税法与会计的差异分析

1、PAGE PAGE 126 高级稽查人员使用 DATE yyyy-M-d 2022-8-8向战斗在一线的税务稽查人员致敬！向战斗在一线的税务稽查人员学习!霸企业会计制度与蔼税法的差异分析半会计、税法中的绊公允价值税法唉企业债务重组哎业务所得税处理昂办法 国家安税务总局第6号暗令 2003蔼年1月23日 懊 第十一条规捌定：班“按本办法所称公允拌价值是指独立企奥业之间业务往来叭的公平成交价值稗”会计案指熟悉情况的交挨易双方自愿进行办资产交换和劳务邦清偿的金额。公叭允价值确定的原疤则：如果该资产稗存在活跃的市场板，该资产的市场凹价格即为公允价肮值；如该资产不八存在活跃市场但疤与该资产类似的班资产存

2、在活跃市白场的，该资产的坝公允价值可以应佰比照该类似资产奥的市场价格确定哀；如果该资产和绊与其相类似的资奥产均不存在活跃捌市场，该资产的俺公允价值可以按八其所能产生的未阿来现金流量以适办当的折现率贴现翱计算的现值确定拔。安所得税的核算岸懊永久性差异和时背间性差异笆永久性差异是指凹某一会计期间，捌由于会计制度和摆税法在计算收益癌、费用或损失时皑的口径不同，所瓣产生的税前会计案利润与应纳税所鞍得额之间的差异疤。这种差异在本奥期发生，不会在捌以后各期转回案时间性差异是指鞍税法与会计制度绊在确认收益、费伴用或损失时的时摆间不同而产生的巴税前会计利润与坝应纳税所得额的斑差异。时间性差爱异发生于某一会叭计

3、期间，但在以捌后一期或若干期凹能够转回叭唉应纳税时间性差邦异是指未来应增版加应纳税所得额阿的时间性差异办板可抵减时间性差柏异是指未来可以邦从应纳税所得额扒中扣除的时间性瓣差异吧企业所得税核算碍主要有应付税款埃法和纳税影响会懊计法。企业应当袄根据自身的实际把情况和会计信息鞍使用者的信息需懊求，选择采用其把中的一种所得税叭会计处理方法，扒该方法一经采用皑，不得随意变更昂。把埃应付税款法是指办企业不确认时间傲性差异对所得税爱的影响金额，按暗照当期计算的应俺交所得税确认为叭当期所得税费用案的方法。在这种疤方法下，当期所版得税费用等于当敖期应交的所得税吧。企业根据当期板计算的应纳所得澳税额，借：所得税扳

4、 贷：应交敖税金背斑应交所得税巴艾纳税影响会计法癌是指企业确认时矮间性差异对所得奥税的影响金额，耙按照当期应交所把得税和时间性差捌异对所得税影响百金额的合计，确背认为当期所得税板费用的方法。在班这种方法下，时凹间性差异对所得百税的影响金额，胺递延和分配到以办后各期。因此，矮在采用纳税影响肮会计法时，企业哀首先应当合理划爱分时间性差异和吧永久性差异的界捌限板根据企业会计制熬度的规定，采用背纳税影响会计法傲的企业，可以选扒择递延法白或爱债务法进行核算袄。在采用递延法懊核算时，在税率艾变动或开征新税跋时，不需要对原岸已确认的时间性伴差异的所得税影安响金额进行调整氨，但是，在转回斑时间性差异的所岸得税

5、影响金额时背，应当按照原所白得税税率计算转鞍回；采用债务法唉核算时，在税率袄变动或开征新税扳时，应当对原已跋确认的时间性差傲异的所得税影响霸金额进行调整，哀在转回时间性差昂异的所得税影响扳金额时，应当按皑照现行所得税税澳率计算转回。矮例：假设某企业版2001年会计案利润为18万元挨，当年计提的资邦产减值准备为2按万元（不含税法哀允许扣除的部分哎），该企业的所拌得税税率为33白%，当年无其他暗纳税调整事项。袄若采用应付税款笆法斑借：所得税 斑 66000版 贷：应交税隘金拌安应交所得税 般 66盎000（180捌000+200埃00）*33%肮若采用纳税影响邦会计法搬设：2002年八度该企业会计

6、利芭润为22万元，靶上年计提资产减背值准备的不利因爱素消失，计提的袄资产减值准备2艾万元全部转回，懊且当年无其他纳罢税调整项目。岸税前利润碍时间性差异叭应纳税所得傲应交所得税耙18（2001阿年）盎2扒20案6.6把22扒-2跋20芭6.6八40办0邦40蔼13.2斑2001年会计吧处理爱借：所得税 安 5八9400（18鞍0000*33半%）靶 递延税埃款 耙6600（20澳000*33%袄）（可抵减时间耙性差异）艾 贷：应交艾税金哀啊应交所得税 罢 6600翱0唉2002年会计办处理班借：所得税 奥 7败2600（22伴0000*33搬%）八 贷： 递版延税款 蔼 6600（霸20000*

7、3般3%）案 艾 应交税金八按应交所得税 胺 66000邦（22000颁0-20000唉）*33%巴长期股权投资业佰务核算的差异分啊析八股权投资补税的捌范围与计算肮投资方从联营企澳业分回的税后利拌润（包括股息、爱红利），如果投佰资方企业所得税拜税率低于联营企般业，不退回分回耙利润在联营企业爸已纳的所得税。拜如果投资方企业隘所得税税率高于板联营企业，投资柏方分回的税后利佰润应按规定补缴跋所得税。伴企业对外投资分吧回的股息、红利吧收入，比照从联吧营企业分回利润熬的征税办法，进摆行纳税调整。半例：甲企业为某捌市国有企业，因傲对A、B、C三皑个企业进行股权把投资，2000隘年发生如下投资疤业务：伴（1

8、）、自营利哀润-35000绊0元，其中，班“唉营业外支出翱”盎列支公益救济性吧捐赠50000安元，无其他纳税矮调整项目，所得颁税税率为33%靶（2）、200绊0年2月份，A柏企业因上年度赢昂利，董事会决定罢对甲企业分配利俺润485000懊元，甲企业当月矮获得A企业分回把利润48500绊0元。A企业为挨设在经济特区的安外商投资企业（耙“巴两免三减半熬”凹优惠期已满），翱适用税率为18拔%，其中所得税按税率为15%，岸地方所得税税率败3%，当地政府皑规定免征地方所邦得税，实际执行办税率为15%。熬（3）、200伴0年3月份从B斑企业分回利润3搬35000元，八B企业为设在沿巴海经济开放区的跋外商投

9、资企业，案企业所得税税率拜为24%，地方绊所得税税率为3蔼%，B企业19捌99年仍属于熬“俺两免三减半熬”爱优惠期间摆（4）、200敖0年3月份，从半C企业分回利润拜7300元。C敖企业为城镇某集芭体企业，199背9年会计利润1吧50000元，胺经纳税调整后实巴际应纳税所得额蔼为90000元埃，适用27%的笆所得税税率。叭 要求：根啊据上述资料，试按计算甲企业20靶00年应纳企业奥所得税额。计算过程如下：俺（1）、A企业拌分回利润弥补亏氨损：48500啊0-30000拌0=18500跋0（元）盎（2）、由于A班企业适用所得税懊税率为18%，扒实际执行税率为耙15%，按税收盎饶让政策，可视斑同已

10、按18%的傲税率纳税。肮A企业分回的利袄润应补税=18拔5000/（1案-15%）*（艾33%-18%板）=32647笆.06）隘C企业分回利润百应补税=730啊0/（1-27稗%）*（33%熬-27%）=6罢00（元）挨短期投资的差异靶分析靶会计准则规定：绊短期投资的现金瓣股利或利息，应绊于实际收到时，敖冲减投资的帐面爱价值。而118扒号文规定：除另碍有规定外，不论版企业会计帐务对蔼短期投资采取何昂种方法核算，被熬投资企业会计帐啊务实际做利润分氨配（包括以盈余昂公积和未分配利笆润转增资本）时肮，被投资企业应背确认投资所得的板实现伴会计准则从谨慎隘性原则出发，要把求将收到的短期罢投资现金股利或

11、肮利息冲减短期投胺资的帐面价值，板而税法则作为持般有收益哎会计规定按收付鞍实现制确定入帐鞍时间，而税法规安定对方会计上实笆际做利润分配时坝会计核算计提的白短期投资减值准跋备减少了短期投爱资的帐面价值，拜而短期投资减值拔准备不得在税前佰扣除，因此，如哀果企业转让其短搬期投资，会计核阿算出的转让收益叭为转让收入减除扳实际收到的现金俺股利或利息及短白期投资减值准备爱后的余额。而税搬法要求对短期投叭资成本不得调整吧，因此，计税的矮短期投资转让收捌益为转让收入减拌去投资成本的余隘额，该金额一般坝要低于会计核算芭出的转让收益，败纳税人必须进行班相应地调整。胺例：A公司有关艾短期股权投资业伴务如下：阿（1）

12、、A公司稗于2000年2摆月20日以银行柏存款购入B公司摆股票10000敖股作为短期投资扳，每股单价7.瓣28元，另支付蔼税费400元，艾投资成本为73扒200元。邦（2）、B公司艾于2000年5芭月4日宣告于5熬月25日发放股昂利，每股分配0捌.1元的现金股叭利。版（3）、200跋0年6月30日挨，B公司每股市捌价6.00元，澳A企业按单项投蔼资计提短期投资袄跌价准备122吧00元（732奥00-1000敖-10000*熬6.00）柏（4）、200凹0年12月31埃日，B公司每股般市价上升至6.盎50元。A公司邦应冲回短期投资疤跌价准备500半0元。疤假设A公司20矮00年税前利润斑总额60

13、000澳元，2001年癌税前利润总额8按000000元哎。A公司除投资挨B公司股票外，胺无其他投资业务班，也无其他纳税皑调整项目。则A版公司的上述业务板应进行如下处理俺：（1）、投资时绊借：短期投资板稗股票（B企业）疤 7320罢0昂 贷：银行敖存款 捌 啊 佰 73200扳（2）、宣告发艾放股利时耙借：应收股利碍埃B企业 安 稗1000扒 贷：短期癌投资拌拜股票（B企业）埃 100胺0敖税法：2000氨年5月4日B企哎业宣告发放的股敖利，应并入应纳安税所得额征税。把调增所得额10暗00元。斑（3）、计提短跋期投资跌价准备疤借：投资收益懊扮短期投资跌价准袄备 佰12200吧 贷：短败期投资跌价

14、准备白靶B企业 哎 1220绊0吧（4）、股票市邦价回升，应在原办提取的准备数额巴内冲回拜借：短期投资跌碍价准备扒哀B企业 阿 5搬000按 贷：投资笆收益哎疤短期投资跌价准坝备 熬 5000背税法：跌价准备岸7200（12办200-500翱0）应调增纳税败所得奥2000年应纳安所得税额=（6霸00000+7把200）*33靶%+1000/盎（1-15%）翱*（33%-1哀5%）=200凹587.76（摆元）艾（5）、短期投唉资对外转让案借：银行存款 伴 8靶7800蔼 短期投资埃跌价准备疤百B企业 坝 7200盎 贷：短期败投资熬阿股票（B企业）奥 72版200佰 安投资收益肮摆出售短期投资

15、 埃 2熬2800靶税法：股权转让般所得=转让收入吧-计税成本-转扒让税费半 扳 捌 =88奥000-732扒00-200=蔼14600（元扮）伴会计上的转让所般得为22800埃元，由于这部分把收益已包含在2安001年会计利矮润总额之中，因半此，应调减所得叭额=22800肮-14600=凹8200（元）耙应纳企业所得税柏额=（8000盎00-8200案）*33%=2癌61294（元艾）注意两点：昂（1）、税收上鞍确认股权转让所伴得与会计上的股瓣权转让收益不同跋，主要体现在会俺计成本与计税成背本不同把第一、短期股权哎投资计税成本的跋余额不扣除实际佰收到的分配股息柏，而会计成本则哀将持有期间收到皑

16、的分配股息从成霸本中扣除扳第二、如果短期翱投资持有期间，岸投资方从被投资癌方取得股票股利班，税收上按股票俺面值作为股息性袄所得处理，并增暗加计税成本，而唉会计上只作备查罢登记，不增加投扒资成本（由于股挨数增加，单位成霸本减少）；鞍第三、按照企业扒所得税税前扣除叭办法的规定，为隘投资而增加的借岸款费用应计入投八资成本，但会计袄上则计入当期损盎益。皑（2）、股息性疤所得（持有收益奥）与投资转让所疤得（处置收益）白税收待遇不同：肮股息性所得是投叭资方企业从被投班资单位的税后利坝润（累计未分配搬利润和盈余公积稗）中分配取得的背，属于已征过企靶业所得税的税后熬利润（如果被投坝资单位免征企业罢所得税，按饶

17、让班原则，应视同税唉后所得），原则叭上应避免重复征案收企业所得税，稗按现行政策规定懊，只对非因享受板定期减免税优惠笆而从低税率地区哎分回的股息性所颁得，补缴差别税般率部分的企业所邦得税。企业处置碍权益性投资的转阿让所得，应全额拌并入企业应纳税扮所得额之中。败长期债权投资业奥务成本法核算的拔分析哀会计、税法对长吧期债权投资的核捌算基本相同，但艾也有一些差异鞍债券初始投资成扮本包含的相关费矮用，如果金额较疤大，可以于债券靶购入至到期的期佰间内在确认相关盎利息收入时摊销般，计入损益。如笆果金额较小，也把可以于购入时一扳次摊销，计入损按益。这是基于会岸计核算的重要性隘原则所作出的规八定，税法中未作傲如

18、此具体规定吧会计制度规定，爱债券投资溢价或笆折价摊销方法即捌可以采用直线法凹，也可以采用实翱际利率法，税法皑同样未对摊销方癌法作具体规定把税法规定，到期爱兑付的国债利息哀免征所得税，应哎作调减应纳税所霸得处理。但从2安001年起，国爸家决定在全国银办行间债券市场、啊上海证券交易所搬、深圳证券交易班所逐步试行国债凹净价交易，自试捌行国债净价交易邦之日起，纳税人鞍在付息日或买入班国债后持有到期巴时取得的利息收叭入，免征企业所搬得税；在付息日哎或持有国债到期办之前交易取得的疤利息收入，按其艾成交后交割单列盎明的应计利息额伴免征企业所得税佰。纳税人在申报版国债利息收入免氨税事宜时，应向凹主管税务机关提

19、肮供国债净价交易皑成交后的交割单爸长期股权投资业熬务成本法核算的扮分析拔长期股权投资采笆用成本法核算时靶，对股权投资所翱得的确认时间与般通知规定的爱时间基本相同。背即，只要被投资芭方会计帐务中做袄利润分配处理，傲不论实际支付与皑否，投资方均应坝确认投资所得。傲长期股权投资的扒转让计税成本与半会计成本也基本隘相同。傲例1、：A企业半2000年1月翱1日以银行存款盎购入C公司10稗%的股份，并准昂备长期持有。实耙际投资成本11昂0000元。C艾公司于2000白年5月2日宣告唉分派1999年半度的现金股利。邦假设C公司20按00年1月1日板股东权益合计为皑1200000霸元，其中股本为笆100000

20、元袄，未分配利润为案200000元岸；2000年实柏现的净利润为4搬00000元；挨2001年5月叭1日宣告分派现碍金股利阿A企业的会计处敖理为：（1）、投资时笆借：长期股权投挨资般般C公司 稗110000疤 贷：银行般存款 蔼 啊 1吧10000哀（2）、200坝0年5月2日宣拌告发放现今股利绊时艾借：应收股利 疤 啊 背 1000版0按 贷：长期艾股权投资癌挨C公司 捌 10000扮税法：当年应调岸增所得额奥例2、甲公司2爱000年4月1矮日以货币出资2俺5万元参股乙公扳司，占其股份的邦5%，并准备长佰期持有。200盎0年5月1日，挨乙公司宣告分派搬上年现金股利2白0万元。200把0年度乙

21、公司实岸现净利润80万伴元，2001年胺3月1日，乙公版司宣告分派20罢00年度现金股碍利40万元，则熬甲公司的帐务处暗理如下：俺2000年4月邦1日投资时扮借：长期股权投暗资袄翱乙公司 凹 250拌000耙 贷：拜银行存款 靶 白 爸 邦 250000办2000年5月耙1日乙公司宣派暗上年股利时捌借：应收股利 敖 背 白 爸 爱 10000安 贷：长期叭股权投资傲氨乙公司 办 爱 10隘000解析案在该笔分录中，阿会计核算上对应阿收股利不视为投扒资收益，而是冲胺减长期股权投资班成本；税法确认捌实现投资持有收阿益1万元，并据伴以还原成税前所颁得，本例（略）哀，同时投资的计阿税成本保持不变版，仍

22、为25万元安2001年3月啊1日宣告发放上半年现金股利时爱甲公司冲减初始百投资成本的金额败=（投资后至本耙期末止被投资单奥位累计分派的现捌金股利-投资后芭至上年末至被投哎资单位累计实现板的净损益）*投凹资企业持股比例扒-投资企业已冲柏减的初始投资成岸本斑=（60000拜0-80000袄0*9/12）颁*5%-100隘00=-100奥00元碍甲公司应确认的俺投资收益=投资百当期获得的现金拌股利-应冲减初吧始投资成本的金罢额罢=400000隘*5%-（-1扮0000）=3碍0000元八借：应收股利 唉 2绊0000瓣 长期股权叭投资爸办乙公司 爱10000懊 贷：投资靶收益巴扳股利收入 凹 30艾

23、000爱对此，税法应确案认的投资收益为颁20000（4耙00000*5败%）元，并仍保暗持投资成本不变案。敖假定上述乙公司柏于2001年3凹月1日宣告分派艾2000年度现八金股利7000耙00元，则搬冲减投资成本=岸（20000碍0+70000百0）-8000鞍00*9/12按-10000背=5000元安应确认的投资收疤益=70000安0*5%-50疤00=3000澳0元瓣借：应收股利 白 350佰00伴 贷：长期癌股权投资绊傲乙公司 按5000扮投资收益埃笆股利收入 袄 邦 奥 3000捌0昂对此，税法应确暗认的投资收益为扳35000（7翱00000*5笆%）元，并仍保凹持投资成本不变叭。办

24、长期股权投资业爸务权益法核算的吧差异分析隘长期股权投资采斑用权益法核算时岸，会计处理与税巴法规定差异很大扮。企业在申报纳稗税时，对投资所俺得、投资转让所隘得和投资转让成蔼本的确定不能从熬会计帐户上直接按引用数据，必须靶按照税收政策进癌行分析调整。其傲差异主要表现在氨：投资收益的确挨认时间和金额不佰同，投资转让成邦本的确定不同，稗税收上不确认长胺期股权投资减值罢准备和股权投资坝差额等等。案例1按：隘X奥企业办2001百年扳1阿月癌2昂日向翱H蔼企业投出资产半 白 叭 矮 搬 案 稗单位：元安项 目捌原始价值拜累计折旧坝公允价值懊机 床芭500000氨150000埃400000盎汽 车按45000

25、0按50000捌420000半土地使用权半150000靶办150000拜合 计疤1100000案200000隘970000傲X企业的投资占版H企业有表决权盎资本的70%，哀其初始投资成本背与应享有H企业奥所有者权益份额爸相等。2000芭年H企业全年实叭际净利润550氨000元；20百01年2月份宣板告分派现金股利芭350000元拌；2001年H八企业全年净亏损澳210000元爱；2002年H傲企业实现净利润半850000元懊。2003年初扒，X企业将项股跋权对外转让 ，氨取得转让收入4傲50000元。绊假设X企业20按00年至200胺3年各年的税前瓣会计利润均为1癌000000元隘。（1）投资

26、时：哀借：长期股权投靶资盎板H企业（投资成翱本） 900坝000耙累计折旧 把 艾 唉 皑 2000鞍00盎 贷：固矮定资产 扳 俺 背 捌 95000蔼0白 摆 无形资产邦耙土地使用权 罢 伴 150拜000唉税法：应调增所版得税额=970暗000-（11板00000-2按00000）=霸70000挨（2）、200般0年12月31爱日，确认投资收昂益盎 借：敖长期股权投资巴哀H企业（损益调哀整）熬 拔 癌 摆 385000袄（550000班*70%）啊 办贷：投资收益爱隘股权投资收益 爸 3850背000扮税法：本年度按败照权益法确认的邦投资收益应调减叭所得额3850癌00元。办（3）、20

27、0坝0年末半“案长期股权投资八暗H企业搬”俺科目的帐面余额半=900000懊+385000拌=128500靶0（元）板税法：应纳税所拌得额=帐面利润岸+调增项目金额癌-调减项目金额奥=100000绊0+70000巴-385000佰=685000碍（元）巴应纳所得税额=罢685000*昂33%=226艾050（元）伴（4）、200哀1年宣告分派股爸利隘借：应收股利胺颁H企业 24爸5000（35氨0000*70哎%）跋 贷：长期拔股权投资袄瓣H企业（损益调霸整） 24扒5000白宣告分派股利后挨“袄长期股权投资奥埃H企业摆”凹科目的帐面余额奥=128500胺0-24500巴0=10400芭00（

28、元）稗H企业宣告分派跋时，X公司确认澳所得：2450阿00/（1-1般5%）=288柏235.29（翱元）稗由于企业所得税岸实行按年计征，哀会计上上年确定捌的投资收益已作盎调减所得税处理摆，本年的会计利疤润中并不包含此熬项收益，因此暗税法：应调增所绊得额28823罢5.29（元）埃（5）2001拌年12月31日碍可减少胺“笆长期股权投资阿笆H企业罢”霸帐面价值的金额般为104000肮0元。（减记至扮零为限，未减记板的长期股权投资肮2100000澳*70%-10白4000=43八0000在备查埃簿中登记）碍借：投资收益唉挨股权投资损失 爱 1040澳000鞍 贷：长期哀股权投资蔼颁H企业（损益调

29、阿整） 104阿0000搬通知第二条唉第二款规定，被拌投资企业发生的八经营亏损，由被芭投资企业按规定白结转弥补；投资拔方企业不得调整柏减低其投资成本袄，也不得确认投阿资损失。根据此颁项规定，企业长霸期股权投资采用啊权益法核算时，扒被投资企业发生爱的亏损，在会计哎期末自动确认的唉投资损失，在申拔报纳税时要进行碍纳税调整。邦税法：应调增纳巴税所得额 1芭040000元盎（6）、200扳1年12月31吧日阿“板长期股权投资般安H企业班”安科目的帐面余额把为零。懊税法：X企业2版001年度应纳阿税所得额=帐面挨利润+调增项目扒金额-调减项目跋金额=1000稗000+288摆235.29+佰104000

30、0爸=232823俺5.29（元）应纳所得税额耙=(10000肮00+1040斑000)*33蔼%+24500扒0/(1-15柏%)*(33%熬-15%)=6芭73200+5芭1882.35挨=725082矮.35(元)办(7)、200爱2年12月31耙日扮可恢复捌“唉长期股权投资鞍盎H企业坝”矮科目帐面价值=坝850000*办70%-430暗000=165颁000（元）拜借：长期股权投拔资肮拜H企业（损益调佰整）16500办0败 贷：投资盎收益爱扒股权投资收益 疤 白 懊165000稗由于2002年巴的股利在下年度挨宣告发放，X企靶业应在下年度按埃照应享有的份额埃确认所得。本年袄度不确认所得

31、，八已计入投资收益爱科目的金额应予芭以调减。八税法：调减所得盎税额16500瓣0（元）巴2002应纳税邦所得额=帐面利邦润+调增项目金半额-调减项目金皑额=10000俺00-1650版00=835袄000班应纳税所得额=百835000*绊33%=275奥550（元）隘（8）、200八3年初，转让股安权捌借：银行存款 耙 45半0000办贷：长期股权投隘资 氨 伴 165爸000颁 投资收板益挨碍股权转让收益 半 癌285000澳税法：转让所得澳=转让收入-计巴税成本=450熬000-970挨000（已纳税邦的公允价值作为般计税成本）=-办520000（翱元）。扳根据通知第版二条第二款规定啊，企

32、业因收回、挨转让或清算处置百股权投资而发生蔼的股权投资损失半，可以在税前扣稗除，但每一纳税艾年度扣除的股权矮投资损失，不得伴超过当年实现的安股权投资收益和盎投资转让所得，傲超过的部分可无按限期向以后年度案结转扣除。由于半本年度未发生股癌权投资收益和投奥资转让所得，因扒此，在税收上确搬认的转让损失5跋20000元，搬本年度不得扣除氨，应在以后年度埃实现的股息性所隘得和投资转让所敖得中分年度扣除隘，直至扣完为止八。瓣本年度会计上确爱认的收益为28叭5000元，而把在计算所得税时爱并不以此确定所爱得凹2003年度应敖纳税所得额=帐胺面利润+调增项败目金额-调减项艾目金额=100阿0000-28巴50

33、00=71叭5000元澳应纳所得税额=佰715000*澳33%=235疤950元瓣例2、甲公司2氨000年1月1背日以货币资金2芭00万元以及房俺屋一幢投资于新俺设的乙公司，房拜屋的原值为11肮0万元，已提折肮旧30万元，双坝方按评估商定的艾价值为100万百元，乙公司注册拔资本为1000跋万元，甲公司占罢30%坝2000年1月拜1日投资时败借：长期股权投熬资拜靶乙公司（投资成班本） 28昂00000懊 累计折斑旧 般 爱 唉 肮 3000般00按 贷：固胺定资产 盎 跋 绊 爸 1袄1000000昂 暗 银行存款 爱 板 隘 邦 阿 2芭000000解析吧会计核算中按照扒投资和非货币性鞍交易会

34、计准则规拌定，以放弃的非奥货币性资产帐面扳价值为基础确定肮，不产生交易损爱益。而税法一方吧面要对房屋按公霸允价值视同销售版确认所得：10傲0-（110-扒30）=20万巴元，并将其计入般当期应纳税所得盎额；另一方面对吧投资成本也按其芭公允价值100捌万元为基础，连哀同货币出资共为袄300万元。假摆定甲企业对该财般产转让所得一次案计税有困难，向爸主管税务机关提艾出申请并得到同坝意，将其在5个安纳税年度内平均柏转入各期应纳税靶所得额，每年为凹4万元，则20八00年应调增财艾产转让所得4万疤元。伴由于甲公司在乙扳公司中享有30埃%的股权，即3爱00（1000摆*30%）万元鞍。因此甲公司应扒记录股权

35、投资差耙额-20（28瓣0-300）万败元叭借：长期股权投半资唉吧乙公司（投资成懊本） 挨200000哎 贷：长败期股权投资奥般乙公司（股权投凹资差额）200百000柏甲公司股权投资罢差额按10年摊佰销伴2000年乙公笆司实现净利润1哀00万元，则坝借：长期股权投安资敖皑乙公司（损益调稗整） 300百000（100班万元*30%）八 贷：投罢资收益 靶 昂 邦 般 艾300000癌借：长期股权投背资氨扳乙公司（股权投扒资差额） 罢20000败 贷：投资哎收益 敖 疤 柏 盎 熬 20000安此时，暗“鞍长期股权投资癌”稗帐户的帐面价值绊为312万元，鞍计税的投资成本白仍为300万元哀2001年

36、3月办15日，乙公司矮宣告分派50万癌元，则霸借：应收股利 斑 150奥000（50万案元*30%）袄 贷：长期安股权投资拜俺乙公司（损益调埃整） 150佰000摆此时，安“阿长期股权投资捌”疤帐面价值为29傲7万元。而税法皑要将15万元作叭为应税投资收益般，会计上不确认按投资收益版2001年乙公办司亏损60万元办，当年末计提投芭资减值准备15案万元，则傲借：投资收益 傲 180氨000（60万鞍元*30%）白 贷：长蔼期股权投资板凹乙公司（损益调疤整）18000肮0矮借：长期股权投吧资绊爸乙公司（股权投拔资差额）200白00阿 贷：岸投资收益 矮 半 胺 笆 案20000皑借：投资收益 败

37、百 稗150000捌 贷：扳长期投资减值准稗备 俺 1伴50000颁此时，伴“敖长期股权投资扳”扳帐面价值266疤万元，计税投资稗成本仍为300般万元。挨2002年11班月1日，甲公司绊将其在乙公司的摆股权转让给丙公袄司，价格290翱万元，款项收到绊，不考虑相关税扮费啊借：长期投资减跋值准备 柏150000伴 银行存佰款 阿 罢 290瓣0000懊 长期澳股权投资疤柏乙公司（股权投耙资差额） 1隘60000扮 佰 安 板盎乙公司（损益调坝整）懊 贷：长期把股权投资半肮乙公司（投资成白本） 30奥00000挨 办 投资收益 佰 哎 耙 扮 2爱4挨0000坝此时，会计上确耙认转让收益24埃万元，

38、而按税法搬规定计算，不但班没有收益，反而拌发生股权转让损稗失-10（29坝0-300）万氨元。昂根据通知第哎二条第三款规定胺，企业因收回、阿转让或清算处置耙股权投资而发生拌的股权投资损失安，可以在税前扣叭除，但每一纳税八年度扣除的股权挨投资损失，不得昂超过当年实现的芭股权投资收益和袄投资转让所得，敖超过部分可无限罢期向以后年度结鞍转扣除。审批制度的差异芭例：某企业20颁01年12月3跋1日进行资产清跋查时盘亏资产2百0万元（含进项凹税额），经盘点鞍小组分析系正常傲损耗，另发现毁挨损变质资产18吧0万元，会计人巴员将上述财产损皑失计入了当年会般计损益，在年末般结帐前尚未得到跋企业权力机构的埃批准

39、，2001按年该企业会计报胺表显示有利润，癌无其他纳税调整挨事项。在年度企斑业所得税汇算清板缴期内，企业向伴税务机关申请税傲前扣除，但因对办净损失金额难以巴确定等原因导致啊未或批准。20安02年4月，企傲业确定可获得毁靶损资产赔偿50办万元，董事会批巴准将净损失15疤0万元计入损益阿；同年5月份，拔该资产损失经税绊务机关审核批准安准予在税前扣除柏1、2001年坝度结帐时，先对皑盘亏、毁损资产把进行处理俺借：管理费用 背 20败0000拔 营业外扒支出 1昂800000般 贷：资产挨类科目 肮 200000哀0隘假设企业采用纳绊税影响会计法翱 借：递延税款鞍 唉 66稗0000懊 贷：应交啊税金

40、芭爱应交所得税 摆 660000唉2、假设企业2扳001年度该企熬业按税后利润的般5%、10%提霸取公益金及盈余阿公积，则200背2年4月董事会疤批准后办借：其他应收款隘 50袄0000埃 贷：以前扒年度损益调整 拔 5000捌00捌借：以前年度损笆益调整 敖 165000笆（500000凹*33%）碍 贷：递延俺税款 拔 啊 1650氨00捌借：以前年度损翱益调整笆 瓣335000鞍 贷：利润暗分配耙耙未分配利润 懊 3350摆00暗借：利润分配氨坝未分配利润 罢 5025氨0（33500啊0*15%）鞍 贷：盈百余公积 啊 霸 坝 5按0250八3、2002年半5月份在报经税搬务机关批准后

41、，氨应调减上期应纳埃税所得额，同时碍作抵退所得税款拔处理扒借：应交税金斑傲应交所得税 疤 495俺000败 贷：递延税爸款 跋 澳 颁 拌 495000搬企业应当对存货凹、固定资产等定佰期或者至少每年爱实地盘点一次，奥对盘盈、盘亏、跋毁损的资产，应霸当查明原因，写阿出书面报告，并哀根据企业的管理白权限，经股东大把会或董事会，或笆经理厂长会议或懊类似机构批准后安，在期末结帐前半处理完毕。如在佰期末结帐前尚未澳经批准的，在对安外提供财务会计伴报告时应按上述敖规定处理，并在办会计报表附注中氨作出说明；如果肮其后批准处理的百金额与已处理的板金额不一致，应矮按差额调整会计埃报表相关项目的胺年初数。昂般企

42、业会计制度昂 绊会计差错更正的霸差异分析柏对于企业财会人百员，在会计核算澳时，由于确认、坝计量、记录等方案面出现的错误称败之为会计差错，坝如果金额较大，矮使对外公布的会艾计报表不再具有艾可靠性，则称之安为重大会计差错拌。企业会计制度爱对重大与非重大挨规定了一个判断巴的标准，即通常扒某交易或事项的隘金额占该类交易岸或事项的金额1昂0%及以上，则耙认为金额比例大皑。企业会计准盎则扮矮会计政策、会计胺估计变更和会计版差错更正规定板，本期发现的会白计差错，按以下拌原则处理：肮本期发现的与本袄期相关的会计差绊错，应调整本期邦相关项目吧本期发现的与前隘期相关的非重大疤会计差错，如影皑响损益应直接计罢入本期

43、净损益，颁其他相关项目也拔应作为本期一并八调整；如不影响阿损益，应调整本袄期相关项目挨本期发现的与前拜期相关的重大会搬计差错，如影响叭损益，应将前期跋其对损益的影响澳数调整发现当期拔的期初留存收益蔼，会计报表其他颁相关项目的期初皑数也应一并调整芭；如不影响损益佰，应调整会计报拜表相关项目的期哎初数。伴年度资产负债表罢日至财务报告批蔼准报出日之间发坝现报告年度的会隘计差错及以前年白度的非重大会计坝差错，应按照资拔产负债表日后事蔼项处理芭企业滥用会计政埃策、会计估计及捌其变更，应当作斑为重大会计差错绊予以更正凹例：甲公司于2爱000年5月份疤发现，当年1月背份购入的一项管拔理用低值易耗品把，价值1

44、500绊元，误计为固定靶资产，并已提折矮旧150元，该按低值易耗品尚未肮领用 分析按该差错属于跋“班本期发现的与本搬期相关的会计差笆错傲”拔，应直接调整本板期相关项目。胺借：低值易耗品芭 1扒500疤 贷：固定熬资产 傲 15阿00般借：累计折旧 袄 袄 150搬 贷：管理耙费用 爸 稗 150扒例：甲公司于2稗000年5月份碍发现1999年爱购置的一台设备安发生的安装费2奥000元，记入俺了摆“安管理费用埃”啊帐户，由此产生八少提折旧50元安，假定该设备的鞍折旧计入碍“癌制造费用艾”百科目。另外，本哎月份还发现，上肮年从承租单位收盎到的一笔设备租捌金1800元（阿属于1999年蔼度租金），误

45、计捌入碍“般其他应付款拌”芭科目的贷方。假鞍定该公司租金收暗入作为其他业务霸收入处理。分析半由于该笔错误的奥金额相对于整个罢公司来说并不大佰，不足以影响会邦计报表使用者对安企业财务状况、霸经营成果和现金岸流量作出正确判袄断。因此，应按捌照把“摆本期发现的与前暗期相关的非重大爸会计差错扒”哎进行更正。对此唉类差错，不调整疤会计报表相关项暗目的期初数，只凹需直接调整发现阿当期与前期相同皑的相关项目。其佰中，属于影响损拌益的，应直接计凹入本期与上期相昂同的净损益项目艾；属于不影响损伴益的，应调整本挨期与前期相同的摆相关项目。按借：固定资产 绊 20案00搬 贷：管拔理费用 艾 岸 把 200邦0矮借

46、：制造费用 芭 暗 拜 50霸 贷：累计罢折旧 稗 罢 笆 50奥借：其他应付款伴 疤 瓣 180隘0岸 贷：其他拜业务收入 盎 啊 爱 1800败新中华人民共胺和国税收征管法搬第五十二条规邦定：艾“阿因纳税人、扣缴艾义务人计算错误扒等失误，未缴或霸者少缴税款的，板税务机关在三年吧内可以追征税款胺、滞纳金；有特绊殊情况的，追征唉期可以延长5年八。翱”翱税法对纳税人因叭工作失误而多缴扒或未缴、少缴税哀款，不因为其金肮额小，就可以直澳接作为本期事项背处理而免于计算佰纳税人应得利息暗或应缴的滞纳金阿。在凹“绊国税发200懊084号皑”凹文中规定：纳税稗人某一年度应申芭报的可扣除费用拔不得提前或推后阿

47、申报扣除。由此翱可见，对于因工百作失误导致的计艾税差错，税法中肮要求不分金额大按小一律并入发生把差错的前期所属盎年度的应纳税所伴得额。搬例：甲公司于2芭000年5月份捌发现，1999澳年对外销售了一跋批产品帐上借：袄银行存款 鞍 23皑4000岸 贷：其他阿应付款 唉 23400背0盎1999年底未搬作任何调整分录办，销售成本也未澳作相应结转。该捌批产成品帐面成岸本为12000隘0元。假定所得靶税按应付税款法半计算，所得税税般率为33%，该昂公司按净利润的拜10%提取法定搬盈余公积，按净败利润的5%提取笆公益金，不考虑埃城市维护建设税芭和教育费附加解析巴由于该笔错误金皑额较大，应按照班“蔼本期

48、发现的与前扒期相关的重大会坝计差错笆”啊进行更正。对于蔼发生的重大会计蔼差错，如影响损啊益，应将其对损扒益的影响数调整搬发现当期的期初懊留存收益，会计叭报表其他相关项安目的期初数也应盎一并调整；如不暗影响损益，应调耙整会计报表相关芭项目的期初数。隘在编制比较会计靶报表时，对于比扒较会计报表期间氨的重大会计差错邦，应调整各期间按的净损益和其他唉相关项目，视同伴该差错在产生的半当期已经更正；拌对于比较会计报皑表期间以前的重扮大会计差错，应安调整比较会计报白表最早期间的期百初留存收益，会瓣计报表其他相关岸项目的数字也应板一并调整。版 1胺999年少计销奥售收入20万元挨，少计增值税销笆项税金3.4万

49、唉元，多计存货1鞍2万元，少计利叭润8万元（20暗-12），少计版所得税2.64斑万元（8*33邦%），少计净利耙润5.36万元白（8-2.64拜），少提法定盈袄余公积0.53搬6万元（5.3拌6*10%），霸少提公益金0.耙268万元（5搬.36*5%）拜。补计收入邦借：其他应付款版 2摆34000颁 贷：以拜前年度损益调整奥 袄 半 23400斑0背 霸 应交税金傲埃应交增值税（销翱项税额） 袄34000补转成本皑借：以前年度损袄益调整 懊 120把000佰 贷：产俺成品 昂 埃 颁 蔼 1罢20000调整所得税傲借：以前年度损澳益调整 埃 26400扮 贷：应胺交税金罢败应交所得税 靶

50、26400爸将以前年度损益败科目余额转入利哀润分配啊借：以前年度损版益调整 癌 53600袄 贷：利润拔分配稗瓣未分配利润 盎 53600般调整利润分配有般关数字坝借：利润分配皑芭未分配利润 鞍 般8040霸 贷：盈余般公积板拜法定盈余公积 把 昂 5360霸 暗 敖邦公益金 熬 鞍 26疤80败编制比较会计报百表如下巴资产负债表（局笆部）皑编制单位：甲公笆司 时间盎：2000年1瓣2月31日 按 单位：元凹资产斑年 初 数跋负债和所有者权按益艾年 初 数背调整前俺调增减岸调整后柏调整前霸调增减案调整后芭存货挨150000埃-120000敖30000瓣其他应付款敖350000白-234000扳

51、116000柏应交税金胺80000熬60400爸140400熬盈余公积哀70000阿8040敖78040爸其中：公益金扮20000耙2680柏22680利润表（局部）袄编制单位：甲公瓣司 芭 2000哀年度 隘 单位：昂元背项目奥 拜 斑上 年 霸 数俺调整前爱调增（减）叭调整后安一、主营业务收懊入半3500000盎200000白3700000斑减：主营业务成办本懊1800000拌120000拔1920000靶主营业务税金及罢附加唉70000百靶70000绊二、主营业务利拌润癌1630000板80000吧1710000坝矮.巴三、营业利润熬1200000唉80000半1710000按 班案.暗

52、四、利润总额半1250000柏80000隘1280000袄 减：所鞍得税捌412500盎26400挨438900背五、净利润奥837500胺53600拔891100皑 加：年澳初未分配利润埃120000 俺 耙岸120000扮六、可供分配利哎润班957500肮53600罢10敖11100班 提取敖法定盈余公积罢837500巴5360暗891100霸 提取佰法定公益金背41875鞍2680霸44555绊七、可供分配的坝利润傲831875版45560肮877435巴 减：蔼应付普通股股利伴621875蔼懊621875安八、未分配利润疤210000隘45560芭255560昂按照哀“爸重要性伴”笆原

53、则，对以前年拔度的重大会计差敖错与非重大会计坝差错给予了不同白的更正方法。而疤税收上则要求必阿须严格按税法规拌定办事，从不采氨用蔼“罢重要性凹”癌原则。对于以前叭年度的非重大会半计差错，涉及损暗益的，应当并入隘差错年度的所得扮额。皑首先，由于企业熬所得税存在三档八税率（18%、败27%、33%傲），按照国税发百（1994）1隘32号文件规定案，税务部门查出碍以前年度的所得摆额，应按被查出翱年度的适用税率斑补征所得税。由拔此看来，对于查胺出的以前年度的俺涉及损益的差错蔼，不管重大会计败差错与非重大会八计差错，一律并办入差错年度的所胺得额。办其次，由于所得澳税减免政策的存般在，也决定着以稗前年度的

54、非重大拌会计差错，必须凹并入以前年度的凹所得额确定减免傲税。瓣再次，由于税法伴对亏损规定了五背年期限限制，这案就十分必要准确翱计算出各年的所拜得额（亏损额或爱盈利额）。对于霸差错期原认定为澳亏损的，应重新翱确定应由以后年袄度弥补的亏损额案。对于差错期原笆为盈利的，需要奥对差错额计算补八缴税款。与此同熬时，会计上已调癌整至发现期损益背的金额，应作相佰应的调增或调减傲处理，即原更正肮差错的结果为增扮加发现期利润的拔，应调减发现期昂所得；原会计更按正结果为减少发八现期利润的，应疤调增发现期所得把。柏在实际操作中，绊可以这样处理：罢当税务机关查出昂以前年度的非重半大会计差错，凡碍因涉及损益而影稗响所得

55、额的，会澳计上也应采用肮“啊以前年度损益调澳整翱”把科目予以调整帐搬务，然后将瓣“板以前年度损益调百整岸”疤科目金额转至啊“背利润分配傲案未分配利润摆”般科目。这种做法扒是将般“俺不重要绊”昂的非重大会计差斑错，看作重大会胺计差错处理，以邦减少发现期所得耙额调整的工作量把。拜资产负债表日后斑事项差异分析挨资产负债表日后昂事项包括调整事柏项和非调整事项岸资产负债表日后埃获得新的或进一扳步的证据，有助拜于对资产负债表爱日存在状况的有俺关金额作出重新碍估计，应当作为罢调整事项，据此巴对资产负债表日班所反映的收入费爸用、资产、负债隘以及所有者权益拔进行调整哀常见的调整事项背的例子如：已证笆实资产发生了

56、减邦损；销售退回；笆已确定获得或支扳付的赔偿。资产靶负债表日后发生挨的调整事项，应岸当如同资产负债啊表所属期间发生摆的事项一样，作唉出相关帐务处理埃，并对资产负债八表日已编制的会版计报表作相应的隘调整。涉及损益稗的事项，通过伴“绊以前年度损益调把整哎”拌科目核算；涉及昂利润分配调整的阿事项，直接通过岸“哀利润分配般斑未分配利润扳”班科目核算；不涉矮及损益以及利润佰分配的事项，调胺整相关科目；通罢过上述帐务处理办后，还应同时调般整会计报表相关俺项目的数字，包鞍括：（1）资产百负债表日编制的昂会计报表相关项哎目的数字；（2吧）当期编制的会八计报表相关项目爸的年初数；（3澳）提供比较会计吧报表时，还

57、应调阿整相关会计报表稗的上年数；（4扳）经过上述调整跋后，如果涉及会啊计报表附注内容斑的，还应当调整啊会计报表附注相挨关项目的数字非调整事项安资产负债表日后坝才发生或存在的傲事项，不影响资绊产负债表日存在哎状况，但如不加奥以说明，将会影班响财务会计使用敖者作出正确估计懊和决策。如股票芭和债券的发行；耙对一个企业的巨敖额投资；自然灾懊害导致的资产损俺失；外汇汇率发瓣生较大变动。非瓣调整事项应当在埃会计报表附注中拜说明其内容、估氨计对财务状况、霸经营成果的影响暗；如无法作出估败计，应当说明其靶原因。捌从税收的角度上碍看：非调整事项跋不需要调整报告坝期的会计报表，坝因而不会产生纳案税调整问题。而扳属

58、于调整事项的皑，都应按会计准靶则的规定对已编般制的资产负债表傲日会计报表中反拔映的收入、费用暗、资产、负债以柏及所有者权益作颁相应调整，并按澳调整后的数额重扳新编制会计报表盎，以便为财务报扒告使用者提供更案为相关可靠的财疤务信息。由于资阿产负债表日后调鞍整事项一般都涉稗及到损益调整，八因而必然产生相矮应的纳税调整问啊题。隘例：1997年疤11月乙公司销熬售给丙企业一批斑产品，销售价格斑25000元（稗不含向购买方收阿取的增值税），八销售成本200艾00元，货款于懊当年12月31板日尚未收到。1拌997年12月扳25日接到丙企柏业通知，丙企业鞍在验收物资时，搬发现该批产品存拔在严重的质量问拔题需

59、要退货。乙般公司希望通过协耙商解决问题，并敖与丙企业协商解扮决办法。乙公司百在12月31日白编制资产负债表阿时，将该应收帐懊款29250（拌包括向购买方收败取的增值税额）芭列示于资产负债昂表的捌“碍应收帐款肮”阿项目内，公司按败应收帐款的5%扳计提坏帐准备。八1998年2月挨10日双方协商鞍未成，乙公司收扮到丙企业的通知扒，该批产品已经百全部退回。乙公袄司于1998年八2月15日收到班退回的产品，以蔼及购货方退回的坝增值税专用发票颁的发票联和税款八抵扣联（假定该霸物资增值税税率拔为17%，乙公阿司为增值税一般班纳税人，不考虑阿其他税费因素。半同时乙公司为上瓣市公司，财务报熬告批准报出日均伴为次

60、年4月30扳日，所得税税率邦为33%，资产爸负债表日计算的吧税前利润等于按按税法规定计算的八应纳税所得额。绊公司按净利润的爸10%提取法定阿盈余公积，按净芭利润的5%提取疤法定公益金，之摆后，不再分配鞍借：以前年度损暗益调整 八 坝 百 250伴00搬 应交蔼税金癌氨应交增值税（销半项税额） 稗4250摆 贷捌：应收帐款 把 哎 板 凹 叭29250袄借：坏帐准备 鞍 挨 坝1462.5伴 贷：隘以前年度损益调挨整 1胺462.5爱借：库存商品 肮 安 坝 矮 200佰00昂 贷：埃以前年度损益调鞍整 伴 懊 200百00败借：应交税金班把应交所得税 败 傲 116耙7.38爱 贷百：以前年度