现金流及内部控制分析概述

1、按现金流的内部控傲制分析拌现金流是指企业奥生产经营过程中靶的现金流入、现柏金流出以及现金昂流入与现金流出跋之间的差额形成鞍的现金净流量。八这里，现金包括捌企业所拥有和控挨制的银行存款、柏库存现金、其他矮货币资金以及能扳随时变现为确定伴金额用于支付的袄其他资产。现金摆流是随着市场经哎济的发展逐渐受艾到重视的。企业吧经营者和其他利岸益相关者在关注懊企业经营状况的板同时，也日益重拔视企业现金流的敖流入和流出，从败某种意义上说，颁企业获取现金的芭能力比获取利润耙的能力更加重要拜。如果一个企业捌长期不能实现盈败利，那么她必将坝倒闭；但是，如懊果一家企业在一暗定时期内不能获八取适当现金流，艾以偿还到期债务

2、罢，那么，她就面斑临破产的威胁。癌如何加强现金流摆的管理和控制也岸就成为企业关注疤的焦点。本文拟翱就运用内部控制爱理论的最新进展挨来分析如何加强罢企业现金流的管摆理和控制，以实芭现企业经营管理凹的目标。般第一章 内部澳控制理论拜 一般认哎为，内部控制理八论的发展是与社版会经济的发展水懊平相适应的。当安社会经济发展到啊需要所有者与经百营者相分离时，瓣形成的这种委托案代理关系就需要奥一系列严密而科耙学的管理制度对佰这种关系加以规瓣范和约束，以使佰这种委托关系得绊以健康的发展，安并使关系双方从背中受益。同时随蔼着组织规模的不笆断扩大，也需要靶一套科学的制度白对组织的成员加拌以规范和约束，板以达到组织

3、目标背。这样内部控制百制度就显得非常扒必要了，与此同半时，相应的内控背理论也逐步得到笆完善。懊1邦.办1 内部控制碍理论发展历程绊按照比较权威和瓣普遍的一种归纳白，内部控制理论按的发展在20世蔼纪大致经历了四艾个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。背：凹1熬.鞍1奥.半1澳 内部牵制阶阿段（20世纪4俺0年代以前）叭 在这一按阶段，基本上是班以查错防弊为目哎的。其基本假设岸是：两个或两个

4、伴以上的部门或人哎无意识犯同样错芭误的机会很小；白两个或两以上的哎部门或人有意识爸地合伙舞弊的可耙能性也大大低于搬单独一个人或一俺个部门舞弊的可巴能性。其主要特矮点以任何个人或拔部门不能单独控懊制任何一项或一伴部分业务权力的般方式进行组织分昂工，每项业务通蔼过正常发挥其他岸个人或部门的功暗能进行交叉控制半。这样每一项业胺务必须经过多个跋人员或多个部门八交叉检查和控制埃，在很大程度上胺减少了无意识的爸出现差错和有意罢识的营私舞弊现办象的发生。奥1背.隘1板.袄2扮 内部控制(办Interna罢l contr捌ol)制度阶段皑（20世纪40癌年代70年代鞍）摆 20世傲纪30年代的经翱济危机对内部

5、控哀制理论的发展起板到了巨大的推动蔼作用。危机过后拜，各企业纷纷加霸强了对企业生产敖经营的控制与监耙督，这些控制与笆监督已逐渐深入白到企业的所有部岸门和全部经营活搬动中，而这些活罢动也远远超出了扳财务与会计的控扮制范围。这些控坝制活动的实践也白促进了控制理论澳的发展。194半9年美国会计师扳协会（AICP爸A）首次提出并隘解释了内部控制拌的概念。办“搬内部控制是所制佰定的旨在保护资矮产、保证会计资把料可靠性和完整阿性、提高经营效澳率、推动管理部版门所制定的各项啊政策得以贯彻执爸行的组织计划和捌相互配套的各种巴方法及措施。跋”把在这一阶段，内邦部控制制度被分盎为内部会计控制八和内部管理控制艾两部

6、分。前者在耙于保护企业资产胺、检查会计数据熬的准确性和可靠啊性；后者在于提皑高经营效率、促翱使有关人员遵守坝既定的管理方针班。 昂1半.皑1捌.挨3岸 内部控制结霸构（叭Interna鞍l contr袄ol stru疤cture案）阶段（20世板纪80年代）俺 20世八纪80年代以后阿，西方国家对内昂部控制的研究进白一步深化。19按88年美国注册艾会计师协会发布艾了审计准则文哀告第55号，皑首次以岸“斑内部控制结构搬”皑取代柏“绊内部控制扒”暗的概念。指出袄“伴企业的内部控制鞍结构包括为提供佰取得企业特定目板标的合理保证而班建立的各种政策佰和程序。柏”邦具体包括三方面案的内容：内部控版制环境、

7、会计制跋度、控制程序。蔼1板.靶1霸.熬4版 内部控制整扳体框架阶段（i扮nternal哎 contro挨l integ爸rated f奥ramewor氨k）安进入90年代，熬美国COSO委艾员会（Comm爸ittee O碍f Spons疤oring O搬rganiza啊tion Of蔼 The Tr巴eadway 胺Commiss办ion）提出报盎告内部控制肮拜整体框架指出按，内部控制是由笆企业董事会、经挨理阶层和其他员绊工实施的，为营俺运的效率效果、罢财务报告的可靠艾性、相关法令的澳遵循性等目标的安达成而提供合理版保证的过程。其哀构成要素包括：奥控制环境（co安ntrol e摆nviron

8、m叭ent）、风险邦评估（risk吧 apprai盎sal）、控制斑活动（cont奥rol act啊ivity）、佰信息与沟通（i艾nformat佰ion and吧 commun安ication爸）、监控（mo案nitorin霸g）五个方面。半可以说内部控制拔整体框架的提出爸标志着内部控制阿理论发展到一个瓣崭新的阶段，它背是内部控制发展耙史上的又一里程癌碑。蔼1蔼.把2 内部控制笆框架的要素及主搬要特点啊1碍.氨2百.白1靶 控制环境（靶control柏 enviro岸nment）绊任何企业的核心袄是企业中的人及伴其活动。人的活凹动在环境中进行柏，人的品性包括颁操守、价值观和伴能力等，它们既唉

9、是构成环境的重哀要要素，又与环氨境相互影响、相瓣互作用。环境要板素是推动企业发袄展的引擎，也是百其他一切要素的熬核心。这些环境奥要素包括：管理安者的经营风格和熬经营理念、董事澳会与审计委员会癌、组织结构与权俺责分派体系、人叭员的品行与素质耙、人力资源政策白及实务、管理控八制方法、外部影邦响等。般1背.绊2敖.拔2岸 风险评估（佰risk ap柏praisal哎）岸企业必须制定目艾标，该目标必须俺和销售、生产、矮行销、财务等作坝业相结合。为此捌，企业也必须设罢立可辨认、分析佰和管理相关风险案的机制，以了解疤自身可能面临的败各种风险，并适柏时加以控制和处翱理。这些风险包碍括来自企业外部敖的政治、经

10、济、蔼社会、文化与自矮然等方面的风险坝和企业内部的决挨策失误、执行不芭力、生产故障等啊方面的风险。霸1皑.柏2傲.隘3笆 控制活动（俺control拜 activi鞍ty）瓣企业必须制定控斑制的政策及程序唉，并予以执行，绊以帮助管理层保败证傲“霸为保证其控制目安标的实现，其用绊以辨认并用以处疤理风险所必须采叭取的行动业已有班效落实半”懊。这些政策和程爱序包括：交易授芭权、职责划分、颁业务流程及操作巴流程、业务记录摆、规章制度、独傲立检查规章制度哎、控制标准等。霸1柏.办2蔼.搬4白 信息与沟通搬（inform拔ation a颁nd comm摆unicati安on）疤围绕在控制活动安周围的是信息

11、和摆沟通系统。这些霸系统使企业内部奥的员工能取得他隘们在执行、管理氨和控制企业经营肮过程中所需信息氨，并利用它们进版行相应的活动。佰这种信息反馈的扳速度、准确性如盎何，直接影响到坝内部控制指令的佰正确性和纠偏措唉施的准确性。般1百.肮2坝.懊5奥 监控（mo癌nitorin拔g）拔整个内部控制的肮过程必须施以恰拔当的监督，通过俺监督活动在必要捌时对其加以修正般。这种监控包括皑各单位或部门的背各级人员定期或昂不定期对自己执凹行各项规章制度稗的检查和内部有埃关内部控制的专背门部门所进行的板财务审计和管理爸审计。耙和以前的内部控肮制理论相比，C哀OSO报告提出扮了许多新的、有按价值的观点 吴水澎 陈

12、汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5斑。表现在以下几柏个方面：1、明暗确了对内部控制把的责任。COS败O报告认为，不捌仅仅是管理人员阿、内部审计人员吧或董事会，组织版中的每一个人都稗对内部控制负有巴责任。确立这种拔组织思想有利于蔼将企业的所有员背工团结一致，使安其主动地维护及邦改善企业的内部啊控制，而不是与按管理层对立，被扒动地执行内部控叭制。2、强调内背部控制应该与企皑业的经营管理过八程相结合。CO俺SO报告认为，肮经营过程是指通背过规划、执行及扮监督等基本的管佰理过程对企业加吧以管理。这个过背程由组织的某一敖单位或部门进行安，或由若干个单靶位或（及）部门盎共

13、同进行。内部芭控制是企业经营百过程的一部份，昂与经营结合在一艾起，而不是凌驾霸于企业的基本活癌动之上，它使经敖营达到预期的效按果，并监督企业班经营过程的持续笆进行。内部控制阿只是管理的一种扒工具，并不能取版代管理。3、强拌调内部控制是一扳个扮“耙动态过程罢”肮。内部控制是对扒企业的整个经营拔管理活动进行监暗督与控制的过程奥，企业的经营活跋动不停止，企业败的内部控制过程傲也不会停止。企跋业的内部控制不翱是一项死的制度败或机械的规定，白企业的经营管理案环境的变化必然跋要求企业内部控哎制越来越趋于完啊善。内部控制是拌一个发现问题、哎解决问题、发现板新的问题、解决耙新的循环往复的伴过程。4、强调班“邦

14、人拔”凹的重要性。CO绊SO报告特别强搬调，内部控制受唉企业的董事会、袄管理阶层及其他扒企业员工的影响蔼，透过企业之内暗的人所做的行为爸及所说的话而完罢成。企业的目标班是由人来制定的霸，同时也是由人盎设定的机制来控敖制的。同时，内稗部控制也影响着鞍人的行为。5、稗强调拔“拌软控制盎”扳的作用。相对于碍以前的内部控制扒理论，COSO扳报告更加强调疤“胺软控制翱”办的作用。比如该艾报告认为管理者肮及其他管理阶层昂的执行者对内部蔼控制的态度、管艾理者的经营风格拌、管理哲学、企把业文化、内控意鞍识等都是影响内稗部控制的重要因八素。6、强调风背险意识。现代企叭业时刻面临着各摆种来自企业内外拔的风险。CO

15、S般O报告认为各种稗组织都面临着各奥种风险，管理阶靶层必须密切注意胺各种风险，并采案取适当的措施加啊以控制。7、揉阿合了管理与控制半的界限。在CO按SO报告中，已伴难以严格区分控蔼制与管理的界限扒，二者在企业的绊经营管理活动中碍已融合在一起了靶。8、强调内部靶控制的分类及目翱标。COSO报邦告中单独对内部般控制目标进行了般解析和阐释。目笆标是管理过程的懊一个重要组成部俺份，虽然它不是暗内部控制的组成耙要素，但却是内霸部控制的先决条稗件，也是促成内氨部控制的要件。百如果企业的没有扳目标，那么企业扳就没有存在的必芭要，当然内部控肮制也不复存在。蔼COSO报告将坝内部控制目标分懊为三类：与营运艾有关

16、的目标、与爸财务报告有关的熬目标和与法令遵班循有关的目标。背这样就高度概括扳了企业控制目标拜，有利于从不同凹角度关注企业内袄部控制的各个方笆面。9、明确指岸出内部控制只能绊做到背“按合理搬”昂保证。COSO鞍报告认为，不论版设计及执行有多办么完善，内部控奥制都只能为管理颁阶层及董事会提败供达成企业目标办的合理保证。1罢0、强调成本与班效益原则。CO阿SO报告明确指拜出，内部控制要阿建立在成本与效岸益原则的基础上笆。内部控制并不啊是为消除一切可俺能的滥用职权而矮不计成本，而是靶要创造一种为防般范滥用职权而投鞍入的成本与滥用肮职权的累计数额挨之比呈合理状态摆的机制。因此，捌没有不花钱的内板部控制，

17、也不存哀在完美无缺的内阿部控制。爱1扮.啊3 内部控制哀的目标、原则、翱方法、局限袄1耙.板3按.柏1邦 内部控制的斑目标把按照COSO报败告的论述，内部案控制是指由企业扳董事会、经理阶绊层和其他员工实柏施的，为营运的俺效率效果、财务奥报告的可靠性、百相关法令的遵循背性等目标的达成癌而提供合理保证拔的过程。因此，霸内部控制的目标阿包括三个方面的氨内容：经营的效捌率效果、财务报扒告的可靠性以及盎法律法规的遵循矮性。安1邦.矮3靶.熬2半 内部控制的袄原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页斑1稗.袄合法性原则。埃企业必须在国家昂法律法规规定的安范围内从事其经

18、伴营活动，不能进捌行违法经营，更凹不能借助内部控颁制来从事非法活碍动，或通过内部暗控制来逃避国家爱法规的监管。摆2懊.板有效性原则。佰有效的内部控制摆在企业的生产经绊营过程中能够得把到贯彻执行并发挨挥作用，实现其安为提高经营效果版、提供可靠财务巴报告和遵守法律疤法规提供合理保佰证的目标，内部半控制必须有效，稗也就是说它必须版与公司的治理结耙构以及内部各部背门或单位的特点扒相适应，必须能凹发现和化解企业佰生产经营所遭遇拜的风险。企业制芭定的各项内部控安制制度要与单位按内部管理和经济叭发展相适应，既傲要体现企业规模艾特点和管理水平扳的差异要求，也捌要体现经济发展罢和各项法律、法跋规制度的要求。熬这

19、正是内部控制翱的生命力之所在笆。颁3安.绊审慎性原则。埃在企业生产经营般活动中，企业要板达到生存发展的隘目标，就必须对百各类风险进行有扮效的预防和控制坝，内部控制作为伴企业管理的中枢拜环节，是防范企拜业风险最为行之坝有效的一种手段办。内部控制的核伴心是有效防范各疤种风险，任何制翱度的建立都要以拜防范风险、审慎安经营为出发点。半4巴.俺全面性原则。爱内部控制的全面矮性包含两层含义伴：一方面是指企柏业根据生产经营懊的需要，应该设癌置的内部控制都跋已设置；另一方笆面是指对生活经拌营活动的全过程俺进行自始至终的按控制。如果内部叭控制的全面性达拜不到，则内部控懊制的有效性就无八从谈起。内部控斑制必须渗透

20、到企按业经营管理的各斑项业务过程和各阿个操作环节，涵扳盖所有的部门和坝岗位，不能留有跋任何死角。瓣5坝.邦及时性原则。拜企业新设立的机敖构或开办新的业半务种类或者开拓拔新的市场，必须岸树立胺“傲内控优先吧”白的思想，必须首矮先建章立制，采败取有效的控制措颁施，然后再进行吧相关的业务活动邦。癌6爱.罢独立性原则。罢内部控制的检查傲、评价部门必须班独立于内部控制坝的建立和执行部笆门，直接操作人靶员和直接控制人摆员必须适当公开岸，并向不同的管霸理人员报告工作班；在存在管理人罢员职责交叉的情翱况下，要为负责傲控制的人员提供背直接向最高管理昂层报告的渠道。班7皑.隘成本效益原则。邦这是企业行为决哀策普遍

21、适用的基袄本原则。内部控捌制在保护资产完氨整、信息真实、百企业目标实现等昂方面都会有良好疤的效果。但是，俺内部控制的构建邦和运行是会发生颁成本的，如内部埃控制的构建成本败、内部控制运行挨中的人力和物力爸支出、不适当的佰内部措施对企业坝产生的不良影响办等。建立内部控耙制必须遵循效益办大于成本的原则般，既不能因内部背控制的缺陷对企哀业产生较大的负肮面影响，也不能斑一味追求完善而瓣无节制地产生支佰出。板8扒.稗分步走原则。瓣企业在构建内部绊控制时，应当按岸照企业自身实际败情况采取分步走拌的策略。柏1疤.傲3拌.阿3昂 内部控制的俺方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1耙1柏

22、.隘组织规划控制安组织规划是对企笆业组织机构设置佰、职务分工的合罢理性和有效性所傲进行的控制。企俺业组织机构有两扒个层面：一是法翱人的治理结构问伴题，涉及董事会癌、监事会、经理阿的设置及相关关吧系；二是管理部拌门设置及其关系扒，对财务管理来摆说。就是如何确班定财务管理的广安度和深度，由此案产生集权管理和百分级管理的组织拌模式。职务分工扒主要解决不相容碍职务分离。所谓傲不相容职务分离般是指那些由一个叭人担任，既可能八发生错误和弊端把又可掩盖其错误背和弊端的职务。扳企业内部主要不唉相容职务有:授扳权批准职务、业柏务经办职务、财笆产保管职务、会癌计记录职务和审柏核监督职务。这捌五种职务之间应扮实行如

23、下分离：挨拜授权批准职务与捌执行业务职务相哎分离；阿背业务经办职务与拌审核监督职务相肮分离；摆埃业务经办职务与捌会计记录相分离疤；办白财产保管职务与巴会计记录相分离拜；版扒业务经办职务与瓣财产保管职务相背分离。敖2.熬授权批准控制熬授权批准是指企凹业在处理经济业爱务时，必须经过啊授权批准以便进稗行控制，授权批霸准按其形式可分般为一般授权和特办殊授权。所谓一捌般授权是指对办盎理常规业务时权般力、条件和责任哀的规定，一般授把权时效性较长;疤而特殊授权是对胺办理例外业务时傲权力、条件和责耙任的规定，一般爱其时效性较短。罢不论采用哪一种把授权批准方式，拔企业必须建立授霸权批准体系，其八中包括：癌半授权

24、批准的范围扮，通常企业的所癌有经营活动都应般纳入其范围；蔼熬授权批准的层次叭，应根据经济活懊动的重要性和金碍额大小确定不同百的授权批准层次白，从而保征各管啊理层有权亦有责氨；安佰授权批准的责任哀，应当明确被授搬权者在履行权力芭时应对哪些方面拜负责，应避免授碍权责任不清，一八旦出现问题又难扳咎其责的情况发叭生；芭安授权批准的程序叭，应规定每一类颁经济业务审批程疤序，以便按程序矮办理审批,以避把免越级审批，违摆规审批的情况发唉生。白3澳.阿文件记录控制哎健全、正确的文巴件记录既是组织拔规划控制，授权笆批准控制的手段伴，又是企业保持氨工作效率，贯彻熬企业经营管理方皑针的基础。文件八记录控制内容主芭要

25、有：建立企爱业组织机构职能扮图和授权审批权哀限一览表。建立办全员岗位说明书扳。企业对于每个拜工作岗位都应有懊相应的书面描述澳，其内容包括：澳挨岗位内容、岗位盎职责、岗位上下般关系和岗位任职奥条件等。扒办业务程序手册。扒企业的业务流程伴应让相关人员知翱晓，使每个员工氨都知道本人在处拔理业务时所处的版地位，前后道作癌业环节，业务程敖序手册的编制可伴采用流程图的方安式。流程图是由耙一定符号组成，熬反映业务处理程奥序及部门之间相鞍互关系的图表，俺它既是企业管理坝的有效工具，也唉是评价内部控制敖的重要手段。百奥统一会计政策。隘尽管国家制定了阿统一的会计制度隘，但其中某些会扮计政策是选项，埃因此，从企业内

26、艾部管理要求出发蔼，必须统一执行邦所确定的会计政碍策，以便统一核巴算汇总分析和考岸核，企业会计政鞍策可以专门文件半的方式予以颁布半。蔼澳凭证编号。企业啊对业务处理的凭爱证应编制相应的拌号码，凡有条件爱的均应事前编号跋，凭证编号便于哀业务的查询，也皑可避免业务记录艾的重复和遗漏，摆并在一定程度上班可防范舞弊的发跋生。拔奥统一会计科目。氨实行国家统一一扮级会计科目的基蔼础上，企业应根把据经营管理需要奥，统一设定明细扮科目，特别是集靶团性公司更有必敖要统一下级公司翱的会计明细科目熬，以便统一口径扒，统一核算、有挨效分析。班4.坝全面预算控制敖全面预算是企业阿财务管理的重要爱组成部分，它是俺为达到企业

27、既定罢目标编制的经营疤、资本、财务等白年度收支总体计肮划，从某种意义办上讲，全面预算板也是对企业经济氨业务规划的授权拔批准。全面预算按控制应抓好以下白环节：斑颁预算体系的建立伴，包括预算项目懊、标准和程序；拔柏预阿算的编制和审定癌；埃奥预算指标的下达瓣及相关责任人或芭部门的落实；扳暗预算执行的授权班；靶邦预算执行过程的佰监控；斑跋预算差异的分析摆与调整；笆胺预算业绩的考核瓣。全面预算是一俺项集体性工作，笆需要企业内各部岸门人员的相关合吧作，为此，有条搬件的企业应设立拔预算委员会，组按织领导企业全面板预算工作。奥5.稗实物保全控制碍内部控制各种方摆式都具有保护资盎产安全的作用，哀这里所述的实物拌

28、保护是指对实物巴资产的直接保护胺，主要内容有：按办限制接近。限制笆接近主要指严格巴限制无关人员对俺实物资产的直接八接触，只有经过笆授权批准的人员氨才能够接触资产胺。限制接近的对盎象包括限制接近奥现金、其他易变坝现资产、存货。鞍奥定期盘点。建立昂对资产定期盘点胺制度，并保证盘佰点时资产的安全氨性，通常可采用板先盘点实物，再跋核对账册来防止矮盘盈资产流失的搬可能性，对盘点按中出现的差异应昂进行调查，对盘翱亏资产应分析原坝因、查明责任、拌完善相关制度。版啊记录保护。应对皑企业各种文件资瓣料(尤其是资产扮、财务、会计等袄资料)妥善保管胺，避免记录受损按、被盗、被毁的佰可能。对某些重啊要资料应留有后暗备

29、记录，以便在柏遭受意外损失或班毁坏时重新恢复胺，这在当前计算拔机处理条件下尤扒为重要。坝蔼财产保险。通过八对资产投保(如安火灾险、盗窃险凹、责任险或一切挨险)增加实物受摆损后的补偿机会奥，从而保护实物阿的安全。班办财产记录监控。巴对企业要建立资叭产个体档案，资柏产增减变动应及八时全面予以记录搬。加强财产所有半权证的管理。应盎改革现有低值易班耗品等核销模式斑，减少备查簿的拜形式，使其价值邦纳入财务报表体八系内，从而保证爱账实的一致性。跋6.懊职工素质控制澳内部控制的成效斑关键在于职工素鞍质的高低程度。懊职工素质控制的八目的在于保证职班工忠诚、正直、哎勤奋、有效的工败作能力，从而保靶证其他内部控制

30、扳有效实施。职工拜素质控制包括：把瓣建立严格招聘程坝序，保证应聘人扒员符合招聘要求把；制定员工工背作规范，用以引碍导考核员工行为巴；傲蔼定期对员工进行办培训，帮助其提埃高业务素质，更般好完成规定的任巴务；胺班加强考核和奖惩搬力度，应定期对袄职工业绩进行考熬核，奖惩分明；敖斑对重要岗位员工搬(如销售、采购靶、出纳)应建立芭职业信用保险机拜制，如签订信用哀承诺书，保荐人搬推荐或办理商业奥信用保险。百吧工作岗位轮换，扒可以定期或不定半期进行工作岗位白轮换，通过轮换澳及时发现存在的罢错弊情况，甚至袄可抑制不法分子斑的不良动机艾。吧7.扒风险防范控制般企业在市场经济爱环境中，不可避蔼免会遇到各种风埃险，

31、因此为防范拌规避风险，企业伴应建立风险评估八机制。企业常有氨的风险评估内容百有：捌奥筹资风险评估。办如企业财务结构绊的确定、筹资结敖构的安排、筹资背币种金额及期限巴的制定、筹资成疤本的估算和筹资胺的偿还计划都应岸事先评估、事中伴监督、事后考核肮。搬把投资风险评估。吧企业对各种债权摆投资和股权投资把都要作可行性研岸究并根据项目和霸金额大小确定审办批权限，对投资翱过程中可能出现把负面因素应制定爱应对预案。爱吧信用风险评估。扳这里所说的信用霸风险，特指企业碍应收账款回收过奥程中遭受损失的伴可能性。企业应凹制定客户信用评把估指标体系，确扮定信用授予标准坝，规定客户信用吧审批程序，进行俺信用实施中的实霸

32、时跟踪。信用活矮动规模大的企业败，可建立独立信背用部门，管理信拜用活动、控制信坝用风险。稗笆合同风险评估。阿所谓合同风险是氨指在合同签订和罢履行过程中，发扳生法律纠纷导致胺企业被诉、败诉芭的可能性。为防扳范合同风险，企岸业应建立合同起碍草、审批、签订癌、履行监督和违敖约时采取应对措邦施的控制程序，霸必要时可聘请律靶师参与。风险防皑范控制是企业一癌项基础性和经常邦性的工作，企业昂必要时可设置风隘险评估部门或岗唉位，专门负责有班关风险的认别、半规避和控制。颁8.白内部报告控制白为满足企业内部埃管理的时效性和芭针对性，企业应版当建立内部管理霸报告体系。内部佰报告体系的建立案应体现：反映部蔼门(人)经

33、管责瓣任，符合“例外唉”管理要求，报把告形式和内容简绊明易懂，并要统澳筹规划，避免重袄复。内部报告要柏根据管理层次设百计报告频率和内敖容详简，通常的癌高层管理者报告佰时间隔时间长，罢内容从重、从简矮；反之报告间隔败短，内容从全、安从详。常用的内八部报告有：芭罢资金分析报告，靶包括资金日报、版借款还款进度表坝、贷款担保抵押哀表、银行账户及柏印鉴管理表、资拔金调度表等。扳扮经营分析报告。摆伴费用分析报告。吧捌资产分析报告。盎搬投资分析报告。按爱财务分析报告等凹。9.电算化控制巴随着电子信息技唉术的发展，企业隘利用计算机从事哀经营管理方式手拔段越来越普遍，啊尤其会计电算化颁和电子商务的发跋展对信息的

34、安全笆性提出更严格的艾要求，为此，加坝强电算化的控制绊势在必行。电算颁化控制内容有：澳盎一般控制，它主安要是对电算系统班构成(人、硬件蔼、软件)及环境安实施的控制，常哀用的方法有系统拔组织和管理控制埃、系统开发和维跋护控制、文件资坝料控制、系统设碍备、数据、程序翱、网络安全的控吧制。笆碍应用控制，这是暗对电算化处理活扳动进行的控制，般常用的方法有:耙输入控制、处理扮控制、输出控制拔。岸10癌.稗内部审计控制佰内部审计是内部白控制的一种特殊氨形式，它是一个罢企业内部经济活埃动和管理制度是矮否合规、合理和敖有效的独立评价搬机构，在某种意罢义上讲是对其他败内部控制的再控奥制。内部审计内罢容十分广泛，

35、按百其目的可分为财皑务审计、经营审盎计和管理审计。懊内部审计在企业芭应保持相对独立跋性，应独立于其瓣他经营管理部门版，最好受董事会八或下属的审计委澳员会直接领导笆。笆1澳.哀3班.吧4罢 内部控制的巴局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制佰成本效益原则是奥企业从事一切经柏济活动的基本原敖则。一般现而言奥，各种控制程序扳和方法的实施成拔本不应超过如不鞍施行该程序和方版法所产生的错误懊或存在的潜在风搬险可能造成的损氨失和浪费。一些叭理想的内部控制岸往往因成本太高吧而失去其现实意芭义。企业的管理爸层应当在综合考凹虑内部控制的成靶本效益的基础上办，建立能

36、够为达绊成组织目标提供班合理保证的内部捌控制框架。唉2.非经常事项懊的不适应性碍内部控制措施一捌般都是企业结合柏本身经营活动特拌点，针对那些有把可能经常发生的班事项而设置的，邦对于那些不经常翱发生或难以预料斑到的业务活动往奥往就有失控或原氨有控制措施不适邦用的可能，从而柏降低了内部控制般的作用。3.人为错误挨对于内部控制来扳说，人的因素是哀至关需要的。在罢COSO报告中邦，也非常强调人瓣在控制中的作用芭。这是因为，任白何控制措施都需肮要人去执行，即板使非常有效的内背部控制，也可能碍因执行人员缺乏拜控制意识或错误把的理解与判断或拌粗心大意或精力艾分散等其他人为肮因素而失效。4.串通舞弊癌内部控制

37、的一个罢重要思想就是利皑用不相容职务分叭离的方法来减少绊甚至杜绝单独一搬个人从事相应业啊务活动进行舞弊安的行为。如果执蔼行内部控制的人扒员素质不够高，皑不相容职务上的按几个人串通一气柏，进行舞弊行为坝，那么内部控制拜就形同虚设，内版部控制本身也就笆失去了其存在价哎值。5.滥用职权扒内部控制要求企败业内部的所有活胺动和所有人员都袄须在内部控制规绊定的范围内进行唉相应的活动。但岸如果管理部门的邦负责人逾越控制搬，滥用职权，好斑会使建立的内部安控制形同虚设。6.修订不及时吧面对日趋激烈的罢市场竞争，企业懊势必经常调整自罢己的经营策略，袄如果与之相应的靶内部控制制度或爱措施不进行及时颁的修订的话，那拔

38、么，企业就可能邦在调整经营策略扮的初期，面临一百个制度上的真空搬。板1稗.挨4 我国内部胺控制发展状况绊1.4.1摆 我国内部控叭制规范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8版自搬90吧年代起，我国政捌府开始加大对企艾业内部控制的推傲行。1997年澳5月，中国人民稗银行颁布加强瓣金融机构内部控邦制的指导原则扮，这是我国第一碍个关于内部控制耙的行政规定。1岸996年12月跋财政部发布独肮立审计具体准则斑第9号内部背控制和审计风险板(于1997坝年1月1日施行伴)，要求注册会摆计师审查企业的安内部控制。并对靶内部控制的定义绊、内部控制的内爸容 (包括控制爱环境、会计

39、系统傲和控制程序)等瓣作出了规定。1瓣99安9罢年中国证监会发皑布关于上市懊公司做好各项资败产减值准备等有艾关事项的通知跋，要求上市公司氨本着审慎经营、败有效防范化解资案产损失风险的原般则责成相关部门摆拟定(或修订斑)内部控制制度安，监事会对内部佰控制制度制定的胺情况进行监督。版199案9敖年颁布，并于芭2000坝年7月实施的叭会计法是我国皑第一部体现内部颁会计控制要求的癌法律，该法在第耙二十七条明确提绊出:各单位应当皑建立、健全本单爸位内部会计监督扮制度，单位内部百会计监督制度应案当符合下列要求吧:记账人员与经百济业务事项和会鞍计事项的审批人坝员、经办人员、澳财物保管人员的叭职责权限应当明拔

40、确，并相互分离半、相互制约；重稗大奥对外投资、资产扒处置、资金调度办和其他重要经济叭业务事项的决策埃和执行的相互监凹督、相互制约程隘序应当明确。财柏产清查的范围、霸期限和组织程序拔应当明确;对会版计资料定期进行柏内部审计的办法懊和程序应当明确霸。作为会计法傲的配套法规之案一，财政部于2八001年6月2半2日，颁布了昂皑内部会计控制规敖范基本规范耙(试行)按暗和内部会计控凹制规范货币败资金(试行)艾。与以往内部袄控制规范相比，澳该法规呈现如下半特点: 芭 1.隘以单位(企业)唉自身为出发点。扮内部会计控制胺规范出台以前拌的相关法规，其翱对企业内部控制袄要求基本上是从挨其行业相关角度办，而哎不是芭

41、从企业自身角度肮出发。独立审矮计具体准则第9绊号内部控制坝和审计风险是暗从制度基础审计颁的角度来要求对靶企业的内部控制哀进行评价。中国翱证监会关于办上市公司做好各败项资产减值准备阿等有关事项的通爸知与公开发柏行证券公司信息袄披露编报规则凹等法规是从信息拌披露的角度来对哀企业的内部控制案予以要求。而俺内部会计控制规爱范是从企业自绊身的角度，即从百加强企业管理，般完善单位内部会凹计控制，改进企柏业经营方式的角吧度为出发点来对阿企业的内部控制翱予以要求的。从瓣内部控制的产生拌来看，它是由企哀业管理人员在经癌营管理实践中产挨生并在实践中完盎成其主体内容构坝造的。 靶 暗2.般目标定位明确具懊体。控制目

42、标的坝定位是内部控制把存在及存在形式拌的根本所在，也爱是建立内部控制埃框架体系以及进奥行内部控制设计靶、评价和考核的斑原则指导与参照伴。在我国提出拜内部会计控制规盎范之前，独半立审计具体准则埃第9号内部爱控制和审计风险叭将内部控制定霸义为:是指被审稗计单位为了保证巴业务活动约有效扮进行，保护资产皑的安全和完整，案防止、发现、纠俺正错误与舞弊，柏保证会计资料的案真实、合法、完矮整而制定和实施稗的政策与程序。懊审计准则对要求岸进行评价的内部叭控制的限定处于昂内部控制理论发蔼展的内部控制结按构阶段。内部埃会计控制规范盎基本规范(袄试行)罢把和内部会计控扒制规范货币傲资金(试行按)班，对单位内部会班计

43、控制的建设以按及内部会计监督哀等作了相应的定俺位。该规定对内埃部控制的定位以板内部会计控制为疤主，同时兼顾与肮会计相关的控制般。 哎3.盎基本构成直接以佰内容而非要素形佰式存在。内部敖会计控制规范阿的构成并未以要伴素的形式存在，傲而是直接列出了坝内部控制的内容翱，这些内容包括柏:货币资金、实啊物资产、对外投败资、工程项目、稗采购与付款、筹霸资、销售与收款熬、成本费用、担袄保等经济业务的爸会计控制，并且班每一条款都将制挨定相应的具体规熬范。内部会计澳控制规范基艾本规范颁（奥试行矮）拜中的突出部分摆是强调了建立风爱险控制系统，强艾化风险管理，确暗保单位各项业务阿活动的健康运行皑，对风险控制系翱统的

44、建立作为独盎立的内部控制的伴条款加以强调。叭第二十四条规定昂:风险控制要求埃单位树立风险意邦识，针对各个风昂险控制点，建立巴有效的风险管理安系统，通过风险靶预警、风险识别挨、风险评估、风扳险分析、风险报罢告等措施，对财敖务风险和经营风邦险进行全面防范袄和控制。并且在白每一具体业务的挨控制条款中都增霸加了有关防范风扳险的要求。强调板风险控制，强化袄风险管理，与我暗国当前企业在运俺转过程中忽视风唉险控制，造成巨袄大隐患甚至损失背有关，适合当前按的现实需要，也邦能够在很大程度颁上促进国有企业邦的改革和公司治败理结构的完善。般 奥 艾4.坝内部控制条款有稗利于以业务循环皑进行设置。企业百内部控制的设置

45、澳，需要考虑企业版自身的经营特点俺来进行，同时应般当兼顾可操作性袄和控制成本的合皑理性。内部会扒计控制基本规范八第七条第(拜三)款中要求：绊“内部会计控制艾应当涵盖单位内啊部涉及会计工作俺的各项经济业务稗及相关岗位，并瓣应针对业务处理搬过程中的关键控扒制点，落实到决巴策、执行、监督岸、反馈等各个环傲节”。而败奥内部会计控制规氨范货币资金班(试行)唉背作为内部控制规矮范的具体规范，昂依照其规定的相鞍应程序，可按照蔼业务循环设置相半应的流程图式，八在各个环节上设柏立互相制约的职胺能岗位，确定其奥中的关键控制点拜，来进行内部控爸制。佰第二章 A公捌司情况简介俺2疤.斑1 公司的基耙本情况爱A公司为国

46、有独肮资公司，成立于扮1990年，公袄司注册资本10班343万元，主癌要从事水电站的白勘测、设计、施稗工，公路、铁路败、桥梁、码头、搬工业及民用建筑败工程、土石方工吧程、场道、线路板铺设、市政工程昂建设。同时兼营皑建筑工程监理及坝技术咨询、技术疤服务、施工工程暗机械租赁、批发蔼、零售、代购、瓣代销建筑材料等敖业务。公司在积爱极开展主营业务胺的同时，努力开鞍展多种经营业务拜，先后参股多家芭水电站工程，并鞍从事酒店业运营傲，取得了一定的八经济效益。公司靶的组织结构图如按下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部颁图一 A版公司组织结构图伴另外，在公司机

47、肮关设置有审计部坝，负责公司范围般内的审计工作，吧而在分公司和项唉目部，则未设置耙审计部门。其他搬相关的业务部门啊，在公司所属的般分公司和项目部耙一般均有相对应氨的业务部门，负板责本单位范围内瓣的相关业务工作吧。同时上级单位靶的业务部门对公安司所属单位的对隘应业务部门在业傲务上进行对口指艾导。懊公司的最高决策捌机构是总经理办挨公会。芭由于公司特殊的凹历史关系，公司绊自成立之初，即爸主要在西藏等高搬寒缺氧、气候恶绊劣的边远地区承板担施工任务。工罢程项目主要为国哎家有关部门支援版西藏建设的重点摆建设项目。随着扒西藏水利水电事板业的从无到有，稗西藏电力供应的伴短缺局面得以缓隘解，局部地区甚疤至出现了

48、电力供坝应过剩情况，这半样，随着公司所班承担的西藏工程叭项目的相继完工奥和西藏电力发展敖到了一个相对停颁滞的时期，公司绊不得不到其他地唉方参与工程项目捌的招标和投标。啊因此，公司由以邦前高度集中的状肮态转化为若干分熬散的较小的施工霸项目部，曾经在哀一个时期，公司百的所有财会核算败单位高达33个般。叭2岸.奥2 公司现有版制度建设情况叭公司在十多年的艾运作中，逐步建奥立起一系列的内艾部管理规定和相安关的财务会计核霸算办法，这此规佰定和办法对推动笆企业发展起到了般积极的作用。这霸此规定和办法主拌要包括：敖1扒.啊工程施工项目负柏责制管理规定。凹该规定明确了工霸程项目部在公司啊管理框架体系中凹的地位

49、，在工程扳项目建设过程中埃的作用和主要任捌务。该规定指出傲，公司承建的所柏有工程一律实行佰施工项目负责制傲，组建以项目负背责人（项目经理熬）为核心的项目吧管理机构，对项坝目施工进行全过摆程管理，在公司吧有关职能部门的扳指导、监督、检蔼查、协调、服务按下，对施工项目哀的质量、工期、笆成本效益、安全坝文明生产及思想矮政治等工作全面爸负责，确保实现熬施工生产和其他把各项目标。同时办该规定还明确了阿项目经理和项目扮部各自的职责、案权利、义务；明暗确了项目部在人吧员管理、质量管矮理、安全生产、肮工地现场文明施按工管理、施工现叭场管理、物资管瓣理、机械设备管靶理、财务管理、颁成本管理、工程邦分包管理、技术

50、瓣管理等方面的具暗体权限。也制定瓣了相应的奖励、袄惩罚的条件和措邦施。昂2.疤公司内部实行独跋立核算、自负盈捌亏管理暂行办法靶。该办法是为适鞍应建立社会主义疤市场经济体制的颁要求，逐步建立笆和完善公司与现败代企业制度相适斑应的经营体制，把通过形成有效的拜激励和约束机制傲，激发内部活力拜，以不断提高公摆司经营管理水平摆和经济效益而制颁定的。在该办法佰中，明确了公司案机关和分公司（岸项目部）在经营案管理中的职责，蔼重要大型施工设八备的管理办法，芭及考核与奖励、矮惩罚的办法、措昂施。瓣3.哎公司内部资产经案营考核办法。该佰办法是为了落实巴分公司（项目部绊）资产经营责任澳，规范内部资产艾经营行为，提高

51、白经济效益，确保按国有资本保值增邦值，根据财政部爱企业国有资本跋与财务管理暂行隘办法及其他有捌关规定制定的。坝该办法明确了考按核内容、考核方熬式、考核工作管隘理等内容，具有邦较强的可操作性矮。扒4扒.巴固定资产管理办肮法。该办法明确矮了固定资产的确绊认标准、固定资拔产的分类、固定半资产的计价、固邦定资产的折旧提八取办法和所能使矮用的计提折旧的班方法、固定资产坝在公司内的调拨扒、固定资产的维办修和报废及固定疤资产管理考核办挨法等。内容比较俺详实具体。袄5扒.案在会计政策、财佰务管理方面制定埃了一系列相关的安政策措施。如固皑定资产折旧核算柏办法、业务招待般费管理暂行办法叭、财务报告编报搬办法、预算

52、编制澳办法、以及有关爱工资、奖金、津安贴、福利费等的案发放和报领规定哀等。耙从上可以看出，半A公司具有如下拌一些特点：哎1罢.啊公司的组织结构败具有浓厚的计划傲经济色彩。艾2啊.百由于公司施工地爸点的高度分散，挨对管理制度的贯鞍彻执行带来一定哎的难度。霸3澳.摆公司的管理制度跋相对单一，涉及唉财务管理的制度柏相对较少，对于拜现金流方面的管氨理制度，除了国按家有关规章制度哀外，几乎是空白袄。按2叭.拌3 公司在现柏金流管理方面的瓣基本情况半应该说，上述一笆系列规章制度的矮制定和实施对现蔼金流的管理控制吧营造了一个良好阿制度环境。但在芭现金管理方面，拜公司严格按照稗现金管理条例艾、银行结算管跋理办

53、法等规章袄制度进行办理款半项收付业务和有疤关手续，并按照艾施工企业会计绊制度、会计哀基础工作规范癌进行会计核算。绊公司没有制定既扮与国家有关规章凹制度相符又有自扳己特色的现金管柏理制度和其他与摆现金流有关的规哀章制度。公司对扒有关现金流的管办理除上述提及的扳国家的有关规定办之外，主要是靠白当时的财务负责蔼人一种临时性的扳命令或观念。即拜便如此，也大多暗仅限于对存量现蔼金即银行存款和爱库存现金的管理耙，对现金流入的哀把握、对现金流佰出的有计划的控唉制几乎空白。对瓣涉及现金流管理熬的风险研究，进俺而通过风险预警拔系统来进行现金皑流的管理根本不霸可能进行。哀2佰.俺3笆.耙1绊 现金管理概盎述把如上

54、所述，从公百司的制度建设来疤看，公司的现金昂流方面的管理制八度还不完善。但翱是，公司在传统跋的埃“熬师傅带徒弟吧”捌的方式下形成了蔼较为严格的高度扮集权的现金管理伴模式。公司现金奥管理的权限集中败在公司总部，其翱日常工作由公司暗财务部负责。除安较小的或边远地扳区的隘“啊小、散、远唉”安工程项目外，公般司的对外收入统跋一由公司财务部盎办理。公司的所瓣有二级的独立核啊算或非独立核算扮单位所需资金事爱先均需报送资金跋计划，然后由公办司财务部根据审绊批权限报请有关半领导批准后，对敖其办理拨款。公鞍司的重大经营性伴现金支出集中在邦公司总部，所有按对外投资和重大熬筹资行为均由公肮司总部进行。必巴要时，根据

55、实际阿情况可委托有关罢的二级单位以公啊司总部名义办理耙。此外，公司经癌常利用临时通知埃或进行财务工作阿检查时，发出一袄些现金收入或支版出方面的特别指熬令，以应付特殊巴情况的现金收入拜或满足特殊现金疤支出的需要。癌2啊.吧3柏.稗2把 现金收入的斑管理笆A公司的现金收百入的管理虽然没埃有明确而具体的疤规章制度进行规蔼定，但是其基本巴模式基本上是一半样的，即公司的懊对外工程结算收爱入和劳务收入统挨一由公司财务部拜进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心瓣公司经营现金收懊入的流程图为：哀图二 A公司埃现金流入流程图埃通常劳务的提供伴由公司的分公司搬进行，之后分公巴司的工程结算

56、部埃门在公司总部的办工程结算管理部般门的指导下，编艾制工程结算书，昂经接受劳务方确佰认后，交由公司版财务部门按照合疤同约定期间向劳懊务接受部门办理氨工程结算，收取袄工程款项。由于翱公司的工程项目凹相对分散，公司爸通常在每一工程笆项目相对集中地挨区设有地区资金办结算中心，代表凹公司财务部办理邦接受各种工程款吧项，然后，根据罢公司总部的指令蔼，汇入公司资金般集中中心。罢对于公司根据经稗营活动的情况，百需要从金融机构跋贷入资金时，通斑常只能由公司总癌部进行，贷款获斑得的资金直接流搬入公司资金集中敖中心。靶从业务的办理上柏看，办理工程结霸算的财务人员向碍工程发包方办理跋工程结算后，由盎出纳人员办理相摆

57、应工程或劳务款爱项的收取，取得靶相关凭证（如公拜司开户行转来的坝贷项通知单或支背票进账单回单等班）后，交给会计败人员在与工程结埃算书等相关资料背进行核对后，编挨制会计分录。唉2白.皑3皑.版3俺 现金支出的版管理版公司的经常性现吧金支出项目通常稗都是由公司的分懊公司或项目部进白行，重大的支出班项目如对外投资巴、设备购买、大巴宗材料采购等一佰般在经相应审批安或批准程序后，靶由公司总部办理肮。巴公司的现金支出柏流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付肮图三 A公颁司现金流出流程凹图巴 用款申般请通常由相关职把能部门提出，如版对外投资由公司哎负责投资业务的矮部门提出、材料扳采购通常由公司拔的采购部

58、门根据翱采购计划提出、笆设备购置通常由埃设备管理部门或背使用部门提出等拜，经本部门负责霸人签字后报公司搬领导批准，重大扮项目须经公司总埃经理办公会议集敖体讨论后由公司埃总经理或其经授氨权的公司领导批拌准。之后，由财拜务经理对相关内鞍部进行审核签字澳后，交由会计人办员和业务经办人案员办理。会计业办务的经办人员核巴对相关采购合同扮或其他合同规定捌的内容与用款申柏请的有关内容是隘否一致，然后进袄行会计处理。出艾纳人员核对款项罢支付的单位与合拜同规定或相关收柏款单据的签章单隘位是否一致，然坝后从有足额资金绊的银行账户支付暗款项。熬第三章 对A碍公司现金流内控靶制度的评价疤3氨.疤1 A公司内氨部现金流

59、控制情癌况概要柏从A公司的有关盎制度介绍和实际懊操作来看，A公案司的现金流的内哀部控制的基本情霸况是：由于整个捌公司的管理还是埃一种粗线条的，敖公司的经营理念芭还停留在传统的把重生产、轻管理办的阶段，所以公碍司对财务管理方斑面的制度建设和斑管理活动的开展俺还仅仅处在起步碍阶段，对公司现爱金流的制度建设拌和管理活动还停凹留在现金的资产澳形态（包括库存盎现金和银行存款啊）的保管和管理岸上，对现金流入啊的进程进行控制癌、对现金流入的版可能性进行研究稗和控制、对现金胺流出企业进行有罢计划的控制、对昂现金的资产形态佰按照公司价值最捌大化的目标进行安管理等方面几乎蔼一片空白。在公伴司的库存现金和安银行存款

60、的管理败方面，公司除国安家有关规定之外巴，基本上没有制扮定有公司特色的班管理制度。从公摆司的业务活动看稗，现金支出的授氨权审批基本上集稗中在公司的上层碍领导手中；现金案收入一般由相关翱业务部门按照各伴自职责进行处理按，不需经过相关鞍领导审批。在办皑理业务的职务分靶离方面，业务审凹批人员与业务经搬办人员相分离，暗业务经办人员与罢审核人员分离，挨审核人员和业务肮经办人员与会计氨事项处理人员相敖分离。公司的审般计部门对公司的哀相关业务负有审按计责任，但是由搬于人员较少等原佰因，审计范围大昂多局限在现金支皑出方面，同时由隘于公司的分支机艾构众多，对现金傲支出的审计也仅熬仅是公司的部分啊单位。对现金流办