1 会计科目、会计账户和借贷记账法9.18

1、 第三周 会计科目、会计账户和借贷记账法 2022/8/171会计2002第一节 会计科目一 什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎白菜动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎 植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜 二会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性. 0 2022/8/172会计2002三如何设置会计科目1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的

2、会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素1234123412342 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。 3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点 。 四会计科目的级别:一级科目和明细科目2022/8/173会计2002第二节 会计账户一、账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。二、账户设置的依据会

3、计科目一级会计科目设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据三、账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管 新收 开除 实在） 【四柱清册】2022/8/174会计2002四、账户的具体结构及账户格式 现 金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月日113011月末余额借70012 5销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借40

4、03112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额 500 减少发生额 800月末余额 400简化2022/8/175会计2002第三节 复式记账法一 记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.2022/8/176会计2002单式记账法和复式记

5、账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.现金账记 +1000现金账记 +1000(果)销售收入记+1000(因) 现金账记 -500现金账记 -500(果)库存物料账记 +500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记 +120(果)应收账款记 120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)2022/8/177会计2002二 借贷记账法(一)借贷记账法要点 1 理论依据会计方程式 资产=负债+所有者权益根据会

6、计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确 2 记账符号1) 表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.2022/8/178会计20023 账户分类及记账模式 资产类账户 负债类账户 权益类账户+ -余+-余+-余收入类账户+-余费用类账户+-余利润类账户+-余 借方 账户模式总图 贷方资产、费用 +资产、费用

7、-负债 权益 收入 利润 -负债 权益 收入 利润 +资产、费用 余额负债 权益 收入 利润 余额问题：1 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？ 2 为什么会出现这种规律性？2022/8/179会计20024 记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 借贷记账法记账规则的推导: 资 产 = 负 债 + 权 益资产+资产一负债+负债权益+权益一借贷问题：为什么每一会计事项都必须在 两个(或以上)账户作出记录？2022/8/1710会

8、计2002记账规则的应用编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1) 什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2 ) 会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系 15 182022/8/1711会计2002编制会计分录实例 经济

9、业务分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金-500资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500资产/现金 -300负债/应付账款-300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:现 金300资产/材料 +600资产/现金 -400负债/应付账款+200材料+600现金-400 应付应付账款+200借方 贷方贷方借:材料 600 贷:现金 400 应付账款 200 2022/8/1712会计20025 借贷平衡 21 按照借贷记账法记账，必然出现下

10、列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额= 账户贷方余额 或账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。2022/8/1713会计2002第四节 会计循环一 会计循环的意义 什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤. 为什么要建立会计工作的循环1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二 会

11、计循环的一般程序1 分析经济业务,编制会计分录; 2 过入分类账户;3 试算平衡; 4 账项调整和费用成本结转; 5 编制财务报表; 6 结清过渡账户并结算资产负债账户.2022/8/1714会计2002一 分析业务事项，编制会计分录(一)分析业务事项 分析的内容14(二)编制会计分录 会计分录的格式14 书写会计分录的埸所1)会计分录簿(参见教材P64)2)记账凭证(参见教材P125-126)二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一) 分类账户的种类:总分类账;明细分类账 明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账(参见教材P67)人欠、欠人明细账可按

12、债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账(参见教材P163) 192022/8/1715会计2002(二)分类账的过账方法平行登记法总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：1 过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2 金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。3 方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额= 所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 X202

13、2/8/1716会计2002平行登记法举例 现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500 材 料现 金生 产 成 本材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元日期摘 要收 入发 出结 存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初 700初 800初 900期初结存350 1 350500500购入 200 1 200 子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 子产品450 贷：材料A 250 B 200450-450领用250 1 250 X2022/8/1717会计2002三 试算平衡1 含义试

14、算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16 192 试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2 方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表”(简称对照表,参见教材P70)和“明细分类账户发生额明细表” (简称明细表,参见教材P70)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。总2022/8/1718会计2002四 期末账项调整和结转1 期末账项调整1)含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补(充) (订)正记录.2)目的:正确确定本期

15、损益3)调整的主要内容:A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元上例中，A、B属补充调整，C、D属订正调整，A、C属收入调整，B、D属费用调整4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户2022/8/1719会计2002调整账项举例:1 某商场本月应

16、付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下: 借:营业费用 5000 贷:应付工资 5000 (过账略)2 该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借:现金96000 贷:预收账款 96000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录: 借:预收账款 8000 贷:主营业务收入-租金 8000 (过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录. 0 X2022/8/1720会计2002固定资产 营业费用年初120000本月50005000年末60000 固定资产 营业费用年初120000累计折旧本月50005000年末60000年末120000222022/8/1721会计2002C 本商埸家电部为扩大销路，开办新款DVD机出租业务。出租的DVD机本月应摊销4000元。DVD机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业