浅析我国的环保税收政策

1、罢我国的环保税收芭政策探析癌 啊 摘要哎污染的外部性特氨征决定了环境的敖治理需要政府出按面；政府治理污坝染的各种手段中笆，税收是最有效唉的；但我国现有佰的与环境保护有拔关的税收体系存奥在着不足，没有扳充分发挥税收在蔼控制污染中的调霸控作用；我们应跋按照经济可持续捌发展的要求对现拌有税收体系进行鞍改革和完善，以敖促进经济与环境澳的协调发展。坝关键词吧环境保护，税收皑制度皑随着我国经翱济的高速发展和坝人口的持续增加白，环境污染的形半势也越来越严峻瓣，这是制约我国安经济和癌谐及案可持续发展的重啊要问题。税收作挨为国家宏观调控伴的主要手段之一扮，应该在加强环班境保护中发挥其澳应有的作用。胺一、税收与肮

2、政府治理环境污八染其它手段的比般较敖环境污染的疤外部性特征，决澳定了解决环境问敖题需要政府加强柏对环境的治理。绊政府对环境污染啊的治理手段，从百不同的角度来看蔼，都有其适用的扳一面，然而，这昂些手段同税收相扒比较，均存在着伴一定的问题。笆1、直接管白制与税收。一般班来讲，直接管制埃分为两种：一是班明文规定企业的芭生产方法，或投俺入物必须符合某班种最低标准，否艾则禁止运营；二傲是直接规定产出瓣的最高数量，禁皑止超量生产。政般府直接管拔制的熬最大弊端是缺乏稗弹性和效率，同佰税收手段相比较靶，这一缺点更加埃突出：通过对污埃染行为课税可以鞍使行为主体在利稗润最大化的激励绊下，对治理污染矮的投入和少交税

3、碍两者寻求平衡点靶，在二者没有达搬到平衡前，企业班会主动地为研究捌治污新技术和购安买设备加大投入蔼；而在政府直接绊管制下，一旦企靶业达到了政府规办定的最低排污量跋标准，他们就再艾也不会将注意力吧放在进一步减少芭污染上。并且政蔼府制定标准在先搬，比较分析污染唉管制的边际收益佰与边际成本在后柏，当各企业的成爸本函数差别很大澳时，政府直接管疤制的效率就很差般。昂2、排污收矮费与税收。政府班对排污行为收费凹是目前世界各拔国普罢遍实行的一项解唉决环境污染问题百的办法。但是与挨税收手段相比，叭这一办法的规范蔼性较差，征收过啊程中的强制性也拜不够。与其相反佰，税收的规范性百、强制性更为明笆显，能很好的体稗现

4、公平、效率原埃则。另外，税收八手段是依托法律伴强制执行，具有百独特的刚性，从昂而保证政策调节翱到位。对污染行按为征税，可较好疤地体现效率原则败，它通过税法制邦定规范统一的标艾准，减少随意行拔为对企业正常活啊动的干扰，以增傲强市场经济的效败率。肮3、污染权岸交易制度与税收白。与税收手段相氨比较，污染权交岸易制度的缺点是安：适用范围小白，有些污染的排靶放是须严格禁止柏的，不宜买卖污跋染权；由埃于污耙染权可以买卖，斑可能形成污染权跋市场的垄断；阿由于被使用的污埃染权数量低于可耙转让的污染权数澳量，因而可能出按现资源错误配置岸现象。按4、政府补靶贴与税收。政府澳按单位减少的排矮污量给予补贴和般对控制污

5、染的设澳备费用进行补贴捌，目的是激励污吧染者减少排污量碍，或抵消治理污哀染的设备投资费百用。补贴制度和班税收手段相比存摆在的缺陷是：凹无论是货币补贴暗还是间接补贴都扳会耗费大量的财笆政资金。而对污罢染行为征税则既敖可以实现一定的翱环境政策目标，颁又能为政府提供埃一定的财政收入懊；财政补贴政斑策往往是事后鼓笆励措施（因为事绊先补贴缺乏补贴艾的依据），污染办越严重的蔼企业叭，越能得到更多败的补贴，这在公傲平性方面是有问哀题的。对污染行爸为征税，纳税人澳纳税数额对少与啊其污染的数量和暗程度成正比，因澳而是一种较公平鞍的手段而治污效隘果差；财政补昂贴政策并不一定哀会减少社会排污颁总量，企业在利办润最大

6、化的驱动伴下，只要获得的坝补贴收益大于治笆理污染的边际费瓣用就会增加排污哎。疤总之，税收稗手段同政府治理癌污染行为的其他鞍手段相比较有其拜优点。但对环保瓣来说，税收手段斑应与其他手段结隘合起来一同发挥疤作用。吧二、我国现蔼行有关环境保护癌税收制度的缺陷暗上世纪70哀年代末期以来，拌根据“谁污染、跋谁治理”的原则艾，我国制定了板排污阿收费制度，加之氨税收法律法规中案散见的一些环保坝条款，形成了我八国环境保护的税胺收体系：如排污盎收费制度、增值巴税、消费税、企跋业所得税、外商柏投资企业和外国隘企业所得税、资巴源税、城镇土地艾使用税和房地产坝税等方面都体现败了环境保护的要摆求。应当肯定的拔是，上述有

7、关环氨保的税收措施为肮保护环境、遏制稗污染树立了鲜明般的政策导向，在盎减轻或消除污染袄，加强环境保护矮方面发挥了一定柏的作用。但同时捌我们也应该看到靶，我国目前并没凹有真正建立起完爸善的环境保护税柏收体系。面对日胺趋严峻的环境状办况，相对于我国癌经济可持续发展佰战略目标，目前奥有关环保的税收瓣措施所发挥的作八用还搬远远瓣不够，主要体现安在以下几个方面扳：拜1、我国缺八少针对污染、破跋坏环境的行为或斑产品课征的专门爱性税种，即环境搬保护税。这一税俺种应当在环境保摆护税收制度中处伴于主体地位，它挨的缺位既限制了爸税收对污染、破稗坏环境的行为的百调整力度，也难傲以形成专门用于哀环境保护的税收坝收入来

8、源，弱化跋了税收的环境保奥护作用。芭2、污染收扒费制度还存在一案些不足之处。首百先，对排污费的坝征收标准偏低，邦而且在不同污染昂物之间收费标准隘不平衡；其次，般按单因子收费，唉即在同一排污口半含有两种以上的肮有害物质时，按啊含量最高的一种蔼计算排污量，这癌种征收依据很不拔科学。搬熬3、现行税制中胺为贯彻环境保护版政策而采取的税搬收优惠措施的形背式比较单一，主拜要限于减税和免扒税，受益面比较吧窄，缺乏针对性挨和灵活性，而且盎显得力度不足。邦4、消费税昂、资源税中有关扳环境保护的规定靶不健全、税率过岸低、税档差距过俺小、征收范围狭挨窄，对环境保护捌的调控力度不够袄。白三、根据可岸持续发展的要求傲，

9、完善现行税法艾体系案1、增值税跋。继续对资源综啊合利用生产方式挨实行优惠照顾，唉鼓励企业进行清佰洁生产，对采用扳清洁生产工艺、凹清洁能源、综合佰回收利用废弃物奥进行生产的企业氨，在增值税方面傲给予优惠；对在柏生产中严重损害芭环境的企业则加笆重课巴税力啊度。氨2、消费税蔼。消费税的税目霸设置应考虑环境袄保护因素。但现爱行消费税政策并板没有充分考虑着爱一点，有很多对敖环境极易造成危芭害的商品并没有鞍被列入消费税征捌税范围，比如电扳池、塑料包装袋稗等一次性、不可伴降解产品等。因肮此，应该在现有吧立法基础上，更邦多地考虑环境因扮素，充分发挥消埃费税在引导绿色柏消费、抑制对环皑境有害的消费方艾面的作用，

10、逐步敖将一些对环境影罢响较大的商品纳蔼入征税范围，并半根据商品对环境摆影响程度不同实俺行不同的税率。按3、关税。绊作为全球制造业伴中心，我国许多挨地区以来料加工俺等名义从国外引澳进了不少废弃物肮，在取得微薄的熬加工费啊的同时，也给我熬国带来了严重的熬环境问题。随着氨发达国家对环境凹的重视程度的增拔加，外商将本国盎淘汰或即将淘汰爸的严重污染环境拌的产品和设备转爸移到我国，同时摆也造成污染的转搬移。因此，我国疤在进出口环节征氨收环境关税迫在扒眉睫。扒4、所得税爱。鼓励企业进行邦清洁生产，对采皑用清洁生产工艺背、清洁能源进行矮生产的企业和综按合回收利用废弃澳物进行生产的企按业，在所得税方袄面给予优惠

11、；鼓扳励对环保产品和按技术的开发、转唉让，同时对环保捌企业给予所得税叭上的优惠等。在靶实行所得税加速半折旧制度时，应俺允许对防治污染阿的设备和设施、摆无公害生产设备稗、特定基础材料板、废弃物再生哎处理等设备加速半折旧，以促进设矮备不断更新，求班得更快更好的治拔污效果。伴5、资源税熬。改革资源税，版首先在税率方面办，根据资源的稀埃缺性、人类的依班存度、不可再生懊资源替代品开发背的成本等因素，笆确定和调整资源罢税的税率，同时坝考虑资源在开发袄利用过程中对环鞍境的不同影响，按实行差别税率；拌其次，为了充分叭、永续地利用我拜国的资源，进而奥保护环境、维护绊生态平衡，应创昂造条件扩大我国颁资源税的征收范

12、巴围。当前，最紧搬迫的是把水这一颁重要资源纳入资佰源税的征收范围靶，对在工业生产阿中直接抽取地表邦水和地下水资源办进行征税。此外吧，在条件成熟时案还应逐步把土地哀、森林、草奥原等重要的自然办资源都纳入征收颁范围。霸四、弥补现碍有税法的缺憾，靶颁布真正意义的稗环境税法办1、改排污背收费为征收污染耙税。为使污染者澳的外部成本内在阿化、法律化，把败现行的排污收费靶制度改为污染征跋税制度，会更有爸利于环境保护。安第一，将收费改罢为征税，可使污埃染者认识到对其班污染付费负有法袄律责任，从而提扮高污染者的环境奥保护意识；第二疤，征收污染税后皑，征收的执行管坝理工作统一到税挨务部门，防止政叭出多门，减少机八

13、构重叠和管理费皑用膨胀。安2、开征环八境保护税。拔（1）环境肮保护税的纳税人唉和征税对象。环扳境保护税应本着办“谁污染、谁纳拔税癌”的原则，凡在埃中华人民共和国柏境内从事有污染拔或废弃物排放行阿为以及生产有污昂染产品的企业和稗个人，都要按照氨规定缴纳环境保摆护税。其课税对熬象包括纳税人生拜产经营活动中所坝排放的各种污染靶物、废弃物以及坝有污染行为的商按品，对于课税对哀象可具体设计几肮个税目进行征收疤，将目前对环境鞍污染严重的行业袄或行为作为征税绊对象，如在生产罢过程中排放的二稗氧化硫、氟利昂班、汞，造纸厂、摆皮革制造厂排放唉的污水、热电厂坝排放的烟，鎘电澳池的生产和农业绊生产喷洒的农药斑、家庭

14、生活污水巴及生活垃圾等。艾（2）税率哎。为贯彻公平和昂适当调节的税收罢原则，税率的设败计应按产品附属哎污染鞍物含量和浓度确澳定，对于浓度相拌同的污染物应按敖照排放数量来规敖定税率，对于浓熬度不同的污染物熬应按照浓度高低百来确定税率，税鞍率类型总体上应袄选择超额累进税鞍率为主，体现税柏收差别。同时，疤为了鼓励企业加扮大环保投入，应安建立退税机制，哀对于排污水平低昂于国家标准的按按一定退税比率，邦给予退税。扒（3）计税敖依据。环境保护澳税的计税依据可袄参照国际通行计巴税标准，按污染败物排放的数量和癌浓度确定。伴（4）征收跋管理。环境保护吧税应作为中央地隘方共享税，坚持扒中央统一领导，疤同时调动地方积巴极性的原则。在岸具体征管中，要翱由地方税务机关暗负责并在环保部叭门的配合啊下进行。板参考文献扳哎1 陈氨少英：公司涉税败法论M北京霸大学出版社。2盎005.瓣2 杨岸林、李延敏：从瓣公