近实践。有一致调拨价钱的资料，应按调拨价钱加上一定比例的运杂费，作为资料的方案单位本钱。没有调拨价钱的，可按上年实践采购本钱(平均本钱或最后一次实践采购本钱)作为资料的方案单位本钱。方案单位本钱除有特殊情况(如国家一致调整调拨价钱，实践单位本钱与方案单位本钱相差在10以上)应随时调整外，在年度内普通不作变动。采用方案本钱进展资料日常核算的企业，对于某些种类不多，但占产品本钱比重较大的原料或主要资料，也可以单独采用实践本钱进展核算。在这种情况下，发出资料的实践本钱，可以根据详细情况，采用加权平均、挪动平均或先进先出等方法确定。规模较小，资料种类简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实践本钱

39、进展资料的日常核算。在这种情况下，可以不设置“资料采购和“资料本钱差别科目。但应设置“130在途资料科目。在普通情况下，收到资料时，根据发票帐单、付款凭证等，借(增)记“原资料等科目，贷(减)记“现金“银行存款“其他货币资金或贷(增)记“应付购货款“应付票据等科目。假设在支付货款和运输费或开出、承兑商业汇票时资料尚未到达，那么借(增)记“在途资料科目，贷(减)记“银行存款等科目或贷(增)记“应付票据科目。待收到资料后，再借(增)记“原资料等科目，贷(减)记“在途资料科目。第112号科目原材料(一)本科目核算企业库存的各种原资料，包括原料及主要资料、辅助资料、外购半废品(外购件)、修缮用备件(备

40、品备件)等的方案本钱。 (二)购入并已验收入库的原资料，按方案本钱借(增)记本科目，贷(减)记“资料采购科目；实践本钱大于方案本钱的差额借(增)记“资料本钱差别科目，贷(减)记“资料采购科目(实践本钱小于方案本钱的差额作相反的会计分录)。曾阅历收入库但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购原资料，按方案本钱借(增)记本科目，贷(增)记“应付购货款科目，下月初用红字冲回。自制、委托外单位加工完成和由建立单位购置转入并已验收入库的原资料，按方案本钱借(增)记本科目，按实践本钱贷(减)记“辅助消费“委托加工资料或贷(增)记际本钱与方案本钱的差额借(增)记或贷(减)记“资料本钱差别科目。清查清点中

41、盘盈的原资料，按方案本钱借(增)记本科目，贷(增)记“待处置财富盘盈科目。车间和部门领用的原资料，借(增)记“根本消费“辅助消费“车间经费“企业管理费等科目，贷(减)记本科目。发出委托外单位加工的原资料，借(增)记“委托加工资料科目，贷(减)记本科目。销售发出的原资料，借(增)记“发出商品或借(减)记“销售科目，贷(减)记本科目。对于已按托收承付结算方式销售发出，尚未办理托收手续的原资料，视同库存原资料，留在本科目不予结转。清查清点中发现的资料盘亏和毁损，借(增)记“待处置财富损失科目，贷(减)记本科目。月末再按各种发出资料的方案本钱，计算应负担的本钱差别借(增或减)记有关科目，贷(减)记“资

42、料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别用红字)。(三)本科目的月末余额反映月末库存原资料的方案本钱。(四)本科目应按照资料的保管地点(仓库)、资料的类别、种类和规格设置资料明细帐(或资料卡片)。资料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的资料明细帐。这套明细帐可以由财务会计部门登记，也可以由资料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的资料明细帐，必需定期稽核，以保证记录正确无误。(五)企业主管部门可以根据资金管理的需求将本科目分为“113原料及主要资料“114外购半废品“115辅助资料“116修缮用备件等科目。(六)企业对外进展来料加工装

43、配业务而收到的原资料、零件等，不在本科目核算，但应单独设置“受托加工来料备查科目和有关的资料明细帐，核算其收发结存数额。第121号科目燃料(一)本科目核算企业库存的各种燃料，包括煤、汽油、液化气等各种固体燃体、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料运用的废料的方案本钱。烧油企业按规定支付的烧油特别税也在本科目核算。库存的各种燃料，不论其用途如何(即不论作为产品的原料运用，或在消费工艺过程中运用，或生活取暖运用等)，都在本科目核算。(二)烧油企业应在本科目下增设“烧油特别税明细科目。企业购入燃料油所支付的烧油特别税，应伴随燃料油的价款借(增)记“资料采购等科目，贷(减)记“银行存款等科目。企业收到

44、所购燃料油在按方案本钱借(增)记本科目(“燃料油)的同时，按实践支付烧油特别税数额，借(增)记本科目(“烧油特别税)，贷(减)记“资料采购科目；实践本钱(不含烧油特别税)大于方案本钱的差额，借(增)记“资料本钱差别科目，贷(减)记“资料采购科目(实践本钱小于方案本钱的差额作相反的会计分录)。企业自用油应补交的烧油特别税以及购入未税油改作燃料应补交的烧油特别税，借(增)记本科目(“烧油特别税)，贷(增)记“应交税金科目。领用的燃料油，借(增)记“根本消费等科目，按领用油的方案本钱贷(减)记本科目(“燃料油)；按领用油应负担的烧油特别税，贷(减)记本科目(“烧油特别税)。(三)本科目的其他核算方法

45、与“原资料科目一样。第123号科目包装物(一)本科目核算企业库存、出租或出借的各种包装物的方案本钱和出租、出借包装物的价值损耗。包装物是指为了包装本企业产品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.消费过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.伴随产品出卖而不单独计价的包装物；3.伴随产品出卖而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位运用的包装物。各种包装资料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原资料科目内核算；用于储存和保管产品、资料而不对外出卖、出租或出借的包装物，应按价值大小和运用年限长短，分别在“固定资产或“低值易耗品科目核算；方案上单独列作企业商品产品的自制包装物，

46、应作为产废品处置，都不在本科目核算。包装物数量不大，不经常出租出借的企业，可以将包装物并入“原资料科目内核算，不设置本科目。(二)本科目应设置以下明细科目：1.库存未用包装物；2.库存已用包装物；3.出租包装物；4.出借包装物；5.包装物摊销。(三)企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，对比“原资料料目的有关规定在“库存未用包装物明细科目内进展核算。(四)消费领用包装物，借(增)记“根本消费等科目，贷(减)记本科目(“库存未用包装物)。伴随产品出卖但不单独计价的包装物，借目(“库存未用包装物)。伴随产品出卖并单独计价的包装物，借(增)记记本科目(“库存未用包装物)。月份终了，结转

47、消费领用和出卖的包装物应分摊的本钱差别，借(增)记“根本消费“发出商品或借(减)记“销售等科目，贷(减)记“资料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别，用红字登记)。(五)出租、出借包装物，借(增)记本科目(“出租包装物或“出借包装物)，贷(减)记本科目(“库存未用包装物或“库存已用包装物)。收到出租包装物的租金，借(增)记“现金“银行存款等科目，贷(增)及其他费用)(指出借包装物摊销)科目，贷(减)记本科目(“包装物摊记“原资料“辅助消费等科目。收回可以继续运用的出租、出借包装物，应按方案本钱借(增)记本科目(“库存已用包装物)，贷(减)记本科目(“出租包装物或“出借包装物)，收回后重新出

48、租、出借时，作相反的分录。收回不能继续运用而报废的出租、出借包装物，应将收回的残料价值，借(增)记“原资料等科目，贷(减)记本科目(“出租包装物或“出借包装物)，将方案本钱的50减除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额，借(减)他费用)科目，贷(减)记本科目(“包装物摊销)，同时将报废包装物的方案本钱减去残料价值后的差额与已提摊销相对冲，借(增)记本科目(“包装物摊销)，贷(减)记本科目(“出租包装物或“出借包装物)。出卖库存已用的包装物，按售价借(增)记“银行存款等科目，贷借(增)记本科目(“包装物摊销)，按方案本钱贷(减)记本科目(“库存已用包装物)。出租、出借的包装物不能收回时，应将

49、包装物方案本钱的50冲转已提摊销，并将其他的50冲减出租包装物业务的收入(指出租的包装物)或转作产品的销售费用(指出借的包装物)，借(增)记本科目(“包科目(“出租包装物或“出借包装物)。同时，将应没收的包装物押金，转作出租包装物业务的收入，或冲减产品的销售费用，借(减)记“其他包装物，如有尚未付清租金的，可先将未收的租金从包装物押金中抵减后，再将押金余额转作出租包装物业务的收入。企业对于伴随产品出卖的包装物加收的包装物押金(如水泥纸袋押金等)由于逾期末退回包装物而由企业没收押金时，应借(减)记“其他应科目。月份终了，应将收回不能继续运用而报废的、收不回的出租、出借包其他销售(包装物销售)科目

50、，贷(减)记“资料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别用红字登记)。(六)本科目的月末余额，反映月末时一切库存未用的包装物的方案本钱和出租、出借以及库存已用的包装物的摊余价值。(七)库存未用包装物的明细核算与库存资料的明细核算一样。库存已用包装物应按包装物的种类或种类设置明细帐。出租、出借包装物，应按租用和借用包装物的单位，并分别包装物的种类或种类设置明细帐。包装物的摊销可只设1个明细科目。(八)企业可以根据包装物资金管理的详细情况，将库存未用包装物并入“原资料科目核算，并将本科目改为“周转运用包装物科目，核算出租、出借包装物的方案本钱和价值损耗。第124号科目低值易耗品(一)本科目核算企

51、业在库和在用低值易耗品的方案本钱和在用低值易耗品的价值损耗。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种物品，如工具、管理器具、玻璃器皿，以及在消费过程中周转运用的包装容器等。(二)本科目应设置以下3个明细科目：1.在库低值易耗品；2.在用低值易耗品；3.低值易耗品摊销。(三)购入、自制、委托外单位加工完成和由建立单位购置转入并已验收入库的低值易耗品，对比“原资料科目的有关规定，在“在库低值易耗品明细科目内进展核算。(四)低值易耗品的摊销方法，有以下3种：1.按运用期限分次摊销：凡单价超越规定规范，经同意列入低值易耗品目录的，根据低值易耗品的耐用期限计算各月的平均摊销额；2.一次摊销：凡单价在20元以

52、下的管理器具和小型工、卡具，在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；3.按五五法摊销：凡不属上述1、2两项的低值易耗品，领用时，摊销低值易耗品价值的50，报废时，再摊销50。(五)采用五五法摊销的低值易耗品，车间或部门领用时，按方案成记本科目(“在库低值易耗品)。月份终了，根据各车间、各部门本月领用的低值易耗品的方案本钱的50，计算当月领用低值易耗品的摊销额，借(增)记“车间经费“企业管理费等科目，贷(减)记本科目(“低值易耗品摊销)。在用低值易耗品由运用部门退回仓库时，凡以后可以继续运用的，仍应作为在用低值易耗品处置，按方案本钱借(增)记本科目(“在用低值易门)；在用低值易耗品退库后重新领用

53、时，按方案本钱借(增)记本科目为了简化核算手续，在用低值易耗品由运用部门退回仓库，退库后重新领用，以及在运用部门之间的相互转移，可以根据有关的原始凭证，在有关的明细帐内结转，不进展总分类核算。在用低值易耗品不能继续运用时，应及时办理报废手续。报废时，按收回的残料价值，借(增)记“原资料等科目，贷(减)记本科目(“在用低值易耗品)；按方案本钱的50减去残料价值后的差额，作为报废低值易耗品的摊销额，借(增)记“车间经费“企业管理费等科目，贷(减)记本科目(“低值易耗品摊销)；同时将报废低值易耗品的方案本钱减去残料价值后的差额与已提摊销相对冲，借(增)记本科目(“低值易耗品摊销)，贷(减)记本科目(

54、“在用低值易耗品)。月份终了，应根据当月报废低值易耗品的方案本钱分摊本钱差别，借(增)记“车间经费“企业管理费等科目，贷(减)记“资料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别用红字登记)。(六)按运用期限分次摊销的低值易耗品，于领用后，应按低值易耗品的耐用期限计算月平均摊销额，并摊入有关消费费用科目。超越耐用年限尚可继续运用的低值易耗品不再摊销。报废时，应将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额，记入有关的消费费用科目。一次摊销的低值易耗品，于领用时，将其全部价值摊入有关的消费费用科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的消费费用科目。(

55、七)本科目的月末余额，反映月末时一切在库低值易耗品的方案本钱和在用低值易耗品的摊余价值。(八)在库低值易耗品的明细核算，与库存原资料一样。在用低值易耗品应按低值易耗品的各个运用部门设置明细帐。运用部门在领用低值易耗品时，应将领用凭证留下1份，分类顺序保管，作为进展实物管理的根据。低值易耗品转出或报废时，运用部门应在领用凭证上注销，并填制转移凭证或报废凭证，送交财务会计部门记帐。财务会计部门对低值易耗品的领用凭证、转移凭证和报废凭证，应按方案本钱进展分类汇总，据以登记低值易耗品明细帐。运用部门应将分类顺序保管的低值易耗品领用凭证(曾经注销的除外)所列的各种低值易耗品数量，与本部门实有的低值易耗品

56、核对相符。其方案本钱的合计数，应与财务会计部门“在用低值易耗品明细帐中该部门低值易耗品的金额核对相符。低值易耗品的分类、各种明细帐的格式，以及低值易耗品的领用凭证、转移凭证和报废凭证的格式，由企业自行规定。(九)企业可以根据低值易耗品资金管理的详细情况，将在库低值易耗品并入“原资料科目核算，并将本科目改为“在用低值易耗品科目，核算在用低值易耗品的方案本钱和价值损耗。第125号科目调进外汇价差(一)本科目核算企业按规定调进用于购买进口原资料等所需外汇，用人民币支付的外汇价差。调进用于购买设备等所需外汇，用人民币支付的外汇价差，应由专项资金支付，不在本科目核算。(二)调进外汇用人民币支付的外汇价差

57、，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款等科目。调进的外汇额度应在备查簿中进展登记。用调进的外汇购买原资料等应分摊的外汇价差，借(增)记“资料采购等科目，贷(减)记本科目。企业按规定收取用于弥补用汇差价的补贴，应首先冲减未摊销的调进外汇价差，借(减)记“其他应交款科目，贷(减)记本科目；其他部分，应冲减有关资料本钱，借(减)记“其他应交款科目，贷(减)记“资料采购“资料本钱差别或“原资料等科目。第129号科目资料本钱差别(一)本科目核算企业各种资料的实践本钱与方案本钱的差别。(二)外购资料的本钱差别，运用“资料采购科目转入本科目。自制资料的本钱差别，运用“辅助消费等科目转入本科目。委托外单位加

58、工资料的本钱差别，应自“委托加工资料科目转入本科目。建立单位转记入本科目的借(增)方；实践本钱小于方案本钱的差别，记入本科目的贷(减)方。调整资料方案本钱时，调整的数额应自“原资料“燃料等科目转入本科目：调整减少方案本钱的数额，记入本科目的借(增)方；调整添加方案本钱的数额，记入本科目的贷(减)方。(三)发出资料应负担的本钱差别，必需按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出资料应负担的本钱差别，除委托外部加工发出资料可按上月的差别率计算外，都应运用当月的实践差别率，差别率的计算公式如下：本月资料本钱差别率(月初结存资料的本钱差别本月收入资料的本钱差别)(月初结存资料的方案本钱本月收入资料的方案

59、本钱)100上月资料本钱差别率月初结存资料的本钱差别月初结存资料的方案本钱100结转发出资料应负担的本钱差别，借(增)记“根本消费“辅助消费“车间经费“企业管理费“委托加工资料“发出商品，或借(减)记“销售等科目，贷(减)记本科目。实践本钱大于方案本钱的差别，用蓝字登记；实践本钱小于方案本钱的差别，用红字登记。(四)本科目的月末借(增)方余额，反映库存原资料、燃料以及库存、出租、出借包装物和在库、在用低值易耗品等各类资料的实践本钱大于方案本钱的差别；贷(减)方余额，反映各类资料实践本钱小于方案本钱的差别。(五)本科目应分别“原资料“燃料“包装物“低值易耗品等，按照资料类别或种类进展明细核算，不

60、能运用一个综合差别率。(六)企业根据详细情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，在“原资料“燃料“包装物“低值易耗品等科目内分别设置“本钱差别明细料目核算。第131号科目委托加工资料(一)本科目核算企业委托外单位加工的各种资料的实践本钱。(二)发给外单位加工的资料，按方案本钱借(增)记本科目，贷(减)记各有关资料科目；并将应负担的本钱差别，借(增)记本科目，贷(减)记“资料本钱差别科目(实践本钱小于方案本钱的差别，用红字登记)；加工费和外地运杂费，借(增)记本科目，贷(减)记“现金“银行存款，或贷(增)记“应付购货款等科目。加工完成验收入库的资料，按方案本钱借(增)记“原资料“包装物“低