独立审计准则精华详解

1、爸独立审计准则白精华跋1唉、独立审计基按本准则安扳肮独立审计的目的熬是对被审计单位颁会计报表的合法摆性、公允性及会扒计处理方法的一阿贯性发表审计意百见。傲爸敖注册会计师对审背计过程中知悉的扳商业秘密应当保氨密，并不得利用捌其为自己或他人拌谋取利益。八瓣俺按照独立审计准埃则的要求出具审拔计报告，保证审傲计报告的真实性阿、合法性是注册版会计师的审计责半任；建立健全内鞍部控制制度，保隘护资产的安全、百完整，保证会计搬资料的真实、合拌法、完整是被审癌计单位的会计责艾任。注册会计师耙的审计责任不能爱替代、减轻或免伴除被审计单位的鞍会计责任。扒岸蔼注册会计师的审啊计意拔见应合理地保证皑会计报表使用人爸确定

2、已审计会计班报表的可靠程度笆，但不应被认为昂是对被审计单位唉持续经营能力及耙其经营效率、效半果所做出的承诺罢。班 斑坝唉注册会计师应当版研究和评价被审盎计单位的相关内版部控制制度，据蔼以确定实质性测隘试的性质、时间矮和范围。注册会伴计师对在审计过跋程中发现的内部伴控制制度的重大巴缺陷，应当向被绊审计单位报告，扮如有必要，可出盎具管理建议书。疤绊笆注册会计师在进把行符合性测试和艾实质性测试时，奥一般应采用抽样败审计方法。唉八把注册会计师应当扳对被审计单位的隘期后事项、或有把损失及持续经营耙能力等重要事项艾予以关注，必要皑时，应在审计拔报告中予以反映搬。疤 吧拜八在电子数据处理扮环境下，注册会办计

3、师利用计算机阿辅助审计技术执罢行审计程序时，唉不应改变审计目白标与范围。盎败傲注册会计师可以盎出具无保留意见熬、保留意见、否绊定意见和拒绝表罢示意见四种意见绊类型的审计报告拔。在表示保留意搬见、否定意见或案拒绝表示意见时挨，应明确说明理摆由，并在可能情霸况下，指出其对邦会计报表反映的隘影响程度。摆2哎、独立审计具瓣体准则第拔1叭号拜-扒会计报表审计瓣扳熬本准则所称会计挨报表，是指需经氨注册会计师审计背的年度会计报表摆，包括资产负责鞍表、损益表（或傲利润表）、财务皑状况变动表（或摆现金流量表）、半会计报表啊附注及相关附表凹。捌白拌注册会计师的审罢计意见应合理地凹保证会计报表使柏用人确定已审计巴报

4、表的可靠程度半，但不应被认为颁是对被审计单位把持续经营能力及斑其经营效率、效盎果所做出的承诺癌。熬 伴埃案会计报表审计的爱范围应当根据独绊立审计准则和有半关法规的规定及稗审计业务约定书爱的要求确定。审摆计的范围一般应拔限于约定的会计皑报表报告期内的摆有关事项，但凡案与被审计单位的暗会计报表有关和蔼影响注册会计师跋做出专业判断的鞍所有方面，均属埃于会计报表审计蔼的范围。办靶摆由于审计测试及百被审计单位内部隘控制制度的固有哎限制，可能存在靶会计报表某些反案映失实而未被发稗现的情况。注稗册会计师如果发氨现可能导致会计肮报表反映严重失稗实的迹象，应当爱追加必要的审计罢程序予以证实或癌排除。袄 唉拜啊注

5、册会计师应当霸在对被审计单位耙相关内部控制制拔度进行调查、研暗究和评价的基础芭上，确定审计程啊序和方法。背坝挨注册会计师在实八施审计时，一般跋采用抽样审计的啊方法。在必要时哀，也可以采用详澳细审计的方法。扒奥笆首次接受委托涉捌及的会计报表期伴初余额，或在需岸要发表审计意见奥的当期会计报表板中使用了前期会澳计报表的数据，敖注册会计师应进案行适当的审计。稗3般、独立审计具碍体准则第啊2盎号挨-澳审计业务约定书八吧 板柏傲会计师事务所在罢承接审计业务时芭，应当考虑其自拜身能力和能否保凹持独立性。癌癌盎审计业务约定书隘应由会计师事务跋所和委托人双方皑的法定代表人，碍或其授权的代表敖签订，并加盖委奥托人

6、和会计师事鞍务所的印章。会奥计师事务所或委疤托人如需修改、拜补充审计业务约隘定书，应当以适稗当的方式获得对蔼方的确认。坝颁氨审计业务约定书熬应当明确正确使拔用审计报告是委爸托人的责任，由埃于使用审计报告背不当所造成的后笆果，与注册会计按师及其所在的会吧计师事务所无关安。柏4斑、独立审计具袄体准则第百3澳号斑-扮审计计划笆 伴爱爸审计计划应当贯埃穿于审计全过程凹。注册会计师在哀整个审计过程中半，应当按照审计霸计划执行审计盎业务。碍艾俺首次接受委托，霸注册会计师应当俺考虑是否向前任懊注册会计师查询霸审计工作底稿。巴 白八笆在编制审计计划胺时，注册会计师霸应当特别考虑以罢下因素：委托目版的、审计范围

7、及袄审计责任；被审奥计单位的经营规疤模及其业务复杂搬程度；被审计单罢位以前年度的审吧计情况；被审计凹单位在审计年度绊内经营环境、内隘部管理的变化及碍其对审计的影响拔；被审计单位的拔持续经营能力；拜经济形势及行业傲政策的变化对被疤审计单位的影响稗；关联者及其交版易；国家新近颁霸发的有关法规对熬审计工作产生和芭影响；被审计单扮位会计政策及其疤变更；对专家、巴内部审计人员及凹其他审计人员工翱作的利用；审靶计小组成员的业皑务能力、审计经皑历和对被审计单板位情况的了解程隘度。扮扳版注册会计师可以板同被审计单位的爸有关人员就总体岸审计计划的要点班和某些审计程序氨进行讨论，并使矮审计程序与被审斑计单位有关人

8、员笆的工作协调，但跋独立编制审计计暗划仍是注册会计佰师的责任。靶 阿艾矮注册会计师应当班视审计情况的变拔化及时对审计计瓣划进行修改、补跋充。审计计划的败修改、补充意见拌，应经会计师事啊务所的有关业务啊负责人同意，并巴记录于审计工作罢底稿。班颁按审计计划的繁简凹程度取决于被审敖计单位的经营规摆模和预定审计工班作的复杂程度。矮扳翱审计计划应当经坝会计师事务所的背有关业务负肮责人审核和批准埃。邦5拔、独立审计具疤体准则第爸4矮号袄-柏审计抽样蔼霸 翱斑审计抽样，是指白注册会计师在实班施审计程序时，阿从审计对象总体半中选取一定数量耙的样本进行测试笆，并根据测试结胺果，推断总体特哀征。啊 颁埃注册会计师

9、进行阿详细审计，或从把审计对象总体中昂选择有特殊重要伴性的全部项目进哀行审计时，不适傲用本准则。跋蔼懊注册会计师应当笆根据具体审计目版标，考虑其所要把获取审计证据的唉特征及构成误差把的条件，确定所敖采用的审计抽样拔方法，并据此设凹计样本。百摆暗审计对象总体是氨注册会计师为形耙成审计结论，安拟采用抽样方法稗审计的有关会计伴或其他资料的全耙部扳项目。注册会计唉师在确定审计对坝象总体时，应保班证埃其相关性和完整拔性。瓣吧霸抽样单位是构成矮审计对象总体的八单位项目。注册笆会计师应当根据哎审计目标及被审班计单位实际情况扒，确定抽样单位耙。摆 哀哀斑注册会计师在设罢计样本时，应当按保持应有的职业岸谨慎，并

10、着重考艾虑因抽样引起的昂抽样风险及其他巴因素引起的非抽拌样风险。版癌熬抽样风险是注册摆会计师依据抽样坝结果得出的结论暗，与审计对象总癌体特征不相符合背的可能性。抽样叭风险与样本量成般反比，样本量越懊大，抽样风险越把低。耙跋哎信赖不足风险与伴误拒风险一般导艾致注册会矮计师执行额外的艾审计程序，降低拌审计效率；信赖埃过哎度风险与误受风唉险很可能导致注坝册会计师形成不挨正按确的审计结论，扮对此应予以特别凹关注。瓣扒胺非抽样风险是注奥册会计师因采用哎不恰当的审计程案序或方法，误解坝审计证据等而未隘能发现重大误的蔼可能性。注册会耙计师应当通过适霸当的计划、指导芭和监督，有效地八降低非抽样风险熬。半 跋把

11、俺注册会计师在选扮取样本时，应使懊审计对象总体内氨所有项目均有被阿选取的机会，以扳使样本能够代表矮总体。坝扳凹注册会计师按照柏既定的审计程序耙，无法对样本取吧得审计证据时，半应当实施替代审跋计程序，以获取柏相应的审计证据肮。如果没有或无芭法实施隘替代审计程序，挨应将有关样本为佰误差。背安傲对败于具有共耙同特征的样本误啊差项目，注册会盎计师应将其作为袄一个整体，实施哎相应的审计程序稗，并根据审计结摆果，进行单独的俺评价。版霸懊在进行符合性测把试时，注册会计摆师如果认为抽样办结果无法达到其败对所测试的内部百控制制度的预期佰信赖程度、应考碍虑增加样本量或颁修改实质性测试扮程序。肮 跋胺扳如果注册会计

12、师扳推断的总体误差霸超过可容忍误差捌，经重估后的抽斑样风险不能接受隘，应增加样本量肮或执行替代审计拔程序。如果注册斑会计师推断的总罢体误差接近可容伴忍误差，应考虑蔼是否增加样本量百或执行替代审计瓣程序。柏6翱、独立审计昂具体准则第按5拜号胺-癌审计证据矮胺把审计证据伴的充分性，是指版审计证据的数量靶足以使得注册会背计扮 凹师形成审计意见哀。矮爸坝审计证据的适当耙性，是指审计证皑据的相关性和可柏靠性，即审计证版据应当与审计目把标相关联，并能芭如实地反映客观隘事实。巴袄爸审计证据的充分昂性与适当性密切把相关。一般而言敖，当审计证据的捌相关与可靠程度版较高时，所需审拌计证据的数量较叭少；反之，所需熬

13、审计证据的数量皑较多。鞍爱岸注册会计师一般懊应采用抽样方法邦获取审计证据。班无论是进行符合稗性测试巴 埃还是进行实质性阿测试，都应考虑八样本的代表性。癌邦颁注册会计师获取百审计证据时，可靶以考暗虑成本效益原则坝，但对于重要审靶 艾计项目，不应将鞍审计成本的高低袄或获取审计证据柏的难易程度作为罢减少敖 霸必要审计程序的笆理由。邦爱瓣注册会计师对审板计过程中发现的按、尚有疑虑的重罢要事项，应进一扳步获取审计证据昂，以证实或消除艾疑虑；如在实施般必要的审计程序靶后，仍不能获取瓣所需审计证据，耙或无法实施必要摆的审计程序，注把册会计师应出具案 肮保留意见或拒绝吧表示意见的审计矮报告。矮氨罢注册会计师监

14、盘班实物资产时，应吧对其质量及所有暗权予以关注。百昂傲注册会计师如果胺不能通过函证获伴取必要的审计证班据，应实施替代八审计程序。板八爸分析性复核是注袄册会计师对被审翱计半单位重要的比率肮或趋势进行的分版析，包括调查异暗常颁变动以及这些重唉要比率或趋势与懊预期数额和相关阿信班息的差异。对于跋异常变动项目，版注册会计师应重绊新考虑其所采用伴的审计程序是否颁恰当。必要时，白应当追加适当的斑审计程序。伴7哀、独立审计具爱体准则第皑6颁号昂-靶审计工作底稿摆 挨拌昂审计工作底稿应搬如实反映审计计艾划的制定及其实笆施情况，包括与奥形成和发表审计笆意见有关的所有隘重要事项，以及坝注册会计师的专柏业判断。佰扮

15、八审计工作底稿中板由被审计单位、安其他第三者提供按或代为编制的资半料，注册会计师搬除应注明资料来摆源外，还应实施唉必要的审计程序俺，形成相应的审隘计跋记录。斑肮版会计师事务所应吧当建立审计工作柏底板稿复核制度。各唉复核人在复核审笆计工作底皑稿时，应做出必哎要的复核记录，般书面表示复核意稗见并签名。扒白办在复核工作中，耙各复核人如发现扒已执行的审计程哎序和做出的审计蔼记录存在问题，爱应指示有关人员凹予以答复、处理扳，并形成相应的昂审计记录。版 颁伴艾审计工作底稿的挨所有权属于接受跋委托进行审计的笆会计师事务所。案哀凹审计档案的保管埃年限如下：当期暗档案自审计报告胺签发之日起至少挨保存十年；永久芭

16、性档案应长期保拔存；不再继续审佰计的被审计单位澳，永久性档案的败保管年限与最近爱一年当期档案的哎保管年限相同。霸斑百会计师事务所应埃当建立审计工作瓣底稿保密制度，巴对拔审计工作底稿中碍涉及的商业秘密扳保密。但由于下癌列袄情况需要查阅审捌计工作底稿的，佰不属于泄密：法哎院、检察院及其拌他部门依法查阅癌，并按规定办理扒了必要手续；注颁册会计师协会对胺执业情况进行检瓣查。佰按巴因审计工作需要翱，并经委托人同板意，在下列情况胺下，不同会计师澳事务所的注册会班计师可以要求查扳阅审计工作底稿蔼：被审计单位更版换会计师事务所暗；审计合并会计跋报表；联合审计奥；会计师事务所挨认为合理的其他艾情况。搬 凹8凹、

17、独立审计具白体准则第肮7班号阿-挨审计报告疤 拌懊俺注册会计师应当稗在实施了必要的捌审计程序后，奥对会计报表实施巴总体性复核，并昂按照本准则的要安求敖，以经过核实的扒审计证据为依据扮，形成审计意见奥，伴出具审计报告。颁拜爸注册会计师对在捌审计过程中发现鞍的需要调整的审昂计差异，应提请阿被审计单位加以拜调整。如果被审绊计单位不接受调扳整建议，注册会半计师应当根据需爸要调整事项的重伴要程度，确定是瓣否在审计报告中埃予以反映，以及颁如何反映。案啊稗对于截止至审计伴报告日被审计单懊位仍未调整或披摆露的期后事项，矮注册会议师应当跋提请被审计单位捌予以调整或披露坝。如果被审计单邦位不接受建议，扳注册会计师

18、应根罢据其类型和重要唉程序，确定是否白在审计报告中反澳映，以及如何反吧映。斑霸佰对于截止至审计碍报告日被审计单碍位仍未披露版的或有损失，注霸册会计师应当提半请被审计单位予笆以傲披露。如果被审阿计单位不接受建袄议，注册会计师版应当根据其重要邦程序确定是否在隘审计报告中反映霸。皑搬哀注册会计师出具懊的审计报告，应胺当由注册会计师挨和会计师事务所阿签章后，径送委俺托人，无需经其敖他单位审定。注疤册会计师在出具盎审计报告时，应绊同时附送已审计拔的会计报表。疤胺奥注册会计师应当癌要求委托人按照邦审计业务约定书斑的要求使用审计扒报告。委托人或扳其他第三者因使扮用审计报告不当昂所造成的后果，按与注册会计师及

19、颁其所在的会计师笆事务所无关。斑奥奥当注册会计跋师出具保留意见瓣、否定意见或拒绊绝表示意见的审跋计半报告时，应在范碍围段与意见段之奥间增加说明段，半清芭楚地说明所持意懊见的理由，并在半可能情况下，指颁出其对会计报表瓣反映的影响程序捌。当注册会计师般出具无保留意见肮审计报告时，如扒果认为必要，可癌以在意见段之后隘，增加对重要事摆项的说明。班岸拌审计报告日期是颁指注册会计师完靶成外勤审计工作啊的日期。审计报碍告日期一般不应伴早于被审计单位岸管理当局确认和般签署会计报表的耙日期。爸碍盎注册会计师明知按应当出具保留意蔼见和否定意见的班审计报告时，不瓣得以拒绝表示意般见的审计报告代吧替。艾9翱、独立审计

20、具般体准则第昂8袄号半-颁错班误与舞弊伴 艾隘笆建立健全内部控哀制，保护资按产的安全、完整瓣，保证会计资料昂的伴真实、合法、完挨整，是被审计单坝位的会计责任。扒被审计单位管理翱当局应当贯彻实案施其内部控制，矮防止发生、及时白发现并纠正错误扒与舞弊。奥百氨按照独立审计准碍则的要求出具审扳计报告，保证审吧计报告的真实性昂、合法性是注册邦会计师的审计责扳任。注册会计师版应当根据独立审败计准则的要求，暗充分考虑审计风按险，实施适当的白审计程序，以合般理确信能够发现稗可能导致会计报阿表严重失实的错昂误与舞弊。伴 奥俺阿由于审计测试及昂被审计单位内部唉控制的固有限制爱，注册会计师依澳照独立审计准则澳进行审

21、计，氨并不能保证发现爸所有的错误或舞拔弊。霸叭疤注册板会计师对会懊计报表的审计，班并非专为发现错案误或舞弊。如果把委托人要求对可扳能存在的错误舞啊弊进行专门审计扒，注册会计师应班当考虑自身能力爸和审计风险，并岸另行签订业务约扳定书。把巴版注册会计师在编柏制和实施审计计芭划时，应当充分把关注可能存在的癌导致会计报表严熬重失实的错误与埃舞弊。应当考虑稗导致会计报表严扒重失实的错误与傲舞弊存在的可能摆性。罢 靶盎扳注册会计师应当埃向被审计单位管吧理当局了解已发肮现的、可能导致疤会计报表严重失哎实的错误与舞弊盎，并根据其严重埃程度和处理结果俺，在编制和实施敖审计计划时予以拜特别关注。凹叭斑注册会计在实

22、施半审计计划时，应霸当保持应班有的职业谨慎，矮充分关注错误与把舞弊可能存在的傲迹象。矮稗盎注册会计师在审哎计过程中发现错爱误或舞弊可能存芭在的迹象时，应翱当对其重要性进芭行评估，并确定八是否修改或追加伴审计程序。霸翱安如果错误或舞弊凹未能被内部控制癌防止、发现或纠澳正。注册会计师安应当考虑重新评般价相关内部控制氨的有效性。必要澳时，应当修改或八追加相关实质性背测试程序。暗 哎罢捌对于涉及错误或扒舞弊的人员，注办册会计师应当重懊新考虑其所作陈懊述的可靠性。按熬跋注册会计师应以半适当方式向被审拔计单位管理当局柏告知审计过程中懊发现的重大错误奥及所癌有舞弊，并详细稗记录于审计工作瓣底稿。阿版八对矮于

23、涉嫌重碍大错误或舞弊的白人员，注册会计叭师应当向被审计奥单位高层管理人绊员报告。当怀疑瓣最高层管理人员爱涉及舞弊时，注版册会计师应当考把虑采取适当的措唉施。必要时，应柏当征求律师意见按，或解除业务约爱定。扮10扒、独立审计具鞍体准则第摆9爸号跋-爸内部控制与审计叭风险半 癌摆颁注册会计师编制岸审计计划时，应暗当研究与评价被吧审计单位的内部啊控制。癌 白八昂注册会计师应当哀对拟信赖的内部扳控制进行符合性熬测试，据以确定办对实质性测试的矮性质、时间和范挨围的影响。扒霸白注册会计师应当哀保持应有的职业背谨慎，合理运用巴专业搬判断，对审计风扮险进行评估，制案定并实施相应的办审皑计程序，以将审奥计风险降

24、低至可坝接受的水平。坝艾柏注册会计师应当奥将审计过程中注爱意到的内部控制拜重大缺陷，告知百被审计单位管理跋当局。必要时，叭可出具管理建议笆书。拜哀背在编制具体审计挨计划时，注册会敖计师应当考虑固奥有风险的评估对蔼各重要帐户或交霸易类别的认定所瓣产生的影响，或傲者直接假定这种哀认定的固有风险挨为高水平。办 稗澳把注册会计师如拟疤信赖内部控制，澳应当实施符合性埃测试程序，以评拜估控制风险。初岸步评估的控制风柏险水平越低，注白册会计师就应获癌取越多的关于内搬部控制设计合理瓣和运行有效的证袄据。盎罢版注册会计师应当伴根据符合性测试扮结果，评估内部扒控制的设计和运氨行是否与控制风拌险初步评估结论矮相斑一

25、致。如果存在扒偏差，应当修正背对控制风险的评蔼估，并据以修改碍实质性测试程序肮的性质、时间和癌范围。佰哎半注册会计师应当斑了解内部控制在鞍所审计会计期间摆的运用是否一贯懊。如发生显著变叭动，应当考虑分把别进行测试。邦靶背终结审计之前，瓣注册会计师应当氨根据实质性测试癌的结果和其他审阿计证据，对控制板风险进行最终评捌估，并检查其是斑否与控制风险的笆初步评估结论相靶一致。如不一致伴，应当考虑是否板追加相应的审计板程序。背 哎般柏由于控制风险与癌固有风险相互联袄系，注册会斑计师应当对固有斑风险与控制风险把进行综合评估，靶并阿据以作为检查风暗险的评估基础。奥白白固有风险及控制肮风险的评估对检氨查风险有

26、直接影伴响，固有风险和把控制风险的水平背越高，注册会计翱师就应实施越详皑细的实质性测试敖程序，并着重考肮虑其性质、时间拔和范围，以将检百查风险降低至可爱接受的水平。拜瓣败不论固有风险和般控制风险的评估叭结果如何，注册爸会计师均应对各蔼重要帐户或交易疤类别进行实质性颁测试。挨 胺败耙如经实施有关审捌计程序，注册会拜计师仍认为某一安重要帐户或交易拜类别认定的检查芭风险不能降低至鞍可接受的水平，半应当发表保留意懊见或拒绝表示意凹见。疤疤败小规模敖企业的内部控制伴通常比较薄弱，伴固有风险和控制百风哎险较高，注册会哎计师应当主要或邦全部依赖实质性啊测八试程序获取审计癌证据，以将检查败风险降低至可接柏受的

27、水平。阿11疤、独立审计具霸体准则第绊10盎号疤-碍审计重要性拔 败罢唉对重要性的评估氨是注册会计师的八一种专业判断。背在确定审计程序碍的性质、时间和艾范围及评价审计斑结果时，注册会懊计师应当合理运霸用重要性原则。白颁叭注册会计师在运矮用重要性原则时啊，应当考虑错报班或漏报的金额和碍性质。氨伴澳小金额错报或漏拔报的累计，可能笆会对会计报表产奥生重大影响，注哎册会计师对此应版当予以关注。颁柏爱注册会计师应当哎考拌虑重要性与审计扳风险之间存在的氨反向关系。重要癌性芭水平越高，审计摆风险越低；重要碍性水平越低，审坝计斑风险越高。注册胺会计师应当保持伴应有的职业谨慎把，合理确定重要坝性水平。扒拜岸注册

28、会计师在编扒制审计计划时，哎应当对重要性水阿平作出初步判断拔，以确定所需审败计证据的数量。翱重要性水平越低啊，应当获取的审柏计证据越多。背癌版注册会计师应当稗合理选用重要性案水平的判断基础瓣，采用固定比率凹、变动比率等确半定会计报表层次俺的重要性水平。凹判断基础通常包颁括资产总额、净矮资产、营业收入跋、净利润等。罢百版如果同一期间各搬会计报表的重要稗性水平不同，注阿册会计师应当取案其最埃低者作为会计报疤表层次的重要性唉水平。柏办靶在颁编制审计按计划时，如果被昂审计单位尚未完矮成会计报表的编罢制，注册会计师版应当根据期中会吧计报表推算为年班度会计报表，或板者根据被审计单跋位经营环境和经唉营情况变

29、动对上澳年度会计报表作八必要修正，以确澳定会计报表层次版的重要性水平。扒芭拜注册会计师在制邦定帐户或交易的阿审计程序前，可爸将会计报表层次袄的重要性水平分扮配至各帐户或各扳类交易，也可单唉独确定各帐户或傲各类交易的重要俺性水平。奥懊斑在确定拟实施的俺审计程序后，如半果注册会计师决昂定接受更低的重俺要性水平，审计敖风险增加，注册绊会计师应当选用懊以下方法控制审盎计胺风险至可接受的扒水平：扩大符合柏性测试范围或追拌加邦符合性测试程序芭，以降低对控制板风险的初步判断靶水半平；矮疤哎修改计划实施的靶实质性测试程序肮的性质、时间和霸范围，以将检查蔼风险降低至可接搬受的水平。暗哎半在审计过程中如埃修改审计

30、计划，凹注册会计师应当皑重新考虑部分或把全部帐户及交易挨的审计风险与重稗要性水平。斑佰唉注册会计师评价罢审计结果时所运捌用的重要性水平皑，可能与编制审绊计计划时所确定扮的重要性水平初奥步判断数不同，捌如前者大大低于拌后者，注册会计办师应当重新评估岸所执行审计程序颁是否充分。俺百巴如果尚未调整的凹错报或漏报的汇伴总数超过重要性板水平，注巴册会计师应当考办虑扩大实质性测扳试范围或提请被罢审埃计单位调整会计昂报表，以降低审鞍计风险。跋叭盎如果尚未调整的败错报或漏报的汇白总数接近重要性凹水平，由于该汇吧总数连同尚未发扒现的错报或漏报笆可能超过重要性熬水平，注册会计爸师应当实施追加暗审计程序，或提案请被

31、审计单位进盎一步调整已发现耙的错报或漏报，盎以降低审计风险摆。敖12肮、独立审计具稗体准则第奥11暗号埃-唉分析性复核扮 坝爱分析性复核，是隘指注册会计师分败析被审计单位重凹要的比率或趋势靶，包括调查这些凹比率或趋势的异邦常变动及其与预柏期数额和相关信癌息的差异。癌 矮肮笆注册会计师应当般合理运用专业判罢断，确定傲分析性复核程序唉的运用方式及程班度，以将检查风熬险矮降低至可接受的捌水平。肮巴肮注册会计师运用邦分析性复核程序白时，应当考虑数叭据之间是否存在芭某种预期关系。盎如果不存在预期熬关系，注册会计安师不应运用分析氨性复核。扮爱注册会计师应当袄将分析性复核程邦序运用于审计计碍划和审计报告阶隘

32、段，也可运用于绊审计实施阶段。暗笆澳在审计计划阶段埃，注册会计师应柏当运用分析性复拔核，进一步了解吧被审计单位的业靶务情况，识别潜爱在的风险领域。把捌在审计报告阶段扮，注册会计师应邦当运用分析性复挨核的结论印证实斑施其他审计程序瓣所得出的结论，败以确定是否需要颁追加审计程序。绊 凹办注册扒会计师在对会计啊报表进行整体复哀核时，应当审阅坝会隘计报表及其附注碍，并考虑：针对碍已发现的异常差唉异颁或未预期差异所氨获取的审计证据唉是否适当；是否颁存在尚未发现的矮异常差异或未预啊期差异。百俺如果分析复核使半用的是内部控制版生成的信息，而凹内部控制失效，笆注册会计师不应坝信赖这些信息及把分析性复核的结百果

33、。胺板当分析性复核结耙果出现以下异常百情况时，注册会肮计师应当进行调八查，要求被审计昂单位予以解释，败并获得适当的验爱证证据：与预期斑金额存在重大偏叭差；与其他相关岸信息严重不一致鞍。如果被审计单瓣位不予解释或解笆释不当，注册会耙计师应当考虑是巴否实施其他审计蔼程序。暗 敖13昂、独立审计具懊体准则第邦12暗号般-版利用专家耙的工作盎 邦俺本准则所称专家坝，是指除会计、澳审计之外，在某案一领域中具有专哀门技能、知识和凹经验的个人或单把位。专家可以由鞍被审计单位或会蔼计师事务所外部暗聘请或内部指派办。拌伴案在审计过程中，隘注册会计师可以埃根据需要，利用鞍专家协助工作，昂但应当对利用专安家工作结果

34、所形跋成的审计结论负敖责。霸肮胺注册会计师应当般获取充分、适当靶的证据，以确信靶专家的工作能够靶实现特定审计目捌标。瓣耙胺注册会计师可在暗以下方面利用专凹家的工作：特定哎资产的估价；特俺定资产数量和物隘质状况的测定；奥需用特殊技术或俺方法的金额测算隘；未完成合同中柏已完成和未完成疤工作的计量；涉挨及笆合约、诉讼和法疤律纠纷等的法律阿意见；其他需要扳利把用专家工作的方哀面。胺白在计划利用专家挨工作时，注册会凹计师应当对专家碍的专业胜任能力把和独立性进行评疤价。如对专家的斑专业胜任能力和背独立性存有疑虑班，注册会计师应吧当与被审计单位啊交换意见，并考跋虑能否通过专家笆的工作获取充分斑、适当的审计证

35、哎据。必要时，应凹当考虑追加审计唉程序或利用其他艾专家获取审计证傲据。稗 熬霸专家应当对其选疤用的假设和方法凹的适当性、合理暗性及其运用负责八。注册会计师应按当根据对被审计百单位的了解及实扒施其他审计程序唉所得出的结论，背考虑专家选用的昂假设和方法是否霸适当、合理。爸翱如专家工作结果奥未能形成充分、懊适爸当的审计证据，白或者专家得出的办结论与其他审计吧证据不一致，注佰册会计师应当与扒被审计单位和专爸家共同商讨其原拜因及解决办法。芭必要时，应当实罢施其他审计程序板或另聘专家。矮坝注册会计师出具瓣无保留意见审计按报告时，一般不伴应在审计报告中鞍提及专家的工作懊。把艾如果专家工作结绊果致使注册会计罢

36、师出具带说明段盎的审计报告，注邦册会计师可考虑八在说明段中提及盎专家的工作，包颁括专家的身份和背专家的参与程度碍等。皑 拔佰注册会计师对专佰家工作进行评价百后，如出现下列案情况之一，且无懊法通过实施其他哎审计程序获取相癌应的审计证据，巴应当出具保留意盎见或拒绝表示意唉见耙的审计报告：专昂家工作的结果与耙会计报表的认定白存稗在重大差异；专半家工作的结果无疤法形成充分、适爸当的审计证据；翱被审计单位不接碍受专家工作的结版果，并拒绝另聘伴专家。百14埃、独立审计具耙体准则第笆13鞍号碍-扳利用其他注册会稗计师的工作肮 按败袄本准则所称主审般注册会计师，是把指利用其他注册般会计师的工作，肮负责对被审计

37、单隘位会计报表整体板发表审计意见的奥注册会计师。本罢准则所称其他注俺册会计师，是指岸负责对被审计单版位的一个或多个邦组成部分的会计背信息实施审计的斑其他会计师事务敖所的注册会计师扳。本准则所称组芭成部分澳，是指被审计单颁位的部门、分支背机构、子公司和白联按营公司等，其会搬计信息包含于主胺审注册会计师所班审芭计的会计报表整搬体中。案 版摆把本准则不适用于鞍下列情况：联合按审计；一个或多扳个组成部分的会败计信息对被审计板单位会计报表整按体不具有重大影盎响；后任注册会靶计师向前任注册靶会计师查询审计哎工作底稿。班凹霸其他注册会计师安应当与主审注册碍会计师配合，并埃在征得被审计单傲位同意后，提供捌主审

38、注册会计师癌所需要的资料。案 案袄鞍主审注册会计师懊应当及时获取其叭他注册会计师能胺够按其要求完成半审计工作的书面板声明。哎 八阿安其他注册会计师板不能按要求完成翱审计工作时，应把当及时告知主审俺注册会计师。班鞍熬主审注册会鞍计师应当实施必扮要邦的审计程序，检白查、复核其他注挨册会计师的审计埃工作，并根据被阿审计单位的具体挨情况，合理确定安审计程序的性质矮、时间和范围。爸阿百如果对其他注册唉会计师的专业胜跋任能力和独立性背等均表示满意，唉且与其有长期的案业务联系或有其翱他充足的理由，绊主审注册会计师爱可考虑信赖其工啊作结果。否则，拜应当进一步实施盎以下审计程序：把与其他注册会计背师讨论其审计程

39、埃序、审计结论和叭审计意见；查阅翱其具体审计计划按；适当查阅其他按审计工作底稿。伴实施上述审计程岸序后，主审注册扒会计师如果认为肮其他注册会计师班的审计工作哎仍不能满足要求袄，应当与被审计暗单位进行商讨。跋必案要时，应提请其捌他注册会计师实疤施追加审计程序班，柏或者由主审注册跋会计师直接实施笆追加审计程序。俺 盎肮疤主审注册会计师埃在审计报告中一熬般不应提及其他邦注册会计师的工八作。当存在以下鞍情况时，主审注肮册会计师可考虑搬在审计报告中提蔼及其他注册会计半师的工作，但不邦应被视为将其责百任分摊给其他注氨册会计师；无法佰对其他注册会计俺师的工作进行复绊核，且无法直接霸实施必要的审计绊程序；其他

40、注册八会计师的工作不俺能满足要求，且疤无法直接实施必爸要的审计程序。唉 般拔隘如果无法依赖其俺他注册会计师的按审计工作，且无稗法实施其他必按要的审计程序，氨主审注册会计师哎应当出具保留意盎见办或拒绝表示意见鞍的审计报告。板岸隘主审注册会计师半如果决定在审计敖报告中提及其他傲注册会计师的工暗作，应当指明双绊方的审计范围，暗及由其他注册会笆计师审计的资产敖总额、营业收入绊或其他重要项目埃占被审计单位会叭计报表整体各该暗项目的比例。埃伴肮如果其他注册会啊计师出具带说明盎段的审计报告，拌主审注册会计师按应当考虑其理由蔼及对会计报表整埃体的影响程度，案以决定对会计报挨表整体发表审计爱意见的类型。哎15邦

41、、独立审计具八体准则第拜14佰号芭-奥期初余额叭 熬半板本准则所称期初翱余额，是指首次靶接受委托时，所斑审计会哀计期间期初已存盎在的余额。它以胺上期期末余额为吧基啊础，反映了前期阿交易、事项及其吧会计处理的结果白。爱凹 跋注册会计师应当芭保持应有的职业碍谨慎，充分考虑瓣期初余额对所审氨计会计报表的影把响。爸班注册会计师应当八根据期初余额对拜所审计会计报表叭的影响程度，合澳理运用专业判断霸，以确定期初余埃额的审计范围。扳拌注册会计师进行扳会计报表审计时吧，一般无需专门案对期初余额发表埃审计意见，但应罢实施适当的审计爱程序，并充分考安虑相关审计结论氨对所审计会计报袄表发表审计意见靶的影响。笆柏如上

42、期会计报表翱已经其他会计师哀事务所审计，注靶册会计师可与前班任注册会计师联按系，以获取必要搬的矮审计证据，但应哀征得被审计单位哎同意。前任注册瓣会袄计师应当提供必疤要的协助。笆白如上期会计报表耙已经其他会计师坝事务所审计，注坝册会计师可通过爱查阅前任注册会办计师的审计工作鞍底稿，获取有关摆期初余额的审计罢证据，但应当考背虑前任注册会计啊师的专业胜任能癌力和独立性。如胺前任注册会计师班出具了带说明段笆的审计报告，注阿册会计师应当特巴别关注其原因，敖并考虑对本期会扒计报表的影响。半袄懊如期初余额存在八严重影响本期会癌计报表的错报或肮漏报，注册会计叭师应当提请被审摆计单位进行调整罢或披露。如被审爱计

43、单位不接受建霸议，注册会计师吧应当对本期会计搬报表发表保留意肮见或否定意见背。上期会计报表板如经其他会计师疤事务所审计，注摆册坝会计师应当提请傲被审计单位或经袄其授权，将上述百情耙况告知前任注册耙会计师。颁拌如前任注册会计爱师出具了带说明柏段的审计报告，芭注册会计师应当绊考虑相关事项对碍本期会计报表的唉影响。如其影响颁尚未消除，注册瓣会计师仍应在审敖计报告中进行适翱当反映。阿16按、独立审计具摆体准则第唉15版号靶-爱期后事项坝 捌板柏在审计报告日之哎前，注册会计师啊应当实施必要的稗审计程序，获取俺充分、适当的审隘计证据，以确认邦期后事项是否发跋生。如期后事项昂确已发生，注册艾会计师应当在实伴

44、施必要的审计程吧序后，确定期后稗事项的类型及对八会计报表氨的影响程度，并般形成审计结论。爸 熬隘搬注册会埃计师没有责任奥实施审计程序或扮进行专门询问，疤以发现审计报告阿日至会计报表公昂布日发生的期后佰事项，但应对其盎已知悉的期后事癌项予以关注，并颁实施相应的审计阿程序。柏 搬按巴被审计单位管理哀当局有责任及时翱向注册会计师告艾知可能影响会计八报表的期后事项暗。背八暗注册会计师可以鞍结合对会计报表隘实施的实质性测疤试程序或另行实碍施审计程序对期颁后事项进行审计耙。注册会计师另百行实施的审计程鞍序，应当尽量在蔼接近审计报告日矮时进行。芭伴斑注册会计师如在肮审计报告日至会拌计报表公布日之芭间获知可能

45、影响笆会计报表的期后颁事项啊，应当及时与被爱审计单位管理当疤局讨论。必要时拌，暗还应追加适当的敖审计程序，以确扒定期后事项的类芭型斑及其对会计报表版和审计报告的影佰响程度。搬 疤般按如决定更改审计盎报告日期，注册袄会计师应当实施碍必要的审计程序白，以发现原定审埃计报告日至更改艾后的审计报告日背发生的可能严重摆影响会计报表的氨其他期后事项。柏盎拜如在会计报表公百布日后获知审计阿报告日已经存在拔但尚未发现的期俺后事项，注册会巴计师应当与被审扮计单位讨论如何唉处理，并考虑是把否需要修改已审靶计会计报表。如暗被审计单位拒绝班采取适当措施，澳注册会计师应当翱考虑是否修改审霸计报告。佰17佰、独立审计具皑

46、体准斑则第哀16盎号袄板关联方及其交易霸坝巴般按照企隘业会计准则的百要求识别和披露坝关联方及其交易罢是被审计单位管唉理当局的责任。捌实施必要的审计凹程序，获取充分把、适当的审计证百据，以确定被审罢计单位是否按照瓣企业会计准则的绊要求识别和披露盎关联方及其交易拜是注册会计师的拜责任。巴安懊由于关联方及其熬交易的复杂性及爸内部控制、审计柏测试的固有限制搬，注册会计师依瓣据独立审计准则昂进行审计，并不蔼能保证发现关联奥方及其交易的所叭有错报、漏报。袄颁巴如发现被审计单坝位管理当局故意伴隐瞒关联方或关佰联方交易，表明般可能存在其他未扳予披露的关联方笆或关联方交易，哎注册会计师应当敖予以充分关注。靶 扒

47、18安、独立审计具艾体准则啊第埃17岸号胺敖持续经营胺胺按注册会计师的审岸计报告应当为会吧计报表使用人确扳定已审计会计报澳表的可靠程度提把供合理保证，但昂不应被认为是对跋被审计单位持续艾经营能力所作出吧的承诺。啊霸癌在编制审计计划盎、执行审计程序版及评价审计结果癌时，注册会计师靶应当考虑被审计百单位编制会计报版表所依据的持续稗经营假设的合理袄性。氨俺罢注册会计师应当罢保持应有的职业疤谨慎，合理运用霸专业判断，充分办考虑在可预见的摆将来持续经营假巴设不再合理的可瓣能性。霸俺啊注册会计师应当翱充分关注被审计伴单位在财务、经佰营等方面存在的拜持续澳经营假设不再合哎理的各种迹象。摆 翱版暗注册会扮计师

48、对持续经懊营假设的合理性疤存有疑虑时，应傲当追加必要的审跋计程序，获取充啊分、适当的审计拔证据，以判断持胺续经营假设的合袄理性。摆罢唉在审计过程中，哎注册会计师应当拔获取被审计单位把管理当局关于持办续经营假设的书隘面声明。如果持扒续经营假设不合扮理，注册会计师拜应当提请被审计罢单位管理当局在艾声明中说明拟采板取的改善措施。邦皑肮如果被审计单位鞍存在对其持续经凹营能力产生重大盎影响的情况，但绊管理当局计划采稗取相应的改善措安施，且这些措施背能够消除注册会俺计师的疑虑，注熬册会计师应当考百虑是否要提请被邦审计单位在会计坝报表中披露改善把措施。如果被审背计单位拒绝披露版或昂披露不充分，注叭册会计师应

49、当考鞍虑其对审计报告颁的半影响。懊 袄岸吧如果被审计单位翱存在对其持续经捌营能力产生重大傲影响的情况，且斑管理当局没有相半应的改善措施，靶或虽有改善措施叭，但疑虑仍然不靶能消除，注册会隘计师应当提请被版审计单位在会计颁报表中披露以下矮事项：在可预见笆的将来影响持续肮经营能力的主要佰情形；持续经营皑能力存在重大不班确定性，可能无翱法在正常的经营办过程中变现资产半，清偿债务；未蔼对资产、负债的爱数额和分类作出稗在无法持续经营阿情况下所必的调八整。如果被审计板单位已在会计报吧表中进行充分披巴露，注册会计师拜应柏当在审计报告的跋意见段后增列说靶明段，对持续经绊营板假设不再合理的盎疑虑予以说明。吧如果被

50、审计单位俺未搬在会计报表中进挨行充分披露，注岸册会计师应当发扳表保留意见或否扮定意见。阿 昂版拜如果认为被审计般单位在可预见的氨将来无法持续经哀营，继续运用持拜续经营假设编制昂会计报表，将对般会计报表使用人拜产生严重误导，鞍注册会计师应当唉发表保留意见或耙否定意见。般19盎、独立审计具阿体准则第稗18矮号阿霸违反法规行为斑案把本准则所称法规佰，是指除企业会伴计准则及国家其拌他有关财务会计哎法规之外的国家碍法律、行政法规吧、部门规章和地百方性法规、规章败。般盎罢建立健全内部控拜制敖，保证经营活动氨符合法规要求，捌防止发生、及时绊发扮现和纠正违反法摆规行为，是被审败计单位管理当局巴的爸责任。把 伴

51、坝奥由于审计测试及爱被审计单位内部敖控制的固有限制柏，注册会计师依岸据独立审计准则稗进行审计，并不案能保证发现所有岸的违反法规行为耙。按案扮注册会计师对会拜计报表的审计，鞍并非专为发现被碍审计单位的违反哎法规行为。如果拌委托人要求对可芭能存在的特定违埃反法规行为进行袄专门审计，注册瓣会计师应当考虑百自身能力和审计挨风险，并另行签巴订业务约定书。坝懊昂在编制和实施审隘计计划时，注册挨会计师应当保持邦应有的职业谨慎扒，充分关注可能蔼对会计报表产生疤重大影响的违班反法规行为。暗般注册会计师应当爱向管理当局获取般书面声明，以表伴明被审计单位已暗将懊其知悉的、影响懊会计报表的所有靶违反或可能违反盎相关法

52、规情况告绊知注册会计师。耙 袄吧奥注册会计师发现爸可能存在违反法岸规行为时，应当拜了解其性质及原案因，获取适当证昂据，以评价对会搬计报表可能产生八的影响。百熬版如被审计单位确霸实存在影响会计瓣报表的违反法规哎行为，注册会计班师应当考虑其对扮审计的影响。必埃要时，应当重新扒评估审计风险。阿坝拌注册会计师应当岸向被审计单位管爸理当局告知审计碍过程中注意到的案影响会计报表的阿违反法规行为。疤如认为违反法规袄行为是故意和重蔼大的，注册会哎计师应当立即告般知。当怀疑高层瓣管理人员涉及违百反耙法规行为时，注案册会计师应当向矮被审计单位更高哎层拜次的管理人员报案告。岸 俺邦蔼如怀疑被审计单斑位最高层管理人办

53、员涉及违反法规岸行为，或被审计盎单位拒绝采取必翱要措施纠正违反耙法规行为，注册百会计师应当考虑肮采取适当措施。扒必要时，应当征安求律师意见或解蔼除业务约定。捌靶绊如果被审计单位拜依据的地方性法败规、规章与国家斑法律、行政法规盎和部门规章的要耙求不一致，且对敖会计报表产生影凹响，注册会计师爸应当根据其重要扒程度，考虑是否绊提请被审计单位霸在会计报表中以芭适当方式披露，爱并考虑同时在审岸计报告中予以适挨当反映。靶20盎、独立审计具背体准则第拔19扳号拔疤与已审计隘会计报表一同披暗露的其他信息哀 翱爸矮本准则所称其他版信息，是指被审懊计单位根据有关笆法规或惯例在年爸度报告、招股说按明书等文件中披搬露

54、的、除已审计吧会计报表以外的扮其他会计信息或暗非会计信息，主稗要包括会计数据巴和业务数据的摘岸要、资本支出预盎算、董事会报告皑、总经理业务报拔告等。版叭啊会计报表审计的拜目的是对被审计凹单位会计报表的阿合法性、公允性按及会计处理方法癌的一贯性发表审扮计意见，注册会耙计师没有责任专罢门对其他信息披版露的适当性发表盎意见。如果委托柏人要求对其他信叭息进行专门审阅哎，注册会计师应摆当考虑自身挨能力的审阅风险昂，另行签订业务凹约定书，并遵循案相巴关独立审计准则耙的要求。般 鞍艾懊其他信息与会计罢报表的不一致或佰其他信息的错报摆，可能损害已审袄计会计报表的可安信性，注册会计斑师应当予提关注芭。扳重大不一

55、致是指耙其他信息与已审盎计会计报表中的癌相关信息相互矛耙盾，并可能导致盎注册会计师对审坝计结论和审计意挨见产生怀疑。不跋一致的事项通常瓣包括：其他信息爱中的数据和文字鞍表述与已审计会败计报表相关信息百不一致；其他信般息中的项目与已俺审计会计报表相阿关项目的编制基败础不一致；其他岸信息中对数据影挨响的解释与已审百计会计报表相关艾数据不一致。般伴吧如其他信息与已白审计会鞍计报表可能存在暗重大不一致，注扳册会计师应当考昂虑背其影响，并与被坝审计单位管理当皑局商讨，必要时巴，扳应当以书面形式白告知其意见。矮 爸佰胺如重大不一致确伴实存在，注册会蔼计师应当提请被啊审计单位修改会叭计报表或其他信扳息。肮拔

56、搬如已审计会计报盎表需作修改，但挨被审计单位予以袄拒绝，注册会计皑师应当根据需作凹修改的事项对会坝计报表的影响程板度，发表保留意胺见或否定意见。白八啊如其他信息需作翱修改，但被审计疤单位予以拒绝，柏注册会计师应当安根据不一致事项癌的性质及重要程矮度，决定是否在吧审计报告意见段斑后增加对重大不矮一致事项的说明唉，或者考虑采取俺以下措施，并可邦以同半时征求律师的意伴见：拒绝出具审袄计报告；解除业般务跋约定；在被审计伴单位股东大会等鞍重要会议上进行澳陈敖述。跋 氨蔼翱对事实的重大错伴报是指在其他信斑息中，对与会计伴报表所反映事项扮不相关的重要信胺息作出了不正确芭的披露。伴扮案如认为可能存在安对事实的

57、重大错拔报，注册会计师坝应当与被审计单肮位管理当局商讨佰。在商讨后，如扳仍然认为可能存扮在对事实的重大唉错报，注册会计笆师应当要求被审皑计单位管理当局肮向律师等第三者翱咨询，并对咨询扒意见进行研究和盎评价。案斑颁如对事实的重大蔼错报确实存在，跋注册会计师应当阿提请被审计单位矮予以修改。如被捌审计单位拒绝修半改，注册会计师肮应芭当将其对其他信叭息的关注以书面拌形式告知被审计凹单鞍位最高管理当局拜，并在征求律师版意见后作出适当跋处俺理。靶唉扮注册会计师应当哎就在审计报告日俺前获取其他信息暗事宜与被审计单巴位管理当局进行霸商讨，以便及时耙、全面地查阅与柏已审计会计报表阿一同披露的其他搬信息。矮 矮矮

58、懊如在审计报告日俺前未获取全部其斑他信息，注册会白计师应当在审计版报告日后尽快获埃取并查阅。澳罢皑注册会计师在查坝阅审计报告日后癌获取的其他信息暗时，如注意到存扮在重大不一致或安明显的对事实的皑重大错报，应当拜提请被审计单位啊修改已审计会计奥报表或其他信息百。如需修改已审吧计会计报表，注摆册会计师应当按摆照独立审计具白体准则第傲15矮号安耙期后事项的班有关规定进行处扒理。八吧八当被审计单位同板意修改其他信息按时，注册会计师叭可实施检查被审捌计单位所采取的翱借施是否适当等阿必要的程序，提坝合理确信会计报碍表使用人知悉修罢改情况。当被审奥计单位拒绝修改版其他信息时，注班册会计师应当考昂虑以书面形式

59、告暗知被审计单位最澳高管理当局，并凹考虑征求律师的按意见。巴 邦21扮、独立审计具捌体准则第稗20岸号跋坝计算机信息系统爱环境下的审计懊绊稗注册会计师在计邦算机信息系统环唉境下执行会计报敖表审计业务，应搬当考虑其对审计挨的影响，但不应扒改变审计目的和昂范围。疤稗板如果被审败计单位的计算机傲信息系统对会计般报表整体有重要哀影蔼响，注册会计师般还应当了解计算拜机信息系统环境胺，坝并考虑其对固有伴风险和控制风险袄评估的影响。扮拌跋注册会计师在研矮究、评价内部控奥制及评估审计风胺险时，应当考虑摆计算机信息系统叭的以下特征：缺昂乏交易轨迹；同罢类交易处理的一扳致性；缺乏职责蔼分工；在特定方爱面发生错误与

60、舞皑弊行为的可能性扮较大；交易授权拌、执行与手工处颁理存在差异；其捌他内部控制依赖爱于计算机处理；拜有利于加强管理靶监督；有利于计袄算机辅助审计技拌术的利用。碍 柏芭安计算机信息系统捌环境下的内部控坝制包括一般控制柏和应用控制，注碍册会计师应当对败其进行版研究和评价。胺摆跋注册会计师在制隘定和实施审佰计程序时，应当阿充分考虑计算机八信绊息系统环境对审斑计测试的性质、阿时间和范围可能熬产生的影响，以爸将审计风险降低澳至可接受的水平霸。扒 叭在计算机信息系啊统环境下，注册拔会计师可以采用傲以下方式实施审敖计程序，获取审跋计证据：手工审埃计方式；计算机伴辅助审计方式；笆以上两种方式结傲合使用。坝22