筹资与投资循环审计分析(doc 9)

1、版筹资与投资循环跋审计一、大纲稗（一）筹资与投碍资循环的特巴性挨 百（二）内部控制办测试和交易的实翱质性测暗试靶 澳（三）借款审捌计搬 安（四）所有者权佰益审岸计爸 背（五）投资审埃计办 般袄二、瓣本章重点、难点吧（一）筹资与投皑资循环的特性矮1.邦筹资与投资循环笆的主要会计报表绊项目笆表拔12-1唉靶哀筹资与投资循环胺的主要会计报表耙项目啊业务循环阿资产负债表项目唉利润表项目埃筹资与投资柏短期投资、应收埃股利、应收利息靶、其他应收款、百应收补贴款、长把期股权投资、长癌期债权投资、无邦形资产、长期待邦摊费用、短期借矮款、应付股利、拔其他应付款、预癌计负债、长期借笆款、应耙付债券、长期应盎付款、

2、专项应付笆款、递延税款、吧股本、资本公积把、盈余公积、未矮分配利润皑管理费用、财务蔼费用、投资收益八、补贴收入、营澳业外收入、营业把外支出、所得税案该循环的审计总吧目标是评价该循哀环各项目余额是昂否公允表达。搬2.颁 罢筹资与投资循环阿的特性袄（俺1佰）审计年度内的半交易数量较少，癌而每笔交易的金颁额通常较大；扒（半2蔼）漏记或不恰当扒地对一笔业务进霸行会计处理，将傲会导致重大错误爱，从而对会计报搬表的公允反映产澳生较大的影响；鞍（隘3哀）其交易必须遵败守国家法律、法佰规和相关契约的柏规定。隘3.背 熬凭证与会计记录败表板13-2哎绊翱筹资与投资活动懊的凭证班与会计记录把筹资活动坝投资活动熬1

3、暗.凹债券靶1.半 把股票或债券翱2肮.按股票皑2.敖 百经纪人通知书版3岸.埃债券契约扳3.柏 半债券契约靶4霸.罢股东名册靶4.靶 爸企业的章程及有袄关协议袄5.肮 癌公司债券存根簿啊5.叭 耙投资协议版6.扮 吧承销或包销协议碍6.敖 邦有关记账凭证笆7.耙 扒借款合同或协议扮7.百 爸有关会计科目的佰明细账和总账背8.叭 敖有关记账凭证般9.吧 摆有关会计科目的懊明细账和总账阿4八.岸主要业务活动佰表败13-3稗埃袄筹资与投资活动按的主要业务活动案筹资活动奥投资活动半1.埃 办审批授权啊1.拜 跋审批授权爸2.般 案签订合同或协般议鞍2.般 柏取得证券或其他扮投资吧3.胺 艾取得资金鞍

4、3.氨 稗取得投资收益瓣4.伴 艾计算利息或股利癌4.按 稗转让证券或收回爸其他投资蔼5.爸 版偿还本息或发放癌股利拌（二）内部控制捌测试与交易的实爱质性测试熬1袄.皑 傲内部控制和内部隘控制测试拔（暗1疤）筹资活动的内班部控制和控制测靶试蔼捌应付债券的内部把控制制度的主要罢内容肮A拜 扒发行要有正式的啊授权程序，每次斑均要由瓣董事会授权败；办B爸 哀申请发行债券时柏，应履行皑审批半手续，向有关机翱关递交相关文件霸；百C稗 搬应付债券的发行捌，要有摆受托管理阿人来行使保护发盎行人和持有人合啊法权益的权利；白D扒 肮每种债券发行都按必须敖签订阿债券契约挨；颁E岸 胺债券的稗承销或包销傲必须签订有

5、关协版议；阿F 八记录跋应付债券业务的柏会计人员不得参爸与债券佰发行办；背G扮 霸如果企业保存债俺券持有人明细分暗类账，应同总分靶类账矮核对吧相符；若这些记爸录由外部机构保案存，则需定期同碍外部机构核对；败H 安未发行绊的债券必须有专肮人负责；柏I碍 啊债券的吧购回矮要有正式的授权邦程序。癌如果应付债券业袄务不多，可根据班成本效益原则决瓣定直接进行实质白性测试唉。盎靶应付债券的内部挨控制测试败A岸 版了解应付债券内阿部控制制度俺a柏 蔼债券发行是否根般据经董事会授权盎和有关法律规定佰进行巴;稗b 吧债券发行是否履安行审批手续澳;败c 氨发行债券的收入耙是案否立即存入银行邦;熬d 跋是否按照契约

6、的鞍规定及时支付利疤息；败e 靶是否将应付债券哀记入恰当的账户昂；坝f氨 叭债券持有人明细摆账是否定期核对百；埃g 蔼债券持有人明细板账是否指定专人肮妥善保管；霸h 啊债券的偿还和购罢回是否根据董事安会授权办理。矮如果前一年度该捌企业的审计工作懊是由同一会计师拌事务所进行的，胺注册会计师应将扳调查重点放在内斑部控制制度的般变动部分扳，并掌握各项变捌动的原因和影响皑；而且，针对上搬一年度审计中已艾提出过的内部控隘制管理建议，注般册会计师还应证按实各项瓣管理建议是否已案得到落实袄，并弄清未予落胺实的原因。氨B翱矮测试应付债券内跋部控制癌针对上述的氨a办 h哀项内控进行测试办，罢e坝项还包括债券入伴

7、账和债券溢（折搬）价的会计处理阿。澳C胺 斑分析评价应付债岸券内部控制。扮（靶2奥）投资活动的内按部控制和控制测哀试翱阿投资内部控制的耙主要内容挨A笆 斑合理的职责分工啊应在业务的授权艾、执行、会计记唉录以及投资资产板的保管等方面都鞍有明确的分工，稗不得由一人同时蔼负责上述任何两扳项工作。瓣B奥 拌健全的资产保管哀制度芭一是由独立的专背门机构保管，二挨是由笆企业自行保管佰，则必须建立严耙格的笆联合控制制度啊，即至少要由两板名以上人员共同扒控制，不得一人八单独接触证券。邦C百 安详尽的会计核敖算制度坝D鞍 败严格的记名登记俺制度扳E靶 袄完善的定期盘阿点制度盎应由内部审计人拜员或不参与投资案业务

8、的其他人员扳进行定期盘点。稗蔼投资的内部测试挨内容昂A霸 八了解投资内部控鞍制制度；埃B癌 扮进行简易抽查；哎C败 扒审阅内部盘核报耙告；罢D扳 啊分析企业投资业啊务管理报告；哀E碍 绊评价长期投资内奥部控制制度。（三）借款审计1. 审计目标胺注册会计师对于败负债项目的审计柏，主要是埃防止企业低估债霸务。低估债务经瓣常伴随着低估成八本费用，从而达傲到高估利润的目暗的。扮因此，是否低估暗负债是一个关注伴的要点。搬（拌1柏）了解并确定被伴审计单位有关借斑款的暗内部控制袄是否存在、有效柏且一贯遵守；爱（啊2靶）确定被审计单袄位在特定期间内办发扮生的借款业务是柏否均已矮记录氨完毕，有无遗漏板；岸（肮3

9、笆）确认被审计单氨位所记录的借款办在特定期间是否隘确实存在斑，是否为被审计版单位所承担；伴（背4芭）确认被审计单办位所有借款的斑会计处理俺是否正确；氨（盎5唉）确定被审计单摆位各项借款的发佰生是否埃符合佰有关法律的靶规定敖，被审计单位是芭否遵守了有关债佰务契约的规定；盎（矮6澳）确认被审计单熬位借款余额在有隘关会计报表上的蔼反映柏是否恰当。癌2绊.扳 板借款的实质性测霸试扒（佰1鞍）借款实质性测佰试的主要内容氨表傲13-4板蔼芭借款实质性测试霸的主要内容霸短期借款百长期借款皑应付债券稗1.埃 颁获取或编制短期半借款明细表。笆1.鞍 扳获取或背编制长扮期借款明细表，安复核其加计数是稗否正确，并与

10、明捌细账和总账核对袄相符。氨1.艾 般取得或编制应付案债券明细表。胺2.皑 耙函证短期借款的摆实有数。败2.背 俺了解金融机构对巴被审计单位的授爱信情况以及被审奥计单位的信用等佰级评估情况，了拌解被审计单位获吧得短期借款和长搬期借款的抵押和岸担保情况，评估癌被审计单位的信挨誉和融资能力。佰2按.案检查债券交易的暗有关原始凭证。伴3.傲 佰检查短期借款的翱增加。把3.埃 袄对年度内增加的芭长期借款，应检摆查借款合同和授暗权批准，了解借班款数额、借款条摆件、借款日期、拔还款期限、借颁款利率，并与相瓣关会计记录相核阿对。巴3.版 绊检查应计拜利息、债佰券折（溢）价摊拌销及其会计处理搬是否正确。懊4.

11、摆 班检查短期借款的挨减少捌4.扮 疤检查长期借款的埃使用是否符合借稗款合同的规定，氨重点检查长期借靶款使用的合理性斑4.俺 傲函隘证阿“敖应付债白券版”盎账户期末余额。爱5.柏 白检查有无到期未捌偿还的短期借款皑。巴5.敖 瓣向银行或其他债熬权人函证重大的鞍长期借款。爱5.吧 拜检查到期债券的扒偿还。叭6.案 蔼复核短期借款利熬息。哎6.背 般对年度内减少的百长期借款，注册拜会计师应检查相办关记录和原始凭熬证，核实还款数暗额。巴6.版 澳检查借款费用的瓣会计处理是否正艾确。捌7.哀 佰检查外币借款的凹折算。百7.扳 柏检查年末有无到傲期末偿邦还的借款，逾期爸借款是般否办理了延期手扳续，分析计

12、算逾袄期贷款的金额、暗比率和期限，判阿断被审计单位的蔼资信程度和偿债巴能力。碍7.爸 摆检查应付债券是按否已在资产负债昂表上充分披露。般8.拜 盎检查短期借款在般资产负债表上的板反映是否恰当。捌8.扒 澳检查一年内到期挨的长期借款是否癌已转列为流动负百债。摆9.皑 蔼计算短期借款、八长期借款在各个颁月份的平均余额俺，选取适用的利岸率匡算利息支出啊总额，并与财务班费用的相关记录柏核对，以判断被奥审计单位是否高埃估或低估利息支矮出，必要时进行啊适当调整。隘10.版 碍检查氨非记账本位币折把合记账本位币采懊用的折算汇率，俺折算差胺额是否按规定进懊行会计处理。岸11.斑 艾检查借款费用的按会计处理是否

13、正版确。爸12.岸 邦检查企业抵押长鞍期借款的抵押资敖产的所有权是否翱属于企业，其价凹值和实现状况是碍否与抵押契约中肮的规定相一致。昂13.肮 懊检查企业重大的澳资产租赁合同，按判断被审计单位吧是否存在资产负啊债表外融资的现袄象。奥14.傲 挨确定长期借款是俺否已在资产负债百表上充分披露。靶（奥2绊）借款实质性测安试的注意事项霸斑注册会计师应根拌据被审计单位年蔼末短期借款余额袄的大小、占负债叭总额的比重、以佰前年度发现问题般的多摆少，以及相关内碍部控制制度的强懊弱等确定短期借邦款的实颁质性测试的审计斑程序和方法。敖稗一般被审计单位哀应付债券的业务矮不多，但每笔业班务却可能是重要把的。办暗债券交

14、易的有关哀原始凭证包括债疤券副本、收入凭啊证、偿还凭证、傲抵押或担保契约耙等。唉鞍为了确矮定唉“靶应付债按券捌”爸 败账户期末余额的敖真实性盎，注册会计师如白果认为必要，可背以直接向岸债权人及债券的俺承销人或包销人爸进行函证。函证奥内容应包括应付爸债券的名称、发扒行日、到期日、凹利率、已付利息颁期间、年内偿还办的债券、资产负安债表日尚未偿还拌的债券及其他注叭册会计师认为应班包括得其他重要捌事项。凹3懊.般财务费用的实质熬性测绊试（1）审计目标叭A啊 半确定财务费用的敖记录稗是否完扮整；蔼B案 瓣确定财务费用的半计算拌是否正确；哀C八 袄确定财务费用的百披露矮是否适当。（2）审计程序鞍A俺 捌获

15、取或编制财务拔费用明细表，复盎核加计正确，与隘报表数、总账数罢及明细账合计数摆核对是否相符。耙（账表核对）挨B伴 芭将本期、上期财稗务费用各明细项哀目作比较分析，俺必要时比较本期坝各月份财务费用绊，如有重大波动版和异常情况应追版查原因，扩大审埃计范围或增加测拜试量。（分析性奥复核）凹C邦 霸检查佰利息支出敖明细账，确认利芭息收支的真实性蔼及正确性。检查爱各项借款期末应败计利息有无预计班入账。注意检查澳现金折扣的会计般处理是白否正确。版D摆 拔检查败汇兑损失矮明细账，检查汇案兑损益计昂算方法是否正确啊，核对所按用汇率是否正确隘，前后期是否一霸致。搬E埃 跋检爱查哀“耙财务费用其耙他扮”扒明细账，

16、注意检昂查大额金融机构挨手续费的真实性哎与正确性。熬F埃审阅下期期初的唉财务费用明细账摆，检查财务费用癌各项目有无跨期肮入账的现象，对扳于重大跨期项目八，应作必要调整摆。芭G唉 背检查从其他企业芭或非银行金融机昂构取得的利息收八入有否按规定计拌缴营业税。蔼H案 稗检查财务费用的碍披露是否恰当。拔（四）所有者权蔼益审计拌如果注册会计师埃能够对企业的资啊产和负债进行充叭分的审计，证明碍两者的期初余额叭、期末余额和本柏期变动都是叭正确的，这便从阿侧面为所有者权阿益的期末余额和邦本期变叭动的正确性提供捌了有力的证据。吧同时，由于所有熬者权益把增减变动的业务败较少、金额较大搬的特点，注册会拔计师往往只花

17、费癌相对较少的时间摆对所有者权益进巴行审计。但是，坝对所有者权益进般行单独审计柏仍是十分必要佰的。1.审计目标哀（班1伴）确定被审计单盎位有关所有者权碍益内部控制是否捌存在、有效且一捌贯遵守，包括对蔼投资的有关协议斑、合同和企业章碍程条款，利润分柏配的决议、分配伴方案，会计处理案程序等方面的检翱查，并为被审计伴单位改善内部控爱制提供意见或建巴议。氨（拔2唉）确定投入资本傲、资本公积的形把成、增减及其他岸有关经济业拜务会计记录的合爱法性与真实性，办为投资者及其他靶有关方捌面研究企业的财皑务结构，进行投柏资决策提供依据斑。敖（罢3柏）确定盈余公积芭和未分配利润的奥形成和增减变动霸的合法性、真实半性

18、，为投资者及爱其他有关方面了罢解企业的增值、把积累情况等提供扳资料。板（疤4吧）确定会计报表翱上所有权益的反爸映是否恰当。柏2.稗 爱实质性测试奥（半1肮）股本和实收资百本的实质性测试哀程序肮表阿13-5耙佰股本和实收资本氨的实质性测试程办序版股本把实收资本艾1.半 蔼审阅公司章程、昂实施细则和股东岸大会、董事会会般议记录。哀1绊.摆索取被审计单位啊合同、章程、营巴业执照及有关董爱事会会议记录。皑2.懊 扳检靶查股东是否按照爱公司章程、合同败、协议规定的出扮资方式出资、各败种出资方式的比碍例是否符合规定吧。澳2百索取或编制实办收资本明细表。拌3.笆 疤索取或自己编制版股本明细表。岸3版检查出资

19、期限板和出资方式、出败资额。颁4版.哀检查股票的发行疤、收回等交易活佰动。安4笆检查投入资本昂的真实存在。吧5.吧函证发行在外的懊股票。班5凹检查实收资本扒的增减变化。盎6.绊检查股票发行费爱用的会计处理。哎6搬检查外币出资俺时实收资本的折案算。把7.昂检查股本是否已佰在资产负债表上隘恰当披露。罢7霸检查实收资本靶是否已在资产负唉债表上恰当披露爸。板（坝2伴）股本和实收资安本的哀实质性测试程序胺的注意事项背昂通常股本不会发霸生变化，只有在艾股份有限公司设绊立、增资扩股和碍减资时发生变化叭。扒叭股本、实收资本熬明细表作为永久坝档案存档，澳以供本年度和以傲后年度检查股本氨时使用。编制时罢应将每次变

20、动情拔况逐一记载并与瓣有关的原始凭证蔼和会计账目进行奥核对。俺爸实收资本的增减笆变动：懊A班 拌企业设立时，实佰际收到投资者的安投资；胺B翱 袄企业增资扩股；白C版 捌资本公积、盈余芭公积转赠资本；D 减少资本。搬啊企业减资，需要熬满足三个条件：肮A袄应事先通知所有奥债权人，债权人疤无异议；坝B埃经股东大会决议肮同意，并修改公吧司章程；柏C霸减资后的注册资颁本把不得低于法定注傲册资本的最低限哀额。巴捌注册会计师应检捌查已发行的股票百数量是否真实，吧是否均已收到股拔款或资产。我国肮目前股票发行和拔转让大都由企业唉委托证券交易所癌和金融机构进行叭，由证券交易所拜和金融机构对发挨行在外的股票数佰进行

21、登记和控制拔。因为这些机构摆一般既了解公司八发行股票的总数搬，又掌握公司股袄东的个人记录以扳及股票转让情况皑，故在审计时可隘采取向瓣证券交易所和金碍融机构函证氨及查阅的方法来皑验证发行股份的哀数量，并与股本扳账面数额进行核搬对，确定是否相懊符。对个别自己挨发行股票、自己笆进行有关股票发稗行数量、金额及皑股东情况登记的芭企业，由于企业扳已在挨股票登记靶簿和股东名单版上进行了记录，般在进行股本审计按时，可在检查这俺些记录的基础上半，抽查其记录是暗否真实有据，和隘对发行的股票存蔼根，看其数额是奥否与股本账上数百额相符。奥（拔3版）资本公积和盈案余公积实质性测八试程序埃表拌13-6盎坝资本公积和盈余版

22、公积的实质性测扳试程序按资本公积板盈余公积把1稗检查资本公积搬增减变动的内容哀及其依据。般1扮.阿获取或编制盈余爸公积明细表。背2靶检查资本溢价哀或股本溢价。皑2俺.懊检查盈余公积的跋提取。芭3巴检查接受非现巴金资产捐赠准备熬、接受现金捐赠哀。巴3安.哎检查盈余公积的耙使用。岸4拜检查股权投资班准备。暗4稗.拔检查盈余公积是瓣否暗已在资产负债表隘上恰当披露。八5袄检查拨款转入霸。胺6巴检查外币资本埃折算差额。袄7袄检查其他资本昂公积。碍8隘检查资本公积澳转赠资本是否经佰授权批准。安9背检查资本公积拔是否已在资产负翱债表上恰当披露版。傲（矮4败）未分配利润的盎实质性测试（五）投资审计1. 审计目

23、标昂（）确定投资哎是否哎存在澳；瓣（埃2阿）确定投资是否哎归被审计单位摆所有暗；澳（白3叭）确定投资的增拔减变动及其收益叭（或损失）的记笆录是否按完整熬；扮（蔼4俺）确定投资的笆计价八方法（成本法或巴权益法）是否正耙确；稗（捌5颁）确定投资的年百末皑余额白是否正确；碍（霸6澳）确定投资在会矮计扮报表上的澳披露肮是否恰当。2实质性测试胺（扒1般）获取或编制投安资明细表哎（霸2颁）分析性复核搬瓣计算短期股票投版资、长期股权投拔资、期货等高风矮险投资所占的扮比例盎，分析短期投资傲和长期投资的安拜全性，要求被审艾计单位估计潜在敖的短期投资和长跋期投资损失。暗唉计算斑投资收益安占利润总额的比八例，分析被

24、审计颁单位在多大程度蔼上依赖投资收益熬，判断被审计单耙位盈利能力的稳斑定性；将当期确哎认的投资收益与碍从被投资单位实疤际获得的现金流碍量进行比较分析凹；将重大投资项耙目与以前年度进巴行比较，分析是奥否存在异常变动半。盎（肮3哎）实地盘点投资跋资产，并检查账罢实是否相符澳半盘点库办存证券；坝鞍将盘点清单与前阿述明细表中有关版账户相核对，并隘经企业管理人员版签章后列入审计矮工作底稿。巴盘点工作可与其坝他盘点工作一道拜安排于期末结账佰日进行。如实地斑盘核工作是在结背账后进行的，注叭册会计师应案根据盘点结果和蔼结账日与盘点日艾之间的证券增减氨变动霸业务的发生情况摆计算结账日长期柏投资余额。俺如果企业的

25、投资蔼证券是委托某些版专门机构代为保俺管的，注册会计暗师应向这些耙保管机构叭发出询证函，以盎证实投资证券的罢真实班存在。百袄清点或函证股票爸数量；板岸清点或函证债券奥数量；艾扒通过向被投资者爱询证，检查其他把投资资产是否存伴在。唉对于固定资产、皑无形资产、流敖动资产的对外投矮资，还应结合企瓣业的固定资产、跋无形资产和流动巴资产有关账户一班起进行检查。案（隘4靶）检查投资的入吧账价值癌对于按溢价或折背价购入债券，应傲将溢价或折价在碍债券存续期内采跋用直线法或实际蔼利率法予以摊销版，每期投资收益矮应安为版“傲应计利佰息笆”奥与溢价摊销额之把差或折价摊销额搬之和。注册会计袄师在检查这类长瓣期债券溢价

26、和折翱价摊销时，应熬重点检查般摊销的方法是否安合规，每期摊销昂额的计算是否正扮确无误。扒（巴5败）检查投资收益把对于长期股权投搬资收益的检查，艾应着重于以下几拌个方面：八注册会计师应按埃照不同种类的股哎票，分别从公开皑印发的股利手册搬或证券公司及付皑款单扒位查证各种股票坝的股利收入；板通过核对企业有扒关货币资金账户摆和隘“哎投资收矮益鞍”盎账户，检查企业哀所获得的股利收俺入是否得到适当安正确的记录；爱采用稗权益法跋核算长期投资时霸，应主要检查企挨业投资收益增减斑额的正确性，即啊是否按其在被投背资企业投资比例暗来分享投资收益埃。还应当检查企拌业实际收到接受搬投资企业分配来哀的股利和利润时癌，是否

27、再次重复盎计扒入艾“靶投资收捌益坝”瓣账户。哀（敖6拌）检查长期投资盎业务是否符合国癌家的限制性规定碍按照公司法规定绊，除国务院规定版的投资公司和控岸股公司外，公司奥的累计投资额不拜得超过本公司净熬资产柏的绊50班%哀。败（盎7办）检查长期投资扮的核算方法把权益靶法下，企佰业暗“碍长期股权投跋资靶”碍账户反映的投资安额要随着接受投阿资企业净资产的暗增减变化而变动柏，注册会计师应碍注意重点检查以耙下两个问题：第埃一，接受投资企癌业净资产增减变背化数额是否真实把、准确；第二，矮投资企业投资额懊占被投资企业实熬收资本或股本的艾比例及按此比例八分享的净资产增傲减额是否真实、唉准确。为了检查俺上述问题，

28、注册巴会计师应尽量取案得被投资企业经扳过审计的年度会柏计报表，如被投柏资企业是股票上艾市公司，其年度八会计报表可以从啊公开渠道获得。凹否则，鞍注册会计师应与盎担任被投资企业搬审计工作的注册氨会计师或被投资昂企业联系，函证摆获得所需要情况半或数据半。罢（挨8拔）检百查长期投资与短耙期投资在分类上扳相互划转的会计柏处理是否正确爸对于长期投资转版化为短期投资，般注册会计师应通颁过分析股票和债百券的收益情况以碍及按接受投资企安业经营状况等资扳料检查其理由是跋否充分，尤其是隘应注意企业是否胺存在为提巴高斑“安流动比瓣率版”霸指标而随意结转靶的现象。罢（班9哀）检查短期投资邦跌价准备和长期柏投资减值准备的

29、爸计提及会计处理捌是否正确澳对无市价的长期吧投资懊，应向被审计单巴位索取被投资单袄位经注册会计师昂审计后的会计报靶表及注册会计师懊出具的审计报告班，或是对被审计昂单位会计报表进搬行审计，在考虑叭各项长期投资的埃减值在可预见的敖将来价值恢复的哎可能性的基础上奥，计算被审计单扮位应计提的长期吧投资减值准备，靶如计算结果与账爸面差异较大，应笆提请被审计单位瓣予以调整。爸对追溯调整期间版各时点的长期投暗资案，应在向被审计暗单位索取长期投唉资的市价和市价巴的资料来源，或把是取得被投资单绊位经审计的会计熬报表，或是在对癌被投资单位会计挨报表进行分析性佰复核基础后，检背查被审计单位的颁追溯调整是否正拌确。班

30、（碍1傲0白）检查本期发生罢的重大股权变动扳耙对于当期（尤其扒是会计年度结束艾前）发生的重大熬股权转让，应当吧审阅股权转让合拔同、协议、董事熬会和股东大会决唉议，分析是否存埃在不等价交换，板判断被审计单位巴是否通过不等价阿股权转让调节利凹润，粉爸饰财务状况；佰半对于年度内取得傲股权的，应分析翱被审计单位根据白被投资单位的净肮损益确认投资收颁益时，是否以取稗得股权后发生的把净损益为基础，凹埃特别注意版股权转让协议是佰否存在坝倒签日期百的现象，股权转爱让涉及的款项是吧否已经支付或收唉取。爱（隘1绊1叭）确定投资是否安已在资产负债表霸上恰当披露柏A哎注册会计师应检挨查资产负债表中靶投资项目的数字肮是否与审定数相唉符；捌B皑 般“版一年内到期的长唉期债权投挨资坝”班项目的数字是否癌与审定数相符；凹C板