基础会计 第六讲：会计账簿

1、.PAGE ：.；PAGE - 17 -根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 本讲提要本讲论述了会计实务操作的第二个环节会计账簿的几个根本问题。会计账簿是会计延续、系统、全面地对经济业务进展分类核算的重要工具，有关会计与税务法规对如何登记和运用账簿都有明确的要求。本讲就是引见会计账簿的运用问题。包括如下内容：1、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/ZBZY.HTM 账簿的作用和 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/ZBZL.HTM 种类；2、 HYPERLINK /jypx/jck

2、j/jxnr/6/ZBSZ.HTM 设置账簿的原那么；3、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/RJZ.HTM 日记账的设置与登记；4、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/ZFLZ_01.HTM 分类账的设置与登记；5、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/DJGZ.HTM 登记账簿的规那么6、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/DZ.HTM 对账和 HYPERLINK /jypx/jckj/

3、jxnr/6/JZ.HTM 结账及 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/CZGZ.HTM 错账的更正方法。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 学习目的经过本讲学习，了解会计账簿的根本含义和单位登记会计账簿的根本道理，区别会计账簿的不同种类和各自内容，掌握建立和登记日记账，总分类账和明细分类账等会计账簿，账簿的试算平衡，检查与更正账簿错误，账簿的结账与对账的普通程序和操作方法。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 学习建议登记账簿是会计核算的关键和中心环节，其操作结果不仅决议着登记账簿这一核算环节的任务质量，也影响到其后的编制会计报表核算环节的任务。

4、因此，应将登记账簿作为日常会计核算任务中必需掌握的运用技术来对待，不仅在实际上了解诸如会计账簿、结账、对账等知识，更要真实掌握上述环节的详细操作方法和程序。因登记账簿与填制会计凭证同属会计核算中的运用操作技术，故在本讲学习过程中，仍可运用会计凭证一章所运用的串联、感受、实际等方法。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的作用账簿是以会计凭证为根据，序时的、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍，它由具有一定格式，又相互联络的账页所组成。设置和登记账簿的作用，可以概括如下：1设置账簿，经过账簿记录，既能对经济业务活动进展序时、分类的核算，又能提供各项总括和明细的核算资料。为改善企业运营管理、合理

5、地运用资金提供有用的会计核算资料。2经过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供根据。3经过设置账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供根据。因此，一切企业，不论规模大小，业务多少，都必需设置账簿，仔细做好记账任务。 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/ALFX064.htm 关于会计账簿的有关税务规定账簿，是纳税人用来延续地登记各种经济业务的账册或簿籍。从财务会计的角度讲， 账簿主要用于核算企业的经济效益，反响企业的经济成果。从税收的角度讲，账簿是纳税人记载、核算应缴税额，填报纳税申报表的主要数据来源。是纳税人正确履行纳税

6、义务的根底环节。一、账簿的种类和范围账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其它辅助性账簿。总账、日记账必需采用订本式。对从事消费、运营的各类纳税人，都要按规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进展核算。对个体工商户因消费运营规模小又无建账才干确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以不设置账簿，或可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账或办理账务。 二、账簿凭证的设置1、从事消费、运营的纳税人自领取营业执照之日起15日内设置账簿；2、扣缴义务人该当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、消费运营规模小又确无建账才干的个体工商户，可

7、以聘请注册会计师或者经 税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员有实践困难的，经县以上税务机关同意，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。三、账簿凭证的备案 1、从事消费运营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计 制度或者财务、会计处置方法报送税务机关备案；2、纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，该当在运用前将其记账软件、程序 和运用阐明书及有关资料报送主管税务机关备案。 纳税人、扣缴义务人会计制度健全，可以经过计算机正确、完好计算其收入或者 所得的，其计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但是该当打印

8、成书面记 录并完好保管；会计制度不健全，不能经过电子计算机正确、完好计算其收入或者所 得的，该当建立总账和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。 3、账簿、会计凭证和报表，该当运用中文。民族自治地方可以同时运用当地通 用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时运用一种外国文字。 4、从事消费、运营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处置方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，按照国务院或者国务院财 政、税务主管部门有关税收的规定计算纳税。四、账簿凭证的保管纳税人、扣缴义务人对各类账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料该当保管10年。但是，法律、

9、行政法规另有规定的除外。 五、账簿凭证的法律责任1、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照 规定将财务、会计制度或者财务、会计处置方法报送税务机关备查的。税务机关自检 查发现之日起三日内向纳税人发出责令限期矫正通知书，逾期不矫正的，可以处以 2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款； 2、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代 扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期矫正，逾期不改 正的，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚 款。3、纳税人违反税收征

10、管法规定，在规定的保管期限以前擅自损毁账簿、记账凭 证和有关资料的，税务机关可以处以二千元以上一万元以下的罚款；情节严重，构成 犯罪的，移送司法机关依法清查刑事责任。 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/ALFX065.htm 税务干部丧失纳税人帐簿引发的诉讼最近，四川省广安市中级人民法院对某县个体工商户包某状告该县国税局非法调取账簿后丧失，恳求判令赔偿一案，作出了终审问决：判县国税局未按程序调取账务、且呵斥账簿丧失属违法行为；对上诉人包某提出的赔偿恳求予以驳回。宣判后，诉讼双方均表示服判息诉。根本案情1998年10月5日，四川省某县国税局某税务所

11、干部陈某和廖某。来到个体工商户包某副食门市部进展税务检查，包某对陈、寥二人出示的税务检查证存有疑异而发生争论，并回绝提供账簿。后经该镇派出所干警劝解，包某才将10本账簿拿出。检查人员在开具收据后将账簿带回。次日，陈、廖二人因保管不善，将调取的10本账簿全部丧失。同年11月28日，包某以账簿上有10余万元的债务凭据为由，向县国税局申诉某税务所扣押账簿违法，并要求赔偿因债务凭据丧失而呵斥的全部经济损失。1999年1月20日，县国税局做出了，以为“陈、廖二人对包某实施的税务检查合法，对其赔偿恳求视为无根据而不予赔偿。包某不服，于2000年月向县人民法院提起诉讼，将该县国税局推上了被告席。法院判决该县

12、人民法院审理后，作出了如下判决：一、确认税务所干部陈、廖二人于1998年10月5日对包某所实施的税务检查，收取包某账簿，以及合法。二、驳回包某要求被告赔偿直接经济损失15万元的诉讼恳求。对此，包某不服，并在法定期限内将本案上诉于广安市中级人民法院，恳求二审法院依法改判。广安市中级人民法院审理以为：根据国家税务总局发布的规定，实施税务稽查该当二人以上，并出示税务检查证；调取账簿及有关资料该当填写、，并在三个月内完好退还。被告某县国税局未举证证明在调取包某账簿时所填写的上述法规文书，且将原告包某的账簿丧失，故其调取包某账簿的详细程序违法，原判的此项认定居适用法律不当，应予纠正。某县国税局作出的，且

13、包某未就该行为起诉，故原判确认该回复及处置意见合法亦属不当，一并予以纠正。包某账簿中记载债务凭据，属非有价证券，并且债务凭证的丧失，也不用然导致债务的丧失。县国税局丧失包某记载有债务凭据账簿是现实，但包某在债务凭据丧失后，能否曾经导致债务丧失尚不能确定的情况下，要求被告按债务数额赔偿其经济损失的恳求于法无据，原判驳回其赔偿恳求是正确的。法理分析从上述案件及法院的判决可以看出，依法调取业户的账簿资料进展纳税检查，本是税务机关执行公务的法定职能。但由于某些税务执法人员不按法定程序操作，甚至将所调取的账簿资料随意搁置而呵斥丧失，结果引来诉讼纷争。本案中有几个问题值得思索：第一，被告为进展税务检查而调

14、取账簿，为何被判违法？税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和税收管理制度为根据，对纳税人能否依法履行纳税人义务而进展的审计监视活动。因此，为了保证税收法律、法规的贯彻执行和实施税务检查的规范管理，税收法律既赋予了税务执法人员进展税务检查的权限，同时又规定了实施中的法律限制。就法律限制而言，执行税务检查义务的税务人员，不但要严厉按照实体法的有关规定开展税务检查，而且必需遵守程序法规定的检查步骤妥善实施。从本案实施检查和调取账簿的情况看，一方面税务人员所出示的终究是检查证或任务证不能准确认定；另一方面在调取账簿时，并未填开由县国税局局长签署的及，其越权调账的做法已明显超越法定程序，自然此种调

15、账行为被判违法也就缺乏为怪了。第二，丧失业户账簿是一种什么行为？虽然税法赋予了税务机关有权调取纳税人账簿资料进展纳税检查的权限，但同时又规定三个月内必需完好退还。税务检查人员假设将所调取的账簿丧失，其行为不但违反了实体法的规定，而且是一种损害纳税人合法权益的失职行为。由于账簿的丧失，既使业户无法进展正常的财务核算，又对其正常运营往来呵斥了困难。因此，法院判决县国税局丧失账簿是一种执法职责上的过失性违法行为，是公正、客观的。第三，本案中业户在账簿丧失后提出的有关债务为何不能获得赔偿？从普通情况看，业户的账簿是消费和运营情况的记录，既非有价证券，又非债务债务的直接凭证。同时，业户一方面的账簿丧失，

16、并不用然导致其债务的丧失。因此，在账簿丧失能否曾经导致业户债务丧失与否尚不能确定的情况下，业户提出的按账簿上所记载的债务金额赔偿的恳求是于法无据的。因此，法院驳回其赔偿恳求是恰当的。资料来源：中国税务信息网 发布时间： 2003-03-31 根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的种类账簿的种类是多种多样的，但是普通可以按用途和外表方式进展分类。一 按其用途分类账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账簿，它是按经济业务发生和完成时间的先后顺序逐日逐笔进展登记的账簿。分类账簿是按照账户对经济业务进展分类核算和监视的账簿。按照总分类账户进展分类登记的账簿，称为

17、总分类账簿；按照明细分类账户进展分类登记的账簿，称为明细分类账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的事项进展补充登记的账簿。二按其外表方式分类账簿按外表方式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是在启用前进展顺序编号并固定装订成册的账簿，简称订本账。活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，普通用于明细分类账。卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。 根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 账簿的设置原那么会计账簿的种类很多，各种账簿之间既有区别，又有联络。任何企业的账簿设置，都应适宜企业

18、的规模和特点，以及运营管理的需求。因此，账簿组织既要保证便于记账、算账，可以及时正确地从账簿中获得运营管理和编制报表的资料，又要严密精简，防止重叠、烦琐和脱漏，有利于节约人力物力，提高任务效率。 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/ALFX062.HTM 各单位应设置哪些会计账簿 根据的规定，一切实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必需设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完好。1、总账。也称总分类账，是根据会计科目也称总账科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、本钱、收入和成果等

19、总括核算的资料。总账普通有订本账和活页账两种。各单位可以根据所采用的记账方法和财务处置程序的需求设置总账。2、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账是会计资料构成的根底环节。香用明细账，可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析，也能为了解会计资料的构成提供详细情况和有关线索。3、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。4、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实践会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应

20、付款项的备查簿等。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 日记账的格式和登记方法日记账的登记方法日记账是用来逐日逐笔序时地反映全部经济业务，并需逐笔过账，任务量相当大，也不便于会计人员的分工记账。随着管理上对会计所提供的信息和分工记账的要求不断提高，在会计实务中日记账也阅历了一个由简单到复杂的开展过程，即从 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/PTRJZ_1.HTM 普通日记账开展到 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/ZLRJZ_1.HTM 专栏式日记账，进而又开展到 HYPERLINK chinatax.

21、gov/jypx/jckj/jxnr/6/TZRJZ_1.HTM 特种日记账。(一)普通日记账普通日记账是用来登记普通经济业务的序时账。经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账，再根据日记账过入分类账，然后在“过账栏内注明“符号，表示曾经过账。这样就可使记账的错误和脱漏减到最少限制，并便于事后根据业务发生的时间次序进展查账。 普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，所以又成为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的任务量又比较大。二专栏日记账企业在

22、运营过程中，有许多经济业务是经常反复发生的，如资料采购、出卖产品、现金、银行存款的收付、费用的支出等等。假设把这些同类业务汇总然后据以依次过入各有关分类账，就可以大大减少这些业务的逐笔过账任务，为此，人们就想象在日记账中按照那些常用的会计科目分别设置专栏，于是就出了专栏式或多栏式日记账。凡在专栏式日记账中设有专栏的账户，可定期地如月终根据专栏的合计数一次过入有关账户，对那些没有设专栏的账户称号，那么应记入“其他栏下的账户称号栏内，并把借、贷金额分别记入“借方和贷方金额栏内。“其他栏的账户要逐笔过账。由此可见，专栏式日记账比普通日记账具有优越性，节省了大量的过账任务。但是专栏式日记账也只设置一本

23、日记账，不便于分工记账，而且专栏也不宜设置过多，否那么会呵斥账页过长影响记账。(格式例表如下)根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 总分类账的登记方法总分类账的登记方法：总分类账是按每一个总分类科目开设账页，进展分类登记的账簿，它能总括地反映各会计要素详细内容的增减变动和变动结果，编制会计报表就是以这些分类账所提供的资料为根据的。它普通采用三栏式账页格式。总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。关于总分类账的登记方法将在第八讲会计核算程序中作详细阐明。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 明细分类账的登记

24、方法明细分类账的登记方法：明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。它所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的根据。明细账的格式应根据各单位运营业务的特点和管理需求来确定，常用的格式主要有： HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/SLS.HTM 1.“三栏式明细分类账“三栏式明细分类账的账页格式同总分类账的格式根本一样，它只设“借方、“贷方和“余额三个金额栏。其适用于“应收账款、“应付账款等只需进展金额核算的明细账。 HYPERLINK chinatax.

25、gov/jypx/jckj/jxnr/6/SLJES.HTM 2.“数量金额式明细分类账“数量金额式明细分类账 的账页，其根本构造为“收入、“发出和“结存三栏，在这些栏内再分别设有“数量、“单价、“金额等工程，以分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进展金额明细核算，又要进展数量明细核算的财富物资工程。如“原资料、“产废品等账户的明细核算。它能提供各种财富物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需求。 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/DLS.HTM 3.“多栏式明细账“多栏式明细账的格式视管理需求而呈多种多样

26、，它在一张账页上，按照明细科目分设假设干专栏，集中反映有关明细工程的核算资料。这种格式的明细账适用于费用本钱、收入成果类的明细核算。如“消费本钱明细账，它只设一栏借方，下按本钱设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/HXDJF.HTM 4.“横线登记法明细账“横线登记法明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方和与其相对应的“贷方。其适用于资料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。以上四种明细账的格式例表：表一：“三栏式明细分类账表二：“数量金额式明细分类账表三：“多栏式明细

27、账表四：“横线登记法明细账根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 登记账簿的规那么登记账簿是会计核算的根底环节，必需仔细、严肃对待，真实做到登记及时，内容完好，数字正确清楚。为了做好记账任务，必需严厉遵守各项记账要求。一 账簿启用的规那么为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账簿启用及交接表，内容包括：企业称号、账簿称号、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。互换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员签章。 二 记账要求1、 记账必需以审核无误的会计凭证为根据，要将凭证的种类编号、摘要、金

28、额和其他有关资料逐项记入账页。记账后应在凭证上注明账簿页数或作“ 符号表示已登记入账。2、 记账时必需用蓝色或黑色墨水书写，不得运用铅笔或圆珠笔。红色墨水只能在冲账、划线和改错时运用。保证账簿记录明晰耐久，便于以后查阅。3、 记账应按账页行次顺序延续登记，不得跳行、隔页。如发生隔页跳行时，要将空页、空行用红线对角划掉，注明作废，并加盖记账人员名章。4、 记账的文字和数字要书写端正、明晰。记账如发生错误，要按规定的更正方法进展更正，不得涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。5、 分类账户如有余额应在借或贷栏内写明借或贷字样，并填写金额；如账户余额结平可用平表示，并在金额栏内写0字表示。6、 各账户在

29、一张账页记账满时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样。 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/DJGZ_1.htm 会计账簿登记的根本要求根据 HYPERLINK /jypx/jckj/ckzl/files/CKZL06.HTM 第六十条规定以下简称，登记会计账簿的根本要求是：()准确完好。“登记会计账簿时，该当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一

30、方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账根据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，未作一致规定。普通说来，这要看本单位所采用的详细会计核算方式而定。 ()注明记账符号。“登记终了后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明曾经登账的符号，表示曾经记账。在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。 ()文字和数字必需整洁明晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得运用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越

31、格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，普通应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0，不得省略不写，或以“一号替代。阿拉伯数字普通可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、明晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 ()正常记账运用蓝黑墨水。“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得运用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一同传达出会计信息。好像数字和文字错误解表达错误的信息，

32、书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。 ()特殊记账运用红墨水。“以下情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家一致会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 在这几种情况下运用红色墨水记账是会计任务中的惯例。财政部会计司编辑的，在解答“应交税金应交增值税明细账户的设置方法时，对运用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的阐明：在“进项税额专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金专栏中用红字登记退回多交的增值税额；

33、在“销项税额专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。 ()顺序延续登记。“各种账簿按页次顺序延续登记，不得跳行、隔页。假设发生跳行、隔页，更不得随意改换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，假设发生跳行、隔页，该当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。这对堵塞在账簿登记中能够出现的破绽，是非常必要的防备措施。 ()结出余额。“凡需求结出余额的账户，结出余额后，该当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，该当在借或贷等栏内写平字，并在余额栏内用0表示。

34、现金日记账和银行存款日记账必需逐日结出余额。普通说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的0该当放在“元位。 ()过次承前。“每一账页登记终了结转下页时，该当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明过次页和承前页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。也就是说，“过次页和“承前页的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。 ( 9 )登记发生错误时，必需按规定方法更正，严禁刮

35、、擦、挖、补，或运用化学药物去除字迹。发现过失必需根据过失的详细情况采用划线更下、红字更正、补充登记等方法更正。 (10)定期打印。第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账该当定期打印；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必需打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。这是由于在以机器或其他磁性介质储存的形状下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处置的过程不明，不便于进展某些会计操作和进展内部或外部审计，对会计信息的平安和完好也不利。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 对账对账在月份和年度终了时，应将账簿记录核对

36、结算清楚，使账簿资料照实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要任务，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对。一 账证核对账证核对是指账簿记录同记账凭证及其所附的原始凭证核对。账证核对在日常记账过程中就应进展，以便及时发现错账进展更正。这是保证账账相符、账实相符的根底。二 账账核对账账核对是指各种账簿之间的相关数字进展核对。其核对内容主要包括：1、 总分类账各账户本期借方发生额合计与贷方余额合计能否相等； 2、 总分类账各账户借方余额合计与贷方发生额合计能否相符；3、 核对各种明细账及现金、银行存款日记账的本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额

37、能否相等。以上核对任务普统统过编制总分类账户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进展。三 账实核对账实核对是指将账面结存数同财富物资、款项等的实践结存数核对。这种核对是经过财富清查进展的。内容包括：1、 银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。2、 现金日记账的余额与现金实践库存数核对相符。3、 财富物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。 根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 结账结账所谓结账，就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的根底上，将各种账簿的记录结算清楚，以便根据账簿记录编制会计报表。结账该当包括以下几项任务：1 检查本期内发生的一切经济业务能否均已填制或获

38、得了会计凭证，并据以登记入账。2 按照权责发生制原那么，对有关应计的收入和费用进展调整。3 检查各种费用本钱和收入成果能否均已与有关账户之间完成了结转。对完成上述几项任务后，就可以计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进展试算平衡。月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的上、下端划单红线。 年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生额合计数，在“摘要栏内注明“全年发生额及年末余额字样，并在下面划两道红线。年度结账后将年末余额转入下年，终了各账户。根底会计 讲解内容 第六讲 会计账簿 错账更正

39、记账是会计核算的一个重要环节，会计人员应按照亏机制度规定，尽最大努力把账记准，减少过失，保证账簿资料的正确可靠。但是由于种种缘由，能够出现错账。错账有多种类型，归纳起来，有证错和账错两种。证错，就是记账凭证中错填会计科目和金额，引起账簿记录的错误。账错，就是记账和结算账户时发生的错误，如漏记账、记重账、记反账、记账串户、记错金额等。为了迅速准确地更正错账，就必需采用比较合理的方法查找错账。错账发现后，应视其错误的详细情况，采用不同的方法更正。普通有以下三种更正方法： HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/HXGZ.HTM .划线更正法在记账时或结账之前

40、发现账簿记录中的数字或文字有错误，可以用划线更正法。更正时，先在错误的数字或文字上划一道红线表示注销，但必需保证原有的字迹明晰可认；然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并由经办人员在更正处加盖印章，以示担任。需求留意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。例：把23400误记为32400，应将32400全数用红线划去，在上方更正为23400，不得只32两个数字。 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/6/HZGZ_01.HTM .红字更正法红字更正法也叫赤字冲转法或红笔订正法。适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账，更正时，先用红字金

41、额填制一张内容与错误记账凭证完全一样的记账凭证，并在摘要栏中写明更正第 号凭证错误，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。例：消费车间消费产品领用资料一批，投入消费，计25000元，误将消费本钱科目写为制造费用科目，并已登记入账。1、 原错误的会计分录如下：借：制造费用 25000贷：原资料 250002、 发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账借：制造费用 25000贷：原资料 250003、 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：消费本钱 25000贷：原资料 25000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示

42、：另外，有时应借应贷的账户没有错，只是所填金额大于应填金额，可将多填的金额部分，填制一张红字金额记账凭证，并在摘要栏内注明冲转第 号凭证多计数，并据以入账，以冲销原来多计的金额。例：车间普通耗用资料1000元，误记成10000元。1、 错误分录如下：借：制造费用 10000贷：原资料 100002、 发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用 9000贷：原资料9000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示： HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/ALFX063.HTM 关于红字更正法的一个实例资料：2002年11月3

43、0日，企业在对账时发现以下一笔经济业务 业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。 有关会计处置如下： HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/al03/03J0.HTM 1、记账凭证2、有关账簿记录如下： HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/al03/03GLFY0.HTM 1管理费用总账 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/al03/03XJ0.HTM 2、现金总账 HYPERLINK /jypx/jckj/

44、alfx/06/al03/03YHCK0.HTM 3、银行存款总账要求：分析上述处置能否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进展更正。分析：本业务开具的现金支票，应经过“银行存款账户进展核算，而不是经过“现金账户。本错误属于会计科目运用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进展更正。 详细更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。 详细步骤如下： 一、编一张红字记账凭证并登账 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/al03/03J1.HTM 1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿： HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/06/al03/03GLFY1.HTM 1、管