关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之一至之七）

1、关于全面推开营改增有关政策问题的解答之一-河北一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题?国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告?(国家税务总局公告2021 年第23 号)规定：自2021年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2021年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2021 年8 月31 日。据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原那么掌握：一试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票含

2、企业冠名发票、“河北省高速公路联网收费专用发票和“河北省路桥通行费专用发票可继续使用至2021年8月31日，纳税人应于2021年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。除上述发票外的其他发票，可继续使用至2021年6月30日，纳税人于2021年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。二纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税效劳厅办理发票延期使用手续。二、关于营改增后地税机关代开增值税发票范围问题营改增后，地税机关代开增值税发票范围为：一符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人

3、，销售其取得的不动产，购置方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。即月销售额3万元以上或按季纳税的，季销售额9万元以上的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专用发票。二不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即月销售额3 万元以下或按季纳税的，季销售额9万元以下的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专用发票或“普通发票。三其他个人也就是自然人销售其取得的不动产或出租不动产包括住房，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即自然人销售其取得的不动产包括住房或出租不动产

4、包括住房，地税机关可以为其代开“专用发票或“普通发票。四属于以下情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票：1.向其他个人也就是自然人销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专用发票。2.销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说，免税不得代开“专用发票。五地税局代开增值税专用发票和增值税普通发票，需通过增值税发票管理新系统开具。三、在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县市、区提供建筑效劳时，是否需要在建筑效劳发生地重新购置税控设备、开具发票？ 在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县市、区提

5、供建筑效劳时，如持机构所在地主管税务机关开具的?外出经营活动税收管理证明?，在建筑效劳发生地办理报验登记的，回机构所在地开具发票，不需在建筑效劳发生地重新购置税控设备开具发票；如超过规定期限，在建筑效劳发生地办理税务登记的，需要在建筑效劳发生地重新购置税控设备，领取开具发票。 ?解答之三对此条进行了解释?发生上述业务的自开票小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，向建筑效劳发生地主管国税机关申请代开。四、开具增值税发票时，发票票面栏次无法满足开具需求的，如何填写？纳税人根据业务需要，开具发票时需要注明的信息，发票票面无相应栏次的，可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或11

6、5个汉字。五、增值税普通发票购置方信息如何填列？开具增值税普通发票时，当购置方为已办理税务登记纳税人时，购置方信息栏内容应填写齐全，不得漏项；当购置方为未办理税务登记的行政事业单位时，应填写购方名称、地址，其他工程可不填；当购置方为其他个人时，应填写购置方名称，其他工程可不填。六、哪些情形不得开具增值税专用发票？一向消费者个人销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产的。二适用免征增值税规定的，国有粮食企业除外。三提供经纪代理效劳向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。四提供旅游效劳，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费局部不得开具增值税专用发

7、票，可以开具普通发票。五金融商品转让。六有形动产融资性售后回租效劳的老合同，选择扣除本金局部后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。七、餐饮行业购进农产品能否计算抵扣进项税额？?国家税务总局关于明确营改增试点假设干征管问题的公告?国家税务总局公告2021年第26号中明确规定：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。允许使用收购发票计算抵扣进项税额只限于收购农业生产者自产的农产品。八、营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？按照?财政部国家税务总局关于全

8、面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号第四十五条的规定，纳税义务发生时间如下：一纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。三纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。四纳税人发生视同销售效劳、无形资产

9、或者不动产的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。九、哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限？按照?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 十、营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？按照?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳

10、增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。十一、提供有形动产融资性售后回租业务应按照什么征税？根据?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号规定，试点纳税人根据2021年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租效劳，可继续按照有形动产融资租赁效劳缴纳增值税。2021年5月1日后签订的有形动产融资性售后回租合同，适用于贷款效劳的税收政策。十二、无运输工具承运业务按何税目缴纳增值税？?销售效劳、无形资产、不动产注释?中明确，无运输工具承运业务，按照交通运输效劳缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者

11、以承运人身份与托运人签订运输效劳合同，收取运费并承当承运人责任，然后委托实际承运人完成运输效劳的经营活动。十三、不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税工程，如何抵扣进项税额？根据?营业税改征增值税试点实施方法?第二十七条第一项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/1+适用税率适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。十四、不征收增值税工程包括什么？ 根据?财政部国家税务总局关于全面推开营

12、业税改征增值税试点的通知?财税202136号规定，以下工程不征收增值税：一根据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于用于公益事业的效劳。二存款利息。三被保险人获得的保险赔付。四房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。五在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。值得注意的是，增值税一般纳税人发生不征收增值税工程，其对应的进项税额不做转出处理。十五、关于混合销售界定的问题一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货

13、物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：一该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。二按企业经营的主业确定。假设企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。三企业不能分别核算的，按如下原那么：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。十六、营改增试点纳税人是否允许一般计税方法和简易计税方法同时存在？?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号中规定，一般纳税人可就相关应税行为选择一般计税方法和简易计税方法，因试点纳税人可能发生多个应税行为，所以营改增试

14、点一般纳税人可就不同应税行为选择不同的计税方法，就会出现一般计税方法和简易计税方法同时存在的情况，是符合政策规定的。十七、酒店餐饮外卖和现场消费的政策适用问题原增值税政策规定餐饮外卖和现场消费分别按应税货物和应税效劳分别核算销售额，分别缴纳增值税。此次营改增后依然按此原那么处理，按各自适用税率或征收率分别缴纳增值税。十八、宾馆(酒店)提供住宿效劳的同时向客户免费提供餐饮效劳，对提供餐饮效劳是否按视同销售处理？宾馆(酒店)提供住宿效劳的同时向客户免费提供餐饮效劳，以实际收到的价款缴纳增值税，向客户免费提供餐饮效劳不做视同销售处理。十九、宾馆(酒店)在楼层售货或房间内的单独收费物品如何征税？宾馆(

15、酒店)在楼层售货或在客房中销售方便面等货物，应分别核算销售额，按适用税率缴纳增值税。二十、关于一般纳税人提供管道运输效劳、有形动产融资租赁优惠政策执行时间问题?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?(财税202136号)附件3第六条规定：“上述增值税优惠政策除已规定期限的工程和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。一般纳税人提供管道运输效劳、有形动产融资租赁优惠政策继续执行，试点期间包括2021年1月1日至2021年4月30日。 2021年4月30日关于全面推开营改增有关政策问题的解答之二-河北一、关于建筑企业和房地产开发企业已缴纳营业税开具增值税普通发票纳税申报问题?

16、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告?国家税务总局公告2021年第23号第三条第七款规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2021年5月1日以后需要补开发票的，可于2021年12月31日前开具增值税普通发票税务总局另有规定的除外。根据以上规定，建筑企业和房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无票收入负数冲减销售收入。例如：2021年5月，某房地产企业开具一张价税合计为100万元的增值税普通发票，该笔

17、房款已在地税机关申报营业税。纳税申报时，应在?增值税纳税申报表附列资料一?第9b“5%征收率的效劳、不动产和无形资产行、“开具其他发票列，填报销售额95.24万元，销项应纳税额4.76万元；同时在?增值税纳税申报表附列资料一?第9b“5%征收率的效劳、不动产和无形资产行、“未开具发票列，填报销售额-95.24万元，填报销项应纳税额-4.76万元。二、关于适用一般计税方法的房地产开发企业增值税专用发票开具及申报问题 ?关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告?国家税务总局公告2021年第23号第四条第二款规定：“按照现行政策规定适用差额征税方法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发

18、票的财政部、国家税务总局另有规定的除外，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。 由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税方法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。 例如：A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司，并开具增值税专用发票，经过计算这栋楼对应的土地本钱为300万元。第一步，计算销项税额。销项税额等于10001

19、+11%11%=99.1万元；第二步，计算销售额。销售额等于1000-99.1=900.9万元；第三步，按照上述销售额和销项税额的数据开具增值税专用发票。M公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额99.1万元；第四步，在?增值税纳税申报表附列资料一?第14列“销项应纳税额，填报1000-3001+11%11%=69.37万元；第五步，A公司在?增值税申报表?主表第1行“按适用税率计税销售额中，填报销售额900.9万元，并将?增值税纳税申报表附列资料一?第14列“销项应纳税额69.37万元，填报在?增值税纳税申报表?主表第11行“销项税额栏次中。三、关于销售建筑效劳、不动产和出租不动产开具发票

20、问题提供建筑效劳，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑效劳发生地县市、区名称及工程名称。 销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、效劳名称栏填写不动产名称及房屋产权证书号码无房屋产权证书的可不填写，“单位栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。 出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。四、关于房地产开发企业预收款范围及开票申报问题预收款包括分期取得的预收款首付+按揭+尾款、全款取得的预收款。定金属于预收款；诚意金、认筹金和订金不属于预收款。房地产开发企业收到预收款时，未

21、到达纳税义务发生时间，不开具发票，应按照销售额的3%预缴增值税，填报?增值税预缴税款表?。根据?营业税改征增值税试点实施方法?第四十五条规定，只有建筑企业和提供租赁效劳，纳税义务发生时间为收到预收款的当天，收到预收款的当天不是房地产企业销售不动产的纳税义务发生时间，而此前?营业税暂行条例实施细那么?规定，销售不动产收到预收款的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。可见销售不动产的增值税纳税义务发生时间比拟营业税纳税义务发生时间，政策发生了重大变化。 财政部和国家税务总局之所以这样规定，是因为房地产开发企业采取预售制度，在收到预收款时，大局部进项税额尚未取得，如果规定收到预收款就要全额按照11%计

22、提销项税，可能会发生进项和销项不匹配的“错配问题，导致房地产开发企业一方面缴纳了大量税款，另一方面大量的留抵税额得不到抵扣。为了解决这个问题，?营业税改征增值税试点实施方法?将销售不动产的纳税义务发生时间后移，收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间。同时，为了保证财政收入的均衡入库，又规定了对预收款按照3%预征税款的配套政策。 例如：房地产公司2021年8月收到1000万元预收款时，不开具增值税发票，无需在?增值税纳税申报表?第1行“按适用税率计税销售额中填报，应按照销售额的3%预缴增值税，填报?增值税预缴税款表?。五、关于建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法是否可以开具增值税

23、专用发票问题建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法的，允许开具增值税专用发票。六、关于提供建筑效劳开具增值税发票地点问题提供建筑效劳的增值税一般纳税人应当在机构所在地开具增值税发票。小规模纳税人跨县市、区提供建筑效劳，不能自行开具增值税发票的，可向建筑效劳发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。七、关于房地产开发企业增值税留抵税额是否可以抵减预缴税款问题房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款。例如：2021年8月，某适用一般计税方法的房地产开发企业取得不含税销售收入1000万元，应当预缴增值税30万元，当月该公司留抵税额50万元。此时，该公司应当缴纳预缴增

24、值税30万元，50万元留抵税额继续留抵，而不允许以留抵税额抵减预缴税额。在纳税申报上，当月有留抵税额时，?增值税纳税申报表?主表第24行“应纳税额合计为0，第28行“分次预缴税额也为0，可见不能相互抵减。在会计处理上，预缴的增值税一般在“应缴税费未缴增值税科目借方记载，而增值税留抵税额在“应缴税费应缴增值税进项税额专栏记载。两者属于不同的会计科目，不能相互抵减。八、关于提供建筑效劳和房地产开发的预缴税款抵减应纳税额问题?纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?国家税务总局公告2021年第17号第八条规定：“纳税人跨县市、区提供建筑效劳，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴的增值税税款，

25、可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 ?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法?国家税务总局公告2021年第18号第十四条规定：“一般纳税人销售自行开发的房地产工程适用一般计税方法计税的，应按照?营业税改征增值税试点实施方法?第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。 因此，提供建筑效劳和房地产开发的预缴税款可以抵减应纳税款。应纳税款包括简易计税方法和一般计税方法形成的应纳税款。例如：某房地产开发企业有A、B、C三个工程，其中

26、A工程适用简易计税方法，B、C工程适用一般计税方法。2021年8月，三个工程分别收到不含税销售价款1亿元，分别预缴增值税300万元，共预缴增值税900万元。2021年8月，B工程到达了纳税义务发生时间，当月计算出应纳税额为1000万元，此时抵减全部预缴增值税后，应当补缴增值税100万元。房地产开发企业应当在?增值税申报表?主表第19行“应纳税额栏次，填报1000万元，第24行“应纳税额合计填报1000万元，第28行“分次预缴税额填报900万元，第34行“本期应补退税额“填报100万元。九、关于房地产开发企业销售自行开发的不动产纳税义务发生时间问题 ?营业税改征增值税试点实施方法?第四十五条规定

27、，增值税纳税义务发生时间为：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 可见，纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。 交付时间，以?商品房买卖合同?上约定的交房时间为准；假设实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。十、关于房地产开发企业跨县市、区开发房产预缴税款问题?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第二条第十一款第2项规定：“房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老工程，以及一般纳税人出租其2021年4月30日前取得的不动产，适用一般计税

28、方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。可见，对于房地产企业老工程适用一般计税的预征问题，政策是明确的。但是目前总局文件未对适用一般计税方法的新工程，以及适用简易计税方法的老工程的跨县市、区开发房产预缴税款问题作出规定，本着同类问题同样处理的原那么，也应当按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 十一、关于房地产开发企业代收的办证费、契税、印花税等代收转付费用是否属于价外费用问题?营业税改征增值税试点实施方法?第三十七条规定：“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价

29、外费用。因此房地产开发企业为不动产买受人代收转付，并以不动产买受人名义取得票据的办证费、契税、印花税等代收转付费用不属于价外费用的范围。 十二、关于房地产开发企业销售精装修房所含装饰、设备是否视同销售问题 ?营业税改征增值税试点实施方法?第十四条第二款规定，视同销售不动产的范围是：“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 房地产开发企业销售精装修房，已在?商品房买卖合同?中注明的装修费用含装饰、设备等费用，已经包含在房价中，因此不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售。房地产企业“买房赠家电等营销方式的纳税比照本原那么处理。 例如：

30、房地产公司销售精装修房一套，其中精装修局部含电器、家具的购进价格为10万元，销售价格200万元，并按照200万元全额开具增值税发票，按照11%税率申报销项税额。此时，无需对10万元电器局部单独按照销售货物征收增值税。 十三、关于以不动产对外投资是否缴纳增值税问题 ?营业税改征增值税试点实施方法?第十条规定：“销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产。 ?营业税改征增值税试点实施方法?第十一条规定：“有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。以不动产投资，是以不动产为对价换取了被投资企业的股权，取得了“其他经济利益，应当缴纳增值税。 十四、关于股权转让涉及的不动

31、产是否缴纳增值税问题 在股权转让中，被转让企业的不动产并未发生所有权转移，不缴纳增值税。 十五、 关于房地产开发企业允许扣除的土地价款范围问题 ?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法?国家税务总局公告2021年第18号第五条规定：“支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。 第六条规定：“在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上含省级财政部门监印制的财政票据。 房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费、契税、城市根底设施配套费等。 目前符合扣除范围的

32、土地价款只有土地出让金，扣除凭证为省级以上含省级财政部门监印制的财政票据。 十六、关于房地产开发企业自行开发的开发产品转为固定资产后再销售问题房地产开发企业销售权属登记在自己名下的不动产，应当按照?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?国家税务总局2021年第14号公告的规定进行税务处理，不适用?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法?国家税务总局公告2021年第18号，不允许扣除土地本钱。例如：某房地产企业开发一批商铺，销售出90%，剩余有10套商铺尚未售出。房地产开发企业办理权属登记时，将该10套商铺登记在自己名下。3年后，该商区房产价格上涨，房地产开发企业决定将该

33、10套商铺再出售，此时，该10套商铺已经登记在房地产企业名下，再次销售时，属于“二手，不是房地产开发工程尚未办理权属登记的房产，因此应适用?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?国家税务总局2021年第14号公告。 十七、关于适用简易计税方法的房地产开发工程是否允许扣除土地价款问题适用简易计税方法的房地产开发工程，不允许扣除土地价款。 十八、关于房地产开发企业房款已申报营业税，营改增后取得的增值税专用发票抵扣问题房地产开发企业房款已申报营业税，营改增后取得的增值税专用发票，如果是用于已申报营业税的局部，其对应的建筑材料、建筑效劳、设计效劳不允许抵扣增值税进项税额。十九、关于房地产开发企业的多

34、个老工程是否可以局部选择简易计税方法，局部选择一般计税方法问题房地产开发企业的多个老工程可以局部选择简易计税方法，局部选择一般计税方法。例如：一个房地产开发企业有A、B两个老工程，A工程适用简易计税方法并不影响B工程选择一般计税方法。二十、关于房地产开发企业自行开发的不动产用于出租适用简易计税方法问题房地产老工程，是指?建筑工程施工许可证?注明的开工日期在 2021 年 4 月30日前的房地产工程。新、老工程的界定标准，对房地产开发企业的不同的经营行为是相同的，按照租、售相同，税收公平原那么，房地产开发企业将尚未出售的房屋进行出租，仍按上述标准判定是否属于新老工程。二十一、关于2021年4月3

35、0日前开工建设的在建工程，完工后用于出租是否可以选择简易计税方法问题 可以选择简易计税方法。 ?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理方法?国家税务总局公告2021年第16号第三条第一款规定：“一般纳税人出租其2021年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。 此问题的实质是对不动产租赁中“取得概念进行解释。16号公告允许选择简易计税方法的根本出发点，是基于取得“老不动产缺少进项税额这一事实，营改增前开工，营改增后完工的在建工程，无法取得全部进项税额。本着同类问题同样处理的原那么，可以比照提供建筑效劳、房地产开发划分新老工程的标准，确定是否可以选用简

36、易计税方法。二十二、关于转租房产是否允许选择简易计税方法问题 转租人转租房产是否允许选择简易计税，应区分情况确定。转租人根据2021年4月30日前签订的老租赁合同收取的租金，视为在2021年4月30日之前取得的不动产对外出租，可以选择简易计税方法。 例如：M公司2021年1月1日从A公司租入不动产，同月M公司与B公司签订租赁合同，将该不动产转租给B公司，合同期限3年，至2021年12月31日到期。在该老租赁合同到期前，M公司转租该不动产收取的租金，可以选择简易计税方法。二十三、关于房地产开发企业老工程征收方式备案问题 房地产开发企业老工程应当以?建设工程施工许可证?为标准划分增值税工程，分别选

37、择适用简易计税和一般计税方法，并在营改增后的第一个申报期内到主管税务机关备案。二十四、关于无工程承包合同或合同约定开工日期不明确的开发工程是否可以选择简易计税方法问题局部开发工程，由于特殊原因未签订工程承包合同，或者工程承包合同中约定的合同开工日期不明确，但是确已在2021年4月30日前开始施工。按照实质重于形式的原那么，只要纳税人能够提供2021年4月30日前实际已开工确实凿证明，可以按照老工程选择简易计税方法。二十五、关于建筑效劳未开始前收到的备料款等预收款征税问题 ?营业税改征增值税试点实施方法?第四十五条规定，纳税人提供建筑效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因

38、此，建筑企业收到的备料款等预收款，应当在收到当月申报缴纳增值税。二十六、建筑效劳已在营改增前完成，按合同规定营改增后收取工程款征税问题 ?营业税改征增值税试点实施方法?第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。“ 因此，如果合同规定提供建筑效劳的收款日期在营改增之后，应当在收到当月申报缴纳增值税。二十七、关于甲供材料是否计入建筑效劳销售额问题

39、?营业税改征增值税试点实施方法?第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑效劳销售额。二十八、关于销售建筑材料同时提供建筑效劳征税问题销售建筑材料例如钢结构企业同时提供建筑效劳的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑效劳价款，分别按照销售货物和提供建筑效劳缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原那么缴纳增值税。 这个只能说明企业傻，36号文十四条不是这么规定的。二十九、关于提供建筑效劳预缴税款扣除凭证问题?纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理

40、暂行方法?国家税务总局公告2021年第17号第六条规定，从分包方取得的2021年4月30日前开具的营业税发票，在2021年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。因此，在2021年4月30日之前开具的建筑业营业税发票，如果在营改增前未作为营业税扣税凭证扣除总包缴纳的营业税，在2021年6月30日前可以作为提供建筑效劳预缴增值税的扣除凭证。三十、关于建筑企业的多个老工程是否可以局部选择简易计税方法，局部选择一般计税方法问题建筑企业的多个老工程可以局部选择简易计税方法，局部选择一般计税方法。例如：一个建筑企业有A、B两个老工程，A工程适用简易计税方法并不影响B工程选择一般计税方法。三十一、关于建筑分

41、包合同老工程的判断问题 提供建筑效劳新老工程的划分，以总包合同为准，如果总包合同属于老工程，分包合同也应视为老工程。 例如：一个工程甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方可以按照老建筑工程选择简易计税方法。 ?营业税改征增值税试点有关事项的规定?明确，为建筑工程老工程提供的建筑效劳可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑效劳从业务实质来看，是在为甲方的建筑老工程提供建筑效劳，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。 2021年4月30日关于全面推开营改增有关政策问题的解答之三-河北 一、如何理解“如超过规定期限，在建筑

42、效劳发生地办理税务登记的，需要在建筑效劳发生地重新购置税控设备，领取开具发票 河北省国家税务局全面推开营改增有关政策问题的解答之一问题三中关于“如超过规定期限，在建筑效劳发生地办理税务登记的，指在建筑效劳发生地已经办理正式税务登记，进行单独核算，应在建筑效劳发生地申报纳税的纳税人。符合以上条件的纳税人，需要在建筑效劳发生地购置税控设备，领取开具发票。二、关于试点纳税人提供会议效劳开具增值税专用发票的问题试点纳税人提供会议效劳，且同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等效劳的，在开具增值税专用发票时不得将上述效劳工程统一开具为“会议费，应按照?商品和效劳税收分类与编码试行?规定的商品和效劳编码，在同一张

43、发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。三、关于生活效劳业试点纳税人以销售预存卡、储值卡方式销售效劳纳税义务发生时间的问题生活效劳业试点纳税人以销售预存卡、储值卡或其他具有预存功能的卡、折等方式销售效劳，应在发生应税效劳的当天确认纳税义务发生；售卡时即开具发票的，为开具发票的当天。四、关于餐饮业一般纳税人向农产品批发、零售纳税人采购的免征增值税的鲜活肉蛋产品取得的增值税普通发票能否抵扣进项税额的问题根据?财政部 国家税务总局关于免征局部鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知?财税202175号规定，批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。餐饮行

44、业一般纳税人向农产品批发、零售纳税人采购的上述免征增值税的鲜活肉蛋产品，取得的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。五、关于出租车公司向出租车司机收取的管理费是按照交通运输业还是按照商务辅助效劳业缴纳增值税的问题出租车公司无论是向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，还是向挂靠在本公司的出租车司机收取的管理费用，均按照交通运输效劳缴纳增值税。出租车公司是一般纳税人的，可以按照公共交通运输效劳选择适用简易计税方法计税。六、关于景区经营单位收取景区线路管理费征收增值税的问题景区经营单位向景区车辆通行线路承包单位收取的线路管理费，按照销售“无形资产-其他权益性无形资产-其他经营权征收增值

45、税。七、关于提供旅游效劳的试点纳税人选择差额纳税如何开具发票的问题试点纳税人提供旅游效劳选择差额纳税的，其向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。八、社会举办的英语培训学校、职业技能培训学校等教育培训学校可否享受免征增值税优惠按照试点政策规定，从事学历教育的学校提供的教育效劳免征增值税，不包括国家不成认学历的职业教育等机构。九、关于一般纳税人和起征点以上小规模纳税人所属停车场是否可以领用通用定额发票的问题一般纳税人和起征点以上小规模纳税人，如果其有所属停车场，不具备使用增值

46、税发票管理新系统开具发票条件的，可以向国税机关领用通用定额发票用于收取停车费。十、关于宾馆酒店提供洗涤效劳开具增值税专用发票的问题宾馆酒店为一般纳税人提供洗涤效劳可以开具增值税专用发票，但为其他个人提供的洗涤效劳不能开具增值税专用发票。关于全面推开营改增有关政策问题的解答之四-河北关于发布?河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之四?的通知发布时间：2021-05-13 字号：【大 中 小 】 各市含定州、辛集市国家税务局：全面推开营改增后，针对新增的差额征税税收政策，增值税发票管理新系统增加了差额开票功能。为便于基层税务机关及纳税人的理解与掌握，我们对局部行业增值税发票开具及

47、差额征税开票方式应用范围等问题进行认真梳理研究，形成?河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答之四?详见附件1和附件2，在财政部和国家税务总局没有发布正式文件以前，暂按此规定执行。 营改增办公室 2021年5月13日附件1类型计税方式跨县市、区预缴税款预征率跨县市、区预缴税款计算销售额税率征收率发票开具一般 纳税人一般计税2%应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%以取得的全部价款和价外费用为销售额11%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票,备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区及工程名称。申报时全额纳税。见例1

48、简易计税甲供材3%应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额3%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票，备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区及工程名称。申报的税款按差额计算。见例2清包工 老工程2021年4月30日前小规模 纳税人简易计税3%应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额3%纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向建筑效劳发

49、生地主管国税机关申请代开。开具发票时,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票，申报的税款按差额计算。同例2备注：纳税人跨县市、区提供建筑效劳，应按照?财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。纳税人应按照工程工程分别计算和预缴税款。表2.纳税人转让不动产营改增主要政策及发票开具一览表类型计税方式取得方式预缴税款 预征率预缴税款计算销售额税率征收率发票开具一般 纳税人一般计税2021年5月1日后取得或之前取得自愿选择一般计税方式的非自建5%应预缴税款

50、=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价) (1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用为销售额11%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。票面货物或应税劳务、效劳名称栏填写不动产名称及房屋产权证书号码无房屋产权证书的可不填写；单位栏填写面积单位；备注栏注明不动产详细地址。见例3自建5%应预缴税款=全部价款和价外费用(1+5%)5%简易计税2021年4月30日前取得非 自 建5%应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价) (1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用减去不动产购置原价或者取得不动产时的作价

51、后的余额为销售额5%纳税人自行开具。使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票或增值税普通发票。货物或应税劳务、效劳名称栏填写不动产名称及产权证书号无房屋产权证书的可不填写；单位栏填写面积单位；备注栏注明不动产详细地址，系统自动打印“差额征税字样。见例4自建5%应预缴税款=全部价款和价外费用(1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用为销售额纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。小规模纳税人不含个体工商户销售购置的住房和其他个人销售不动产简易计税非 自 建5%应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价) (

52、1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用减去不动产购置时原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额5%纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。开具发票时使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具。同例4自建5%应预缴税款=全部价款和价外费用(1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用为销售额纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。开具发票时以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。同例3个人含个体工商户和其他个

53、人非自建 住房购置2年以内无无以取得的全部价款和价外费用为销售额5%以取得的全部价款和价外费用全额向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。购置2年以上无无免税以取得的全部价款和价外费用全额向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税普通发票。自建自用住房无无免税以取得的全部价款和价外费用全额向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税普通发票。其他个人取得的不动产 不含住房无无以取得的全部价款和价外费用减去不动产购置时原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额5%可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票或增值税普通发票，使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具

54、。见例5备注： 1.除其他个人之外的纳税人转让其取得的不动产，应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；2.其他个人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。表3.纳税人出租不动产营改增主要政策及发票开具一览表类型计税方式预缴税款预征率预缴税款计算销售额税率征收率发票开具一般纳税人一般计税出租其2021年5月1日后取得或出租其2021年4月30日前取得自愿选择一般计税方式的3%应预缴税款=含税销售额 (1+11%)3%以取得的全部价款和价外费用为销售额11%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。简易计税20

55、21年4月30日前取得5%应预缴税款=含税销售额 (1+5%)5%5%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。小规模纳税人简易计税出租不动产不含个人出租住房5%应预缴税款=含税销售额 (1+5%)5%以取得的全部价款和价外费用为销售额5%纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。开具发票时以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。个体工商户出租住房5减按1.5%应预缴税款=含税销售额 (1+5%)1.5%5减按1.5%纳税人自行开具增值税普通发票见例6或申请代开

56、见例7不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请开具。开具发票时以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。开具时税率栏选择1.5%，票面打印显示“*。其他 个人出租非住房以取得的全部价款和价外费用为销售额5%以取得的全部价款和价外费用全额向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。出租住房5减按1.5%备注：1.除其他个人之外的纳税人出租不动产，不动产所在地与机构所在地在同一县市、区的，向机构所在地主管国税机关申报纳税；不动产所在地与机构所在地不在同一县市、区的，向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申

57、报纳税。2.其他个人出租不动产，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。3.纳税人出租不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。4.转租人根据2021年4月30日前签订的老租赁合同收取的租金，视为在2021年4月30日之前取得的不动产对外出租，可以选择简易计税方法。5.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。6.试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。类型计税方式预缴税款预征率预缴税款计算销售额税率征收率发票开具一般纳税

58、人一般计税2021年5月1日后开工或4月30日前开工自愿选择使用一般计税方式的3%应预缴税款=预收款1+适用税率或征收率3%以取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产工程对应的土地价款后的余额计算销售额： 销售额=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款1+11%11%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。见例8简易计税2021年4月30日前开工工程3%以取得的全部价款和价外费用为销售额。5%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。同例8小规模 纳税人简易计税3%应预缴税款=预收款1+5%3%以取得的全

59、部价款和价外费用为销售额。5%纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向主管国税机关申请代开。开具发票时以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。备注：1.房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产工程，向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。2.房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款。3.房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无

60、票收入负数冲减销售收入。表5.其他特殊行业营改增主要政策及发票开具一览表效劳 类型纳税人类型计税方式销售额税率征收率发票开具劳务派遣效劳 一般 纳税人一般计税销售额=全部价款和价外费用1+6%6%纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。简易计税销售额=全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金1+5%5%纳税人自行开具。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。小规模 纳税人简易计税全额以取得的全部价款和价外费用为销售额