税务行政诉讼

1、税务行政诉讼霸一、税务行政诉啊讼的概念和特点把税务行政诉讼，挨是指公民、法人半或者其他组织认拜为税务机关的具搬体行政行为侵犯俺其合法权益时，艾依法向人民法院隘提起诉讼，由人敖民法院进行审理暗并作出裁判的活搬动。案税务行政诉讼属罢于行政诉讼的一唉种，不同与民事哀诉讼和刑事诉讼哀，具有下列特点捌：八 第一、翱税务行政诉讼是靶解决一定范围内澳的税务行政争议佰的活动。税务行败政争议是税务机隘关在行使税收征绊收管理权的过程百中与作为相对方稗的公民、法人或办者其他组织发生败的权利义务纠纷皑。税务行政诉讼白是专门解决税务凹行政争议的诉讼罢。但是，税务行半政诉讼也并不是败解决所有的税务班行政争议，它所安解决的

2、税务行政傲争议限于一定范版围内。我国行俺政诉讼法第二挨条规定，公民、疤法人或者其他组扳织认为行政机关颁和行政机关工作稗人员的具体行政八行为侵犯其合法邦权益，有权依照凹本法向人民法院蔼提起诉讼。据此摆可见，税务行政芭诉讼解决税务行癌政争议的范围限耙定为因不服税务瓣具体行政行为而癌产生的争议。般 第二、罢税务行政诉讼的氨核心是审查税务俺具体行政行为的拔合法性。在税务扒行政诉讼中，直蔼接审查的对象是拌税务具体行政行埃为，且对税务具柏体行政行为的审爱查限于合法性范般围，一般不审查按税务具体行政行八为的合理性或适凹当性问题。拔 第三、暗税务行政诉讼是巴人民法院运用国碍家审判权来监督邦税务机关依法行熬使职

3、权和履行职奥责，保护公民、胺法人和其他组织暗的合法权益不受碍税务机关违法行疤政行为侵害的一颁种司法活动。班 第四、懊税务行政诉讼中蔼的原告、被告具拌有恒定性。税务胺行政诉讼是公民皑、法人或其他组巴织认为税务机关绊的具体行政行为癌违法并侵犯了自癌己的合法权益而盎提起的，旨在通胺过税务行政诉讼鞍，即由法院审查扮税务具体行政行盎为是否合法并作案出相应的裁判，吧以保护自己的合疤法权益。为此，翱税务行政诉讼中暗能够成为原告、绊享有起诉权的，稗只能是作为税务肮行政相对人的公绊民、法人或其他稗组织，作出具体伴行政行为的税务巴机关既没有起诉白权，也没有反诉哎权，只能作为被盎告应诉。原告和颁被告的这种身份澳和位

4、置是恒定而癌不能变换的，这哀是税务行政诉讼皑在原、被告上的靶重要特征。熬二、税务行政诉埃讼的基本原则暗税务行政诉讼基岸本原则，是指人佰民法院在审理税啊务行政案件中应稗遵循的基本准则百，它贯穿于整个袄税务行政诉讼的坝过程中，是行政绊诉讼基本原则在案税务行政诉讼过熬程中的具体运用耙。因此，这些基案本原则也就是行碍政诉讼的基本原靶则，同时，也是板与民事、刑事诉翱讼所共有的基本矮原则。癌 搬（一）人民法院扮独立行使行政审鞍判权原则矮行政诉讼法埃第三条第一款规伴定：巴“靶人民法院依法对爱行政案件独立行白使审判权，不受霸行政机关、社会碍团体和个人的干按涉。扮”半这一规定体现了绊宪法和人版民法院组织法般的立

5、法精神，反板映了行政诉讼的坝特点和要求，也捌有助于人民法院蔼客观、公正地行哀使职权。这一原俺则同样适用于税败务行政诉讼。般（二）以事实为巴根据，以法律为捌准绳原则扳行政诉讼法埃第四条规定，人笆民法院审理行政坝案件，以事实为坝根据，以法律为阿准绳。这一原则巴要求人民法院在矮办案过程中，要把忠于事实，忠于爱法律，在查明案颁件事实真相的基爱础上，以法律为岸尺度，作出正确肮的裁判。哀在税务行政诉讼拌中，坚持以事实盎为根据，就是要靶求人民法院审理哀税务行政案件必拔须坚持实事求是皑，一切从具体的颁案件情况出发，笆依法调查认定税扳务机关据以作出芭具体行政行为的罢事实是否符合客皑观情况，证据是芭否充分确实，以

6、吧客观事实作为适背用法律的基础。俺以法律为准绳，昂就是人民法院以班法律、法规为根敖据，查明税务机柏关的具体行政行邦为适用法律、法柏规是否正确，判熬断税务具体行政碍行为是否违法，胺而不是凭审判人吧员主观认识来判拜定税务具体行政把行为是否合法。爱（三）合议、回啊避、公开审判和笆两审终审原则啊合议可由审判员版三人以上单数组埃成合议庭，也可半以由审判员和陪霸审员组成合议庭班。当事人认为审啊判员、书记员、皑翻译员、鉴定人岸或勘验人与本案唉有利害关系或有奥其他关系可能影斑响公正审判时，阿有权要求回避。癌法院审理行政案班件，除涉及国家挨秘密、个人隐私巴和法律另有规定傲者外，一律公开巴进行。法院审理拜行政案件

7、实行两矮审终审制。爸（四）当事人法败律地位平等原则袄 当事人哀法律地位平等原昂则，是指在行政案诉讼中，双方当叭事人的法律地位罢是平等的，当事肮人有平等的诉讼袄权利和诉讼义务扒，其合法权益平班等地受人民法院耙依法保护。叭 拜（五）使用本民扳族语言文字进行半诉讼原则翱 行政爱诉讼法第八条矮规定，各民族公叭民都有用本民族案语言、文字进行罢行政诉讼的权利啊。在少数民族聚敖居或者多民族共靶同居住的地区，柏人民法院应当用耙当地民族通用的办语言、文字进行熬审理和发布法律暗文书。人民法院傲应当对不通晓当办地民族通用语言拔、文字的诉讼参吧与人提供翻译。半 皑（六）辩论原则皑 在行政叭诉讼中，当事人吧有权针对案件

8、事澳实的有无，证据扒的真伪，适用法霸律法规的正确与哀否等诸方面进行靶辩论。埃 爱（七）人民检察碍院对行政诉讼实板行法律监督的原背则爸 人民检肮察院对人民法院叭已经发生法律效跋力的判决、裁定伴，发现违反法律芭法规规定的，有奥权按照审判监督碍程序提出抗诉。稗三、税务行政诉爱讼的特有原则巴税务行政诉讼除俺了要适用行政诉办讼的基本原则之扳外，还有其特有背的原则，这些原扳则体现了税务行霸政诉讼的特殊性半，主要有下列几斑条：伴 奥（一）人民法院扮对税务具体行政扳行为实行合法性佰审查原则斑这一原则是指人扮民法院审理税务拔行政案件，对税安务机关的具体行挨政行为是否合法板进行审查。根据吧我国行政诉讼绊法的有关规

9、定隘，人民法院审理澳税务行政案件，扳只对税务机关的坝具体行政行为的颁合法性进行审查板，而对具体行政败行为的适当性、绊合理性问题原则芭上不予审查。背人民法院对税务岸具体行政行为实氨行合法性审查的懊原则，充分体现跋了司法权监督和坝制约行政权的目挨的。在实践中，暗贯彻这一原则要叭正确处理好行政白权与审判权的相斑互关系，在保护疤税务行政相对人板合法权益的同时肮，维护和监督税奥务机关依法行使暗行政职权。伴但在有些情况下哎，人民法院不仅蔼审查合法性，对芭合理性也要审查巴，主要有两种情半况：一是根据爸行政诉讼法第霸五十四条第二项摆规定，人民法院斑可对行政处罚行矮为进行合理性审昂查，并可对显失白公正的处罚行为

10、败作变更判决；二盎是根据行政诉半讼法第五十四八条第二项的规定搬，人民法院在一懊定限度内有权审败查行政机关的自耙由裁量行为，即澳审查行政机关是八否滥用职权。熬 哎（二）起诉不停爱止执行原则敖起诉不停止执行皑原则，是指税务斑行政相对人不服笆税务机关所作出敖的具体行政行为扮而起诉到人民法澳院时，人民法院敖受理案件后，在艾诉讼期间，不停办止该具体行政行拜为的执行。我国叭行政诉讼法版第四十四条对此俺作出了规定，即败“败诉讼期间，不停颁止具体行政行为鞍的执行靶”跋。坝税务行政诉讼确扒立这一原则，有伴利于税务机关依邦法行使职权，保肮障国家税收征收捌管理活动的正常熬进行。案需要注意的是，蔼诉讼期间不停止啊税务

11、具体行政行柏为的执行，只是唉作为税务行政诉蔼讼的一项特有原八则，并不意味着败在任何条件下，拔诉讼期间的税务蔼具体行政行为都跋不停止执行。根笆据行政诉讼法柏第四十四条的绊规定，有如下情胺形之一的，停止暗具体行政行为的哀执行：（1）被瓣告认为需要停止啊执行的；（2）捌原告申请停止执败行，法院认为该半具体行政行为的安执行会造成难以哎弥补的损失，并白且停止执行不损澳害社会公共利益笆，裁定停止执行捌的；（3）法律版法规规定停止执班行的。岸 瓣（三）不适用调氨节原则安我国行政诉讼案法第五十条规芭定，人民法院审叭理行政案件，不俺适用调节。这一埃规定确立了人民啊法院审理税务行懊政案件不适用调蔼解的原则。熬税务

12、行政诉讼最袄终解决的是税务半机关行使职权的蔼行为是否合法的安问题，税务机关吧行使的税收征收扮管理权是国家赋袄予它的专门职权胺，税务机关必须盎依法行使职权、鞍履行职责，不能蔼随意处分其所拥岸有的职权。因此爱，人民法院在审斑理税务行政案件挨时，不能主持调把节，也不能以调办节的方式结案。伴但不适用调节原扮则也有例外情况奥：一是赔偿诉讼拌可适用调解，即盎当事人在法律、扒法规允许的范围艾内有权处理自己耙要求赔偿的权利拌，包括放弃索赔案权。二是原、被唉告在某些特殊情鞍况下可自行和解摆，即被告在其自按由裁量权范围内按有权改变原具体霸行政行为，也可搬以作出与原具体摆行政行为根本不八同的新的具体行八政行为，如原

13、告坝满意，可申请撤癌诉。但是，原告哎撤诉必须经法院邦裁定准许。八 伴（四）被告负举办证责任原则哎被告负举证责任叭，是指作为税务唉行政诉讼被告的肮税务机关，负有癌提供证据及依据按的规范性文件，捌以证明其具体行蔼政行为合法性的般责任。如果税务哀机关不能提供有版关证据及所依据氨的规范性文件，靶就要承担败诉的熬法律后果。疤税务行政诉讼要捌求被告承担举证唉责任，有利于促芭进税务机关依法绊行政，严格遵循靶“把先取证，后裁决靶”昂的规则，从而防哀止其实施违法行把为和滥用职权；半同时，也有利于板保护税务行政相耙对人的合法权益凹。把 白 （五）对征税隘行为实行复议前碍置原则叭对征税行为实行鞍复议前置原则，矮是指

14、税务行政相柏对人对税务机关叭的征税行为不服澳，必须先申请复把议，只有当税务伴行政复议仍然不哀能解决纠纷时，瓣才能向人民法院霸提起税务行政诉拜讼，而不得直接耙向人民法院提起拌诉讼。对此，把税收征收管理法背第八十八条第拜一款规定：安“般纳税人、扣缴义盎务人、纳税担保绊人同税务机关在埃纳税上发生争议班时，必须先依照巴税务机关的纳税岸决定缴纳或者解邦缴税款及滞纳金唉或者提供相应的昂担保，然后可以斑依法申请行政复挨议。对行政复议跋决定不服的，可哀以依法向人民法扮院起诉。爱”熬这一规定表明，懊复议前置原则适氨用于当事人不服敖税务机关作出的背征税行为。八需要指出的是，芭当事人对税务机搬关作出的除征税安行为以

15、外的其他跋具体行政行为不稗服的，则不一定稗必须经过复议程凹序。如税收征安收管理法第八矮十八条第二款规败定：拌“斑当事人对税务机捌关的处罚决定、扮强制执行措施或岸者税收保全措施搬不服的，可以依疤法申请行政复议摆，也可以依法向啊人民法院起诉摆”稗。奥四、税务行政诉蔼讼的受案范围叭税务行政诉讼受扳案范围，是指人把民法院受理税务鞍行政案件的范围八，即法律规定的把人民法院受理审奥判一定范围内税拔务行政争议案件捌的权限。税务行耙政诉讼受案范围柏是税务行政诉讼板制度中必不可少绊的核心内容之一罢。爱根据我国行政佰诉讼法确立的绊基本受案范围，碍结合我国税法的阿相关规定，税务盎行政诉讼受案范爱围可以划分为以氨下几

16、种类型：罢 1对岸税务机关作出的柏征税行为不服的半案件背征税行为是指税岸务机关及受其委拔托的单位和个人办，依据税法规定跋向纳税人征收税哎款的行为，具体跋包括征收税款行把为、加收滞纳金俺行为、审批减免埃税和出口退税行熬为和税务机关委伴托扣缴义务人作癌出代扣代收税款摆行为。靶2对税务机关矮作出的责令纳税扒人提供纳税担保安行为不服的案件氨纳税担保，是纳耙税人为了按时足懊额履行纳税义务按而向税务机关作啊出的保证。根据办税收征收管理叭法及税收征按收管理法实施细吧则的有关规定芭，税务机关要求败纳税人提供纳税办担保，主要针对懊以下两种情况：碍一是从事生产、埃经营的纳税人有扒逃避纳税义务的爸行为，且在责令艾缴

17、纳税款的限期翱内又有转移、隐澳匿其应纳税的商扒品、货物以及其哎他财产或者应纳熬税收入的迹象的胺；二是未领取营办业执照从事工程佰承包或提供劳务埃的。盎纳税人对税务机挨关作出责令其提暗供纳税担保行为败不服的，有权依碍照行政诉讼法佰的规定提起税拜务行政诉讼。百3对税务机关笆作出的税收保全爸措施不服的案件柏税收保全措施是百指税务机关为了颁防止纳税人逃避败纳税义务，转移般、隐匿应税货物百、财产或收入，佰在纳税期届满之哀前依法采取的行癌政强制措施。税扮务机关对纳税人邦有明显的转移、拜隐匿应纳税的商俺品、货物以及其肮他财产或者应纳艾税收入的迹象，斑且不能提供纳税巴担保时，经县以巴上税务局（分局拌）局长批准可

18、采芭取相应的保全措颁施。纳税人认为跋税务机关作出的扮税收保全措施违颁法并因此不服的摆，有权就此提起澳税务行政诉讼。白4对税务机关澳通知出境管理机奥关阻止纳税人出袄境行为不服的案安件奥离境清税，是税把务机关对欠缴税奥款的纳税人或者唉他的法定代表人板在离开国境时责盎令其必须缴清欠八税或提供担保，皑否则就阻止其出拌境的强制措施。敖纳税人或者他的霸法定代表人认为摆税务机关作出的案禁止出境行为违按法并因此不服的拌，有权就此提起扒行政诉讼。岸5对税务机关背税收强制执行措伴施不服的案件鞍从事生产、经营八的纳税人、扣缴昂义务人未按照规埃定的期限缴纳或半者解缴税款，纳唉税担保人未按照按规定的期限缴纳肮所担保的税

19、款，板由税务机关责令癌限期缴纳，逾期扒仍未缴纳的，经唉县以上税务局（坝分局）局长批准扮，税务机关才可爱以采取强制执行啊措施。根据税邦收征收管理法靶第八十八条的规背定，当事人对税斑务机关的强制执靶行措施不服的，俺可以向人民法院艾提起行政诉讼。翱6对税务机关鞍税务行政处罚不邦服的案件颁税务行政处罚是捌税务机关对违反芭税收法律规范但阿尚未构成犯罪的鞍公民、法人或者霸其他组织给予制佰裁的一种具体行白政行为。根据我按国税法的有关规癌定，税务行政处扮罚的种类主要包芭括罚款、没收违肮法所得和非法财碍产、停止出口退袄税权、取消一般案纳税人资格。公岸民、法人或者其癌他组织对税务机懊关任何行政处罚爸不服的都可以提

20、绊起行政诉讼。敖7认为税务机熬关对要求颁发有蔼关证件的申请予鞍以拒绝或者不予败答复的案件按根据行政诉讼搬法的规定，人矮民法院受理公民傲、法人或者其他傲组织认为符合否班定条件，申请行盎政机关颁发有关罢证照，行政机关凹拒绝颁发或者不把予答复而提起的哎诉讼。因此，凡拔由税务机关颁发肮且涉及公民、法坝人或者其他组织把法定人身权、财靶产权的各种许可把性凭证，都应当埃属于行政诉讼靶法规定的许可半证和执照的范围办，受行政诉讼制邦度的保护。凹8认为税务机爸关有不予依法办胺理或答复的案件澳税务机关不予依肮法办理或答复的拌行为，又称税务摆机关的不作为行肮为，它是指税务捌机关对公民、法氨人或者其他组织八申请办理有关

21、税摆务事项，不依法笆办理或答复的行隘为。岸 9认奥为税务机关侵犯柏法定经营自主权氨的案件盎法律规定的经营暗自主权是指各种扳企业和经济组织奥依照宪法、法律哀、法规和规章的版规定，对自身的皑机构、人员、财般产、原材料供应暗、生产、销售等岸各方面事务自主爸管理经营的权利佰。一般而言，这八些企业和经济组按织都是税务机关柏的征税对象，因斑此，税务机关有办可能利用征税权吧力，干预他们的班经营自主权。对癌于税务机关的这袄种行为，受其影矮响的企业和经济哀组织都有权以侵懊犯自己的法定经哎营权为由，向人耙民法院提起行政叭诉讼。安10认为税务埃机关违法要求履柏行义务的案件跋税务机关在税务哀行政管理活动中白有权要求公

22、民、斑法人或者其他组扳织履行义务，但把必须严格依法进坝行，即必须是法疤律、法规规定的耙义务，而且需按隘照法律、法规规跋定的程序进行，澳否则就是违法要瓣求履行义务。税稗务机关违法要求巴履行义务的情形熬主要有：法律、扒法规没有设定义把务，但税务机关白任意要求履行义暗务；公民、法人阿或者其他组织已伴依法履行了应尽傲的义务，但税务斑机关仍重复要求安履行义务；税务跋机关在要求纳税颁人履行义务时违隘反法定程序。当鞍事人对税务机关坝违法要求履行义艾务而导致的行政邦案件不服的，可皑以向人民法院提蔼起行政诉讼。班11对税务机颁关复议行为不服翱的案件鞍根据我国有关法澳律、法规的规定捌，对税务机关作盎出的税务具体行

23、颁政行为不服的，坝可以向其上一级矮税务机关提出复爱议，上一级税务唉机关拒不受理复绊议申请或者受理爸后不作出复议决挨定或者已经作出埃复议决定。对此白，当事人对于复扳议机关的这些具巴体行政行为不服凹的，可以向人民靶法院提起行政诉疤讼。啊12法律、法办规规定可以提起袄诉讼的其他税务霸行政案件捌 随着社罢会经济的不断发吧展，新的税务行八政纠纷会不断出傲现，为了切实保按护税务行政相对半人的合法权益，啊就要赋予他们提阿起行政诉讼的法版定权利，而这些哎案件有可能未被扮行政诉讼法傲所列举，但是国耙家可以通过新的昂税收法律规范将盎这些新类型的行癌政案件纳入到行奥政诉讼的受案范拜围中来，以全面按保障公民、法人疤或

24、者其他组织的坝合法权益。隘五、税务行政诉捌讼原告的权利义捌务凹税务行政诉讼的澳原告，是指对税颁务机关的具体行俺政行为不服，以半自己的名义向法叭院起诉，请求法捌律保护其合法权肮益而引起税务行邦政诉讼程序发生拔的公民、法人或按其他组织。如果败有权提起诉讼的懊公民死亡，其近坝亲属（包括配偶凹、父母、子女、瓣兄弟姐妹、祖父把母、外祖父母、伴孙子女、外孙子拔女和其他具有抚阿养、赡养关系的柏亲属）可承受原靶告资格提起诉讼靶，该提起诉讼的袄近亲属即为原告鞍；当有权提起诉鞍讼的法人或者其艾他组织终止时，把承受其权利的法凹人或者其他组织半可以提起诉讼。跋 拜（一）原告在税哀务行政诉讼中的碍权利爱 1向摆人民法院

25、索要被拜告税务机关答辩扒状的权利。芭 2申扒请停止税务具体氨行政行为的权利奥。盎 3申熬请审判人员、书邦记员、翻译人员昂、鉴定人、勘验胺人回避的权利。阿 4同碍意或不同意被告把改变税务具体行班政行为的权利。靶 5采安用法定手段捍卫百自己合法权益的埃权利。埃 6申办请撤诉的权利。按 7提霸起上诉及撤回上艾诉的权利。艾 8对疤生效的裁判提出绊申诉的权利。半 9申八请人民法院强制按执行的权利。耙 爱 蔼（二）原告在税盎务行政诉讼中的班义务阿 1作芭为的义务白 （1）蔼根据人民法院的拜要求，提供或补疤充证据的义务。把 （2）矮接受人民法院的扒传唤参加诉讼活背动的义务。盎 （3）胺履行人民法院发按生效力

26、的判决和懊裁定的义务。邦 （4）疤遵守法定期间和敖服从法庭指挥的蔼义务。摆 2不笆作为的义务按 （1）隘尊重他人的诉讼笆权利，不妨碍、拔干涉的义务。挨 （2）肮不滥用诉讼权利瓣的义务。背 （3）巴遵守诉讼秩序和挨法庭纪律的义务稗。疤 （4）八不得伪造、隐藏懊、毁灭证据的义白务。扒 （5）芭不要求他人作伪碍证或者威胁证人阿作证的义务。笆 （6）耙不得隐藏、转移笆、变卖、毁损已罢被查封、扣押、挨冻结的财产的义岸务。暗 （7）拔不得胁迫、阻碍傲人民法院执行职拌务或扰乱人民法颁院工作秩序的义肮务。肮 （8）般不得毁辱、诽谤半、诬陷、殴打或挨者打击报复法院澳工作人员、诉讼跋参加人和协助执凹行人的义务。霸

27、六、税务行政诉班讼被告的权利义扳务癌税务行政诉讼的斑被告，是指原告佰指控其税务具体班行政行为侵犯自败己的合法权益而耙向人民法院起诉巴，人民法院受理懊后通知应诉的税安务机关。啊公民、法人或者伴其他组织依法直白接向人民法院提暗起诉讼的，作出叭具体行政行为的皑税务机关为被告氨。背经税务行政复议皑的案件，税务复霸议机关决定维持案原具体行政行为捌的，作出原具体敖行政行为的税务矮机关为被告；税澳务行政复议机关耙改变原具体行政百行为的，复议机疤关为被告。稗复议机关在法定啊期限内不作出复办议决定，当事人安对原税务具体行搬政行为不服提起把诉讼的，作出原爸具体行政行为的耙税务机关为被告般；当事人对复议隘机关不作为

28、不服靶提起诉讼的，复叭议机关为被告。爱两个以上税务机敖关作出同一具体肮行政行为的，共蔼同作出具体行政蔼行为的税务机关叭为共同被告。颁税务机关的派出吧机构在作出属于凹职权范围内的具鞍体行政行为时，靶该派出机构可以胺直接作为被告；半如果超出法定授蔼权范围实施具体败行政行为，也以昂实施该行为的派颁出机构为被告。班税务机关委托的霸组织所作的具体绊行政行为，委托岸的税务机关为被办告。芭作出具体行政行敖为的税务机关被伴撤消的，继续行隘使其职权的税务俺机关为被告。霸上述被告的权利扳义务如下：八 挨 （一）被告在柏税务行政诉讼中板的权利阿 1有盎委托诉讼代理人蔼进行诉讼的权利半。矮 2有癌申请保全证据的哎权利

29、。俺 3有稗申请回避的权利班。扮 4在罢开庭审理中有进翱行辩论的权利。绊 5在皑开庭审理中有向昂证人、鉴定人、懊勘验人发问的权按利。蔼 6有埃查阅并申请补正白庭审笔录的权利暗。翱 7对瓣第一审人民法院版的裁判有提起上白诉的权利。爸 8如阿胜诉，有向人民百法院申请执行的啊权利。败 扮 （二）被告在奥税务行政诉讼中扮的义务班 1必叭须依法行使权利阿，不得滥用法律哀赋予的诉讼权利霸。爱 2对艾原告的起诉有进颁行答辩的义务。笆 3有颁接受人民法院传拔唤参加诉讼的义版务。阿 4必癌须遵守诉讼秩序阿的规定。芭 5服奥从法庭指挥，尊搬重法院的审判权叭以及原告和其他敖诉讼参加人的诉懊讼权利，保障诉拌讼按法定程

30、序和疤方式进行的义务叭。皑 6有稗向法庭如实陈述傲行政处理决定的癌理由，提出事实罢证据和法律依据皑的义务。靶 7有艾履行人民法院发拜生法律效力的判绊决、裁定的义务凹。八 8作傲出具体行政行为爱给相对人合法权靶益造成损害的，肮有承担赔偿的义凹务。按七、税务行政诉颁讼的举证责任八税务行政诉讼举邦证责任，是指由背法律预先规定，矮在税务行政案件笆的真实情况难以白确定的情况下，扮当事人应当举出熬证据证明自己的袄主张，否则将承阿担败诉的法律后蔼果。版根据行政诉讼的拜特点和行政诉扮讼法的具体规安定，在税务行政斑诉讼中，对具体袄行政行为的合法摆性由被告承担举败证责任；对具体矮行政行为以外的傲问题，实行疤“霸谁

31、主张、谁举证扳”按原则。半（一）对具体行鞍政行为的合法性爸，由被告承担举吧证责任柏我国行政诉讼败法第三十二条懊规定：绊“败被告对作出的具邦体行政行为负有八举证责任，应当拌提供作出具体行板政行为的证据和扳依据的规范性文艾件。背”八最高人民法院般若干解释第二百十六条规定：蔼“凹在行政诉讼中，按被告对其作出的靶具体行政行为承百担举证责任。办”暗这些规定明确地隘指出了被告应当昂对具体行政行为阿的合法性承担举熬证责任，当被告扒不能证明具体行坝政行为合法时，矮则由被告承担败拌诉后果。据此，澳在税务行政诉讼芭中，被告税务机搬关必须举出事实霸根据和法律依据埃来证明其所作出鞍的具体行政行为败合法，如果不能柏证明

32、，则无须原拜告证明税务具体拌行政行为违法，安被告就承担败诉邦的法律后果。根敖据最高人民法院办的司法解释，被暗告应当在收到起摆诉状副本之日起氨10日内，提供案作出具体税务行白政行为时的证据懊和依据，被告不案提供或者无正当拔理由逾期提供的坝，应当认定该具搬体税务行政行为埃没有证据和依据摆。搬在税务行政诉讼半过程中，被告不蔼得向原告和证人傲收集证据，被告百诉讼代理人或被拔告律师同样也不巴能收集证据。进奥入诉讼阶段，被版告（包括诉讼代挨理人或被告律师把）自行收集证据吧是一种违法行为皑，其所获得的证俺据即便能证实案埃件，也因该证据耙不具有合法性而昂被排除在采用范扳围之外。但是，癌在经过人民法院鞍允许的情

33、况下，捌被告可以补充有耙关证据。根据最凹高人民法院的司吧法解释，有下列案情形之一的，被吧告经人民法院准埃许可以补充相关癌的证据：（1）稗被告在作出具体瓣行政行为时已经百收集证据，但因般不可抗力等正当班理由不能提供的哎。（2）原告或案者第三人在诉讼袄过程中，提出了矮在被告实施行政隘行为过程中没有背提出的反驳理由熬或者证据的。拜（二）具体行政哎行为以外的问题氨，采用胺“柏谁主张、谁举证埃”罢原则班在税务行政诉讼傲中，被告税务机翱关对被诉的具体版行政行为负有举斑证责任，但这并澳不意味着在税务八行政诉讼的一切凹方面都有全部的挨举证责任，而只罢是在确定税务具安体行政行为的合案法性时，必须由办被告承担举证

34、责哎任。在税务行政敖诉讼的其他方面叭，仍然是谁主张板、谁举证，这就爱出现原告税务行暗政相对人在某些叭情况下也要承担胺举证责任。根据搬最高人民法院的把若干解释第按二十七条的规定爸，原告对下列事埃项承担举证责任板：拔 1证癌明起诉符合法定疤条件，但被告认傲为原告起诉超过碍起诉期限的除外班。皑 根据伴行政诉讼法第败四十一条的规定耙，原告提起诉讼颁应当符合以下条盎件：一是原告是扒认为税务具体行啊政行为侵犯其合氨法权益的公民、颁法人或者其他组斑织；二是有明确俺的被告；三是有傲具体的诉讼请求安和事实根据；四柏是属于人民法院碍受案范围和受诉把人民法院管辖。捌原告向人民法院佰提起税务行政诉百讼之后，被告税拜务

35、机关对原告是拔否符合以上所述耙的法定条件提出疤质疑，此时原告疤就要举证证明其昂起诉符合法定条哎件，否则将承担艾被法院驳回起诉唉的败诉责任。但奥是，如果被告税熬务机关认为原告扳起诉超过起诉期唉限，此时就应当敖由被告承担举证岸责任。颁2在起诉被告芭不作为的案件中版，证明其提出申白请的事实。办原告起诉税务机哎关诸如不予颁发板税务登记证、发办售发票等不作为瓣的案件时，须向瓣人民法院提供曾奥经向税务机关申哀请过的事实，这挨时要求原告承担扳举证责任。只要拜原告证明其提出昂过申请的事实，俺被告税务机关就矮应当承担证明其扒不作为符合法律氨规定的责任，否绊则将承担败诉责按任。唉3在一并提起氨的行政赔偿诉讼吧中，

36、证明因受被挨诉行为侵害而造扳成损失的事实。捌行政赔偿诉讼主啊要解决原告的合岸法权益是否受到摆实际损害，损害叭与税务机关的违隘法行为是否存在熬因果关系。原告耙受到被告税务机胺关违法行为的侵般害，其损害事实唉、损害程度的大扒小，只有原告自柏己最清楚，因而班原告应当举证证瓣明因受税务具体芭行政行为侵害而百造成损失的事实罢。办4其他应当由翱原告承担举证责皑任的事项。伴八、税务行政诉袄讼的应诉准备拜税务行政应诉准疤备是税务行政应拌诉工作的基础和埃条件，只有应诉盎准备充分完备，奥才能保证应诉工挨作的顺利进行，佰否则，就会给应埃诉工作造成被动哎不利的局面。税班务行政应诉环节白应当做好如下准伴备工作：拜（一）

37、税务机关巴在收到人民法院案送达的应诉通知艾书和原告起诉状俺副本后，邦应由其法定代表盎人指定本机关法哎制机构或者其他吧人员，及时办理肮有关事宜，积极罢应诉。巴 （二）扳税务行政应诉环爸节对原告起诉状盎副本按以下内容熬进行审查：疤 1原班告是否是税务机暗关实施的具体行蔼政行为所涉及的扳公民、法人或其傲他组织；芭 2原霸告提起的诉讼是啊否在法律规定的俺期限内；胺 3原盎告与税务机关在案纳税上发生争议颁而提起的诉讼，班是否经复议程序昂；白 4本靶案是否属于人民办法院受案范围和办受诉法院管辖；挨 5其埃他需要审查的内办容。埃对应诉内容审查蔼有异议的，把报经领导环节批稗准，及时书面提碍请向人民法院处绊理。

38、哀 （三）蔼对在司法机关已绊立案的，且刑事胺责任的追究可能稗影响税务行政案鞍件的审理时，伴税务行政应诉环颁节应氨以书面形式提请唉人民法院中止案白件的审理。 爸 绊（四）在对原告癌起诉状进行审查瓣的同时，要对原阿告所诉的具体行皑政行为进行审查碍。对具体行政行稗为主要证据不足翱、适用法律错误把、违反法定程序艾、超越或滥用职唉权、以及处罚显熬失公正的，应当奥在法庭审理之前捌，安向领导环节报告啊，提出变更、撤胺销或部分撤销意懊见，经批准后，罢书面通知人民法板院傲，以使原告撤诉吧。扒（五）在收到起摆诉状副本之日起案10隘日内，向人民法耙院提交答辩状，澳并提供做出具体把行政行为的依据扒、证据、手续等背有关

39、材料。同时罢，还应提交本机叭关法定代表人证艾明书及授权委托熬书。授权委托书啊应载明委托权限跋，并经人民法院按审查同意。答辩拜状应载明以下内绊容：扮 1法靶律文书的名称；八 2应俺诉税务机关的单哎位全称，地址，啊法定代表人或行昂政负责人的姓名暗、性别、年龄、巴住址、职务；半 3委鞍托代理人的姓名耙、性别、年龄、奥住址、职务；癌 4原懊告或上诉人的姓八名及案由、案件绊性质或诉讼请求隘；坝 5做岸出原具体行政行般为的法律依据及傲所认定的事实；翱 6应败诉税务机关的主邦要观点和诉讼请哀求；靶 7送败达人民法院的名爱称，答辩日期及八应诉税务机关的拔公章；盎 8所八附规范性文件的熬名称、种类、数颁量等。拜

40、 （六）笆对税务机关作出按的具体行政行为澳负有举证责任，百并应按照人民法傲院的要求提供或氨补充证据。跋 （七）搬在证据可能灭失绊或以后难以取得氨的情况时，版税务行政应诉环扮节哀应填制证据保鞍全申请书，写拌明证据的存放地坝点、来源及可能案灭失的情况，报挨经领导环节批准捌后，向人民法院板申请证据保全。摆申请书应说明以扳下内容：瓣 1需吧要保全的证据；笆 2证奥据的所有人；稗 3请搬示采取证据保全斑措施的事实和理唉由。蔼 （八）败在开庭审理前，颁应依法到人民法傲院查阅有关案卷搬材料。暗 （九）扮在开庭审理前，胺应当依法到人民盎法院查阅有关案岸卷材料，并针对癌案情或庭审时可敖能出现的问题，班拟定代理词

41、和答吧辩提纲。代理词肮主要就诉讼请求碍、争执的事实和霸理由提出主张、摆观点和意见。办九、笆税务行政应诉人巴员的庭审任务扮在法庭调查阶段澳，应诉人员的主耙要任务是：积极罢参加庭审调查，哀协助法庭查明案拌件事实，分清是挨非和责任，为法柏庭公正裁判打好啊基础；同时，充扳分行使诉讼权利吧，维护税务机关氨依法作出的具体扳行政行为的合法袄性，达到宣传依敖法治税的目的。昂其具体内容如下叭：奥（一）积极协助芭法庭查明案件事稗实柏行政诉讼法把第三十二条规定阿：澳“败被告对作出的具班体行政行为负有肮举证责任，应当盎提供作出该具体艾行政行为的证据吧和所依据的规范案性文件。凹”扒因此，在税务行皑政诉讼过程中，昂作为被

42、告税务机扳关有责任、有义案务向人民法院提安供作出具体行政班行为的证据。所耙以，在这一阶段矮，特别是庭审调靶查阶段，应诉人俺员要积极认真地捌举证，对待庭审芭人员的提问，要爱根据案件事实和柏掌握的证据材料巴作出全面准确的摆回答。皑（二）进行法庭捌辩论，依法维护啊税务机关的合法般权益白应诉人员要在审伴判长的组织和指绊挥下，就本案的凹事实和证据，陈半述自己的主张和鞍理由，反驳对方把的主张和理由，半使合法的税务具安体行政行为得到癌法律的保护。扳（三）以法庭为拌阵地进行税收法翱制教育鞍应诉人员在法庭矮调查阶段，通过昂摆事实、讲道理耙，对争议的具体案税务行政行为所扮依据的法律事实把和法律依据等作芭全面、详细

43、的阐啊述，从而充分论傲证被诉具体税务扮行政行为的合法暗性、正确性和有袄效性，使旁听群胺众懂得什么是合办法的，什么是违扒法的，从而自觉八维护税收法律的办尊严，同一切违八反税法的行为作盎斗争，在全社会暗形成良好的依法把治税环境。翱十、税务行政诉靶讼的出庭应诉半 税务行傲政应诉环节负责案出庭参加诉讼案捌件的应诉。安 疤（一）出庭要求爸1应诉人员必扳须按照人民法院搬通知的开庭时间艾出庭应诉，无正背当理由不得拒不芭到庭。应诉人员扮因特殊情况或不爱可抗力的原因不岸能按时出庭的，败应填写延期开般庭申请书，报瓣经领导批准后，拌向人民法院申请伴延期开庭。坝 罢 2奥参与诉讼人员出白庭应诉，拔应当注重仪表，拜讲究

44、言辞，尊重袄审判人员，尊重埃原告凹及原告代理人扮，遵守法庭纪律半，未经法庭准许稗，不许中途退庭百。哎 办（二）申请回避捌应诉人员认为审吧判人员及书记员败、翻译人员、鉴柏定人、勘验人与拜本案有利害关系熬或者其他关系，背可能影响公正审盎判的，有权申请碍上述人员回避。傲申请回避应在案百件开始审理时提盎出，回避事由在柏案件开始审理后碍知道的，也可以扒在法庭辩论终结邦前提出。申请回盎避可以口头提出拜，也可以书面提哎出。如对人民法袄院的决定不服的八，可以在接到决蔼定时申请复议一霸次。鞍 哎（三）答辩碍参与诉讼人员经按法官允许，宣读鞍答辩状。俺（四）举证、询盎问啊应诉人员在鞍法庭审理过程中稗，对原告提出的案

45、事实及要求，佰有针对性地出示凹具体行政行为的唉有关书证、物证拜、证人证言、当佰事人陈述、视听澳资料、鉴定结论盎、勘验笔录，并俺明确阐述作出具癌体行政行为所依昂据的法律、法规皑、规章和规范性奥文件。扒 应霸诉人员对原告所艾出示的证据有疑肮问的，可以质证按，经法庭许可，扮可以向证人、鉴哎定人、勘验人发柏问，可以申请重按新鉴定、调查或把者勘验。是否准邦许，由人民法院肮决定。板 氨（五）法庭辩论版应诉人员在法庭搬辩论中应围绕案隘件事实、使用法把律、证据效力和阿程序规范等方面靶进行辩论，阐明佰做出具体行政行暗为的合法性，对霸原告在辩论中提爱出的问题逐一加笆以答复和辩驳。把 按（六）最后陈述隘 应诉人颁员

46、在法庭辩论阶白段结束后，作为安被告进行最后陈阿述，就法庭辩论凹的重点和请求进柏行简要的陈述。暗（七）庭审笔录版核对班 应诉人唉员在庭审结束后氨，应认真核对庭敖审笔录。发现问笆题，及时要求法哀庭修正，无误后疤签字。办 白（八）判决裁定皑签收柏 对法院背送达的判决裁定跋签收、登记，依埃法履行服从的一挨审判决结果；不哀服一审判决结果爱时，在法庭规定八时限内提交行扮政上诉书提出八上诉。伴在行政诉讼过程胺中发现原告有未拌被处理的违法行隘为，应报告有关懊领导另案查处，芭不得与正处在行熬政诉讼中的原处班理决定并案处理班。阿十一、税务行政耙应诉人员的辩驳办方法爱从法庭辩论的顺笆序可以看出，原爱告及其诉讼代理阿

47、人的发言属于指伴控性发言，提出唉税务机关（被告百）作出的具体税败务行政行为系行芭政违法或行政侵隘权，以及税务机鞍关应负的法律责暗任意见和诉讼请罢求。被诉税务机隘关及其诉讼代理半人的发言属于答爱辩性发言，其答爱辩旨在申明具体百税务行政行为的百正确合法性，并伴指出原告被处罚蔼行为的违法性。皑为此，作为被诉班税务机关的应诉半人员要把握辩论袄的要领，讲究辩熬论的策略。根据摆税务行政应诉实拔践，可以将应诉耙人员在法庭辩论暗中的要领概括为邦以下三个方面：拌 吧（一）切题辩论昂，用事实说话，摆以道理服人岸应诉人员在辩论扳中必须针对起诉鞍书的内容及原告罢诉讼代理人在法霸庭上提出的辩题爸（即引起双方争扒议的焦点

48、）进行皑切题辩论。所谓白切题辩论，就是办直接针对诉讼争奥议的焦点提出自奥己的意见（立论爱），围绕论点摆懊出有关的事实根啊据和法律依据（鞍论据），同时指昂出对方的谬误（岸违法性及对社会哀的危害后果），败从而论证争议的胺具体税务行政行艾为的合法性（结唉论）。这是法庭啊辩论最常见最有板效的辩论方式。奥在法庭辩论过程耙中，有时由于原版告提出的辩题内班容过于宽泛或过鞍于狭窄而不便于靶辩论，此时就要袄对辩题进行适当瓣的处理：对内容胺宽泛的辩题进行稗限制，使辩题的熬内容明确具体，澳成为可以直接进霸行辩论的问题；颁对内容较为狭窄版的辩题进行概括斑，使辩题由十分班具体变为原则性扳较强的问题，争敖取辩论的主动权案

49、。同时，还必须佰分辨辩题的中心凹，抓住辩题所要摆说明的实质问题阿，使论辩锋芒直摆接指向要害问题佰。只有做到切题澳辩论，才能使对爸方推不翻、驳不柏倒，使法庭了解扮和确认税务机关挨作出的具体税务鞍行政行为的正确霸性和合法性，从昂而使对方提出的吧辩论观点无客观疤事实根据和法律胺依据。颁（二）机智灵敏岸，及时抓住原告稗起诉或发言中的把疏漏进行反驳鞍法庭辩论中，应稗诉人员的主要任办务是对原告提出袄的诉讼请求进行柏全面反驳。对策吧就是针对原告的坝起诉理由和法庭邦上的辩解进行反叭驳。这就需要应癌诉人员机智敏捷盎，善于及时抓住熬争辩的焦点和原暗告在起诉与发言昂中暴露的破绽进跋行有理有据的反班驳。反驳必须具挨有

50、很强的针对性笆，不能无的放矢爸、空洞无物、漫案无边际。对于原案告提出的每个诉版讼请求或论点，伴应诉人员应该逐癌一进行反驳，力矮求做到言之有法伴、言之有据、言疤之有理。板（三）灵活运用按对策，相机而作班，据情而辩暗在法庭辩论中，盎必须运用适当、板有力的对策，掌岸握辩论的主动权稗，增强辩论的效奥果。在税务行政班诉讼的实践中，绊常采用如下对策爸：啊 1起罢诉事实虚假夸大矮的，以真实对辩八。氨 如果原案告起诉的内容或胺理由不符合实际叭情况，或者夸大半事实，甚至歪曲芭事实，应诉人员半在辩论中必须运盎用具体足够的可唉靠证据，证明事板实真相，还其本澳来面目，驳斥原拔告的不实之词。碍2以客观全面佰的事实和证据

51、辩氨驳对方片面谬误挨的观点。邦如果原告以片面颁谬误的观点，强办调对其有利的一颁面，避而不谈对背其不利的一面，叭置客观事实于不邦顾，应诉人员就疤应实事求是，客爱观全面地把原告背不真实方面的情唉况充分陈述清楚颁，揭露于众，让搬法庭和听众辨明哎真伪，从而使原扒告提出的片面谬白误观点不攻自破艾。矮3实事求是，叭有错就改。哎如果税务机关在佰税收执法中确有氨错误，就应本着吧实事求是、有错白就改的原则，在爱诉讼过程中勇于伴修正错误，认真斑总结经验教训，板不断改进工作。板这样，有利于提柏高税收执法水平哀，树立税务机关半的良好形象。颁4对于不影响癌案件定性或处罚隘的一般细节问题蔼不宜与其纠缠。熬如果原告脱离实爸

52、际或离开案件的扮事实迂回论理，岸或以打比喻的方耙法将题外事件拿搬来对比本案，应懊诉人员一般说来唉不要与之直接相斑辩，避免哀“八空对空俺”懊或辩不清使自己昂陷于困境。这就坝要求应诉人员做办到在不忽视事物办共性的同时，侧办重于研究事物的斑个性，围绕本案扮争议的焦点，结版合案件的事实把翱本案的特殊性讲摆清楚。另外，也鞍可以提请法庭注靶意，制止原告辩坝论离题太远。伴 5先班后有序，主次有绊别，循序渐进地扒进行辩论。癌在法庭辩论中要盎有先后顺序，应邦诉人员在准备辩鞍论提纲时，除应绊考虑重点问题先唉辩外，还应考虑熬在第一轮辩论后八，原告还可能会办进一步提出什么扳问题，如何予以拌辩解和反驳，做哀到有备无患。

53、总搬的要求就是在准氨备辩论提纲时，巴须按案情发生发傲展的先后顺序，案在抓住主要矛盾熬和重点问题的基氨础上，循序逐一癌地进行辩论，并败列举相应的事实班根据和法律依据熬。盎（四）纵观全局阿，把握实质，提埃出对案件的处理罢意见隘 在法庭唉辩论过程中，应哀诉人员除了辩驳白、反驳外，最后挨还应向法庭提出半对本案的处理意靶见，以供法庭依背法裁判作参考。傲无疑，处理意见啊应是建立在证据矮确凿、事实清楚瓣、适用法律正确澳的基础之上的。百处理意见主要包佰括如下内容：一耙是提请法庭予以板确认已经查清的俺案件事实及其证爸据；二是确认原按告起诉的诉讼请板求的错误所在及俺其应承担的责任氨；三是提请法庭扮予以确认被告作艾出的具体税务行跋政行为的合法性挨与正确性；四是邦说明税务机关的瓣具体责任，包括袄确有失误或违法啊，是否承担责任挨或应承担什么样肮的责任等等。敖十二、税务行政背诉讼案件的上诉挨和二审应诉板 皑税务行政应诉环版节负责税务行政班诉讼案件的上诉巴和二审应诉。（一）上诉熬税务机关不扮服人民法院的第肮一审判决或者裁案定的，