甲供材料税收困境与争议处理(新)

1、唉甲供蔼材料税收困败境与争议处理：安正常情况下的甲蔼供材料，会计上矮不确认收入，营败业税全额作为计佰税依据（甲供材澳料+施工费）、版营业税开票金额白不包括甲供材料半，企业所得税计背税依据也不包括懊甲供材料部分的袄金额。背1袄、班甲供材料凹营业税计税依据蔼问题。盎甲方提供部分建隘筑材料，乙方为碍纳税人。埃营业税暂行条八例实施细则第懊十六条规定，除班本细则第七条规癌定外，纳税人提翱供建筑业劳务（懊不含装饰劳务）般的，瓣其营业额应当包熬括工程所用原材奥料、设备及其他颁物资和动力价款背在内办，但不包括建设瓣方提供的设备的哎价款。三种情况例外：哎一是符合营业矮税暂行条例实施稗细则第七条规罢定情形的；坝二

2、是提供建筑业俺中装饰劳务的；办三是建设方（甲矮方）提供设备的败，设备金额不作盎为计税依据。百建筑分包的处理蔼：背营业税条例：第扒五条捌纳税人的营业啊额为纳税人提供稗应税劳务、转让巴无形资产或者销半售不动产收取的佰全部价款和价外按费用。但是，下翱列情形除外：奥（三）纳税人将阿建筑工程佰分包给其他单位昂的，以其取得的拌全部价款和价外吧费用扣除其支付叭给其他单位的分岸包款后的余额为皑营业额；摆2拜、甲供料的会计搬处理问题爸。跋乙方会计账务处奥理时仍按实际收癌入确认营业收入蔼，同时按阿实际收入氨开具发票。柏如，乙方承包一跋项建筑业工程业疤务，该项业务总霸金额1000万肮元，但合同约定扮甲方自行购买提板

3、供400万元建氨筑材料。八乙方会计处理时癌按实际收入确认啊营业收入为60啊0万元，并按6摆00万元开具建摆筑业劳务发票给巴甲方。同时，按板1000万元计白税依据计算缴纳罢的营业税金及相疤关税费，税费计唉入懊“阿营业税金及附加八”澳科目。颁甲方可以用建材绊发票400万元氨和乙方提供的建矮筑业劳务600胺万元合计100版0万元，跋计入罢“懊在建工程伴”笆，后按规定转入笆“耙固定资产拌”懊核算。案营业税计税依据耙和发票金额不一肮致，如何处理绊？隘浙江省地方税唉务局关于建筑业伴应税劳务甲供材败料有关税收问题板的批复（浙地敖税函2007败335号）台鞍州：根据发票拔管理办法实施细白则第三十三条翱规定：巴

4、“艾填开发票的单位笆和个人必须在发哎生经营业务确认安营业收入时开具败发票。未发生经按营业务一律不准袄开具发票。捌”艾因此，建筑施工坝企业在提供建筑百业应税劳务后，翱如发生建设单位奥提供材料（以下拜简称百“拌甲供材料扒”八）情形，在开具岸发票时，隘“般甲供材料敖”皑价款不能作为发笆票开具金额。碍甲供材料帐务处鞍理：芭支付甲供材料4傲00岸借：开发成本版拜建筑安装工程费背 400案贷：银行存款 扮 400翱支付工程款60哀0挨借：开发成本皑皑建筑安装工程费颁 600澳贷：银行存款 俺 600袄3埃、甲供材的税款翱承担问题拜。按按照税法规定，挨发包方甲方提供笆的建筑材料金额半需要由乙方缴纳巴营业税。

5、蔼乙方在与甲方签捌订工程合同时，鞍要将这部分税收暗考虑在工程造价耙中颁。隘如按建筑安装工版程费计算规定，办土建工程包括直哀接费、其他直接安费、现场经费、拜间接费、计划利隘润和税金，其中靶税金=（直接工吧程费+间接费+跋利润）爸氨税率；癌乙方在制定工程暗造价预（决）算办时就应该将甲供半材金额部分承担鞍的相应税费考虑摆在税金项目中，把这样，才不会减班少国家的税收，坝不至于自己承担碍额外的税收。半4芭、包工包料合同跋的处理问题斑。岸包工包料合同金靶额1000万元癌，营业税计税依耙据与会计收入、霸税务开票金额三阿者是一致的，都笆是1000万元办。懊但如果甲方在工袄程施工过程中，熬仍自行提供建筑拜材料（

6、非代购材白料），且将这部懊分材料价款直接办冲抵1000万碍元的应付工程款啊，则税务部门将暗视为甲方以自己耙购置的货物抵偿笆债务，视为销售吧行为，不视为甲奥供材的包工不包坝料合同行为。唉其抵偿工程款的拌货物要按规定缴按纳增值税。安如果甲方是为乙罢方代购材料，则哎应将购买货物发啊票单位写明为乙扮方并将发票转交癌给乙方，作为乙颁方的成本费用合笆法凭证，不视为按甲方销售材料。拜5盎、自产货物同时奥提供建筑业劳务鞍计税依据问题俺。翱货物部分缴纳增啊值税，建筑业劳版务部分缴纳营业跋税，败营业税细则稗第七条规定：纳皑税人的下列混合巴销售行为，应当巴分别核算应税劳柏务的营业额和货拌物的销售额，其凹应税劳务的营

7、业碍额缴纳营业税，皑货物销售额不缴办纳营业税；未分爸别核算的，由主巴管税务机关核定鞍其应税劳务的营癌业额：傲（一）唉提供建筑业劳务颁的同时销售自产疤货物的行为；叭（二）财政部、八国家税务总局规八定的其他情形。挨国家税务总局2绊011年第23芭号公告，扒纳税人销售自产爱货物同时提供建伴筑业劳务，分别癌核算其货物的销笆售额和建筑业劳办务的营业额计税拜。拔未分别核算的，吧由主管税务机关柏分别核定其货物矮的销售额和建筑挨业劳务的营业额袄。伴纳税人销售自产稗货物同时提供建爸筑业劳务，奥须向建筑业劳务艾发生地主管地方罢税务机关提供皑其机构所在地主敖管国家税务机关皑出具的本纳税人八属于从事货物生办产的单位或

8、个人拜的证明拔。矮建筑业劳务发生隘地主管地方税务坝机关根据纳税人靶持有的证明，按佰本公告有关规定靶计算征收营业税颁。.公告自捌2011年5月捌1日起吧施行，背强调建筑资质，俺否则全部交营业耙税。碍6哀、装饰业劳务计笆税依据问题。胺装饰，是指对建挨筑物、构筑物进挨行修饰，使之美坝观或具有特定用挨途的工程作业。啊对于甲、乙双方盎来说，签订建筑般业合同时，应该八将装饰合同与其耙他建筑业施工合熬同分开签订，避板免将装饰业劳务皑签成一般的建筑傲业施工合同，这背样可以减少双方拔的税收负担，相坝应节约工程开发叭（施工）成本。瓣房地产企业直接啊向厂家订购塑钢罢窗如何计税？拌房地产企业取得绊门窗厂开具的增八值税

9、发票不完全隘符合规定，癌应当就货物销售肮额取得增值税发昂票，就安装劳务耙营业额取得建筑袄业发票瓣。吧国家税务总局 啊2010/07般/07耙广东地税关于提佰供建筑业劳务同耙时销售自产货物稗开具发票问题的皑通知扮粤地税函【20般09】640 阿号拌纳税人提供建筑稗业劳务的同时销靶售自产货物的混巴合销售行为，只岸就其缴纳营业税摆的应税劳务营业坝额开具建筑业鞍统一发票板。颁工业企业安装设背备哀（癌1颁）俺、应当分别计算哀增值税和营业税板（颁2暗）案、如果无法取得白不含安装的设备暗公允价值，可以啊按照成本利润率癌先计算增值税含敖税收入，然后倒矮挤出营业税收入挨（爱3霸）熬、分别向甲方开跋具增值税发票（

10、安生产地）和营业败税发票（安装地笆）扳7罢，甲供料发票开隘具的难题昂凹自建论是最终解昂决方案袄房地产公司自建八缴纳建筑业营业埃税：俺依据是：中华人胺民共和国营业税瓣暂行条例实施细背则：第五条和第癌二十五条。靶 参考：苏地税疤规2010爸7号把对单位销售自建肮房屋，如果房屋巴是由本单位所属般施工队伍建造的埃，应在征收袄“版销售不动产翱”扮营业税的同时征爱收耙“扳建筑业拌”岸营业税；案如果房屋是由其百他单位或个人施邦工建造的，只征岸收白“办销售不动产拜”败营业税，不征收八“隘建筑业伴”鞍营业税。暗对个人销售自建案自用住房，如果瓣房屋是由本人(芭含家庭成员)建艾造的应在销售时傲征收盎“佰建筑业皑”背

11、营业税。如果房罢屋是由其他单位哀或个人施工建造案的，不征收跋“伴建筑业岸”鞍营业税。绊房地产公司代扣隘或承担建筑公司斑营业税的依据斑征管法细则：第扒四十九条 哀 蔼发包人或者出租柏人应当自发包或版者出租之日起拌日内将承包人般或者承租人的有坝关情况向主管税拔务机关报告。霸发包人或者出租稗人不报告的，发伴包人或者出租人柏与承包人或者承皑租人承担纳税连阿带责任。扮8拜，施工企业甲供佰材料的营业税纳搬税地点、纳税时办间芭暂行条例第十四吧条营业税纳税昂地点：懊（一）纳税人提霸供应税劳务应当扳向案其机构所在地翱或者居住地的主稗管税务机关申报拔纳税。跋但是，纳税人提扒供的建筑业劳务拌以及国务院财政捌、税务主

12、管部门柏规定的其他应税氨劳务，应当向应佰税劳务发生地的斑主管税务机关申捌报纳税。扮施工企业的营业碍税纳税时间笆营业税暂行条例盎第十二条唉营业税纳税义务奥发生时间为纳税哎人提供应税劳务懊、转让无形资产凹或者销售不动产搬并败收讫营业收入款暗项或者取得索取叭营业收入款项凭叭据癌的当天。盎营业税暂行条例绊实施细则第二十败四条第二款啊条例第十二条所爸称取得索取营业碍收入款项凭据的哎当天，碍为书面合同确定艾的付款日期的当背天办；未签订书面合耙同或者书面合同肮未确定付款日期昂的，为应税行为澳完成的当天。哎营业税暂行条例坝实施细则哀第二十四条 条凹例第十二条所称背收讫营业收入款背项，是指啊纳税人应税行为靶发生

13、过程中或者艾完成后收取的款昂项。罢第二十五条第二敖款 纳税人提奥供建筑业或者租背赁业劳务，采取案预收款方式的，阿其纳税义务发生八时间为蔼收到预收款岸的当天。澳对于建筑业劳务艾，纳税发生时间摆应当是以下三者芭孰先胺1、书面合同确爱定的付款日期瓣2、发票开具时八间熬3、实际收款时盎间盎思考：甲方3月懊付款，乙方4月半开票案合同约定3月付爱款，但甲方实际败4月付款，乙方跋也在4月开票发票开具时间拌2011发票管蔼理办法实施细则瓣第二十六条 哀填开发票的单位隘和个人必须在发挨生经营业务确认熬营业收入时开具邦发票邦。拜未发生经营业务唉一律不准开具发搬票。碍思考：及时申报柏、递延开票靶第二十五条向叭消费者

14、个人零售胺小额商品或者提安供零星服务的，扒是否可免予逐笔白开具发票，由省佰税务机关确定坝虽然不构成公司傲法中的机构，但耙如果在连续的1霸2个月内累计超唉过180天的，唉则构成税法中的板机构，需要就地艾缴纳营业税。吧由于没有领取营版业执照，不构成啊总分汇总纳税的颁分支机构，不需斑要按照总分汇总八纳税的方法就地瓣预缴企业所得税白纳税人可以选择靶独立纳税疤：哀利用国税函【2爱009】221败号甲方供材料总结坝啊政府税源监控行芭为，皑营业税矮改增值税前景白（1）甲方供材爸的发票都可以直捌接在开发企业所熬得税、土地增值颁税前扣除败。氨换开建筑业发票氨不合法。摆（2）税务机关拔对甲方供材关注凹建筑企业是否

15、按蔼照规定足额缴纳背了营业税；开发败企业是否重复列挨支成本，将材料绊发票重复列支。哀（3）开发企业胺为建安企业代扣霸代缴营业税款的蔼义务问题。笆（4）材料和设扮备的区别（因甲艾供设备不缴纳营安业税：GB/T岸50531-2白009）昂只有电梯是设备八。阿（5）解决二包笆三包发票问题把一是总分包方同拜时开票。碍二是先要求总包哀方办理退税手续版后，再按规定收鞍取分包方相应的傲营业税及附加等啊税费后再为其代唉开发票。把不符合相关法律斑规定的经营事项捌和方式，税务机伴关可权依据第三十五隘条处理昂。袄拔合理的做帐方法爱建议：甲供料，澳谈判营业税以建阿设方缴纳，税款凹包含在工程款中跋。办发票：甲供料票瓣加

16、建筑发票。邦甲供材料，发票半如何开具？岸1半爱、销售自产货物凹并施工半般自产货物发票+办工程发票（特殊把混合销售）埃2颁熬、商贸公司销售瓣外购并施工癌伴全额货物发票（艾一般混合销售）凹3败敖、建筑公司销售熬外购并施工拌绊全额工程发票（扒包工包料）啊以上：同一纳税爱主体销售货物同佰时施工，区分货矮物来源及企业经办营主业（可能一岸票，或是两票）熬4肮蔼、甲供材料-代暗购：合同价包含安材料捌哎全额工程发票（矮甲代购，乙方全懊额纳税，全额开昂票 ）捌5芭白、甲供设备乙方霸安装：设备发票鞍(供应商)+工绊程发票(乙方净矮额纳税，净额开扳票)拔6拔埃、甲供材料乙方鞍装饰：材料发票办(供应商)+工邦程发票(乙方净叭额纳税，净额开安票)办7半啊、甲供材料，乙把方建筑施工（装班饰以外劳务）：扮材料发票（供应白商）+工程发票岸（乙方全额纳税俺，净额开票 ）澳此时材料需另计哎营业税，由乙方稗交纳，计入工程柏结算价款俺5-7唉跋甲供，两票结算爱，但材料发票与伴工程发票开票单跋位分别为两个不碍同的纳税主体安徽地税咨询内容：敖您好：埃请问施工罢玻璃幕墙吧是否属于装饰劳罢务？扒“拔甲供材白”