新旧会计准则主要变化对比分析

1、.新旧会计准那么主要变化对比分析：.； 15/15新旧会计准那么主要变化对比分析企业会计准那么第1号存货1、取消了后进先出法第十四条企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。已售存货，该当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也该当予以结转。改良后取消了后进先出法，我国修订的存货准那么也取消了后进先出法，主要是由于后进先出法不能真实反映存货流转，这一决议并不排除与后进先出法类似的可以反映存货流转的特殊本钱法。2、关于存货的借款费用的会计处置问题第十条应计入存货本钱的借款费用，按照的规定处置。第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消

2、费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达可运用或者可销售形状的资产，包括固定资产和需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达可运用或可销售形状的存货、投资性房产等。这一问题将由修订后的借款费用准那么予以规范，借款费用资本化的范围将扩展到某些存货工程，如需求相当长时间才可以到达可销售形状的存货。企业会计准那么第2号长期股权投资1、母子公司采用本钱法核算第五条以下长期股权投资该当按照本准那么第七条规定，采用本钱法核算：一投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投

3、资。投资企业对子公司的长期股权投资该当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表时，该当按照权益法进展调整。二投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法下初始投资本钱的计量第九条长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。举例阐明：企业将一批闲置不用的资料对外进展长期股权投资，占被投资企业20%的股权。资料公允价值为

4、l20万元，账面价值100万元。那么投资本钱=120+120*17%=140.4万元，被投资企业账面净资产公允价值500万。按新会计处置为借：长期股权投资投资本钱100万500*20商誉40.4万贷：原资料100万应交税金应交增值税20.4万营业外收入20元旧准那么处置：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；借：长期股权投资投资本钱100万长期股权投资股权投资差额20.4万贷：原资料100万应交税金应交增值税20.4万企业将一批闲置不用的资料对外进展长期股权投资，占被投资企业20%的股权。资料公允价值为l20万元，账面价值100万元。那么投资本钱=120+120 x17%=140.4万元，被

5、投资企业账面净资产公允价值800万。按新会计处置为：借：长期股权投资投资本钱160万800*20贷：原资料100万应交税金应交增值税20.4万营业外收入20万投资收益19.6万160-140.4旧准那么处置：投得少占得多计资本公积；借：长期股权投资投资本钱160万贷：原资料100万应交税金应交增值税20.4万资本公积39.6万3、减值预备不得转回第十四条按照本准那么规定的本钱法核算的在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值该当按照的规定处置；其他按照本准那么核算的长期股权投资，其减值该当按照的规定处置。第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。4、因追加投资

6、等缘由可以对被投资单位实施共同控制或艰苦影响但不构成控制的，该当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。企业会计准那么第3号投资性房地产投资性房地产准那么。该准那么是一项新准那么，用于规范土地、房产中专门用于投资而不是自用工程的处置。在会计报表中将单列“投资性房地产工程，会计处置可以采用本钱方式与固定资产差别不大或者公允价值方式，但以本钱方式为主导。同时规定如有活泼市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量方式。在公允价值计量方式下不计提折旧或者减值预备。企业会计准那么第4号固定资产1、固定资产的范围变化第二条以

7、下各项适用其他相关会计准那么：一经济林木和产役畜等生物资产，适用。二矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用。三作为投资性房地产的建筑物，适用。2、固定资产确实认，只需两个特征，删除了单位价值较高的规定第三条固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：一为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；二运用寿命超越一个会计期间。3、取消了后续支出确实认原那么第六条企业与固定资产有关的后续支出，符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当计入固定资产本钱；不符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当在发生时计入当期损益。第四条固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认：一该固定资产包含的经济利益很能够流入企

8、业；二该固定资产的本钱可以可靠计量。4、重新定义了估计净残值新的固定资产准那么中估计净残值是指，假定固定资产的估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。新的估计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定估计净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出卖固定资产时，应复核其估计净残值，在这种情况估计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。5、折旧第十四条企业该当对一切固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续运用的固定资产等除外。6、取消了固定资产减值转回新的会计准那么体系添加了资产减值准那么，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务情

9、况和运营业绩更加真实、可靠，防止利用资产减值进展盈余管理，维护投资者利益。第二十条固定资产的减值，该当按照第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回处置。企业会计准那么第5号生物资产企业会计准那么第6号无形资产1、准那么适用范围不同。原准那么规定，无形资产准那么不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产，不可识别无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，究竟包不包括商誉就有了疑问，概念不明晰。修订后，明确规定本准那么不包括商誉，商誉在企业合并相关准那么中规定。第二条以下各项适用其他相关会计准那么：一企业合并中产生商誉确实认和计量，适

10、用。二矿区权益确实认和计量，适用。三作为投资性房地产的土地运用权，适用。2、准那么定义不同原准那么规定，无形资产指企业为消费商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。修订后的准那么规定：无形资产指没有实物形状的可识别非货币性资产。不再区分可识别无形资产和不可识别无形资产，把商誉排除在外。3、对研讨开发费用的费用化和资本化的会计处置进展修订原准那么规定“自行开发并依法恳求获得的无形资产，其入账价值应按依法获得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法恳求获得前发生的研讨与开发费用，应于发生时确以为当期费用。新准那么

11、对研讨开发费用的费用化进展了修订，研讨费用依然是费用化处置，进入开发程序后，对开发过程中的费用假设符合相关条件，就可以资本化。第八条企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研讨开发工程开发阶段的支出，可以证明以下各项时，该当确以为无形资产：一从技术上来讲，完成该无形资产以使其可以运用或出卖具有可行性；二具有完成该无形资产并运用或出卖的意图；三无形资产产生未来经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产本身存在市场；无形资产将在内部运用时，该当证明其有用性；四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或

12、出卖该无形资产；五归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠计量/4、添加了借款费用的处置购买无形资产的价款超越正常信誉条件延期支付的，无形资产的本钱为其等值现金价钱。实践支付的价款与确认的本钱之间的差额，除按照应予资本化的以外，该当在信誉期间内确以为利息费用。5、取消原准那么中的“但企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。6、添加了运用寿命的规定第十九条运用寿命不确定的无形资产不应摊销。7、原准那么规定了无形资产减值预备，而新准那么在资产减值准那么中规定，一旦提取就不允许冲回企业会计准那么第7号非货币性资产:)一、新旧会计准那么主要差别旧准那么

13、：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性买卖不确认损益。涉及补价的非货币性买卖中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准那么：符合商业性质且公允价值可以可靠计量条件的非货币性买卖以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不论以何种根底计价，不核算收到补价所含收益或损失确实认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。一新准那么采用公允价值计价的判别准那么规定，非货币性买卖同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：一是该买卖具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值可以可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资

14、产的账面价值计量。因此，在新准那么中是采用账面价值还是公允价值计价，对买卖能否具有商业本质的判别是关键。二新准那么与旧准那么会计处置的差别1、在不涉及补价的条件下新准那么：假设以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费。假设以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费。旧准那么：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

15、，不涉及损益。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值应支付的相关税费与新准那么账面价值计价结果一样。2、在涉及补价的条件下1支付补价的新准那么：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费旧准那么：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资

16、产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费与新准那么以账面价值计价结果一样。2收到补价的新准那么：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费旧准那么：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费

17、，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计入当期损益。公式：收到补价应确认的损益补价补价换出资产公允价值换出资产账面价值补价换出资产公允价值应支付相关税费换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应确认的收益应支付的相关税费3在同时换入多项资产的情况下不论能否涉及补价，根本原那么是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对按不同计量方法算出的换入资产入账价值总额按比例进展分配，以确定各项换入资产的入账价值。新旧准那么对换入多项非货币性资产入账价值的分配原那么一致。综上，新准那么与现行规定的主要差别是：以买卖能否具有商业本质作为能否采用公允价值计量换入资产的重要判别规范，能否确认

18、损益与采用的计量方式直接相关，在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论能否收到补价，买卖各方均不确认损益。三、主要会计分录举例下面分别以不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产:)的情况举例阐明在新旧准那么不同的计量方式下，换入资产入账价值的差别。一不涉及补价的情况下【例1】A公司决议以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲资料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙资料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价预备，增值税率均为17%。新准那么：1设双方买卖具有商业本质，且甲、乙资料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：A

19、公司：借：资料乙资料1030010000+300应交税金应交增值税进项税1700换入乙资料增值税贷：资料甲资料9000应交税金应交增值税销项税1700换出甲资料增值税银行存款300营业外损益非货币性买卖损益1000B公司：借：资料甲资料1020010000+200应交税金应交增值税进项税1700换入甲资料增值税营业外损益非货币性买卖损益1000贷：资料乙资料11000应交税金应交增值税销项税1700换出乙资料增值税银行存款200即A公司确认1000元非货币性买卖收益；B公司确认1000元非货币性买卖损失。新准那么：2假设A公司换入乙资料非其所用，双方买卖不具有商业本质，采用账面价值计价。A公司

20、：借：资料乙资料93009000+300应交税金应交增值税进项税1700换入乙资料增值税贷：资料甲资料9000应交税金应交增值税销项税1700换出甲资料增值税银行存款300B公司：借：资料甲资料1120010000+200应交税金应交增值税进项税1700换入甲资料增值税贷：资料乙资料11000应交税金应交增值税销项税1700换出乙资料增值税银行存款200即A、B公司均不确认非货币性买卖损益。旧准那么：核算结果与新准那么以账面价值计量一样。二涉及补价情况下【例2】A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为3

21、5万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司担任把该设备运至B公司，:)小轿车。在这项买卖中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值预备。B公司小轿车已提减值预备1万元。设分三种情况1A公司的设备至:)日的累计折旧为20万元；2A公司的设备至:)日的累计折旧为10万元；3A公司的设备至:)日的累计折旧为18.925万元。分别计算A公司换入资产的入账价值。从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.255/3514.25，该比例小

22、于25，属非货币性买卖，应按照非货币性买卖会计准那么核算。以下分三种情况对比新旧准那么的核算差别。第一种情况：:)日累计折旧为20万元，那么换出资产的账面价值为30万元。当换出资产账面价值与应支付税费之和33.925万元小于公允价值35万元时，旧准那么下确认非货币性买卖收益。新准那么：1设买卖具有商业本质，可靠公允价值，采用公允价值计价：A公司：换入资产小汽车入账价值350000-50000+39250339250元会计分录：1、换出设备转入清理：借：固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产某设备5000002、支付相关税费应交税金步骤略借：固定资产清理39250贷：银行存款3

23、925020000+192503、换入小轿车并收到补价借：固定资产小轿车339250350000-50000+39250银行存款50000贷：固定资产清理3892504、确认收益借：固定资产清理50000贷：营业外损益非货币性买卖收益50000账务处置合并把几个核算步骤合一，略去固定资产清理步骤：借：固定资产小轿车339250350000-50000+39250银行存款1075050000-39250累计折旧200000贷：固定资产某设备500000营业外损益非货币性买卖收益50000新准那么：2设买卖双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值300000-50000+3

24、9250289250元会计分录设备清理过程略：借：固定资产小轿车289250300000-50000+39250银行存款1075050000-39250累计折旧200000贷：固定资产某设备500000旧准那么：会计分录设备清理过程略：借：固定资产小轿车290786银行存款10750累计折旧200000贷：固定资产某设备500000营业外收入非货币性买卖收益1536由此可以看出，旧准那么及新准那么的账面价值计价法，小轿车的入账价值大大低于其公允价值；按照旧准那么确认的非货币性买卖收益只是补价部分所含的换出资产账面价值与公允价值之差的表达；按照新准那么的账面价值计价不确认收到补价所含的损益，直接

25、表达在换入资产的入账价值上。新准那么公允价值法确认的非货币性买卖收益实践上是换出资产账面价值与公允价值的差，是被低估的未计入账上的价值。第二种情况：:)日累计折旧为10万元，那么换出资产的账面价值为40万元。当换出资产账面价值与应支付税费之和43.925万元大于公允价值35万元时，旧准那么确认非货币性买卖损失。那么新准那么公允法确认换入资产小汽账面价值为339250元350000-50000+39250；确认非货币性买卖损失50000元；新准那么账面法确认换入资产小汽车账面价值为389250元400000-50000+39250；不确认非货币性买卖损益；旧准那么确认换入资产小汽车账面价值为37

26、6500元根据公式计算；确认非货币性买卖损失1275元根据公式计算。由此可以看出，新准那么账面价值法及旧准那么小轿车的入账价值大大高于其公允价值；按照旧准那么确认的非货币性买卖损失只是补价部分所含的换出资产账面价值与公允价值之差的表达；新准那么账面价值法不表达该部分损失；按照新准那么确认的非货币性买卖损失实践上是换出资产账面价值与公允价值的差，是被高估未冲减的账上价值。第三种情况：:)日累计折旧为18.925万元，即换出资产的账面价值为31.075万元。当换出资产账面价值与应支付税费之和35万元等于公允价值35万元时，旧准那么既不确认非货币性买卖损失也不确认收益。那么新准那么公允法确认换入资产

27、小汽账面价值为339250元350000-50000+39250；确认非货币性买卖收益39250元；新准那么账面法确认换入资产小汽车账面价值为300000元310750-50000+39250；不确认非货币性买卖损益；旧准那么确认换入资产小汽车账面价值为300000元根据公式计算；确认非货币性买卖损益为0根据公式计算。由此可见，当换出资产账面价值与应支付税费之和等于公允价值，旧准那么与新准那么账面价值法完全一致，均不确认非货币性买卖损益。会计分录参见第一种情况，略。从支付补价的B公司看，要关注的条件是：换入资产设备的公允价值35万元，换出资产小轿车原值35万元，累计折旧3万元，计提减值预备1万

28、元，支付补价5万元，支付相关税费1.65万元。支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元及补价之和的比例为14.255/30514.25，该比例小于25，属非货币性买卖，应按照非货币性买卖会计准那么核算。新准那么：设1双方买卖具有商业本质，且公允价值可靠，采用公允价值计价换入资产设备入账价值30+5+1.6536.65万元确认的非货币性买卖损失35-3-1-301万元会计分录设备清理过程略：借：固定资产某设备366500固定资产减值预备10000累计折旧30000营业外损益非货币性买卖损益10000贷：固定资产小轿车350000银行存款66500新准那么：2设双方买卖公允价值计量不可靠，采用

29、账面价值计价换入资产设备入账价值31+5+1.6537.65万元不确认非货币性买卖损失会计分录设备清理过程略：借：固定资产某设备376500固定资产减值预备10000累计折旧30000贷：固定资产小轿车350000银行存款66500旧准那么：换入资产设备入账价值31+5+1.6537.65万元不确认非货币性买卖损失会计分录设备清理过程略：借：固定资产某设备376500固定资产减值预备10000累计折旧30000贷：固定资产小轿车350000银行存款66500与新准那么账面价值计价完全一致。三同时换入多项资产的情况【例3】A公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值预备30万元，公允价值2

30、00万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费5000元。假设不思索其他税费。在A公司的角度：分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，那么按照非货币性买卖准那么核算。新准那么：假设买卖双方具有经济本质，且公允价值是可靠的。换入资产入账价值总额200100.5210.5万元；小轿车公允价值的比例60/60+150=28.57%,那么换入资产小轿车的入账价值=210.5*28.57%,=60.142857万元；产品公允价值的比例1

31、50/60+15071.43%换入资产库存商品的入账价值210.571.43%150.357143万元借：固定资产小轿车601428.57库存商品产品1503571.43长期投资减值预备300000营业外损益非货币性买卖损益200000贷：长期股权投资2500000银行存款105000采用新准那么账面价值法及采用旧准那么分摊各项换入资产的入账价值的计算方法同上。企业会计准那么第8号资产减值1新准那么限定了本准那么资产内容。规定“准那么中的资产包括单项资产和资产组。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合新准那么第二条。在单项资产减值预备难以确定时，该当按照相关资产组确定资产

32、减值。2扩展适用范围。2001年提出了计提“八项资产减值预备，竖立了资产减值可收回金额的理念，及其确认和计量原那么，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指点性规定内容，新准那么规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处置，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩展减值运用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准那么有特别规定的，从其规定新准那么第三条。3在减值迹象判别上，新准那么比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业该当在会计期末对各项资产进展核对，判别资产能否有迹象阐明能够发生了减值。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产

33、的可收回金额新准那么第四条。4可收回金额的计量原那么比现行制度更具实务操作指点性。对公允价值、处置费用和估计未来现金流量现值如估计未来现金流量、折现率的计算等分别作了较为详细操作指点规定。5新准那么规定已计提减值预备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判别，中国目前还无法广泛运用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制运用的态度。6新准那么引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判别能否需求确认减值损失。7新准那么取消了商誉直线

34、法摊销改用公允价值法。企业合并构成的商誉，每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只需有活泼市场，只需有公平价值，就可以运用公允价值。强调一旦运用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处置。企业会计准那么第12号债务重组一定义新会计准那么中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出退让的事项。旧准那么定义为指债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定赞同债务人修正债务条件的事项。新准那么突出了债务人发生财务困难的前提和债务人最终退让的业务虚质。广义上讲，一切涉及修正债务条件的事项包括修正债务的金额或时间都应视为债务重组，包括债

35、务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准那么将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了退让的事项。阐明我国详细准那么的范围限定在对债务人处于财务困难时债务人作出了退让的债务重组。缘由有以下几点：1债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，运用其他准那么；或重组债务未发生帐面价值的变动，不用进展会计处置。2企业清算或改组时的债务重组，属于非继续运营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵照特殊的会计准那么。3债务人发生财务困难时所进展的债务重组

36、，假设债务人没有退让，而是采取以物抵帐或诉讼方式处理，没有直接发生权益或损益变卦，不涉及会计确实认和披露，也不用进展会计处置。只需在退让的情况下才是新准那么规定的债务重组，适用债务重组详细准那么。二债务重组方式新准那么中的债务重组方式将旧准那么中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务和“以非现金资产清偿债务合并为“以资产清偿债务方式。这种修正不是本质性的变革，新准那么在言语表述方面更加简约、概括，易于了解和记忆。三主要会计处置：1、以现金归还债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为当期损益；债务人应将债务的账面价值与收到的现金之间的差

37、额，确以为当期损失。需求留意的是，债务人已对债务计提了坏账预备的，在确认当期损失时，应先冲坏账预备。例1：20 x5年2月10日，A公司销售一批资料给B公司，不含税价钱为100000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司赞同减免B公司20000元债务，余额用现金立刻偿清。A公司未对债务计提坏账预备。B公司债务人：1计算债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000元2账务处置借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入债务重组收益20000A公司债务人：借：银行存款97000营业

38、外支出债务重组损失20000贷：应收账款1170002、以非现金资产归还债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确以为当期损益；债务人应按重组债务的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确以为当期损益。根据以上原那么，下面分别就债务人所转让资产的类型加以阐明。例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批资料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，深广公司赞同红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品本钱为70000

39、元。红星公司为转让的资料计提了存货跌价预备500元，深广公司为债务计提了坏账预备500元。假定不思索其他税费。红星公司债务人：1计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的账面价值700050069500元增值税销项税额800001700元当期损益21900元2账务处置借：应付账款105000存货跌价预备500贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税销项税额00营业外收入债务重组收益11900借：主营业务本钱70000贷：库存商品70000深广公司债务人：借：应交税金应交增值税进项税额00坏账预备500存货原资料80000营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款10

40、5000例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批资料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司赞同红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史本钱为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值预备为9000元。深广公司未对债务计提坏账预备。假定不思索其他相关税费。红星公司债务人：借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000“固定资产清理

41、科目余额=900001000=91000元借：应付票据103500固定资产减值预备9000营业外支出处置固定资产净损失2000贷：固定资产清理91000营业外收入债务重组收益23500深广公司债务人：借：固定资产80000营业外支出债务重组损失23500贷：应收票据103500假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料坚持不变，那么红星公司和深广公司的财务处置如下：红星公司债务人：借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000“固定资产清理科目余额=900001000=91000元借：应付票据103500固定

42、资产减值预备9000贷：固定资产清理91000营业外收入处置固定资产净收益18000营业外收入债务重组收益3500深广公司债务人：借：固定资产100000营业外支出债务重组损失3500贷：应收账款103500例4：20X5年12月31日，A公司销售一批资料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司赞同B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值预备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债务提取了70200元坏账

43、预备。假定不思索其他相关税费。B公司债务人：1计算债务重组日，重组债务的账面价值468000元减：所转让投资的账面价值47000051700418300元发生的相关费用2000元所转让投资公允价值与账面价值差430000-41830011700元重组差额38000元2账务处置借：应付账款468000长期投资减值预备51700贷：长期股权投资470000银行存款2000投资收益9700营业外收入债务重组收益38000A公司：借：长期股权投资430000坏账预备70200贷：应收账款468000管理费用32200以资本归还债务债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重

44、组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确以为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额该当计入资本公积。债务转为资本时，债务人能够会发生一些税费，如印花税。普通情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。对债务人而言，债务转股权的投资本钱包括股权的公允价值与相关税费如印花税，股权的公允价值与债务的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批资料给红星公司股份，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股

45、为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不思索其他税费。红星公司：1计算债务重组日，重组债务的账面价值1000003500103500元减：债务人享有股份的面值总额10000元债务人享有股份市价与面值差额86000元。重组差额75002账务处置借：应付票据103500贷：股本10000资本公积股本溢价86000营业外收入债务重组收益7500借：管理费用印花税384贷：银行存款384深广公司：借：长期股权投资96384营业外支出债务重组损失7500贷：应收票据103500银行存款3843、修正债务条件以修正其他债务条件进展债务重组的，假设重组债务的账面价值大于未来应付金

46、额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至未来应付金额现值，减记的金额确以为当期收益；债务人应将重组债务的账面价值减记至未来应收金额现值，减记的金额确以为当期损失；采用修正其他债务条件进展债务重组时，假设债务人涉及或有支出，根据谨慎原那么，应将或有支出计入未来应付金额，重组债务的帐面价值大于未来应付金额的差额作为债务重组收益。未来实践发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，假设或有支出没有发生，那么于债务结清时确以为当期重组收益。对债务人，假设涉及或有收益，根据谨慎原那么，或有收益不计入未来应收入金额。重组债务的帐面价值大于未来应收金额的差额作为债务重组损失。未来实践发生的或有收益计入当期损

47、益。例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元含增值税。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进展债务重组。重组协议如下：深广公司赞同豁免红星公司债务200000元，其他款项于重组日起一年后付清；债务延伸期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债务计提的坏账预备为520000元，现行帖现率为6%。红星公司：1计算重组债务的账面价值与未来应付金额现值之间的差额债务重组日，重组债务的账面价值=5200000元未来应付金额=5200000

48、20000012=5100000元未来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元查表得现值系数0.943差额为390700元。2账务处置债务重组日借：应付账款5200000贷：应付账款债务重组4809300营业外收入债务重组收益390700重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款债务重组4809300财务费用290700贷：银行存款5100000深广公司：1计算重组债务的账面价值与未来应收金额现值之间的差额债务重组日，重组债务的账面价值=5200000元未来应收金额=500000012=5100000元未来应收金额现值=4809300差额为390700元，应在债务

49、重组日扣除相关的坏账预备后确以为当期损失。2账务处置债务重组日借：应收账款债务重组4809300坏账预备390700贷：应收账款5200000重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000坏账预备29300贷：应收账款债务重组4809300财务费用3200004、混合方式混合重组方式，指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修正其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多种不同的方式。普通情况下，应先思索以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修正其他债务条件。修正其他

50、债务条件的结果是，债务虚质上还要延续。因此将其放在最后思索是比较合理的。例8：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，赞同红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值预备，且不思索其他税费。红星公司：1计算债务重组日，重组债务的账面价值20000100021000元减：支付的现金5000元转让的无形资产账面价值14000元支付的相关税费900元债务重组收

51、益1100元2账务处置借：应付票据21000贷：银行存款5000无形资产14000应交税金营业税900营业外收入债务重组收益1100深广公司：借：银行存款5000无形资产14000营业外支出债务重组损失2000贷：应收票据21000企业会计准那么第13号或有事项新准那么与旧准那么关于或有事项的概念和确认条件一致，但对估计负债的计量不同。旧准那么对估计负债的计量只需初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展，而新准那么对估计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展，并应思索货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对估计负债的账面价值

52、进展检查，如有客观证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数，应作相应调整。第十二条企业该当在资产负债表日对估计负债的账面价值进展复核。有确凿证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数的，该当按照当前最正确估计数对该账面价值进展调整。企业会计准那么第14号收入1销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差别，其本质内容未改动。原准那么规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和本钱可以可靠地计量；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总本钱可以可靠地计量。新准那么规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额可以可靠地计量，第五条

53、为“相关已发生或将发生的本钱可以可靠计量；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额可以可靠计量，第四条为“已发生的本钱和将要发生的本钱可以可靠地计量。其本质内容与旧准那么规定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2新准那么在计量时采用公允价值方式原准那么规定“收入应按企业与购货方签署的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。新准那么要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量。如收入的名义金额与其公允价值通常为现值差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值通常为现值差额较大，应按公允价值计量。第五条企业该当按照从购货方己收或应收

54、的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在合同或协议期间内采用实践利率法进展摊销，计入当期损益。企业会计准那么第15号建造合同一、新旧会计准那么主要差别财政部1998年6月份公布了，自1999年1月开场实施。这次财政部在建立我国企业会计准那么体系时，对该详细准那么没有作较大的修正，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有三处小的改动：1、旧准那么第1条规定“本准那么规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关

55、信息的披露，新准那么规定房地产开发商自建的商品房也可按本准那么核算。2、中没有规定建造合同减值预备的内容，在新准那么中添加了建造合同减值预备的内容。3、添加第六条追加资产的建造，满足以下条件之一的，该当作为单项合同：一该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在艰苦差别.二议定该追加资产的造价时，不需求思索原合同价款。二、主要会计分录举例1、签署建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同本钱借:工程施工消费本钱工程工程或工程施工间接费用贷：应付工资、库存资料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用分摊

56、到各工程工程中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业本钱工程施工毛利贷：营业收入6、假设合同估计总本钱将超越合同估计总收入，应将估计损失立刻确以为当期费用借：估计合同损失贷:估计损失预备7、工程开工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程工程三、新旧会计科目对照由于规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第27条中将原“主营业务收入“主营业务支出科目更改为“营业收入、“营业支出，为了同的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“

57、主营业务收入“主营业务支出科目分别更改为“营业收入、“营业支出，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。企业会计准那么第16号政府补助企业会计准那么第17号借款费用一、 与原准那么的比较修订后的新准那么与原准那么的差别，主要在于如下三点：1扩展了借款费用资本化的资产范围原准那么：仅为固定资产。新准那么：包括固定资产、需求相当长时间才干到达可销售形状的存货以及投资性房地产等。2扩展了可予资本化的借款范围原准那么：仅为专门借款。新准那么：包括专门借款和普通借款。3资本化金额的计算的所差别方法根本不变。但当资产支出超越专门借款的金额时，要思索占用的普通借款。二、主要会计分录举例1记录发生在

58、固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款辅助费用预提费用普通借款利息长期借款专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销在固定资产到达预定可运用形状后：借：固定资产贷：在建工程2记录发生在存货消费过程中应予资本化的借款费用借：消费本钱贷：银行存款辅助费用预提费用普通借款利息长期借款专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销在存货到达预定可运用形状后：借：存货贷：消费本钱3记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发本钱贷：银行存款辅助费用预提费用普通借款利息长期借款专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差

59、额应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销在投资性房地产到达预定可运用形状后：借：投资性房地产贷：开发本钱4记录不予资本化的借款费用借：财务费用贷：银行存款长期借款应付债券举例：某公司于2005年1月1日采取出包方式开场建造厂房，到12月31日发生支出如下表。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价钱为1100万元，不思索发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。建造厂房发生支出单位：万元

60、日期每期资产支出金额资产支出累计1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820计算2005年累计支出加权平均数该公司2005年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2005年10月，支出总额开场超越专门借款金额，应思索占用的普通借款。2005年累计支出计算表单位：万元日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数1月150360/3601502月200330/3