经济转型时期的税收管理（DOC12）

1、.：.；经济转型时期的税收管理简介：税制选择不能脱离现实的税收管理程度和手段，实现税收管理的有效性，对于转型时期的开展中国家来说，非常重要。在选择税制构造时，设计的税制必需与当前的管理条件相顺应，才可以确实贯彻执行，否那么，税制的执行难于胜利。转型经济国家普遍实行以间接税为主体的税制，这似乎是由于征管程度的制约及保证税收收人的需求，毋如说是税制的“塑造结果。普通而言，直接税需求相对较高的税收管理程度，间接税对税收管理程度要求较低。由于间接税制在转型经济国家的普遍采用，在机构、部门的设计上，重征管、轻稽查，这是税制的直接影响结果；另一个方面是由于重征管、轻稽查，反过来又制约着征管程度的提高，主要

2、表如今征管的社会系统管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。一、税收管理与税制的关系税制选择不能脱离现实的税收管理程度和手段，实现税收管理的有效性，对于转型时期的开展中国家来说，非常重要。在选择税制构造时，设计的税制必需与当前的管理条件相顺应，才可以确实贯彻执行，否那么，税制的执行难于胜利。(一)税收管理对税制选择的作用。对于转型经济国家来说，税收管理才干成为“束缚税制改革的主要要素，有半数以上的潜在所得税难于征收入库，其它税种也同样存在问题。多数的转型经济国家，税制设计的目的与实践运转结果存在着宏大的差别，不但税收收入流失，还降低了税制的弹性。特别是在通货膨胀的条件下，为了到达添加

3、收入的目的，只需不断地恣意提高税率和开征新税。这种税制拼凑的特点，原因于对法定的各个税种缺乏管理才干，导致不停地制定新的税收变革，以满足政府收入的需求。可以说，税收管理是税制构造选择必需调查的重要要素。在转型经济国家，纳税人与税务官员的老实都是靠不住的。各级政府对税务官员很少有控制方法，有关税收任务运转的信息很少，更难于搜集。冒险行为普遍发生，侦破逃税与腐化的措施效果不稳定。各种税率表、对税法的解释、违法处分的规定以及恳求复议的程序等，经常随着时间而变化。更加极端的是而对此许多转型经济国家并未留意到这个问题，使税制改革的方案在实践中执行非常困难。在这里对税务管理不感兴趣的主要理由有，政府在税收

4、管理方面有所突破难度远远大于税制改革，在一切转型经济国家中，在税制改革方面可以说是不遗余力，但在税收管理方面进展的努力就显得较少。在极大部分选择流转税制为主体的国家，除了受制于该国经济的开展程度，即企业效益差，所得税少且不稳定以外，更重要的一个要素就是税收管理程度的制约，对所得税等直接税的管理程度和税务机关的监管才干提出了很高的要求，相对而言，流转税等间接税的管理就简单一些。(二)税制构造对税收管理的方式、机构设置的影响。税收管理必需为顺利到达税制的目的效力，因此，税制构造对税收管理的方式、目的具有质的规定性。对各国的调查，可以发现，转型经济国家普遍实行以间接税为主体的税制，这似乎是由于征管程

5、度的制约及保证税收收人的需求，毋如说是税制的“塑造结果。普通而言，直接税需求相对较高的税收管理程度，间接税对税收管理程度要求较低。由于间接税制在转型经济国家的普遍采用，在机构、部门的设计上，重征管、轻稽查，这是税制的直接影响结果；另一个方面是由于重征管、轻稽查，反过来又制约着征管程度的提高，主要表如今征管的社会系统管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。这是由于间接税制在管理方面的要求较低的缘故。因此，税制对管理程度的高低有着直接的需求。当然，为了顺应某些“先进的税制，征管程度也是可以逐渐提高的，也就是管理才干的欠缺并不是不可改动的，如加纳(1986至1987)、印度尼西亚(1984

6、至1985)、泰国(1983至1984)和中国(1993至1994)的税制改革伴随着大规模的征管改革，新的税收征管有力地保证了税制改革方案的胜利实施。二、经济转型时期税收管理改革的目的税收征管改革是税制改革的实现方式。世界各国在税制改革的同时，非常注重税收征管体制的变革。综观世界各国征管改革的历程，税收管理改革的目的有：由管理无序走向法治；由重征收走向重稽查、重管理；由人工操作到电脑化。计算机化；办税的方式不断社会化、公开化。(一)征管改革的本质是以法治税。现代税收征收管理制度本质是以法治税。这是与经济运转机制的变革息息相关的。市场经济已被证明是当今世界最具效率的经济运转方式，由于它符合经济开

7、展的客观规律和内在要求。其特点是经济关系的市场化、企业行为自主化、宏观调控的间接化、经济管理的法制化。市场经济从一定意义上讲是一种法制经济，它要求以法律和法规来规范市场经济的各项活动。世界各国都朝着建立一个“以法治税为中心的科学而严密的现代税收征控制度进展改革。征管改革的法律关系，从税务登记开场，明确税务机关与纳税人的法律行为，建立纳税申报制度，推行税务代理制度，建立严密的税务稽查组织和制度。许多国家还赋予税务机关司法权，如美国联邦和州税局对欠税都有扣押财富、减扣薪金、冻结账户等权益。大多数国家都设立有专门的税务法院为依法治税提供有效的司法保证。(二)征管改革的目的是“申报、管理、稽查三者有机

8、结合的征管方式。顺应依法治税的需求，各国普遍实行纳税人自动申报制度，广泛推行税务代理，使税务机关的任务重心转移到稽查，强调税务机关的执法权，维护税法的严肃性、刚性的职？上来。纳税人自动申报制度是依法治税的根底；税务代理等社会效力是保证纳税人自动申报的外部条件；管理是税务机关做好税收效力的主要环节，在纳税人与税务机关中建立较好的沟通渠道；稽查是税收征管的重点，是依法治税的表达，它在一定程度上是对纳税人自动申报纳税的一种制约。总之，现代税收征控制度是以上三者的一致体，三者互为制约，缺一不可。(三)征管手段的计算机网络化是现代税收管理的支撑根底。即税收征管过程中全面运用计算机进展税务管理，以电子计算

9、机技术替代手工劳动，降低税收征收本钱，提高税务任务效率，减少任务中的随意性。实行市场经济的国家和地域在税收征管的各个环节，都广泛采用了电子计算机。正是由于税收征管的全面电脑化，使兴隆国家税收征管效率非常之高。美国、意大利各大税务效力中心每年处置几千万份的纳税申报单，顶峰期每天处置近20万份，这一切都是经过计算机“管道化流水式运作实现的。同时，由于电子计算机这种高度先进的征收手段，才使纳税人自动申报纳税制度得以顺利推行。它一方面缩短了纳税人的申报时间，使得复杂的申报、检查、稽查等可以迅速完成；另一方面是便于管理，经过电脑联网可以随时了解纳税人和各项纳税资料，判别申报的真实程度，一旦发现问题便立刻

10、采取相应措施。(四)办税方式的公开化。随着税务管理的全面电脑化，税收征管系统也日益向公开化、社会化开展。这要求办税方式经过设置多功能的办税大厅(或中心)来完成。西方国家普遍把税务登记、税款征收、评税、催报催缴、稽查对象的选择和纳税资料的搜集等集中在办税大厅办理，大厅内由大型计算机处置，各方面信息聚集经过计算、比较、审核等公开化处置，既公正、公开、公平，又方便纳税人，还可监控纳税人的运营活动和规范税务机构的行政行为，确保以法治税顺利实施。(五)征管范围级次划清楚晰化。分税制是世界各国普遍实行的一种财政体制。其特点是按税种划分中央和地方的收入体系，分散立法，分级管理，按税收本身的特点来划分各级政府

11、税源，以事权、财权相结合的原那么确定税收收入分配份额，同时各级政府各自独立行使纳税权，表达出税收管理级次划清楚晰、简明。现行国际上的分税制，其特点是只设立中央与地方的固定税，并不设立共享税，中央与地方在税收征管完全分开，各征各税；二类是适度的分税制，其特点：既设中央与地方的固定税，也设共享税，税收立法权集中在中央一级，但地方也具有一定的税收管理权限，实行核定税款，征收两条线管理，各负其责，相互制约。(六)违章处置的严峻性。随着征管改革的纵深化开展，税务部门主要集中力量进展稽查管理。查税范围不断扩展，查税人员也不断添加，同时对违反税法的处分措施也日趋严峻。美国联邦及各州、县税局每年对一切纳税人进

12、展抽查，虽然这种抽查率只占一切纳税人数的1，然而一旦被查出，哪怕偷骗税数量很少，也会被罚得倾家荡产。加拿大一经查出偷税行为，对其惩罚是相当严峻的，除了重罚，少那么10万至20万美圆，最多可达1200万美圆，还要判刑，还要将偷税等行为公布于众，使偷税者声名狼藉。三、我国经济转型时期税收管理效率损失的根源(一)国、地两个税务局的征管协调在制度上存在缺陷。国、地两个税务机构的设计，只是遵照税收管理的普通规律，没有按照两个机构税源的特点进展科学设计，税收征管机构按照对等设置，同样的部门构造，国家税务局设置一套，地方税务局也设置一套，无形中加大了征管本钱，纳税人的奉行本钱也成倍提高，由此呵斥的反复管理。

13、征收、检查都加大了纳税本钱及纳税本钱。从现行税种的情况来看，地方税收的营业税、个人所得税管理方面主要的难点在于纳税人的控管；而国家税务局的增值税管理的难点在于稽核，因此，地方税务局的机构设计应该表达在加强征管方面，国家税务局的机构设计应该加强检查、稽核职能。(二)一致的征管方式与区域经济开展程度不相顺应。全国各地之间经济开展不平衡，详细情况千差万别，税源集散程度不一，各税种的纳税人、纳税对象、计税根据等也不尽一样。这些客观条件决议了税收征管方式不能一刀切，该当根据各基层征管单位的人力、财力和税收管辖区内的税源分布、纳税人的不同情况、地理交通等条件，本着既有利于征收管理，又利于纳税人履行纳税义务

14、的原那么，因地、因税、因纳税人制宜，调整征管方式。(三)强调税务职能部门的内部控制，忽略纳税人执行费用的提高。追求各职能部门相互制约，在制度上消除不正之风和不廉洁行为的同时，机械地分割了征。管、查三个职能部门，添加了部门间的层次重迭。职责交叉，有利的任务争着做，困难任务相互推诿，呵斥低效高耗。(四)着重税务信息搜集、分析和整理等根底性任务，忽视计算机处置、传送效率和人机配合任务。电子计算机在税收管理中的运用，把宽广税务干部从繁杂的手工操作中解放出来，大大提高征管任务的效率。人机的关系是管理主体与管理手段的关系。现代化管理手段的运用，客观上对税务人员素质提出了更高的要求。但从税收管理的现状来看，

15、先进的管理手段与素质相对落后的管理人员的矛盾非常突出。人员素质问题成为制约税收管理现代化进程的重要要素，不能充分发扬先进的计算机管理功能，制约着税收制度效率的提高。(五)税务人员及纳税人素质过低，直接提高了税收征管本钱。在全国 100万税务人员中，仅有 18至25受过高等教育。由于人员素质低，影响了税收管理的效率，如先进的计算机及现代化的手段没有获得应有的效果。纳税人素质不高也提高了税收征管本钱，对于纳税认识差、办税程度低。财务管理混乱的纳税人，税务机关需求破费较多的人力、物力去辅导、培训、管理、检查，添加了税务机关的征管难度，加大了税收本钱。四、改善税收制度效率的现实选择提高税收征管效率是一

16、项系统工程，需求在税制建立、税收征管、管理手段、队伍建立、税法宣传、纳税申报等各个环节贯彻效率原那么，需求社会各方面长期不懈的努力，特别是需求决策者、纳税人、纳税人从效率的角度，努力提高效率的责任认识。(一)建立简便的税收制度。我们反复全面强调，对于转型经济国家，尤其像中国这样的转型经济国家，管理手段、人员素质及纳税人的纳税服从认识等，决议我们在建立税收制度时应该采用简便、容易执行的税制；在经济转型阶段，税制的公平与效率选择方面同样应该贯彻“效率优先、兼顾公平的原那么，做到有限的税收资源的合理利用。(二)完善税务行政效率的评价目的体系。行政管理是一项非常复杂的，综合性的社会运动，因此在多数情况

17、下无法用简单的数量关系来衡量。税收领域长期以来偏重于对业务目的的考核，如税收义务的完成情况、税收增长率、税收的查补漏情况、减免税情况，等等。这虽然从一个方面反映了税务管理部门的绩效，但却缺乏定量衡量税收制度效率的考核目的。因此，调查税务部门的任务业绩、评价其制度效率不仅要调查其税收收入的完成情况，也要调查征管过程中所付出的本钱。需求从制度效率来评判税务行政的科学性、合理性和可行性，利用更加先进、有效的管理方法和任务方法，努力实现税务资源包括人力、物力、财力的合理配置和规划。(三)建立本钱核算制度。我国建国50年来，税务部门根本没有对税收进展本钱核算，全国总本钱、分税种本钱都没有一个准确的数据可

18、供考核，即使是当前公布出来的少数区域性本钱，其统计口径差别也很大，缺乏可比性，准确程度更值得疑心。因此，建立规范、系统、科学的税收本钱核算制度，包括税务本钱开支范围、本钱核算方法、本钱管理责任、固定资产管理方法、本钱监视、降低本钱核算方法和违章处置等内容。(四)科学组织税务内部职能部门和规划，是提高我国税收制度效率的有效途径。税务机构设置及征管组织的分布，按照开展市场经济的要求和实现税收管理职能的需求，遵照“科学、精简、效能、效力的原那么。首先，突破按行政区域设置基层征管机构，以经济区域和收人规模为根据，调整征管机构规划。其次，征管机构内部设置要少而精，要符合“集中征收，重点稽查的要求，构成至

19、套科学严密的业务流程，办税效力厅对外要呈“一条龙效力，内部职能部门不用过分强调线条对口。最后，要借助社会力量强化征管、减少税务机构设置。对一些遥远地域的零散税源以及集贸市场税收，可实行委托代征方法，利用银行、邮局、政府部门等协税护税组织实现税源监控。(五)科学界定稽查与征收职责范围。从实践中反映的稽查与征收任务的矛盾，主要表达在对企业的检查权上，从整个税收任务的流程方面，征收与稽查任务仅仅是整个征管任务的不同环节，不存在相互替代的问题，片面地强调一个方面重要性均无助于协调好两者的关系。稽查任务的“重中之重，决不是稽查任务比征收任务重要，由于征管任务运转到最后一个环节是稽查，它是税收征管任务的最

20、后至个关口，也是重要的保证手段。因此，提高税收的稽查效率与提高税收的征管效率一样重要，处置好两者之间的关系是提高税收制度效率的重要方面。(六)提高税务征收管理人员素质，优化人员构成。提高行政管理人员的政治、业务素质，充分发扬人的积极性、自动性，是提高行政效率的关键。在税收领域，随着税收征管改革的进一步深化，税收征管程度的逐渐提高，税收专管员逐渐从管户向管事方向转变，从而对人员素质提出了更高的要求。结合征管改革，积极实现“精兵简政，一是把好“进人关，建立一套严厉规范的人员录用制度，真正把素质高、才干强的人吸收到队伍里来；二是建立岗位目的管理责任制，机关人员考核“企业化，使人人有目的，事事有考核，三是采取多种方式搞好人员培训，提高税收人员，尤其是征管人员综合素质；四是在人员