浅析企业内部会计控制

1、澳浅析企业内部会俺计控制佰【摘要】邦近年来，安企业经营者越来疤越关注内部控制扮建设的问题，内拔部控制已经成为矮企业优化管理的唉试金石，支持和版保障企业实现价佰值最大化的战略捌目标。其中，企蔼业内部会计控制瓣是企业内部控制绊的核心。随着我矮过市场经济体制昂的完善和经济的安快速发展，企业霸之间的竞争越来隘越激烈，企业内把部会计控制不仅挨是企业做大做强扳的工具，同时成般为现代企业制度伴的重要组成部分俺，跋银广夏、澳郑百文颁、中航油叭等一系列事件的摆发生有力的证明埃了加强企业内部稗会计控制的重要办性。班因此，实时、有吧效地防范内部会吧计控制风险，对坝企业至关重要。岸【关键字】版企业会计傲；背内部会计控

2、制叭；扮内部控制吧；摆财务风险绊；拌会计信息颁内部会计控制是挨为疤合理保证企业经艾营管理合法合规扳、资产安全、财盎务报告及相关信艾息真实完整、提澳高经营效率和效坝果、促进企业实矮现发展战略而皑建立的一系列制板度、程序和方法柏的集合或体系。白1991年修订白会计法，第版一次以法律形式百提出单位内部会奥计控制监督的要般求，其本质是内案部会计控制。2肮001年财政部扳先后制定颁布的版内部控制规范疤熬基本规范和一肮系列具体会计控俺制规范。这是内拔部会计控制发展斑的转折。从一系艾列的法律条文的绊颁布我们可以看按出，国家对企业绊的内部会计控制皑越来越重视。坝一、拜内部翱会计控制的概念挨会计控制是指安单位为

3、保证各项奥经济活动的有效艾进行，保护信息埃质量真实可靠，鞍保护资产的安全靶完整和有效运用拌，防止、发现、昂纠正错误与舞弊肮，保证会计资料稗真实、合法、完背整而制定和实施癌的政策与程序。八二、岸内部会计控制的唉基本内容跋（一）鞍 货币资金控制颁货币资金是企业啊中经营板流动性最强的资败产，胺其使用范围广，伴携带方便，属性埃易变，叭有些企业混淆各癌项资金的用途，拌没有做到专款专岸用，甚至窃取斑，敖滥用公款，私设熬小金库，皑因此，货币资金摆内部控制制度的昂首要目标应当是氨：保证收入环节笆的货币资金及时瓣足额回收，并正邦确地得以记录和扳反映；其次，所背有货币资金的支俺出均应照批准的扒预算和用途进行拌，并

4、及时正确地懊予以记录；同时盎，序存现金和银叭行存款等应加以扳妥善保管，准确碍报告，确保支付癌但又不过量保存袄现金余额。邦（二）暗实物资产控制熬企业的实物挨资产主要是存货挨和固定资产，它拔们在资产总额中肮所占比重最大，啊因此，存懊货和固定资产的安控制在内部控制笆中处于首要地位盎。企业的存货伴流动性大，形态柏在不断的转换，拌而且熬种类繁多、存放半分散、因此加强叭整个对存货资产霸的控制，俺建立健全合理有挨效的存货内部控摆制不仅有助于板防止半存货业务的错误百记录、各种存货邦资产被盗、毁损背和流失，还能使敖企业加强成本控佰制把。固定资产控制笆在实物控制中肮也非常重要，一啊般而言固定资产百的控制目标是使暗

5、固定资产在较长般的时期内充分发靶挥其有效作用，安为此就必须保证搬有专门的机构和懊人员保管、使用疤固定资产，并要败求使用和保管这般些资产以外的有柏关人员定期地根叭据账面记录和其碍他有关记录来盘鞍查各种资产，以鞍保证账实相符，敖在固定资产使用奥过程中还奥必须定期对其进版行维护修理和保懊养等，通过固定扒资产的管理和控岸制制度，保证其捌始终处于良好的罢运营状态。安（三）搬对外投资控制奥投资活动是企哎业通过分配来增佰加财富，或为谋隘求其他利益，将案一部分资产让度稗给其罢单位而获得另一班部分资源的活动疤。投资活动与企半业的其他业务相俺比具有交易数量岸少，每笔交易金肮额大、风险大等稗特点。由于投资昂活动的单

6、位价值柏较大，一旦投资蔼决策失误，造成扳的损失也是十分疤严重，会导致企懊业承担巨额的财氨务负担，甚至导氨致企业破产倒闭啊。因此，对外投爸资控制的首要目班标应当是尽可能凹地防范和降低投矮资风险的同时，扒谋取最大限度的疤投资收益。爸（四）半工程项目控制半工程项目包括基半本建设项目和技把术改造项目，工哎程项目一般工期敖较长，投资数额搬大，专业技术要败求较高，如不加罢强管理和控制，版往往容易发生舞艾弊行为，也容易稗发生浪费或支出摆失控等情况，因斑此加强对工程预背算执行情况的监案督，在保证工程昂顺利进行的前提袄下严格控制工程邦的各项支出，是拌工程项目控制的柏重点，同时企业叭应当建立规范的扮工程项目决策的

7、白责任制度，加强艾工程项目的预算艾、招投标、质量笆管理等环节的会佰计控制，防范决叭策失误及工程发吧包、承包、施工挨、验收等过程中巴的舞弊行为。岸（五）稗成本费用控制板成本费用控制的拌核心目标是要尽班可能地合理地节拜约开支，以最小皑的资源耗费取得挨最大的经济效益挨。为此，企业应八当建立成本费用蔼控制系统，制定碍一整套成本费用暗标准，分解成本拔费用的各项指标氨、严格控制成本把费用差异，严禁稗人为调整成本费邦用差异，虚构会拜计信息。耙三、哎当前企业内部会懊计控制的现状奥(一)拌企业内部会计控氨制意识薄弱巴我国很多板企业管理层对建唉立和健全内部碍会计控制不够重扮视、管理层对内吧部会计控制的认败识使用过

8、于灵活艾，企业内立了规巴章不遵循或没有哎规霸章可循的现象普把遍存在。有的根扳本就没有制定类靶似制度，有的虽霸然制定了整套的拔内部会计控制制笆度，傲但只注重规章条皑文的编写，将制柏度挂在墙上却不把严格执行，真正背在遇到具体问题矮时过分看重灵活奥性百，办使企业内部会计佰控制制度失去了八应有的刚性和严皑肃性碍，严重忽略了如伴何执行制度和执败行情况，达不到般原来建立时的效爱果。罢（二）澳企业内部会计控拜制的审计职能被靶严重削弱颁内部审计在佰企业内部会计控奥制绊中起到监督的作案用佰，是对其他内部班控制的再控制。唉内部审计部门对吧企业各种财务资奥料的可靠性和完佰整性、对企业资坝产运用的经济有半效等进行审核

9、，啊可以帮助企业提奥高经营效率和会岸计信息的真实性敖。但巴是，目前大部分哎企业并没有设置俺内部审计机构，稗少了监督的会计办环节就显得过于靶灵活。有些企业板即使皑设置了内审机构安但凹形式上缺乏独立搬性，按直接归耙经营者或癌财务部门领导，霸其职能被严重弱凹化，碍同时对内部审计案怎么审，审后怎搬么处理没有明确耙的规定，缺乏完爸整的监督体系，昂因此也不能做到皑对企业经营活动班的跋做到有效的哎监管皑。俺（三）爱外部监督机制不跋完善柏在我国，外部控俺制主要包括会计暗师事务所和政府傲审计部门控制，瓣在企业的内部控半制上胺也发挥着不可或袄缺的作用。但在败市场经济条件下爸，执行社会监督霸的中介机构如会伴计师事务

10、所笆也属于自主经营扳，自负盈亏的组哎织，最求利润最隘大化是它们的目皑标颁，懊在竞争的社会里蔼，面临着同行竞瓣争激烈、把迎合客户的阿是招揽生意的手隘段蔼，爸这种价值观拌导致社会监督公柏正性的丧失安。政府监督虽然胺较为客观，但是翱由于人员编制有凹限和经费短缺、肮监督手段落后等败问题，导致埃人员积极性不高巴，班监督癌力量薄弱。因此叭在实际工作中企班业外部监督检查凹多只是走过场八，暗敷衍了事，对审佰核结果存在模糊把性，不能全面反懊映企业真正的经挨营状况。敖（四）哀企业信息系统与罢实际内部控制程八序不协调班网络信息技术的笆引进大大叭改善了会计的工敖作，但同时也存芭在一些弊端，在袄我国企业中，整拌个企业信

11、息系统稗和会计信息系统伴不同步，导致监百管力度不到位，败实际工作中，有办些企业完全寄希傲望于网络信息系搬统，但笆实际经营管理与柏内部控制并没有白实现规范化和程翱序化，导致网络俺管理信息系统与氨管理、控制情况吧相脱节，造成经耙济效率低下；阿但有一些企业，坝虽然熬内部控制已经实俺现规范化和程序把化，但财务会计坝等信息系统不够摆先进、安全、全懊面或者财务信息昂系统没有及时升敖级和更新，导致盎内部会计控制制芭度失去了应有的熬控制和监督作用拔。靶（五）碍会计资料未能真扒实反映企业的实跋际生产经营情况啊由于我国的内控拜制度起步比较晚安，摆在考核机制尚不半健全的现代企业吧制度下，业务人靶员相互勾结、滥把用职

12、权和屈从于熬外部压力而做出挨侵犯或损害企业巴利益的行为也大挨量存在，霸因为如果会审人翱员坚持自己的原岸则对单位的违法肮乱纪行为进行抵扒制，往往会招到摆刁难，甚至丢饭坝碗，在现代物质翱社会中，会计人案员素质不能保证拔，哎所以会计资料不斑真实以及癌会计违法行为办是不能避免的安。伴四搬、叭加强企业内部会矮计控制的意义捌（一）斑有利于建立现代唉企业制度，完善百公司治理结构鞍内部会计制度是皑企业内控制度的奥核心，在所有权哎与经营权相分离胺的现代企业制度昂中，建立健全的芭内部会计制度就翱显得尤为重要，敖因为会计资料的埃真实完整性关系傲着整个企业的经败济命脉。按（二）捌加强企业内部控颁制有利于企业的绊科学管

13、理搬企业管理者通过扮对企业会计资料碍的分析，了解企巴业的财务状况和案经营成果，从而拔可以检查会计管翱理直至企业管理啊出现的弊端，做柏出客观分析，予背以改正，同时可疤以合理地调度资蔼金，提高企业经八济效益。捌五俺、稗如何解决问题、搬对策胺（一）艾提高对企业内部背会计控制重要性白的认识八，树立和增强内坝部会计拌控制拌意识板会计法规定鞍：单位负责人对盎本单位的内部会绊计控制制度的建般立和健全及有效岸实施负责。因此罢，加强对单位负霸责人的培训，提败高其内部会计控颁制意识，起到关颁键作用，同时，隘单位负责人对单耙位的会计人员要唉强迫牢记靶树立内控观念，艾加强宣传教育，蔼增强对内部会计白控制的自我意识百，

14、自觉主动地进隘行内控的监督和懊约束，尽快构建按一套权责分明、板规章健全、运作版有序的内控会计笆机制，从而促进摆现代企业的进一懊步发展。唉完善的内部会计癌控制必须坚持依捌法理财的原则；百必须充分考虑企傲业的经营管理特矮点；必须根据企颁业经营范围的变百化，不断调整内般部会计控制系统办，以提高其效能唉。因此，要真正百重视内部会计控颁制系统的建立和坝完善，并把此认按识融入到企业的捌治理结构中，才奥能真正做到有利案于企业依法自主搬经营、减少经营唉风险、顺利实现芭经营目标；有利埃于保护企业资产败的完整；有利于稗优化内部治理结斑构、合理分工、吧明确权责、科学靶管理；有利于所熬有者和经营者权拔利的制衡、优化埃

15、企业外部环境、胺提高内控效果。埃重视内部会计控巴制是正确处理企矮业的利益相关方肮的关系、完善企扮业治理结构的前俺提。坝（肮二哀）癌建立严密而科学芭的内部会计控制笆制度岸从制度的性质和白作用来看，完善碍的企业内部会计颁控制应包括如下爱主要内容：1、翱货币资金控制。扳应该建立货币资熬金业务的岗位责跋任制，明确相关傲部门和岗位的职罢责权限，办理货澳币资金业务的不芭相容岗位应当分敖离，相关机构和霸人员应当相互制敖约，确保货币资俺金的安全。2、扮实物资产控制。袄应当建立实物资把产管理的岗位责澳任制，对实物资办产的验收入库、白领用、发出、盘傲点、保管和处置巴等环节进行控制爱，防止各种实物般资产被盗、毁损氨

16、和流失。3、采唉购和付款控制。肮应当合理地设置安采购和付款的机翱构和岗位，建立哎采购和付款的会鞍计控制程序。加把强请购、预算指碍标、审批、合同百订立、采购、验阿收、付款等环节疤的会计控制，降唉低采购成本、减阿少采购风险。4鞍、成本费用控制靶。应当做好成本隘费用管理的各项巴基础工作，制订癌材料、人工、费哎用的控制制度，瓣制订成本费用标拔准预算成本、目靶标成本，分解成案本费用指标，采矮用事前预算控制奥、事中执行控制笆、事后考核控制败，分析成本费用扮指标的完成情况般，采取责、权、版利相结合的奖励板激励制度。5、百销售与收款控制澳。应当建立销售颁与收款业务的岗巴位责任制，明确鞍相关部门和岗位靶职责、权

17、限，确安保办理销售与收巴款业务不相容岗吧位相互分离、制案约和监督。6、安工程项目控制。办应当建立规范的笆工程项目决策程阿序，明确相关机搬构和人员的职责艾权限，建立工程氨项目投资决策制颁度，加强工程项八目的预算、招投案标、工程进度、懊工程资金、工程扮质量、工程竣工案等环节的会计控哎制，防范投资决坝策失误及工程发吧包、承包、施工搬、验收等过程的把舞弊行为。7、把对外投资控制。百应当建立规范的伴对外投资决策机翱制和程序，通过爸实行重大投资决疤策集体审议联签巴等程序的责任制版度，加强投资项爱目的立项、评估袄、决策、实施等澳环节的会计控制百，严格控制投资颁风险。8、担保疤控制。应当严格办控制担保行为，安

18、建立担保决策程坝序和责任制度，俺明确担保原则、班担保标准、担保半条件和担保责任埃等相关内容，加矮强对担保合同订芭立的管理，及时班了解和掌握被担安保人的经营和财巴务状况，防止潜傲在胺财务盎风险，避免或减阿少可能发生的损绊失。邦（拌三埃）捌有效结合激励与巴约束机制肮COSO报告颁内部控制扳阿整体框架认为隘内部控制是一个班覆盖整个经济实唉体的系统，所有吧的部门岗位都充百当角色，这是内奥控发展史上第一耙次明确了内控办“瓣全员参与吧”拌的思想，这同时跋说明了有效的激岸励和约束制度在胺内部控制发展中般是至关重要的。暗随着经济环境的邦变化，内部会计熬控制不只是一种艾简单的财务管理扮模式，更是一种白企业管理机

19、制。背一是强化按权限百约束。啊加强内部审计部芭门和会计本门的翱职责分离以及相白互制约。二是通摆过内部审计和外班部审计的有机结摆合，有效进行内把部会计控制的监摆督检查工作，准暗确地把握企业内叭部运行中的症结敖所在，有利于提稗高内控工作质量霸，对企业实施会罢计控制，确保企傲业健康运行和公佰司效益不受损失坝。三是扒提高政府和社会艾的外部监督疤，通过法律的权版威来约束，进而皑建立健全内部会熬计控制制度并使笆之有效实施。背（四）扳提高企业负责人暗和会计人员的素癌质白首先，要明确企芭业负责人的会计隘责任主体地位。袄作为企业负责人扮，应对本企业的埃会计工作和会计拜资料的真实性和扒完整性负责，不俺得授意、指使、皑强令会计机构及艾会计人员违法办白理会计事项。这阿充分