1. 财务会计基本理论

1、教师信息曾亚敏，副教授，暨南大学经济学院财税系邮箱： 公邮或Q群：，2015shuiwu2会计学原理或初级财务会计课程基础课程基础：会计循环记账调整结账分析经济业务对会计方程式的影响会计分录过账到T型账户调整应计、预计收入与费用调整后试算平衡结清临时账户、结转永久账户编制财务报表资产负债表利润表以及利润分配表现金流量表试算平衡一、资产类二、负债类四、所有者权益类六、损益类1001库存现金2001短期借款4001实收资本6001主营业务收入1002银行存款2201应付票据4002资本公积6051其他业务收入1121应收票据2202应付账款4101盈余公积6111投资收益1122应收账款2203预

2、收账款4103本年利润6301营业外收入1123预付账款2211应付职工薪酬4104利润分配6401主营业务成本1131应收股利2221应交税费五、成本类 6402其他业务成本1132应收利息2231应付利息5001生产成本6403营业税金及附加1221其他应收款2232应付股利5101制造费用6601销售费用1403原材料2241其他应付款5201劳务成本6602管理费用1405库存商品2501长期借款6603财务费用1511长期股权投资2502应付债券6701资产减值损失1521投资性房地产6711营业外支出1601固定资产6801所得税费用1701无形资产会计科目会计账户：借贷的含义资产

3、 + 费用=负债+实收资本 + 收入借+贷借贷+资产=负债+所有者权益借+借借贷贷+贷+期末调整期末调整的对象之前之后收入预收收入(unearned revenue)应计收入(accrued revenue)费用预付费用(prepaid expense)应付费用(accrued expense)结账费用本年利润收入收入费用利润分配利润利润未分配利润已分配利润借：收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：费用借：本年利润 贷：利润分配基础会计练习：某便利店2015年1月的经济活动（1）店主老刘向便利店投入100 000元，存入企业银行账户。（2）便利店预付半年租金12 000元。（3）用银行存款购设备

4、30 000元。（4）赊购商品20 000元。（5）用银行存款购商品12 000元。（6）用银行存款支付欠款10 000元。（7）签发票据抵偿应付账款10 000元。（8）销售商品，获得22 200元存款，另有4 100元货款尚未收回。（9）盘点商品，已销售商品的成本为20 600元。（10）收回欠款3 500元。（11）用银行存款支付销售部门工资、水电费1 600元。（12）便利店为广告公司代发问卷，应获得520元，尚未收到。（13）便利店应缴纳营业税50元、水电费100元。尚未支付。（14）-（15）便利店月初销售影碟租赁会员卡获得2400元现金，月底实现收入1600元。（16）-（17）

5、便利店本月承担2000元房租费；本月承担800元设备折旧。（18）老刘从便利店银行存款账户提取2000元作为本人工资收入。9参考书目会计（2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材），中国注册会计师协会编，中国财政经济出版社中级财务会计（第三版），王华、石本仁主编，中国人民大学出版社会计教学案例，石本仁编著，中国人民大学出版社10 1. 财务会计基本理论实务为行动、理论为说明11本讲学习内容会计目标会计假设会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量12 会计目标13会计目标会计信息的基本用途受托责任学派vs.决策有用学派企业会计准则基本准则：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与

6、企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。14会计目标会计信息使用者外部：现有和潜在的投资者（股东和债权人）审计人员、证券交易管理机构税务机关、宏观经济管理机构社会公众内部：经营管理人员职工会计信息使用者资产负债表举例16会计信息使用者资产负债表举例会计信息使用者利润表举例会计信息使用者利润表举例会计信息使用者会计信息使用者20现金流量表（2014年）A公司B公司一、经营活动产生的现金流量 90 00010 000二、投资活动产生的现金流量 购置厂房支付的现金-100 000-20 000 销售厂房获得的现金 10 0

7、00 80 000 投资活动产生的现金流量净额 -90 000 60 000三、筹资活动产生的现金流量 发行股票获得的现金 30 000 偿还长期贷款支付的现金 -5 000-35 000 筹资活动产生的现金流量净额 25 000-35 000 现金净增加额 25 000 35 00021会计信息使用者现金流量表举例22 会计假设23会计假设公认的会计假设有如下四个：会计主体假设（Economic Entity Assumption）持续经营假设（Going Concern Assumption）会计分期假设（Time Period Assumption）货币计量假设（Monetary Uni

8、t Assumption）会计主体假设会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。与其他会计主体的经济活动相区分与其所有者的经济活动相区分独资企业和合伙企业所有者的财产企业 A企业B企业的财产25持续经营假设持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。举例：计量固定资产的依据是成本而不是清算价值。预付账款作为资产，而已销售商品但未获得现金的作为收入。26会计分期假设会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。一年半年季度、月份在会计期末，假设经营活动就此中止，总结和报告本期的经营成果、现金流

9、量以及期末财务状况，可以及时提供会计信息。会计期间划分要注意会计信息的及时性与可靠性的权衡。会计期间越短，会计信息越及时，但可靠性越低。1673年，法国国王路易十四签署商业条令，规定商人必须每两年编制财产目录。会计分期假设28货币计量假设货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。采用统一货币计量单位我国规定人民币是我国会计核算的记账本位币。平时经济业务以外币为主的企业在年末编制财务报表时必须将外币折算为人民币。货币购买力是稳定的。如果发生巨变，要采用特殊处理方法，如通货膨胀会计。“在计算价值总数时，只能采取同一货币单位，因为不同的货币单位不适宜于

10、汇总合计”Pacioli29案例分析：海南航空海南航空所属行业：交通运输机场航运成立日期：1989-10-18上市日期：1999-11-25股票代码：60022130案例分析：海南航空31案例分析：海南航空讨论问题该案例与哪个会计假设相关？海南航空需要在财务报表中披露什么信息？案例分析：海南航空从2003年开始财务报表附注说明公司的流动资产大于流动负债导致的持续经营问题33 会计基础34会计基础：权责发生制“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告” 企业会计准则基本准则第九条权责发生制又称作“应计原则”，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来

11、确认。根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元销售产品180元，收到现款50元，余款暂欠收到A单位8月份欠货款200元收到B 单位交来912月份仓库租金160元支付已销售产品的采购成本200元本月应交所得税80元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元收入 120+50+200+ 160=530(元)费用 200+ 100=300(元)利润 530-300=230 (元)收入 120+180+ 1604=340(元)费用 200+ 80=280(元)利润340-280=60 (元)收付实现制权责发生制 会计信息质量要求37会计信息质量要求可靠性相关性可理解性

12、可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” 企业会计准则基本准则第十二条可靠性的具体要求：以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映；在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性。会计信息应当是中立的、无偏的。39可靠性举例：银广夏：公司代码：000557；上市日期：19940615连续15个跌停，近68亿元的流通市值无形蒸发40可靠性举例：银广夏：2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件

13、被曝光。专家意见认为，天津银广夏出口德国的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不可能用银广夏所宣称的萃取设备提取。由专业的房地产评估师评估房地产的价值。41相关性“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。” 企业会计准则基本准则第十三条举例：公允价值的运用42相关性历史成本or公允价值？当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。国际财务报告

14、准则（IFRS）要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提。如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。434344可理解性“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ” 企业会计准则基本准则第十四条会计信息是否具有可理解性，取决于：信息提供者对

15、会计信息的表达方式；信息使用者的知识水平和理解力。举例：如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露, 交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。可理解性投资者是否能看懂公司年报？西方大量实证研究表明，年报信息的理解难度超越了信息使用群体的认知能力。年报很难或非常难（Courties，1998）要读懂上市公司年报，至少需要大学本科以上的教育程度（Jones Shoemaker, 1994)美国成年人口中只有不到20的人达到了相当的教育水准，能够理解财务报表附注中86的信息内容。（SmithTafller，1992)77的年报理解难度，超过了80.7的成年人的能力范围(Sti

16、ll, 1972，英国） 至少有50的股东对年报内容的理解有困难。但一些经济期刊倒比年报好读得多。（ Heath Phelps，1984，财富500强）根据加拿大国民的教育水准推算，只有44的投资者和8的成年人能够达到完全理解年报的要求（Courties，1986，加拿大）只有会计从业人员才刚刚达到理解样本年报的水平，而会计专业四年级学生的理解能力与读懂年报所要求的理解水平之间差距较大，这说明年报的理解难度过高。（ Simth Taffler，1992）可比性“企业提供的会计信息应当具有可比性 。 ” 企业会计准则基本准则第十五条同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或

17、者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。确需变更的，应当在附注中说明。 同行业不同企业同一会计期间可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 GM2014FORD2014GM2013GM201447可比性举例：某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是()。A. 企业于2014年7月1日执行新企业会计准则B. 发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更需在财务报告附注中说明C

18、. 因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D. 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化（即不计入费用）选项D，属于操纵利润所作的变更，不符合可比性要求。 48可比性举例：甲、乙两人同时各投资一家类似的商店。一个月以来，甲和乙都支付10,000元采购进相同数量的货物，均支付了5,000元的广告费。本月将商品全部销售出去，甲获得20,000元的销售收入，而乙获得18,000元的销售收入。假设均没有其他收支。月末，甲将5,000元广告费用全部作为本月费用，本月利润为20,000-10,000-5,000=5,000元。而乙认为广告费

19、在下月还将继续起作用，因而将它分两个月分摊，本月只承担一半，则本月利润为18,000-10,000-2,500=5,500元。由于甲和乙对费用（广告费）采用了不同的处理方法，使得二者的利润结果不具有可比性。49实质重于形式“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。 企业会计准则基本准则第十六条举例：企业一种新产品，试用期1个月，不满意退货，尽管商品售出，货款收取，但退货可能性难以估算，不能确认收入；只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认为收入。 融资租赁50重要性“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关

20、的所有重要交易或者事项”。 企业会计准则基本准则第十七条重要性判断：质和量两方面，质上：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响（例如，位于盈亏临界点），量上：如某项资产占总资产5%。举例：某些低值易耗品可以使用多年（如铁锤），但不需将其多年计提折旧，可以一次性计为费用。相对性！如对一个超市来说，损失存货2000元是个重大的损失，应该及时记录和报告，并说明金额和原因。而对一个资产上亿的大型商场而言，2000元的损失就是一个非常小的数字，可以和其他损失合并列报，也无须单独说明原因。51谨慎性“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。

21、 企业会计准则基本准则第十八条举例：对应收账款计提坏账准备，对固定资产和无形资产在使用寿命期间计提折旧与摊销，对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债等。52及时性“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 。” 企业会计准则基本准则第十九条要求：及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息如在8月30日之前披露半年度报告，4月30日之前披露年度报告535 会计要素及其确认54会计要素（Accounting Elements）会计要素（又称作财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。是对会计对象的基本分类。会计要素反映财务

22、状况的会计要素： 资产、负债和所有者权益反映经营成果的会计要素： 收入、费用和利润收益、成本不叫会计要素！55资产（Assets）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 企业会计准则基本准则第二十条资产特征一：过去的交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 企业之间签订了购销商品的合同，但是购销业务还未实施，商品未被发运或交付，商品就不能记为购货企业的资产。一般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。特征二：由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不

23、享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 资产法律上，企业拥有所有权的资源才是企业的资产，但是在会计上，经济实质高于法律形式。只要企业实质上对某项资源具有使用权、处置权或者收益权，即便不拥有该项资源的法定所有权，也应当将其作为企业的资产。典型例子：融资租赁的资产。58资产特征三：预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 本身是现金和现金等价物：如库存现金、银行存款能转化为现金或现金等价物：如存货、固定资产、应收账款能减少现金或现金等价物的流出：如预付账款如果前期确认的某项资产不能再为企业带来经济利益，就不能再列示为资产。如存货损毁。59资产确认条件将

24、一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠计量60资产资产的流动性（Liquidity）预期资产转化为现金的能力。流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金库存现金、银行存款应收及预付款项应收账款、预付账款等存货包括原材料、在产品、产成品、库存商品等。短期投资持有时间不超过一年的股票、债券、基金等。61资产非流动资产：是指除流动资产之外的所有资产项目，包括固定资产房屋、机器、运输工具等无形资产专利权、商标权、著作权、土地使用权等长期投资长期股权投资或债权投资投资性房地产62

25、负债（Liabilities）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业会计准则基本准则第二十三条负债特征负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，包括法定义务：如银行借款、应付账款、应交税费、预收账款推定义务：如预计负债预期会导致经济利益流出企业。以现金、实物资产或提供劳务偿还，或转为资本。64负债确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债负债的组成：根据负债距离到期日

26、的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务短期借款预收账款应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费一年内到期的长期借款等。非流动负债：流动负债之外的所有负债项目长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益（Owners Equity）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又被称为股东权益。 企业会计准则基本准则第二十六条特征：剩余权益没有到期日确认：依赖于资产和负债的确认67所有者权益所有者权益的来源：所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括：企业注册资本或股本（实收资本或股本）投入资本

27、超过注册资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价（资本公积）。留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括：累计计提的盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失：如可供出售金融资产的公允价值变动（资本公积）68收入（Revenues）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业会计准则基本准则第三十条特征由日常活动形成。是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会导致所有者权益增加。69收入（Revenues）确认收入的确认至少应当符合以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加

28、或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠计量70收入（Revenues）其他业务收入收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入企业非日常活动所形成的经济利益流入，不能确认为收入，而应当计入“利得”（Gains）。如，营业外收入营业收入投资收益利息收入股利收入处置收益71费用（Expenses）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则基本准则第三十三条特征由日常活动形成。是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。会导致所有者权益减少。72费用确认费用的确认至少应当符合以下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能可靠计量73费用营业税金及附加销售费用管理费用财务费用费用所得税费用期间费用Period Expense其他业务成本主营业务成本企业非日常活动所形成的经济利益流出，不能确认为费用，而应当计入“损失”（Losses）。如，营业外支出。营业成本74利润（Profit）定义：利润是指企业在一定的会计期间的经营成果。利润包括收