对企业所得税征收方式认定管理的探讨

1、.：.；对企业所得税征收方式认定管理的讨论所得税分享体制改革以后，自2002年1月1日新注册的企业所得税归国税机关担任征收 HYPERLINK t _blank 管理，企业所得税查账征收和核定征收是强化税源 HYPERLINK t _blank 管理的有效手段，是落实所得税科学化、精细化管理的详细要求。但随着市场经济的日益完善，中小企业的蓬勃开展，国税机关担任征管的户数逐年增多，企业所得税征收方式的核定成为日常的一项重要任务，但在实践操作中企业所得税征收方式的核定任务还存在不少问题： 一、企业所得税征收方式认定管理的现状和突出的问题 一对征管方式确实定不合理，执行操作也不够规范。如对企业所得税

2、征收方式实行年鉴，该项任务普通都在年初进展，执行根据为上一年度的销售额及财务核算情况，实践任务中，往往为到达核定面而以销售额为主要根据显然是不确切的。 二任务量大且繁琐。实践任务中，对新办企业要求纳税人在办理税务登记一个月内提出恳求，并填列，税务机关应在不超越企业办理税务登记后三个月内审核并预认定，企业办理税务登记后六个月及年度内办理正式认定手续，一年内对同一企业办理两次鉴定，再加上征收方式的年鉴任务，这样一来必然带来任务量的添加且繁琐。 三对企业财务核算情况审核把握不准。严厉来说，企业所得税征收方式的认定应以其本年度财务核算的实践情况来断定。但对当年新登记注册的企业而言，由于新企业刚刚运作，

3、有的在试消费、试运营阶段，甚至有的还未进展消费运营而处在筹建或筹备期，其能否准确核算收入、本钱费用，能否照实申报交纳企业所得税，对相当一部分企业一时难以准确定论。另外，由于增值税普通纳税人认定的条件之一就是会计核算健全，可以准确计算增值税应纳税额，从而在企业所得税征收方式认定过程中就视为企业财务核算情况良好，这实践是将所得税征收方式偏重调查企业能否能准确无误地核算收入、本钱费用，与增值税普通纳税人认定所具备的条件偏重于正确核算进、销项税金二者混为一谈。 四企业逃避纳税的景象还相当严重。目前有相当一部分企业还出现年年账面亏损，却年年消费，年年开展，规模不断扩展的怪景象；商贸企业优惠政策享用终了后

4、利润大幅度下降或停顿运营另起炉灶，汇缴终了实行查账征收的企业亏损面居高不下，其中商贸企业达38%，零申报企业达22%. 五企业的抵触心情较强。按规定，实行核定征收方式的企业不得享用税收优惠，并按从高核定原那么，企业无论盈亏都必需交纳所得税，本身带有惩戒性，因核定征收方式对企业的约束性大，税款征收入库的刚性强，被审核鉴定为应采用核定征收方式的企业往往不愿接受，甚至难免有些抵触心情。尤其是一些收入或本钱费用额度较高的企业多为增值税普通纳税人，不从账务核算上找缘由、求改良，硬是托关系、找熟人，四处奔走，施以种种理由和借口而竭力不想“就范。 六执行规范不一致，税收负担悬殊。目前对企业所得税的征管，国税

5、、地税按各自的征管范围实施管理，在详细任务中，双方税务机关因没有对同一征管事项进展协调、调研，加之制定政策时没有达成共识，就必然存在管理宽严不一，出现税负差别等问题。纳税方式的改动，使其税负加大，有的成倍甚至几十倍添加而使其不情愿接受，不仅对纳税人无从解释，而且短少使纳税人服气的现实和根据；同时，由于对纳税人财务核算不健全认定不一或征管压力的影响，在同一征管区域内不同纳税人之间或不同征管区域同一行业纳税人之间，推行核定征收任务点面不一，助长了纳税人攀比心思，加大了管理任务难度。 二、产生问题的缘由分析 针对企业所得税核定征收管理的现状和问题，究其缘由主要有以下几个方面。 一管理力量匮乏。由于目

6、前国税系统所得税管理人员缺乏，真正掌握所得税税收政策、财务知识的税务人员较少，在所得税的征收管理任务中，管理部门也只是被动地接受恳求和申报，对企业实践的核算情况和报送的有关财务报表、纳税申报表不能进展很好的调查、分析和研讨，企业会计核算及纳税申报中存在的异常景象不能及时发现，影响了征收方式确实定。 二法律根据缺位，缺乏规范操作。现行企业所得税法规规定的企业所得税征收方式划分存在弊端，对于企业财务核算能否健全没有一个明确的规范和操作规程，即使是主管征收税务机关对某些企业核定征收企业所得税，但由于对企业收入、本钱核算的准确性无量化目的，实践征管任务中难以进展把握界定。 三责任划分不清，管理堕入两难

7、。从执法责任认识来看，按照行政过错清查的相关规定，税收管理员是征收方式鉴定的第一责任人，假设认定错误，将清查税收管理员的责任。从会计实务来看，由于企业财务人员的本身业务素质及对有关税收规定了解的偏向，出现过失也是难以防止的，这就呵斥了税收管理员在对企业自报情况签署审核意见时难以下笔，假设签合格，怕企业在以后的核算中出现问题承当责任。 四管理范围剧增，素质提高缓慢。由于对所得税核定征收方式推行较晚、加之受上述要素的制约，使这项任务的征管在一定程度上流于方式，表如今税收管理上，一方面国税部门管理的新登记注册企业户数迅速增多，成几倍甚至十几倍增长；另一方面所得税管理人员素质不能顺应所得税快速开展的新

8、情势，单面手多，多面手少，特别是所得税管理人员更是严重缺乏，因此出现新增企业所得税收入与新登记注册企业的增幅不成正比的景象，可以说是新增户数不少，所得税收入却寥寥无几。 三、加强企业所得税征收方式认定管理的建议 一加强指点，进一步构成齐抓共管新局面。加强所得税管理，指点注重是关键，随着新登记注册企业增幅的快速开展和企业所得税分享体制改革的推行，各级指点要转变过去那种重流转税轻所得税、重查账征收轻核定征收、重重点税源轻次小税源的观念，在系统上下，系统内外达成共识，将所得税征收方式认定管理列入重要位置，真实抓紧、抓好、抓出效果。 二强化指点，上档晋级，全面提高企业财务管理程度。税务机关要针对目前企

9、业的现状和财务管理程度，有方案、分类别、分阶段的对企业财务人员进展指点和培训，要加强对会计制度和所得税法规的学习，尤其是对新登记注册企业的财务人员进展财务会计、税收相关法律法规及所得税业务知识的培训迫在眉睫，只需不断提高其正确核算的才干和依法纳税的认识，才干保证所得税管理的质量、效率。努力促使和协助 企业建账建制，不断促进企业财务管理上档晋级，对不具备查账征收条件的，要进一步规范核定纳税的程序和方法，真实加强管理。征收方式核定任务要坚持民主评议程序，防止由于人为要素呵斥税负不公，要对随着运营规模扩展、核定规范与企业实践运营情况发生显著变化的核定纳税企业，及时调整核定规范或改为查账征收，消除核定

10、征收方式给税收征管任务带来的消极影响。对于查账征收的企业，应在全市一致建立所得税分行业警戒目的应税所得率，针对所得税汇算及日常征管中发现企业低于行业警戒目的的应及时进展评价约谈，发现企业有偷税行为的及时移交稽查处置。 三立足实践，科学地认定征收方法和确定应纳税额。征收方法的不同和操作程序的规范如何，都将涉及企业的税收负担。因此，对不同类型的纳税人要根据其实践情况采取相应的管理方法，力求符合实践。首先，对查账征收企业在明细账要求方面，除了应设现金日记账、银行存款明细账、应收应付明细账、费用明细账等账目外，商业企业还应必设库存商品、商品销售本钱等明细账，工业企业应必设原资料、在产品、产废品、产品销

11、售本钱等明细账，同时企业一切银行账号必需向税务机关报告，便于掌握企业的资金流向和监控。其次，对核定征收企业目前仅对工业、交通运输业、商业和建筑业等10个行业确定应税所得率或征收比率。但随着社会分工的日益精细，行业划分日显过于滞后，当前行业的应税所得率的划分如不及时进展细化，不便于基层实践操作，在执行过程中税、企双方难以找到平衡点，国家税收政策就难以执行到位。第三，应改动目前实地勘查资料的不完备性，添加详细的财务管理情况目的的资料阐明，排除税收管理人员提出征收方式鉴定意见存在的人为要素。 四加强配合，通力协作，最大限制地使征管、稽查构成合力。在核定征收企业所得税任务中，税源管文科应加强与稽查的协

12、调和配合，畅通讯息交流，突破查账征收定终身的格局。要确实发扬稽查的作用，利用所得税专项检查，对企业的运营情况、核算情况、纳税申报情况进展全面摸底，逐户写出征管建议，特别是企业所得税征收方式建议，及时将信息传送到税源科，并定期召开稽查人员与税源管理人员的碰头会，互通讯息，这样既为基层征管部门确定核定征收方式提供根据，也提高了稽查的选案准确率。在实践核定任务中将纳税评价、税务稽查征管建议作为主要根据，防止不用要的争议及核定征收过程中的不廉洁行为的发生。要确保账实兼顾，对企业的运营情况与行业利润率对照，从收入规模、本钱费用核算、现金流量等全方位、多方面全面掌握，确保核定征收方式确实立有理、有利、有节

13、，使纳税人变被动服从为自动接受。 五加强沟通，健全制度，逐渐建立、完善协税护税网络。加强所得税管理与做好整个国税任务一样，除了系统内部强基固本以外，也离不开部门之间的支持和配合，尤其是国、地税之间的亲密联络和沟通。建立相关部门联络制度，如对一样或类似行业、规模、地域的企业，纯营业税企业但所得税在国税征管的企业，实现信息共享，确保税负公平，管文科学，操作规范。随着市场经济的日益完善，中小企业的蓬勃开展，国税机关担任征管的户数逐年增多，企业所得税征收方式的核定成为日常的一项重要任务,但在实践操作中企业所得税征收方式的核定任务还存在亟待改良的方面，现就企业所得税征收方式认定管理做简要讨论。一、企业所

14、得税征收方式认定管理的现状一管理力量匮乏。由于目前国税系统所得税管理人员不多，真正掌握所得税税收政策、财务知识的税务人员较少，在所得税的实践征收管理任务中，管理部门也只是被动地接受恳求和申报，对企业实践的核算情况和报送的有关财务报表、纳税申报表不能进展深化、细致的调查、分析和研讨，企业会计核算及纳税申报中存在的异常景象不能及时发现，影响了征收方式确实定。二责任划分不清，管理堕入两难。从执法责任认识来看，按照行政过错清查的相关规定，税收管理员是征收方式鉴定的第一责任人，假设认定错误，将清查税收管理员的责任。从会计实务来看，由于企业财务人员的本身业务素质及对有关税收规定了解的偏向，出现过失也是难以

15、防止的，这就呵斥了税收管理员在对企业自报情况签署审核意见时难以下笔，假设签合格，怕企业在以后的核算中出现问题承当责任。三管理范围剧增，素质提高缓慢。由于对所得税核定征收方式推行较晚、加之受上述要素的制约，使这项任务的征管在一定程度上流于方式，表如今税收管理上，一方面国税部门管理的新登记注册企业户数迅速增多；另一方面随着的公布实施，所得税管理人员素质不能顺应所得税快速开展的新情势，单面手多，多面手少。二、加强企业所得税征收方式认定管理的建议一加强指点，进一步构成齐抓共管新局面加强所得税管理，指点注重是关键，随着新登记注册企业增幅的快速开展，各级指点应转变过去那种重流转税轻所得税、重查账征收轻核定

16、征收、重重点税源轻次小税源的观念，在系统上下、系统内外达成共识，将所得税征收方式认定管理列入重要位置，真实抓紧、抓好、抓出效果。二强化指点，全面提高企业财务管理程度一是税务机关应针对目前企业的现状和财务管理程度，有方案、分类别、分阶段的对企业财务人员，尤其是新登记注册企业的财务人员进展指点和培训，加强对会计制度和新所得税法的学习，不断提高其正确核算的才干和依法纳税的认识，保证所得税管理的质量和效率。二是努力协助 企业建账建制，不断促进企业财务管理上档晋级，对不具备查账征收条件的，进一步规范核定纳税的程序和方法，真实加强管理。三是征收方式核定任务应坚持民主评议程序，防止由于人为要素呵斥的税负不公

17、，对随着运营规模扩展、核定规范与企业实践运营情况发生显著变化的核定纳税企业，及时调整核定规范或改为查账征收，消除核定征收方式给税收征管任务带来的消极影响。对于查账征收的企业,针对所得税汇算及日常征管中发现企业低于行业预警目的的应及时进展评价约谈,发现企业有偷税行为的及时移交稽查处置。三立足实践，科学认定征收方法和确定应纳税额征收方法的不同和操作程序的规范如何，都将涉及企业的税收负担。因此，对不同类型的纳税人要根据其实践情况采取相应的管理方法，力求符合实践。对查账征收企业在明细账要求方面，除了应设现金日记账、银行存款明细账、应收应付明细账、费用明细账等账目外，商业企业还应必设库存商品、商品销售本钱等明细账，工业企业应必设原资料、在产品、产废品、产品销售本钱等明细账，同时企业一切银行账号必需向税务机关报告，便于掌握企业的资金流向和监控。添加详细的财务管理情况目的的资料阐明，排除税收管理人员提出征收方式鉴定意见存在的人为要素。四通力协作，逐渐建立完善协税护税网络一是加强税源管理部门与稽查的协调配合。真实发扬稽查作用，利用所得税专项检查，对企业