国际审计报告准则的新发展

1、.：.；国际审计报告准那么的新开展中内协网 ciia 点击次数:529 ISA705和ISA706简介与评析 王布衣 沈红波 继2004年12月发布新修订的国际审计报告准那么一ISAT00后，国际审计和保证准那么委员会(1AASB)又发布了ISA705和ISA706的征求意见稿。ISA700主要是为规范无保管意见的审计报告建立规范和提供指南，而ISA705和ISA706那么是对其他类型审计报告的规范。本文拟引见ISA705和ISA706的主要内容，分析评价其艰苦改良及缺乏之处，以期对我国审计报告准那么的完善起到自创作用。 一、准那么修订的背景 最近一次对国际审计报告准那么的修订是在2004年1

2、2月，IAASB将原ISA700细分为两个准那么新的ISA700和ISA701。原ISAT00对一切类型的审计报告进展规定。修订后的ISAT00只对规范无保管意见的审计报告进展规定。而原ISAT00中关于修订审计报告的内容那么被安排到ISA701中，既包括对审计报告意见的修正的规定也包括对强调事项段的规定。 然而，为了加强不同地域审计报告的一致性，IAASB以为国际审计准那么应该更加明确地域分修正的审计意见与强调事项段或其他事项段，由于两类性质完全不同，后者并不导致对审计意见的修正。因此，1AASB义将ISA701一分为二，将对审计意见的修正归人ISA705，对审计报告中的强调事项段和其他事项

3、段的规范那么归入ISA706，并于2005年3月发布了这两那么征求意见稿。同时ISA701修订为，包括修汀前ISA800的大部分内容，而修订前ISA800的其他小部分内容那么归人新的ISA800。新ISA701和ISAS00的征求意见稿也将于今年发布。 二、ISA705的主要内容 ISA705征求意见稿针对三个方面建立规范和提供指南： (1)对审计意见修正的情况；(2)审计意见类型；(3) 审计报告的格式和内容。 (一)对审计意见修正的情况 财务报表审计的目的是使审计人员能对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。审计人员需求评价从搜集的审计证据得出的结论以作为发表意见的

4、根底。当出现如下情况时，审计人员应修正审计意见： 1审计人员根据搜集的审计证据以为，由于与管理当局就所选会计政策的适用性、所选会计政策的运用或者财务报表披露的充分性存在分歧而使财务报表存在艰苦错报。 其中导致与管理当局就所选会计政策存在分歧的情况有：所选用的会计政策与适用的财务报告框架不一致；所选用的会计政策在特定的情况下不适用，致使财务报表的整体表达和披露与审计人员对被审计单位及其环境的了解不一致；由于管理当局选用的会计政策，使得包括附注披露的财务报表没有以在一切艰苦方面都公允地反映财务报表信息的方式真实地反映根本的买卖和事项。导致与管理当局就所选会计政策的运用存在分歧的情况有：管理当局没有

5、按照财务报告框架对所选会计政策加以一向地运用或者没有在会计年度之间和类似的买卖和事项中加以一向运用；根据获得的审计证据审计人员已识别由于所选会计政策的运用方法而导致的错报。导致 与管理当局就披露的充分性存在分歧的情况有：没有包括适用的财务报告框架所要求的一切的披露；没有提供充分清楚的披露而使运用者无法了解艰苦的买卖和事项对财务报表所表达的信息的影响。 2审计人员无法获取充分适当的审计证据以作出财务报表不存在艰苦错报的结论(也称作审计范围受限)。 无法获取充分适当的审计证据能够由客观情况引起，也能够是由于管理当局加以限制。诸如，由于接受审计义务的时间不恰当而无法对存货进展监盘或由于火灾导致被审单

6、位的会计记录蒙受毁损等。后者如，管理当局阻止审计人员对存货进展监盘或获得特定账户余额的外部函证。 (二)审计意见类型确实定 如上所述，当与管理当局存在某些分歧或者无法获取充分适当的审计证据时，审计人员应该确定能否修正审计意见以及详细的审计意见类型。ISA705规定修正的审计意见包括三种：保管意见、否认意见和无法表表示见。终究发表何种意见那么取决于审计人员对上述事件的重要性和广泛性的判别。ISA705对重要性和广泛性作了详细的规定。 对重要性的判别不仅要思索金额而且还要思索事件的性质。有些错报即使比制定审计战略时确定的重要程度低，但与它们有关的情况能够会使审计人员评价它们单独或者连同其他确定的错

7、报是艰苦的。影响审计人员的评价的要素很多，如错报对符合法规要求、债务合约或者其他合同要求的影响程度。 在判别广泛性时，审计人员应该思索：(1)与管理当局的分歧或者无法获取充分适当审计证据与财务报表详细工程的相关程度及其可量化的程度；(2)与管理当局的分歧对财务报表的影响能否能在审计报告中清楚地阐明 以使审计意见的修正可以反映财务报表的不完好或者误导性质。通常，当与管理当局的分歧或者无法获取充分适当申计证据会对财务报表中多个工程的金额和表达产生艰苦影响时，以为该影响是广泛的。在某些特殊情况下，财务报表的单个工程会占到资产负债表、损益表或者现金流量表的很大比例，或者对财务报表整体而言非常重要以致于

8、审计人员以为该单个工程的错报对财务报表的影响是广泛的。 详细运用到各种修正的帘计意见时的情况如下： 1保管意见：当与管理当局的分歧或者无法获取充分适当审计证据的影响可以在审计报告中清楚地阐明并且不会导致财务报表整体产生误导时，审计人员通常发表保管意见。当分歧明显与详细的财务报表工程相关并月-易于量化时，如现金、收益或者权益的高估，审计人员就可以在审计报告中清楚阐明该分歧事项对财务报表的影响。在这种情况下，假设审计人员以为能够的影响艰苦但不广泛，那么通常发表保管意见；当审计人员可以确定和清楚地描画无法获取充分适当的审计证据对财务报表工程产生或能够产生的影响时，发表保管意见。 2否认意见：当无法确

9、定与管理当局的分歧影响了或能够影响哪些财务报表工程时，审计人员很难甚至不能够在审计报告中阐明该分歧对财务报表的影响。此 时，审计人员通常发表否认意见；当分歧是与多项偏离适用财务报告框架有关，且这些偏离会影响财务报表的多个工程时，由于偏离的综合影响，财务报表能够会产生误导。而且，受分歧影响的财务报表工程越多，审计人员越难在审计报告中清楚地阐明分歧的影响。此时，审计人员通常发表否认意见。 3无法表表示见：当无法确定哪些工程遭到或能够遭到无法获取充分适当审计证据的影响时，审计人员很难甚至不能够在审计报告中清楚阐明其对财务报表的影响。此时，审计人员通常发表无法表表示见；另外，一个或多个艰苦不确定事项本

10、身并不导致审计人员无法表表示见。然而，在极端情况下，涉及复杂的不确定性时，审计人员能够会以为其综合性质和影响太严重以致于无法构成意见。此时，审计人员通常发表无法表表示见。 此外，准那么还规定，不允许发表分片意见(piecemeal opinion即审计人员对财务报表整体持否认意见或者无法 表表示见，但对报表的某部分持一定意见)。这样使审计报告更加规范一致，防止误导报告运用者。 (三)修正意见的审计报告的格式与内容 ISA700规定了规范无保管意见审计报告的格式与内容。修正意见审计报告与规范审计报告的不同之处主要表如今以下三个方面。 1、参与阐明修正审计意见的段落 当审计人员对财务报表发表修正的

11、审计意见时，应该在审计报告意见段前参与一段，并分别以“保管意见的根底、“否认意见的根底或者“无法表表示见的根底 作为标题。在参与的段落中阐明如下事项： (1)清楚地阐明修正的一切本质性缘由。 (2)在与管理当局就披露发生分歧时，除非不实践或者被法律法规制止，应阐明被脱漏的披露事项。 (3)在与管理当局发生分歧时，除非不实践，应阐明和量化引起修正意见的事项对财务报表的主要影响。假设主要影响无法合理量化，审计报告应该阐明。 (4)在无法获取充分适当审计证据时，审计人员应阐明无法获取的缘由。 2意见段的变化 当发表修正的审计意见时，意见段应该分别以“保管意见、“否认意见或者“无法表表示见作为小标题。

12、这审计意见的修正及其详细意见类型更加一目了然。 措辞也各不一样。 (1)当发表保管意见时，意见段应该阐明：我们以为， 除了上述保管意见根底段中所描画事项的影响外，财务报表按照适用的财务报告框架真实公允地反映。假设是无法获取充分适当审计证据引起的，意见段应该用“除了上述保管意见根底段中所描画事项的能够影响外。 (2)当发表否认意见时，意见段应该阐明：我们以为， 由于上述否认意见根底段中所描画事项的艰苦影响，财务报表没有按照适用的财务报告框架真实公允地反映。 (3)当发表无法表表示见时，意见段应该阐明：我们以为由于上述无法表表示见根底段中所描画事项的艰苦影响，审计人员无法获得充分适当的审计证据以为

13、审计意见提供根底，因此，审计人员无法对财务报表发表意见。 3审计师责任段的变化 当无法获取充分适当的审计证据时，需对审计师的责任重新表述。 (1)假设发表保管意见，审计师责任段修正为：除了保管意见根底段中所描画的事项外，审计人员按照国际审计准那么实施审计。其他内容无变化。 (2)假设发表否认意见，审计师责任段只阐明：由于无法表表示见根底段中所描画的事项，审计人员无法按照国际审计准那么完成审计任务。 三、ISA706的主要内容 ISA706征求意见稿主要对强调事项段和其他事项段的运用建立规范和提供指南。 (一)审计报告中的强调事项段 当审计人员以为财务报表中的相关事项对财务报表 运用者的了解非常

14、重要而且性质异常，审计人员应该在审计报告中强调该事项。通常，假设事项的结果或能够结果会对企业的财务情况、财务业绩或现金流量产生艰苦影响，审计人员以为该事项对财务报表运用者的了解非常重要。假设事项很少发生或者不属于企业或同行业其他企业的正常运营过程，审计人员以为该事项异常。强调事项段应该放在意见段之后，并以“强调事项段作为小标题。 同时，由于强调事项段并不影响审计意见，因此，上述情况只需在事项曾经按照适用的财务报告框架在财务报表中列报和披露了，而且审计人员就事项所选用的会计政策及其运用、事项的列报和披露与管理当局达成一致时才在强调事项段中阐明。否那么，将构成与管理当局的分歧而影响审计意见。 出具

15、强调事项段的情况有：企业继续运营才干存在艰苦不确定性，艰苦不确定事项如艰苦诉讼未来结果的不确定性，艰苦异常的关联方买卖，提早运用新的会计原那么，财务报表中披露的期后事项及在财务报表附注中披露的对企业运营产生或将继续产生艰苦影响的事项如艰苦灾难。 (二)审计报告中的其他事项段 在某些国家，审计报告是向运用者传送信息的独一渠道。因此，审计人员以为有必要经过审计报告向运用者传送未在财务报表中要求被列报或披露的事项，即“其他事项。审计人员应该在审计报告中将其他事项单列为一段，并以“其他事项作为小标题，阐明涉及的是其他事项。其他事项段通常在意见段和强调事项段之后。其他事项段只涉及适用财务报告框架没有要求

16、在财务报表中确认或披露的事项。包括： 1防止审计人员与包含已审财务报表的文件中的误导信息有关。如ISA720规定，当需求对其他信息进展修正而管理当局回绝修正时，审计人员应该思索在审计报告中参与其他事项段以描画其他信息与财务报表信息的艰苦不一致或者采取其他行动。 2某国的准那么、法律或者普通公认惯例能够要求或允许审计人员详述一些事项，这些事项对审计人员财报表审计的审计责任及其审计报告提供进一步阐明。 3在极少数异常情况下，审计人员以为有必要与运用者沟通的其他事项。 国际审计报告准那么修订对我国的启示 经过以上分析，我们不难看出国际审计准那么正在逐渐完善，1AASB为此做出了不懈努力。在前开放的市

17、场经济环境F，我国会计准那么在不断地寻求与国际趋同，作为与会计信息亲密相关的审计准那么当然也应如此。审计准那么的国际化也是大势所趋。我国现行的在很大程度上做到了与国际准那么的接轨，很多方面接近于对国际报告准那么的直接翻译。而这次国际审计报告准那么的修订对我国的审计准那么的制定又提出了更高的要求。同时，国际审计报告准那么在制定过程中能够存在的问题、能够影响的利益关系，都可以成为我们的前车之鉴。“他山之石，可以攻玉，我们应该亲密关注国际审计准那么的新动向，不断学习国际先进阅历，推进我国审计准那么的国际化。 (一)亲密关注国际审计准那么的新动向，加快我国审计准那么的完善 我国财政部根据情势的变化和需

18、求，遵照国际趋同的原那么，决议在2005年年底完成新一轮中国审计准那么体系的建立。而国际审计和保证准那么理事会(1AASB)为应对所面临的社会各方面的宏大压力，紧紧围绕如何提高注册会计师评价公司艰苦错报风险发现财务舞弊的才干，更好地效力于社会公众，也正在对现行一整套审计准那么做出全面系统的修订。按照我国审计准那么国际化的战略，我们应该以此为契机，亲密关注国际审计准那么的 一切新动向，加强分析与自创，加快我国审计准那么的制定 与完善。 (二)自创国际审计报告准那么，修订我国审计报告准那么 根据我国管理当局提出的准那么国际化趋同的要求， 应在研讨国际审计报告准那么的根底上，尽快修订我国审 计报告准那么，推进我国审计准那么的国际趋同，综上所述， 可以有如下自创：(1)对管理当局的责任和审计师的责任 在审计报告中给予较为明确的阐明。这一方面可使报告 运用者对审计功能和审