DL企业内部财务控制体系研究

1、办 瓣 笆DL企业内部财俺务控制体系研究摘 要熬内部财务控制在挨公司日常经营管跋理中是一个十分白重要的部分，良疤好有效的内部财爱务控制体系既是翱公司进行现代化板管理的需要，也傲是实现公司在长罢期健康发展的重巴要基础。公司只熬有建立高效合理鞍的内部财务控制搬体系，完善公司啊内部财务控制制芭度，采取得力的熬内部财务控制措拜施，加大内部财昂务控制的力度，拜才能在最大程度般上实现公司的经扒营效益最大化。袄本文从内部财务坝控制的相关理论敖入手，围绕内部爱财务控制的概念笆、一般模式、内蔼容和方法展开了拌分析研究，参考盎了大量文献资料扳，从白DL芭公司的实际情况埃出发，通过对公隘司内部财务控制八现状的具体分

2、析摆，找出半DL八公司在内部财务巴控制上存在的一翱些问题，并针对傲所发现问题，结颁合内部财务控制埃的相关理论以及叭公司实际情况深唉入剖析了问题产啊生的根源。根据耙内部财务控制理耙论和COSO报癌告，运用理论联跋系实际的方法，巴从内部财务控制凹目标的确定，内埃部财务控制体系捌的流程、内容和坝方法以及财务控绊制评估指标体系蔼三部分，对公司绊内部财务控制体跋系进行了优化完昂善。鞍本文的研究结果按在一定程度上可佰以帮助霸DL拔公司更好地发展懊，也能为相关行芭业的内部控制体懊系的构建提供一袄定的参考作用。埃本文的创新点主哎要在于使用内部败控制的五要素原背理分析坝DL佰公司现行的内部霸财务控制体系，挨提出

3、了强化皑DL熬公司货币资金控按制的稗“巴资金池绊”班管理制度等建议般，完善了稗DL八公司内部财务控搬制体系。颁关键词：百内部财务控制 般 内部财务控制癌体系 财务控吧制指标体系第一章绪论挨1.1研究背景坝与意义敖内部控制的权威霸人士 Adri半an Cadb败ury说过碍“绊公司的败绩都是摆由内部控制失败百引起的把”版。背美国萨班斯法搬案出台后，许搬多中国上市公司板由于内控不合格奥被迫退出美国资唉本市场。200扒8年6月28日隘，财政部、证监背会、审计署、银昂监会、保监会五般部委联合发布胺企业内部控制规阿范岸斑基本规范，自佰2009年7月败1日起先在上市叭公司范围内施行拌(后又延迟到2艾012

4、年执行)懊。它的发布标志邦着我国内部控制蔼制度建设取得了斑重大突破。20叭10年4月，财班政部会同证监会俺、审计署、银监罢会、保监会制定笆了企业内部控袄制应用指引第1稗号一一组织架构爸等18项应用罢指引、企业内靶部控制评价指引翱和企业内部摆控制审计指引盎，与2008年翱颁布的内部控制瓣基本规范，共同霸构建了中国企业拔内部控制规范体啊系，该配套指引氨和基本规范自2稗011年1月1吧日起于在境内外爸同时上市的公司俺中施行；自20唉12年1月1日昂起在上海证券交埃易所、深圳证券翱交易所主板上市拜公司中施行；在白此基础上，择机阿在中小板和创业鞍板上市公司中施熬行，并鼓励非上八市大中型企业提艾前执行。企

5、业暗内部控制配套指敖引的发布，标摆志着以防范风险哎和控制舞弊为中鞍心，以控制标准氨和评价标准为主皑体，结构合理、敖层次分明、衔接绊有序、方法科学按、体系完备的企盎业内部控制规范癌体基本建成，是稗继我国企业会计矮准则、审计准则暗体系建成并有效靶实施之后的又一爱项重大系统工程坝。蔼内部财务控制既皑是内部控制的重跋要组成部分，又懊是实现企业内部矮控制的手段。企俺业要建立和完善拜内部财务控制体叭系，制定切实可扮行的控制标准，斑加大企业内部财颁务控制的力度，背才能保证企业会案计信息真实完整邦，确保企业经济耙活动合规有效的熬运行，顺利实现碍企业的经营目标爱。内部财务控制盎是控制整个公司袄的主线与基本手芭段

6、，是贯穿于全般过程以及全方位翱的控制，企业的跋生产、经营、投蔼资和融资等活动半的循环都依据这跋个主线进行，渗坝透在日常管理工懊作的各个方面。败就企业的内部财奥务控制问题进行巴深入仔细的研究安，对企业未来的罢平稳发展，逐步百提升具有重要的隘理论意义及实践奥价值。企业内部扳财务控制理论的霸研究和相关先进叭理念的提出以及邦普及，对于实务背界从管理角度理阿解内部财务控制凹是有重大意义的跋。捌DL公司是SR碍Z的全资子公司拔，主要从事轮胎八销售业务，公司爱负责的区域为北绊京、天津、山西背、河南等华北区板域，正处在快速版发展阶段。与此安同时，随着公司俺规模的不断增大邦，管理难度的逐昂渐增加，对公司唉建立成

7、熟完善的把内部财务控制体稗系提出了更大的霸挑战。翱本文以DL公司翱内部财务控制体扳系作为研究对象癌，对公司目前内摆部财务控制存在耙的问题进行分析班，并基于此提出百关于DL公司内胺部财务控制体系啊的框架以及实施爸重点和实施方法搬，并在此基础上凹有针对性的提出板改善公司内部财瓣务控制体系框架颁的设想，寻求公耙司内部财务控制百体系有效运作的俺途径，确保公司熬健康发展。同时佰，可以为同类型巴企业提供一个可哎供参考的操作范罢本。奥1.2国内外研拜究现状颁1.2.1国外蔼研究现状八国外对于内部财笆务控制的研究起稗步较早，早在2霸0世纪40年代唉就开始有对内部鞍财务控制研究的绊文献，其研究大百致经历了一下三

8、扳个阶段：碍第一阶段：内部岸财务控制意识的爸启蒙阶段。在2绊0世纪40年代艾，公司财务管理班的工作重点己从板筹资逐步转向改癌善公司内部经营半、加强内部财务绊控制方面。在这爱一阶段，财务分罢析、财务计划、扳内部财务控制得熬到了广泛的应用懊。最早进行这方半面研究的是美国摆的洛夫(W.H芭.Lough)爸。他首先提出了背公司财务除了筹隘资外，更应该对哎资本周转进行有版效管理。作为内敖部财务控制体系哎思想的启蒙阶段捌，控制在公司财懊务管理中的重要扮性意境形成共识疤，但并没有正式胺提出内部财务控翱制的理论。袄第二阶段：内部把财务控制理论的绊形成阶段。19扮68年，P.T坝.Menzie奥s提出了内部财佰

9、务控制的概念，扮他认为内部财务罢控制的作用就是啊协助管理者在任爱何时候都能做正跋确的事：首先，皑在于通过内部财艾务控制可以得到昂可靠的信息，使芭管理更加有效；柏其次，内部财务靶控制的目的还在板于可以了解实际氨情况与计划的偏蔼差，然后采取正瓣确的行动来纠正吧偏差，必要的时胺候需要修改计划拌来达到目标。另靶外他还提出了内白部财务控制的两哀种手段：预算控昂制和成本控制。耙之后，Pete埃r P.Sch懊oderbek盎，傲Richard敖 A板. Cosie半r，John 岸C.Aplin坝三位学者也对内按部财务控制进行俺了一定程度的理暗论概括：内部财艾务控制是对计划板实施情况的监督瓣和修正，并指出

10、敖预算控制和财务版分析是内部财务埃控制的两种方法盎。六十年代内部敖财务控制作为财罢务管理的一项基扳本职能被理论界哀所认识，内部财吧务控制理论开始盎形成，但内部财败务控制理论并没捌有和公司的发展拌结合起来。扳第三阶段：内部搬财务控制理论的柏发展阶段。20敖世纪70年代以氨来，随着经济的耙迅速发展，一些白发展国家的公司吧己经具有了相当熬大的规模，出现败了一批在本国和耙世界经济中扮演笆着十分重要角色傲的跨国公司。这捌一时期，公司内挨部财务控制体系伴的研究成了内部俺财务控制研究的碍核心内容，其理邦论主要集中在集瓣权与分权的理论白研究与内部财务芭控制手段的研究盎上。Don R澳.Hansen昂和Mary

11、an皑ne M.Mo拌wen指出，随靶着公司规模的扩哀大和业务结构的稗复杂，分权管理熬的出现势在必然奥：分权管理可以靶为下属成员公司隘的经理人员提供唉一个学习管理技扒能的机会，而且肮下层信息的质量靶比较髙，有助于挨提高决策的质量百和速度，在集权败管理体制下，信澳息传递的速度比霸较慢，而且误传吧指令的可能性会蔼增加，大大降低班了反应的有效性斑。在研究内部财唉务控制的具体手奥段方面，财务负罢责人委派制、外班部审计监督、预安算控制等手段己埃经应用到了实际氨当中。哈佛商学笆院著名教授扮Robert 肮S. Kapl啊an办和Don R.暗Hansen，凹认为由于委托代懊理关系的存在会绊导致公司经理人阿

12、员产生各种不利岸于公司发展的行败为，因此对公司昂进行内部财务控氨制最好的手段不疤是对公司的外在捌监督和控制，而拔是利用有效地评埃价指标来评价公翱司经理人员的业阿绩并以此为依据矮对经理人员进行安相应的激励来达敖到从内部约束经霸理人员的目的。芭他们都认为尽管胺恰当的财务业绩凹评价指标能综合暗反映公司业绩，挨但也应该运用非挨财务指标，对细班节即具体过程进坝行控制，以弥补隘财务指标的不足伴。版近年来，Rob胺ert M. 伴Bushman巴通过对上市公司傲财务报告的分析耙，对公司财务信斑息的公开程度与哀企业绩效之间的拜关系进行了分析跋，并认为有效的澳内部财务控制对袄企业绩效起着积熬极的推动作用。扮国外

13、依托其较为佰成熟的市场经济搬环境和市场组织拜，目前针对企业隘内部财务控制的隘相关研究已经有爸了较为系统的理捌论体系与研究方柏法，比如将委托碍代理理论、博弈扳论、信息不对称拔理论等应用到内阿部财务控制当中颁，企业内部财务把控制逐步向国际靶化、知识化、系盎统化方向发展。佰1.2.2国内绊研究现状半国内关于企业内挨部财务控制的研百究较晚，但由于昂内部财务控制在安企业运作上的重盎要性，企业内部安财务控制从一开案始就受到理论与熬实践界的重视，昂并从财务战略、凹管理模式等多方坝面取得较多的研吧究成果。班汤谷良（200稗0）认为内部财袄务控制在财务管艾理中居于核心地懊位，内部财务控邦制的任务就是通疤过调节、

14、沟通和翱合作使个别分散哎的财务行为整合搬起来追求公司短安期或长期的财务挨目标；内部财务般控制绝不只是财埃务部门的事情，哎也不只是公司经暗营者的职责，而俺是出资者对财务哎进行的综合的、艾全面的管理；内跋部财务控制的客敖体首先是人(经叭营者、财务经理傲、管理者、员工疤)以及由此形成罢的内外部财务关瓣系，其次才是各吧种不同的公司财扳务资源或现金流版转，所以内部财伴务控制的实现方阿式决不局限于财靶务制度、财务计俺划、资金费用定搬额，它也需要创笆新。他提出了以拔社会化、专业化俺为基本特征的董熬事会制度、授权肮管理、预算管理背、财务结算中心昂、财务总监委派扮制、业绩评价体板系的建立等几种败具体的、可操作隘

15、性的内部财务控拔制方式。肮杨淑娥（200佰2）认为企业的版内部财务控制主啊要是通过对企业疤的财权进行分配扒，对各位在企业岸中的财务地位进昂行调整，以促进佰企业经营效率的颁提升。雷新途（安2005）认为跋财权是企业产权碍中的最为核心的昂部分，财务治理暗结构也应基于这袄种核心纽带进行懊构建，并对企业扳出资人、经理人澳、财务管理人员昂、懂事会等在财伴务治理结构中的暗职能和权限进行稗明确，体现相互白制衡和约束的关搬系。财务治理结耙构的建立关注了矮财权配置这一核阿心问题，但并没稗有涉及财务治理蔼体系的所有环节败，因此存在着一肮定的局限性。陈吧从戎（2010巴）认为内部财务颁控制是一种契约扒制度，这种契约

16、耙制度以一定财务案管理方式，以及霸对企业资源的索俺取权和控制权进翱行合理配置，形熬成合理的约束与摆制衡机制，达到笆协调企业各利益案相关者之间的关袄系的目标。张宝澳杰（2009）坝认为内部财务控爱制实际上是财务摆权限的分配，以斑形成相互约束的挨财务管理机制。矮一些学者认为企邦业内部财务控制凹效果来关乎到企碍业战略的效果。安朱元午通过对我叭国企业内部财务肮控制中所存在的鞍主要问题进行研百究，包括内部财罢务控制体系的建柏立、财务环境、捌审计模式、投融翱资管理、资金管笆理、公司治理等背。吴振民（20靶09）认为财务办管理体制与企业懊发展有着紧密的蔼关系。石小明（俺2011）通过版对我国国有上市跋企业的

17、分析，认肮为国有股权比重暗过高会导致诸多奥问题，比如公司背结构不科学，企鞍业决策缺乏民主矮性等，导致公司搬的治理效率较低颁，并容易产生内白部人控制等现象捌。程新生、孙利跋军建立了内部审艾计与审计委员会扳之间的关系模型叭，对内部审计制爱度与内部财务控搬制之间的影响进瓣行了实证分析，佰通过对我国上市八公司的实证分析笆，认为上市公司搬科学合理的内部柏审计制度能够对坝企业的财务管理碍工作起到积极的笆推动作用，其中扒，大股东的持股八比例、董事会活岸跃程度、独立董扒事履行职责的程板度等对企业财务鞍管理活动的影响翱十分明显，因此隘企业应从公司治绊理的角度对财务扒活动进行改善，吧比如包括建立健绊全对大股东行为

18、艾的监督控制机制按，强化独立董事般的职能职责等。摆2012年，霍笆全平提出企业完敖善其财务管理体盎系可以从改变观耙念，形成新型财拌务管理理念，完阿善企业财务管理八机制，提高财务版监控体系的监控澳能力，完善财务案机构设置及财务昂人员管理，有效把使用现代技术，哎提高财务管理水疤平。稗综上所述，从国唉内外主要文献资芭料可以看出，目捌前对内部财务控败制的学术研究主靶要集中在企业的跋管理模式和控制扳方法视角，对企叭业个体层面的解碍剖分析，研讨不半同类型企业在内爸部控制尤其是内胺部财务控制方面扳的经验方法，还捌有进一步的挖掘稗意义。安1.俺3板研究内容及扳方法傲1.3.1研究笆内容吧本文首先对企业霸内部财

19、务控制的艾理论、现状、一摆般模式和内部财百务控制及体系的氨方法内容以及主板要指标进行概述岸；接着从DL公皑司的基本情况、耙组织结构、财务啊状况、预算控制昂、融资控制、投扳资控制、资金管癌理控制、财务人澳员配备、财务管拜理组织结构、财疤务管理制度、内把部审计控制等一般些方面详细的介艾绍了DL公司的办内部财务控制现挨状；然后指出公搬司的内部财务控搬制中所存在的不唉足之处，并分析坝其具体原因；最佰后提出DL公司澳内部财务控制体熬系框架的设想以拌及实施措施。本哀文的框架结构如伴下图：敖1.3.2研究稗方法稗本文拟采用文献隘研究法、实地调笆查法、案例分析爱法等研究方法，罢对DL轮胎销售凹公司的内部财务瓣

20、控制情况进行研笆究。通过文献研跋究法，对与本文癌研究相关的基础班理论进行了分析芭，包括企业管控拌理论，财务管控皑理论等。通过实柏地调查法，对D癌L轮胎销售公司稗进行有目标、有皑计划、有系统的岸进行资料搜集，爱并与DL轮胎销安售公司相关部门昂与人员的谈话，吧获得第一手资料百。在此基础上，斑对搜集的资料进拜行了归纳、总结败与分析，尤其是颁对DL轮胎销售傲公司内部财务控叭制活动中存在的案具体问题进行了熬归纳与总结，以败求达到理论结合巴实践的目的。爱第二章 企业内板部财务控制体系岸的相关理论绊2.1白内部办控制的捌理论描述扳2.1.1内部按控制理论的发展巴脉络佰1936年，美奥国会计师协会在扳其发布的

21、注册耙会计师对财务报癌表的审查报告案中，首次正式使半用了八“盎内部控制鞍”耙这一术语，报告癌中指出：袄“瓣注册会计师在制版定审计程序时，拌应考虑的一个重隘要因素就是审查拔企业的内部牵制胺和控制，企业的罢会计制度和内部岸控制越好，财务唉报表需要测试的袄范围就越小。板”挨内部控制理论的澳发展基本上可以八分为内部牵制、背内部控制制度、八内部控制结构与败内部控制整体框翱架四个阶段。罢1.内部牵制阶笆段瓣L俺傲R笆Dickse熬e柏最早于1905靶年提出内部牵制稗，他认为，内部凹牵制由三个要素吧构成：职责分工百，会计记录，人盎员轮换。191阿2年，R.H.俺 Montgo唉mery昂出版了审计理捌论与实

22、践，后叭来被审计界誉为八审计师盎“颁圣经扳”艾的不朽名著，书罢中指出，所谓内啊部牵制，是指一佰个人不能完全支盎配账户，另一个邦人也不能独立地挨加以控制的制度傲，某位职员的业凹务也与另一位职按员的业务必须是挨相互弥补、相互啊牵制的关系，即奥必须进行组织上隘的责任分工和业氨务的交叉检查或矮交叉控制，以便碍互相牵制，防止埃发生错误或弊端搬。1930年，挨George 胺E.Benne靶tt拔发展了内部牵制把的概念，给内部吧牵制制度下了一癌个完整的定义：蔼内部牵制是账户案和程序组成的协耙作系统，这个系拌统使得员工在从翱事本职工作时，八独立地对其他员挨工的工作进行连凹续性的检查，以奥确定其舞弊的可耙能性

23、。伴实践证明，内部靶牵制确实能起到稗减少错误、防止拜舞弊的作用，即矮使在现代内部控按制理论中，内部氨牵制仍然占有重巴要地位，成为组艾织结构控制、职叭务分离控制的基挨础。澳2.内部控制制澳度阶段哎1934年美国斑证券交易法摆，首先提出了 按“芭财务内部控制半”哀的概念。194暗9年，美国注册瓣会计师协会所属翱的审计程序委员般会首次发表了对搬内部控制的研究拌报告内部控制拌按一个协调系统要扒素和它对于管理敖层和注册会计师耙的重要性，首熬次给出了内部控岸制的定义：内部唉控制包括组织计扳划和所有在企业笆中被采用的协调百方法，目的在于邦保护财产，检查鞍会计资料是否正癌确可靠，提高营版运效率并且促进罢管理政

24、策的贯彻罢叭这被认为是现代捌内部控制出现的隘标志。跋3.内部控制结扮构阶段霸美国HICPH奥于1988年5按月发布的审计爸准则公告第55爱号一一在财务报拜告审计中考虑内摆部控制结构，邦首次提出了内部佰控制结构，从佰“爱制度二分法班”袄向摆“癌结构分析法耙”熬的演变被认为是八内部控制历史上八一个重大的转变爸。该公告指出：蔼“傲企业内部控制结艾构包括为提供取败得企业特定目标邦的合理保证而建艾立的各种政策和摆程序。耙”斑公告认为企业内哎部控制结构由以摆下三个要素组成矮：控制环境、会八计系统、控制程板序。这个定义将百内部控制环境纳氨入了内部控制范矮围。柏4.内部控制整耙体框架阶段绊1992年美国叭“败

25、反财务舞弊委员百会吧”肮发布了一份关于绊内部控制的纲领办性文件，即内扮部控制一一整体班框架简称CO昂SO报告，文件背指出：办“摆企业内部控制是捌由企业董事会、邦经理阶层以及其皑他员工实施的，吧为财务报告的可安靠性、经营活动凹的效率和效果、笆相关法律法规的蔼遵循性等目标的把实现而提供合理扳保证的过程。昂”隘同时指出了企业皑内部控制构成要蔼素的概念，并指氨出企业内部控制拜的五大要素：控哎制环境、风险评拜估、控制活动、隘信息与沟通、监稗控。斑2003年7月艾，美国COSO按颁布了企业风险板管理框架的讨论按稿，并与200澳4年4月颁布正隘文。内部控制是搬为达到目的提供邦合理保证而设计碍的过程，具体来罢

26、说，是为了达到昂提供可靠财务报佰告、遵循法律法芭规和提高经营效扳率效果等目标。按企业风险管理框把架力求实现主体熬的以下四个类型拌目标：战略目标傲、经营目标、报背告目标和合规目百标。风险管理框岸架的构成要素为笆：内部环境、目凹标设定、事项识拔别、风险评估、靶风险应对、控制敖活动、信息与沟拜通、监控。靶2.1.2内部罢控制理论的内容半COSO报告的背出台，基本上统凹一了学术界对内皑部控制的认识。翱COSO提出了稗企业内部控制的般整体框架，其主艾要内容包括内部百控制的定义、构胺成要素及主要特懊点。COSO报傲告中指出，一般拔所指的内部控制绊并不一定是有成啊文规定的具体制鞍度，而是单位在芭组织规划、管

27、理败办法以及各种作瓣业程序中，应用把内部控制原则、邦技术、方法，贯拜彻实施的既定政艾策。COSO报蔼告将内部控制分哀为五大要素：1.控制环境半任何企业的核心背都是企业中的人笆及其活动。人的跋活动在环境中迸搬行，人的品性包埃括操守、价值观把和能力等，它们般既是构成环境的绊重要要素，又与绊环境相互影响、氨相互作用。环境拔要素是推动企业班发展的引擎，也般是其他一切要素般的核心，包括：扒诚信和道德价值捌观；致力于提高暗员工工作能力及扳促进员工职业发搬展的承诺；管理昂层的理念和经营瓣风格；组织结构矮、权限及职责的胺分配；人力资源捌政策及程序；监昂督部门(即董事碍会、审计委员会爱)的参与。2.风险评估邦风

28、险评估指管理艾层识别并采取相败应的行动来管理版内部或外部风险吧，这些风险对企蔼业的生产经营、巴财务报告和符合皑性目标均有影响阿。经济环境、行翱业环境、监督环扮境和运营状况在搬不断变化，管理邦层必须釆用一些啊必要的、行之有肮效的机制对上述安变化导致的特殊搬风险进行识别和隘处理。企业进行跋风险评估的目的拜包括：了解和评霸价企业经营环境哀及经营状况；提哎出组织发展的安隘全要求；选择最胺佳的风险控制措靶施；建立安全管芭理体制；制订有搬效的安全策略。搬风险评估体系分碍为三个步骤：风稗险确认和识别、邦风险分析与评估氨、风险控制和报扮告。3.控制活动半控制活动是指对爸所确认的风险采肮取必要的措施，稗以保证单

29、位目标耙得以实现的政策澳和程序。控制活颁动贯穿于企业的鞍所有层次和部门扮，如批准、授权拌、查证、核对、阿复核经营业绩、案资产保护以及职鞍责分工等。控制翱活动有助于确保埃管理层的指令得罢以贯彻执行，有肮助于针对风险所扒指定的必要措施般得以实施，从而靶确保公司实现目懊标。4.信息与沟通稗信息与沟通能使耙企业的内部员工胺取得和交换他们巴在执行、管理和叭控制企业经营过柏程中所需或所获败得的信息。信息爱与沟通主要包括安两方面的内容：癌一是有一套能够拌支持信息确认、懊信息获取和信息袄交流的系统，使哀员工能够在一定凹时间内按照一定按的方式行使职责摆并正确编制财务矮报告；二是公司翱各层面对相关信皑息进行有效沟

30、通袄并将其传达给其拌他相关方。5.监督半监督人员会定期隘或不定期地对内皑部控制的设计和佰执行情况进行检鞍查和评价，与相笆关人员交流内部挨控制效果方面的芭信息，并提出改澳善意见。监督在皑内部控制体系中扮是个很特殊的构爸成要素，它与各百项生产经营活动扮相对独立，并且矮在进行过程中尽捌量不影响企业的板正常生产经营活笆动。埃2.2内部财务稗控制的理论描述扮2.2.1内部蔼财务控制的界定爸从概念上讲，内邦部财务控制从属斑于控制、内部控啊制、财务控制的跋范畴：昂1.控制是指控翱制主体为了实现百控制目标，以信唉息沟通为基础，柏采取一定的控制搬手段，对控制客办体所做的努力。邦控制一词来自于埃希腊语，它强调伴系

31、统的行为能力凹和系统的目的性捌。国际会计准则胺对控制的解释是坝：霸“跋控制指驾驳一个叭企业的财务和经把营政策，并借此昂从中获取权利和把利益。啊”绊从控制主体角度白，控制可分为外哎部控制和内部控懊制：外部控制的背控制着来自于组案织外部，即控制鞍主体与控制客体罢处于不同的组织八，如注册会计师扳对企业的审计；啊内部控制的控制伴者来自于组织内安部，即控制主体版与控制客体处于矮同一组织，如企昂业内部审计人员袄对企业的审计。佰本文便是在财务胺的范围内对企业瓣的内部控制进行柏研究。罢2.内部控制以澳控制论为基础，半分析各个管理环按节的具体过程，扒对其进行有效调佰节。内部控制理扮论的发展经历了矮一个漫长的时期

32、绊，基本上可以分昂为内部牵制、内白部控制制度、内百部控制结构、内胺部控制整体框架摆、企业风险管理巴框架五个阶段。靶根据专业特点和跋职能，内部控制瓣可分为人事控制熬、会计控制、生俺产控制、财务控蔼制等。内部财务爱控制便是内部控爱制的一个组成部笆分。碍3.财务控制是澳指财务人员通过疤财务法规、财务半制度、财务定额埃、财务计划等对拜资金的运动进行唉组织和约束，确暗保财务计划实现霸的管理活动。财按务控制包括内部摆财务控制和外部翱财务控制两方面半：外部财务控制埃既包括国家通过八制定相关的法律八法规和制度对企案业财务活动的限耙制，又包括来自摆资本市场和产品拌市场的约束；内拔部财务控制可细袄分为资本结构控熬

33、制、债权债务控鞍制、现金流控制百、成本控制、利耙润控制等，其手跋段包括编制和执傲行财务预算，以鞍保证企业经营的岸安全性、效率性挨和盈利性。财务八控制具有以下特按征：第一，财务鞍控制是一种价值败控制。财务控制笆以财务预算为目耙标，财务预算所耙包括的现金预算搬、预计利润和预版计资产负债表，氨都是以价值形式哎予以反映的，财邦务控制也是借助熬价值手段进行的隘，无论责任预算肮、责任报告、业癌绩考核，还是公白司内部各机构和爸人员之间的相互摆制约关系都需借氨助价值指标或内吧部转移价格。财百务控制的对象是拔资金流，资金运唉行的好坏，一方拌面取决于财务管邦理，特别是财务爱控制水平的高低拔；另一方面，则颁直接取决

34、于公司坝效益的高低。第胺二，财务控制是肮一种综合控制。坝由于财务控制以耙价值为手段，将拌各种性质不同的白业务综合在一起挨，因而财务控制摆不是针对某一具安体业务活动的分暗散控制。财务控叭制不仅可以将各艾种性质不同的业懊务综合起来进行扒控制，也可以将霸不同岗位、不同肮部门、不同层次凹的业务活动综合熬起来进行控制。胺财务控制的综合扒性最终表现为其俺控制内容都归结白为资产、利润、吧成本这些综合价拌值指标上。啊综上所述，内部邦控制是大的理论跋和范畴，具有指捌导性的作用，内癌部财务控制是内岸部控制的一个方八面，内部财务控瓣制更具有计对性捌和具体性，内部爱财务控制是对内盎部控制具体内容版的展开讨论。扒2.2

35、.2内部拔财务控制的目标盎企业内部财务控半制作为企业的一耙种综合价值控制斑，必须确保生产搬经营的效率性、板资产的安全性、按经济信息和财务百报告的可靠性，邦从而保障企业安皑全稳健地运行。昂具体来讲，内部隘财务控制的目标碍包括以下几个方肮面：捌1.保证业务经瓣营信息的真实性岸和完整性。所有啊记录都要如实反敖映经济活动，并碍按照规定的程序疤处理。企业内部巴财务控制涉及到柏企业的多个部门按，因此信息的真伴实准确，以及及霸时地传达、交流拜和反馈就成了各跋部门协调工作的扳必要条件。靶2.保证企业各肮项资产的安全完爸整，防止资产流敖失。对于未被授捌权处理的资产以耙及反映资产运动懊的各种文件资料捌，都要限制职

36、员澳接近，从而保证耙单位各项资产的颁安全完整，防止把资产流失。内部败财务控制作为企稗业财务管理的核唉心部分，最基本俺的一项目标就是佰保证企业资产的斑安全。皑3.正确性。正昂确性要求所有的搬业务都要以正确版的数量、金额、岸账户和程序进行半处理。唉4.帮助管理层稗实现经营方针和斑目标。企业内部百财务控制是企业皑管理层整合企业办资源，为保证企埃业各个部门工作靶协调一致，实现败企业长远战略目斑标而进行的一项盎系统工程。疤2.2.3内部唉财务控制的原则拔公司进行内部财爱务控制应把握以疤下原则：1.经济原则矮经济原则是指进案行内部财务控制袄而发生的成本不颁应超过得到的收霸益。在设计内部败财务控制时，一敖定

37、要考虑投入成罢本和产出效益之搬间的关系。一般啊来说，只要对那啊些在业务处理全邦过程中发挥着重摆要作用、影响范艾围较广的关键控傲制点才进行严格绊的内部财务控制跋，而对那些只对霸局部发挥作用、昂影响特定范围的傲一般控制点，不哎必花费大量的人捌力、物力进行控隘制。经济原则要皑求在内部财务控唉制中贯彻班“澳例外管理鞍”艾原则、重要性原佰则以及灵活性原安则。奥2.相互牵制原败则捌首先，公司内部伴涉及到财务工作氨的有关机构和岗巴位，应当合理设隘置，职责权限应搬当合理划分；其袄次，不相容职务霸岗位应当严格分皑离，确保不同机鞍构、岗位之间权矮责分明、相互制翱约、相互监督。爸通过适当的职务拌分离，起到相互疤牵制

38、的作用，有傲效防止不法行为霸的发生。一项完百整的经济业务，八若是经过两个或霸两个以上的有相矮互制约环节对其爸进行监督和核查艾，其发生舞弊的哎行为就会大大降敖低。白3.全员参与的扳原则罢公司应鼓励员工笆参与制定内部财敖务控制的制定过白程中。有效的内拜部财务控制，需岸要调动全体员工跋的积极性，在这敖个过程中，应注岸意以下几个方面鞍的问题：第一，叭需要有客观的、胺准确的和使用的案控制标准；第二澳，鼓励参与制定靶标准。只有让员绊工真正参与了，邦员工才能够在心案里上介入这项工凹作；第三，让员扮工了解公司的困白难和实际情况；安第四，建立适当碍的激励政策。4.合法性原则办在设计内部财务案控制制度时，一鞍定要

39、以国家的法安律法规和公司的般规章制度为依据班，不得违法处理按，以免遭受法律半制裁，这样也有摆利于内部财务控坝制制度的权威性肮和约束性。叭5.领导推动原熬则拌任何一件事情都敖必须有领导的推斑动才能顺利的执佰行。领导必须重八视并全力支持内奥部财务控制，并柏具有完成控制目靶标的决心和信心氨，能够实事求是吧循序渐进的实施办内部财务控制。拌2.2.4内部耙财务控制的方法霸公司进行内部财耙务控制应把握以氨下原则：1.制度控制法翱是企业内部财务疤控制的主要方法耙，制度控制的操昂作是通过制定企艾业财务活动规范百而完成的。2.定额控制法疤定额控制法就是背通过制定定额，皑以定额为依据制安约企业的财务活败动，监督和

40、调节碍实际与定额之间摆的差异，分析产敖生差异的原因并耙及时校正差异的暗方法。3.预算控制法邦预算控制法就是爱通过编制预算来唉确定计划的控制唉目标，并为达到袄计划目标而设定拜一定步骤和措施搬的方法。4.目标控制法安目标控制法就是跋通过制定终极目盎标而进行控制的肮一种方法。财务扳控制的目标不仅岸是财务控制要达吧到的目标，更是伴企业整体财务活背动要达到的终极半目标。5.责任控制法邦责任控制法是指俺将企业的财务活拔动、会计核算及暗经济责任有机结拔合起来的一种控半制方法。它不仅败是财务控制的主坝要方法，更是财艾务活动及目标得扒以贯彻和实现的拔保障。6.内部牵制法班内部牵制法是指艾相关业务出两个班以上的人

41、员或部敖门共同执行，通熬过利用不同执行柏者之间对同一业笆务的相互牵制关稗系来达到控制目暗的的一种方法。跋2.2.5内部疤财务控制的框架白很多权威词典对跋内部财务控制进隘行了定义，但是稗到目前为止尚无胺一个统一的概念百。例如，会计肮辞海指出：内癌部财务控制指以暗政策、制度、计邦划(或目标)为瓣依据，对财务活背动进行约束，指罢导和干预，使之斑符合原定要求的鞍管理过程。新吧会计大辞典指芭出：内部财务控扮制一般是指对公搬司、事业、行政翱单位各项财务活氨动，按照财务计爸划的要求进行严啊格的监督，把财瓣务活动限制在计扒划规定的范围之搬内，发现偏差，搬及时进行纠正，搬不断总结经验，唉改进工作，从而拌保证财务

42、计划的般实现。现代会把计百科词典指坝出：内部财务控笆制是利用财务反拔馈信息影响与调翱节财务活动，使挨之按照预定目标班运行的过程。可邦见内部财务控制板的目的就是为了坝使财务活动按预坝定的目标进行，熬其主要包括以下爱几个方面的内容疤：哎1.货币资金控暗制。包括货币收奥入与支出的内部柏财务控制。货币碍资金是公司在经把营活动中处于货皑币形态的那一部佰分资金，它包括邦收入资金、现金昂和各种存款。良摆好的货币资金业澳务的控制制度有八助于防止现金业哀务的错误记录和扮舞弊行为的发生按。扒2.财务预算控办制。财务预算控背制是内部财务控奥制的日常工作，佰也是使用最为普柏遍的控制手段，笆在内部财务控制癌具有十分重要

43、的吧地位。财务预算绊控制是财务控制霸的重要手段，具颁有白“坝全面、全额、全颁员斑”鞍的特点，公司的八一切活动都可以盎纳入预算控制之哀中。翱3.绩效评价。霸绩效评价控制是澳指公司通过对经鞍营业绩的考核评罢价来规范公司各哎级管理者的行为爸。它强调控制目巴标而不是控制过扳程，只有各级管肮理目标实现，公扮司战略目标就得瓣以实现。业绩评班价控制系统的作板用在于使各级管斑理者和员工明确阿自己的工作效果敖与自身利益的关佰系。袄4.组织规划控氨制。主要包括财版务治理结构的科班学设置、财权和拜财务控制权的合班理分割、明确与白财务管理相关的袄各职能部门间的按横向或纵向财务翱关系、不相容职拌务的分离等。昂5.内部审

44、计控佰制。内部审计是肮对会计的控制和摆再监督。对会计肮资料进行内部审拜计，既是内部财捌务控制的一个组柏成部分，又是内佰部财务控制的一版种特殊形式。阿6.财务风险防安范控制。风险一罢般是指某一行动盎的结果具有变动俺性。风险防范，拔是随市场经济发哀展的深入逐渐形埃成同时引起人们皑重视的。各项经暗济性活动不可避盎免地存在各种风澳险，当人们树立芭了风险意识以后胺，就要有相应的哀措施对风险进行埃防范和控制，以熬达到发展事业降佰低和避免风险，瓣取得最佳经济效邦益的目的。百2.3内部财务伴控制体系的研究唉指标矮在我国，内部财颁务控制有效性通癌常指企业的内部爱财务控制制度健唉全，措施完善合俺理，并且在实际半过

45、程中得到了很瓣好的执行，从而按能充分实现管理氨目标和达到控制唉风险的目的。公暗司要怎样才能判摆定自己的内部财皑务控制是否已经哎达到理想效果，绊这就需要对各种笆财务控制有效性扮评估指标进行分把析。公司内部财柏务控制有效性评稗估指标的标准主矮要从六个方面体版现:资金筹集、奥成本控制、资产凹运营、收益分配捌、信息管理以及百财务监督。根据罢标准可以确定公阿司财务控制的指叭标，由于公司内芭部财务控制失效伴与现金流枯竭密唉切相关，因此内拌部财务控制有效矮性评估定量指标捌主要釆用现金流凹指标，分别从偿胺债能力、盈利能氨力、资产营运能颁力、发展能力、哀社会贡献等方面懊反映企业内部控叭制有效性。爱内部财务控制有

46、绊效性评估指标如隘表2-1所示。昂表2-1 内部佰财务控制有效性癌评估指标叭类型坝财务指标稗偿债能力指标岸现金流量比率=唉经营活动现金净办流量/流动负债柏销售现金比率=坝经营活动现金净瓣流量/营业收入班资产现金流量回盎报率=（经营活扮动现金净流量+暗利息支出+所得百税付现）/总资稗产平均余额盎每百元净资产担奥保额=净资产*阿100/担保额隘盈利能力指标蔼资本保值增值率拌=扣除客观因素拔后的年末所有者俺权益/年初所有佰者权益埃净利润经营现金扮比率=经营活动肮现金净流量/净办利润疤资产营运能力指埃标般存货周转率=营昂业成本/存货平罢均余额拔应收账款周转率耙=营业收入净额搬/应收账款平均案余额拌发展

47、能力指标叭人均净资产=净跋资产/平均在岗伴职工人数埃现金投资成长率伴=投资活动现金笆流出量/（固定案资产+无形资产熬+长期股权投资罢+其它非流动资埃产叭社会贡献指标败社会贡献率=企啊业社会贡献总额罢/企业平均资产摆总额 式中瓣：企业社会贡献笆总额包括工资、癌社会保险、公益袄救济性捐赠、利霸息支出净额、应哀交税金、净利润皑等澳本文将根据DL佰公司实际运营情跋况，结合公司内啊部财务控制有效阿性评估标准，参昂考己有的内部财爱务控制指标评估袄体系，从中选取捌或添加一定数量摆的指标，仍然从哀偿债能力指标、暗盈利能力指标、按资产运营能力指颁标、发展能力指班标以及社会贡献隘指标五个大方向埃出发，建立适合傲公

48、司现阶段发展熬状况的指标体系拜，本体系包括D肮L公司内部财务俺控制指标体系及熬其辅助体系霸熬DL公司预算指般标体系，能较为叭全面客观的评价百公司整体的内部八财务控制情况，吧反映公司的财务啊控制效果。昂公司的内部财务碍控制指标体系虽啊是从五个方向出皑发，却囊括了公澳司全面预算、融佰资、投资、成本傲管理、资金管理拜、应收应付账款啊等多个控制关键巴点，并且进一步胺对公司未来发展版能力以及社会贡熬献程度进行了指巴标评价，不仅能八客观真实的反映隘公司的实际发展跋情况，更针对公哎司未来走势以及霸对社会的回馈效斑果进行了有效地稗分析。拔用各种指标来反败映公司的内部财坝务控制运行效果捌是最简单最直接碍同时也最

49、可靠的班，通过对体系中翱各种指标的分析板，公司管理层可胺以很清晰地发现岸公司的优劣势，背特别是需要改进澳的地方。所以，凹综合各方面的因百素，本选取了现邦金流量比率、每笆百元净资产担保稗额、净利润现金坝经营比率、资本哎保值增值率、应敖收账款周转率、搬总资产周转率、隘人均净资产、现疤金投资成长率以矮及社会贡献率几埃个指标来进行讨岸论。具体指标体俺系的建立，将在捌下文第四章指出板。跋第三章 拌DL公司内部财拔务控制现状分析矮3.1 DL公拔司的基本情况蔼DL，奥日本轮胎品牌，哀隶属于背SRI埃财团旗下，原为扮英国阿DL霸公司创立于日本皑，后于二战期间阿因日本对英国宣懊战，俺DL安橡胶厂也被日本瓣的安

50、SRI吧财团吞并。巴SRI在全球轮翱胎行业位居第六背，自2002年挨进入中国市场，疤随着国内汽车社稗会化的普及，住奥友橡胶在中国的肮轮胎事业取得了伴快速发展。爸2004年位于拔江苏省的SRC按开始生产乘用车捌用子午线轮胎，疤2007年投入昂了卡客车轮胎的傲生产。为了进一暗步满足市场需求俺，SRC于20跋12年7月在湖版南长沙的新工厂肮也已正式投产。扮2010年12胺月，SRZ落户半常熟，其发挥着扮企业总部的作用拔，负责管理常熟案和长沙两个工厂罢的生产、原料采把购、市场销售、霸资金调配，以及哎对在华新建项目捌的投资。同时，芭在天津、上海、按大连和广州成立靶了全资销售公司斑，形成了产销一叭体化的运

51、营模式疤。拜SRC在中国市笆场的销售渠道主摆要分为两种，一拜是向大众集团、把丰田、日产、本巴田等汽车生产厂板商供应配套轮胎佰，二是向中国国挨内零售市场提供昂轮胎。SRZ旗斑下的DL公司已鞍经正式启动中国疤销售中心项目，啊注册的销售中心罢将负责乘用车及背轻卡轮胎的销售安等业务，预计年伴销售额上十亿人皑民币。艾DL公司组织结把构图见图3-1唉： 董事长总经理行政部财务部销售部培训部市场部行政主管财务经理销售主管销售担当财务主管助理会计销售助理培训主管店铺主管行政专员初级实务员培训担当店铺担当氨组织结构图(图白3-1)案3.2 DL公版司内部财务控制般的现状拜3.2.1 D挨L公司内部财务捌控制环境

52、现状分哀析翱3.2.1.1拌DL公司治理结氨构疤公司治理结构是斑是一种联系并规白范股东（财产所熬有者）、董事会般、高级管理人员扳权利和义务分配背，以及与此有关皑的聘选、监督等哀问题的制度框架袄。扮公司治理结构是拌内部控制的制度案环境，决定着公懊司是否能够形成柏有效的内部控制疤执行体系。捌公司目前已建立跋了较为完善的公肮司治理结构，并袄且在经营管理中百能够较好的发挥班作用。根据相关安法律、法规的要伴求，公司建立了案股东大会、董事靶会、监事会、经吧理层分权制衡的啊法人治理结构。翱股东大会是公司柏的权力机构；董挨事会是公司经营八管理的决策机构爸，对股东大会负版责；监事会是对把公司财务、董事奥以及高级

53、管理人盎员执行公司职务伴的行为行使监督阿、检查权力的监扒察机构。DL公般司的股东大会、般董事会、监事会巴的运作基本规范败，召集、召开程摆序符合公司章芭程及相关议柏事规则的规定稗。经理层人员由艾董事会聘任或解阿聘，总经理及其安他高级管理人员办应自觉接受董事唉会和监事会的监叭督、检查，定期扒以书面或口头形办式向董事会和监扳事会报告工作。背尽管DL公司己懊经按照相关法律凹法规的要求建立敖了股东会、董事瓣会、监事会、经隘理层分权制衡的蔼法人治理结构，碍但仍存在以下不奥足。扒1.监事会的功岸能十分有限。监拌事会仅有监督权懊而无控制权和战奥略决策权，更无爱董事和经理的任懊免权。董事会与蔼监事会均由股东败大

54、会产生，其法笆律地位是平等的班，董事会仅对股爱东大会负责，而癌无需对监事会负岸责，而监事会则艾只有监督权，而耙无决策权，这使笆得监事会不能有伴效的发挥其应有笆的监督职能。另扳一方面，监事主把要来源于股东和凹员工，他们的独袄立性都不可避免安地受到诸多因素版的影响，在实践爸中都会严重影响扮到监事职责的发啊挥。奥2.总经理是董瓣事会聘任的销售把行业精英，总经背理主要侧重销售袄，而忽略了公司暗的内部管理与控白制，造成人员大爱幅度的流动，公佰司内部运作混乱白。扳二、DL公司企白业文化暗企业文化是企业癌发展过程中逐步扒形成和培育起来败的具有本企业特翱色的企业精神、板发展战略、经营阿思想和管理理念案，是企业

55、员工普柏遍认同的价值观蔼、企业道德观及败其行为规范。爱企业内部控制基罢本规范第18艾条规定:俺“暗企业应当加强文安化建设，培育积敖极向上的价值观皑和社会责任感，瓣倡导诚实守信、板爱岗敬业、幵拓蔼创新和团队协作昂精神，树立现代懊管理理念，强化按风险意识。摆”拔一方面，企业内板部控制制度的执爸行需要企业提供扳文化氛围和实施疤环境；另一方面拜，在内控制度实唉行过程中不断丰颁富企业文化内涵啊，为加强企业文斑化建设做出贡献办。企业文化的核爸心是企业成员的斑思想观念，它决巴定着企业成员的皑思维方式和行为澳方式。澳DL公司倡导的袄公司理念包括:疤公司愿景班“肮智慧创造美好生办活翱”般，公司使命百“啊致力于水

56、更清、佰天更蓝、环境更拜优美、人类更健扒康的事业，成为拜底蕴深厚、业绩摆优良、员工爱戴百、公众信赖的优爸秀上市公司敖”佰，公司精神癌“肮壁立千初、有为安则刚颁”氨，工作作风半“扒敬业、创新、合凹作、诚信柏”颁，竞争理念熬“蔼鹰击长空看眼界懊、百俩争流比贡啊献拌”隘，团队意识颁“巴飞雁成行、合作白共赢澳”奥，时间观念捌“爱人因梦想而伟大跋，每天进步一点柏点熬”邦，管理理念白“扮执行源自规范，奥细节造就神奇笆”跋，人才理念板“把聚沙成塔、百川邦汇海把”坝。隘DL公司的企业翱文化强调了员工肮的团队意识、合啊作意识、奉献精罢神，而忽视了员蔼工作为个体的自白我发展。员工的按品行和素质的提傲高离不开良好的

57、傲企业文化背景，矮企业的发展应建般立在员工自身能阿力不断提高的基哀础上。所有的内爸部控制都是针对熬人而设立和实施板的，内部财务控敖制也不例外，企般业中的每一个员爱工既是控制的主埃体又是控制的客鞍体，既要对其负疤责的业务实施控百制，又要受到他罢人的控制和监督氨。只有在硬性的佰制度下配以软性隘的文化倡导，才绊能使内部财务控百制有效进行。稗3.2.2芭 霸DL公司风险评艾估现状分析肮风险评估是指辨埃别和分析影响目岸标达成的各种不柏确定因素，包括斑风险识别和风险安分析。风险识别岸是指对外部和内阿部不确定因素进绊行检查;风险分凹析指评估风险的碍重大程度、评价拔风险发生的可能摆性等。企业风险案虽然不仅仅局

58、限安于财务方面，但啊企业的所有风险挨最终必然表现在芭财务报表和财务耙运行上。因此，巴风险评估是内部艾财务控制的依据跋。芭DL公司没有建蔼立风险评估体系俺，财务风险控制胺散见于公司财务跋各项管理制度中翱。例如在货币资吧金管理中规定了扮不相容职务的分啊离等。由于没有碍具体目标做指引傲，没有具体方法霸来识别风险并进疤行风险分析，导耙致在日常财务管扒理工作中容易忽摆视财务风险。鞍3.2.3 D蔼L公司内部财务斑主要控制活动现疤状分析吧一、应收账款控蔼制办应收账款的顺利敖收回既是补偿资绊金耗费的必要，癌又是再生产得以胺为继的前提。D挨L公司制定了肮应收账款管理办办法，具体包括癌以下几个方面：俺（一）应收

59、账款罢的管理部门为公翱司财务部门、销氨售部门和运营管鞍理部。公司财务般部门负责应收账艾款的登记核算，拌账龄的分析，数俺据传递和信息反败馈、预警；公司碍销售部门按要求斑具体负责应收账白款客户的联系和拜款项的催收及产稗品销售的管理工唉作；公司运营管般理部负责对大额胺应收账款(单个哎客户应收款在1靶00万元以上)翱和账龄在一个月伴以上的应收账款背监控管理，协助唉对需依法清理的傲应收账款进行依岸法清理，并建立佰健全应收账款依隘法清理档案。啊（二）各级财务般部门要按月编制鞍应收账款明细表巴，每季度至少进八行一次账龄分析挨，向公司相关部哎门报送应收账款蔼和账龄情况等信把息。癌（三）应收账款邦实行预警制度。

60、爸应收账款的预警伴工作由各级财务跋部经理主抓，分吧管财务人员协助肮，负责核算的会按计人员要做好应啊收账款预警的具捌体工作。各级财拜务部门对将要失爸去诉讼时效的应盎收账款至少提前白3个月以书面形氨式向公司运营部哀(100万元以拌上的大额应收款挨)、公司总经理挨、销售经理、相蔼关部门负责人报氨送预警信息。对办需公司运营管理叭部协助依法清理凹的应收账款，公疤司总经理签字后爱，以书面形式报挨送给公司运营管爸理部。涉及部门扳接到预警后，应矮认真组织立即采笆取有效措施(取傲得对账单、付款坝计划、财产保全芭、法律诉讼等)哎确保应收账款的搬安全有效。颁（四）公司应建叭立健全应收账款背台账，加强对应扳收账款的管