财务报表的阅读

1、欢迎各位领导！0如何阅读财务报表1前言第一篇 认识会计和财务报表第二篇 如何看懂资产负债表第三篇 如何看懂损益表第四篇 如何看懂现金流量表第五篇 三大报表的主要钩稽关系 2前言财务报表是以纯数字的形式告知公司的运营情况，是在一个特定周期的末尾对公司价值的简单评价，反映了公司的运营情况和公司是否盈利。 本次主要介绍财务报表的一些基本的知识，让各位领导来了解财务报表所表达的真正意义。3第一篇：认识财务报表1、财务报表的重要性和适用人群2、财务报告包括的内容3、解析针对股东的年度财务报告4、公司结构对帐目的影响5、公司从私营到上市41、财务报告的重要性(一)财务报告的重要性1.投资者、金融机构、政府

2、对一家公司的判断所需要的信息只能从财务报告上获得。2.没有财务报告，公司无法知道如何提高效率和利润。(二)财务报表是目前衡量企业质量及经营绩效的客观信息之一。 (三)它像体检表一样，能反映公司之目前质量及过去经营的绩效。 (四)专家仍能有效解读报表所预示的信息。 (五)懂得解读财务报表的人，失败的几率比较低。5财务报告的使用人1.管理人员-了解公司的财务运作情况，从中发现问题并加以改善以提升业绩。 2.债权人-了解公司的财务状况，并以此判断是否还要 借更多的钱给公司，了解公司是否具备偿还借款的条件 3.投资者-判断公司是不是一个好的投资项目。 4.政府机构-需要确定公司是否遵守了国家制定的相关

3、规定，是否准确地向公众传达出自己真实的财务状况。 5.竞争者-公司的每个重要人员都要阅读其竞争者的财务报告65、财务报告(表)包括那些內容(一)会计师鉴证意见书(二)资产负债表(三)损益表(四)股东权益变动表(五)现金流量表(六)附注及附表(七)重要会计科目注释(八)其他披露事项财务报表财务报告7解析针对股东的年度财务报告突出部分：这部分总结了公司过去一年的活动和有关公司的总体信息，包括他的历史、产品和经营路线。总经理报告讨论公司的成败，并解释失败的原因审计师报告-数字是否准确管理层的讨论与分析-财务状况的讨论、影响公司营业的因素8解析针对股东的年度财务报告财务决算报表-资产负债表、损益表、现

4、金流量表财务决算报表的注释-你可以了解数字的来源。其他信息-期后事项、其他重大事项、担保及或有事项、关联方交易等的披露9公司结构对报表的影响私人公司的优点：1、保密性-不必对外提供报表，可以对自己的财富保密。2、灵活性-决定报酬、提供额外福利或其他奖励不需要担心股东的看法。3、巨大的财务自由-可以谨慎地选择为公司筹集资金的方式和安排财务人选。10公司结构对报表的影响私人公司的缺点：筹集大笔资金的能力有限向金融机构借款。向现有的所有者出售额外股票。-外部投资者会通过获取大量所有权以在公司运营中取得重要角色，并且会要求得到一些董事会的席位，对于想控制公司的所有者不是一个好办法。此外，寻找合适的投资

5、伙伴很困难。从风险投资处获得资金11公司结构对报表的影响选择上市的理由：1、公司可以保持高成长率以吸引投资者吗？2、公众对公司和公司产品和服务是否有足够的认识用以成功地公开报价。3、公司是否处于一个受鼓励的行业，可否吸引投资者。 如新能源、新材料、节能环保、生物医药、信息网络和高端制造产业。 限制行业：；国家产业政策明确抑制的产能过剩和重复建设的行业如部分高耗能行业4、公司的业绩是否可以和竞争者一样好，或者 超过竞争者。12公司结构对报表的影响上市公司的好处：1、更多的公司资金。2、所有者的多样化。3、流动性的增加。4、公司价值重估。13公司结构对报表的影响上市消极的因素：1、成本2、控制-公

6、开上市后，原来的所有者不再对公司有绝对的控制权。3、公开-竞争者可以通过公开财务报告来了解一家上市公司的详细运做情况。4、现金控制-任何主要的现金支取，无论是给股东的薪水还是贷款，都需要通过董事会的批准而且要提交相关报告。5、提交更多的政府和股东报告公司的历史、组织结构、持有权益、子公司、法律诉讼、会计政策变更等14公司从私营到上市把公司经营好-如上理由良好的经营业绩和广阔的未来发展是前提条件。选择券商-好的券商可以使没有名气的小公司更为可信。选择证券交易所-选择上市地不同条件有差异最近两年连续盈利，最近两年净利润累计不少于一千万元，且持续增长；或者最近一年盈利，且净利润不少于五百万元，最近一

7、年营业收入不少于五千万元，最近两年营业收入增长率均不低于百分之三十。净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。最近一期末净资产不少于两千万元，且不存在未弥补亏损。发行后股本总额不少于三千万元。选择好募集资金投资方向15认识会计及财务报表编制基础(一)复式记账 1.有借必有贷，借贷必相等 借 方 贷 方 资 产 负 债 成 本 股东权益 费 用 收 入 损 失 2.期末算总账，虚账转实账。 (1)虛账戶：收入、成本、费用、损失 (2)实账戶：资产、负债、股东权益16认识会计及财务报表编制基础 （二）.会计恒等式资产 = 负债 + 股东权益收入费用 + 利得损失 = 利润17认识会计及财务报表

8、编制基础（三）权责发生制凡的是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 18认识会计及财务报表编制基础(四)会计基本假设及原则 1.基本假(1)企业主体-划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 ；将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开。会计主体不同与法律主体 (2)持续经-是否持续经营影响历史成本会计原则和摊销处理的方法 (3)货币计量 (4)会计分期-期间

9、划分、目的、影响 2.会计原则 (1)实际发生原则 -会计工作存在的基础、内容真实、数字准确、资料可靠、信息经得起验证 (2)权责发生制 (3)实质重于形式-应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (4)重要、谨慎、信息充足原则 19如何看懂资产负债表资金来源股东投资经营活动产生外部融资处置资产企业现金流量管理资金运用 经营活动需求偿还债务资本支出缴纳税负盈余分派20第二篇 如何看懂资产负债表一.资产负债表的基本概念及格式（一）基本概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。即某一特定日期把企业资产负债、所有者权益各项目按

10、照一定的分类标准和顺序，予以适当排列。 (二)格式-报告式和帐户式 表头、正表和签章报告式：资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。按“资产-负债=所有者权益”的原理排列 账户式：资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。按“资产=负债+所有者权益”的原理排列按“资产=负债+所有者权益”的原理排列 21如何看懂资产负债表资产负债表的结构：在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益

11、则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 22一、资产负债表格式资 产 负 债 表会企01表 编制单位:2010 年 10 月31日单位:元资 产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数(或股东权益）流动资产：流动负债： 货币资金1 短期借款68 短期投资2 应付票据69 应收票据3 应付账款70 应收股利4 预收账款71 应收利息5 应付工资72 应收账款6 应付福利费73 其它应收款7 应付股利74 预付账款8 应交税金75 应收补贴款9 其它应交款80 存货10 其它应付款81 待摊费用11 预提费用82一年内到期的长期债权投资21 预计负债83 其它流动资产

12、24 一年内到期的长期负债86 流动资产合计31 其它流动负债90长期投资： 长期股权投资32 流动负债合计100 长期债权投资34长期负债： 长期投资合计38 长期借款101固定资产： 应付债券102 固定资产原价39 长期应付款103 减：累计折价 40 专项应付款106 固定资产净值41 其他长期负债108 减：固定资产减值准备 42 长期负债合计110 固定资产净额43递延税项： 工程物资44 递延税款贷项111 在建工程45 负债合计114 固定资产清理46 固定资产合计50所有者权益（或股东权益)：无形资产及其他资产： 实收资本（或股本）115 无形资产51 减：已归还投资116

13、长期待摊费用52 实收资本（或股本）净额117 其它长期资产53 资本公积118无形资产及其他资产合计60 盈余公积119 其中：法定公益金120递延税项： 未分配利润121 递延税款借项61 所有者权益（或股东权益)合计122资产总计67负债和所有者权益(或股东权益)总计135 单位负责人: 主管会计工作负责人： 会计机构负责人: 23如何看懂资产负债表二.资产(一)流动资产1.货币资金2.应收票据3.应收账款及备抵坏账4.其他应收账款4.预付账款5.存货6.其他流动资产(二)长期投资1.持有股权20%以下：采用成本法核算2.持有股权20%50% ：采用权益法核算3.持有股权超过50% ：采

14、用成本法核算并需编制合并报表(三)固定资产及无形资产1.房屋、建筑物2.机器设备3.在建工程4.土地 5.商标、专利和专有技术 (四)其他资产 1.递延费用 2.递延所得稅资产24如何看懂资产负债表资产的定义：资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：1、资产应为企业拥有或控制的资源；2、资产资产预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益3、资产是指企业过去交易或事项形成资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量25如何看懂资产负债表应收账款-记录顾客接受了公司的产品或服务而

15、没有向公司支付的款项。过多的不支付款项或推迟支付会严重影响公司的现金流动应收账款是否正常：1、公司的信用政策。2、与同行业比较应收账款周转的速度。3、与收入的增长速度进行比较。4、账龄分析法应收账款的坏账准备的计提：1、直接转销法 2、备抵法余额百分比法；、账龄分析法。26如何看懂资产负债表存货在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货计量-初始计量按照成本-包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的发出计价-先进先出法、加权平均法、个别计价法。存货的期末计量-成本与市价孰低法 存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2

16、7如何看懂资产负债表固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。固定资产的初始计量-照成本计量 1、外购；2、自行建造3、投资者投入的固定资产的后续计量 -与固定资产有关的后续支出满足该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。时才能计入固定资产价值。 固定资产折旧-可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等 28三、负债(一)流动负债 1、短期借款 2、应付票据 3、应付账款 4、预收账款 5、应付工资 6、应付股利 7、应交税金 8、其它应付款 9、一年内到期的长

17、期负债 10、其它流动负债(二)长期负债 1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、专项应付款 5、其他长期负债如何看懂资产负债表29如何看懂资产负债表负债信息的作用： （1）反映企业资金结构； （2）描述企业经营活动；应付帐款、长短期借款、应交税金的变动 （3）揭示企业偿债能力； （4）预测未来现金流量。负债需要关注的问题： （1）负债在表内，或有负债在表外披露；（2）预计负债，或有负债转变为现实负债的条件出现，从表外转入表内。 30如何看懂资产负债表负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债的特征：1、负债是企业承担的现实义务；2、负

18、债预期会导致经济利益流出企业；3、负债是由企业过去的交易或者事项形成。负债的确认条件：1、与该义务相关的经济利益很可能流出企业企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。31如何看懂资产负债表确认负债的例子：1、公司与另一企业签订购货合同，购材料一批，货物已经验收入库，尚未付款。2、公司为另一企业提供了贷款担保。另一企业已经获取了银行贷款。3、某企业因提供不合格产品被用户告上法庭，法院判决某企业赔偿用户损失100万元。4、某饮食服务企业因提供不洁食品造成公众食品中毒，中毒人员已经送往医院。32如何看懂资产负债表四、 所有者权益-指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来

19、源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。构成如下：1、实收资本（或股本） 2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润33如何看懂资产负债表提供所有者权益信息的作用 ：（1）反映企业（净资产）资本来源和获利能力；（2）反映净资产的增减变动；（3）反映留存收益和利润分配能力；（4）揭示企业使用留存收益和公积金的使用（法律上有限制）。企业亏损的弥补来源？34第三篇 如何看懂损益表一.损益表的基本概念及架构损益表的格式(见下表）表头：公司名称、报表名称及会计期间。內容：由各损益项目组成，依次表达公司的营业內净利、营业外净利及每股盈余。签章：完整的财务报表必须有公司负责人、财务负

20、责人及制表人签章。35(一)损益表的格式损 益 表会企02表 编制单位:2010 年10 月单位:元项 目行数本月数本年累计数 一、主营业务收入1 减：主营业务成本2 主营业务税金及附加3 二、主营业务利润（亏损以“-”号填列)4 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列） 5 减：营业费用6 管理费用7 财务费用8 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 9 加：投资收益（损失以“-”号填列）10 补贴收入11 营业外收入12 减：营业外支出13 加:以前年度损益调整14 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）15 减：所得税16 五、净利润（净亏损以“-”号填列）17 六、补充资料：18 单位负责

21、人： 主管会计工作责责人： 会计机构负责人：36 （二）、主营业务收入 销售收入总额 - 销售退回及折让 主营业务收入净额 如何看懂损益表37如何看懂损益表收入的定义及其确认条件收入的定义：日常活动形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认条件：1、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；转移的标志-所有权凭证或交付实物2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3、收入的金额很可能流入；4、收入的金额及相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量 。38如何看懂损益表收入确认的例子：1、如果在产品交付或出

22、售之前被偷窃或物理损坏，买方没有义务支付货款，能否确认收入？2、如果卖方和买方没有针对商品和服务的最终价格达成协议，能否确认收入？3、代销商品发货时，能否确认收入？4、尚未完成出售商品的安装或检验工作，且安装工作是销售合同或协议的重要组成部分。5、售后回购？39 （三）主营业务成本直接材料：铜、铝、板材、元器件等直接人工：工人工资、加班工资及年终奖金等制造费用：水电费、折旧、修理费等.费用：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本：是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。 如何看懂损益表40如何看懂损益表（四）成本与费用两者区别： 1、内容不同。费用包括生产费用、管理费

23、用、销售费用和财务费用等。工业企业产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用。不包括未完工产品的生产费用和其它费用。 2、计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系。 3、对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品。 4、作用不同。费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标，一是反映物化劳动与活劳动的耗费，二是资金耗费的补偿，三是检查成本和利润计划，四是表明企业工作质量的综合指标。 41如何看懂损益表费用的定义及其确认条件费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济

24、利益的总流出。费用的确认条件：1、与费用相关的经济利益很可能流出；2、经济利益的流出的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出能够可靠计量。42(五)销售毛利1.销货毛利=销货收入-销货成本 销货毛利2.毛利率= 销货收入净额3.如何看待毛利率？4.主营业务利润=销售毛利-主营业务税金及附加 主营业务利润是衡量主业的赚钱能力： 如何看懂损益表43(六)期间费用1.销售费用-销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬

25、、业务费、折旧费等经营费用。 2.管理费用-是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。（1）.管理部门及职工方面的费用（2）用于企业直接管理之外的费用（3）提供生产技术条件的费用 （4）业务招待费 （5）损失或准备 （6）其他3.财务费用-财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 研发费是公司竞争力的主要指标之一 研发费可抵减税金 如何看懂损益表44(七)营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用其他业务收入:核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租

26、、包装物出租等收入。 其他业务入与营业外收入的区别 其他业务收入是从事可以进行附带经营的业务后取得的。 营业外收入是不能作为一项业务来经营的。 如何看懂损益表45(八)营业外收支 1.补贴收入-补贴收入科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税，但出口退税不在补贴收入中核算），或按销量或工作量等国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。 2.营业外收入-企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。 3.营业外支出-营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货

27、币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 如何看懂损益表46 (九)投资收益-企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 (十)利润总额 营业利润+ 投资收益 + 营业外收入- 营业外支出 + 以前年度损益调整利润总额 如何看懂损益表47(十一)所得税费用(十二)净利润利润总额 -所得税本期净利（亏损） 如何看懂损益表48如何看懂损益表利润的定义和来源构成利润的定义：指企业在一定会计期间的经营成果。是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润的来源构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去

28、费用后的净额反映的是企业日常经营活动的业绩，利得和损失反映的是非日常活动的业绩。企业应严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，全面反映企业的经营业绩。49(十三)每股收益 本期净利(亏损)每股收益(亏损) = 发行的普通股股数基本每股收益：当期实际发行在外的普通股股份以及相应的时间权数，“归属于普通股股东的当期净利润”除以“当期实际发行在外普通股的加权平均数” 。稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 如何看懂损益表50第四篇 如何看懂现金流量表一.

29、现金流量表的基本概念及架构现金流量表的基本概念-现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 格式:主表、附表主表附表表头：公司名称、报表名称及现金流量表的日期。架构：经营投资筹资活动产生的现金流量签章：完整的财务报表必须有公司负责人、财务负责人及制表人签章。51第四篇 如何看懂现金流量表现金流量表的基本概念及作用现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表 作用1、有助于分析企业现金的来龙去脉。作用2、有助于评价企业的偿债能力、支付能力和周转能力 ； 作用3、披露企业真实的获利能力。 52现金流量表会企03表编制单位： 年度 单位：元项目行次

30、金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资

31、活动产生的现金流量净额37三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额 5556企业负责人：主管会计：制表：报出日期：年 月 日53现金流量表会企03表（续）编制单位：年度 单位：元补充资料行次金额1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润57 加：计提的资产减值准备58 固定资产折旧59 无形资产摊销60 长期待摊费用摊销61 待摊费用减少(减：增加)64 预提费用增加(减：减少)65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)66 固定资产报废损失67 财务费用68 投资损失(