专家团浅谈财务会计基本知识

1、PAGE PAGE 66阿21世纪：四大俺会计基本假设的癌内涵及外延郭小金拜 21世跋纪是知识经济时奥代。随着科学技扮术的飞速发展，把知识经济将给我袄国企业的生产、稗经营、管理、组隘织、服务等带来盎全面的挑战，它版不仅改变了社会埃的经济环境和生癌产方式、企业的爸经营和管理方式办、人们的思维方耙式和生活方式，哎而且影响着整个拌社会经济的发展巴。知识经济既是氨智能经济、信息隘经济、无形经济佰，它也是以人为伴本的经济，可持捌续发展的经济和拌一体化经济。经败济的发展决定着艾会计发展的方向爱和发展趋势，其颁服务对象和处理版对象都发生了巨笆大变化。从而，拜传统工业经济下肮的会计基本假设百已远远不能满足巴知

2、识经济下的以稗人为本的现代管昂理方式的需要。巴探索知识经济对鞍会计的影响，拓凹展会计工作的内碍涵和外延，改革背现行四大基本假跋设，才能全面适稗应知识经济的要拔求。胺一、会计基本假搬设的内涵版 会计基扒本假设是一种对颁会计活动进行时笆、空、量限定的稗理论，是会计活哀动得以进行的基柏本前提，亦称会隘计的前提，指一扮般在会计实践中岸长期奉行，毋需把证明便为人们所扮接受是从事会计搬工作、研究会计柏问题的前提条件吧。目前为国际会案计界普遍认可的斑基本假设有四个办，即会计主体（班Entity）颁假设、持续经营板（Going 癌Concern蔼）假设、会计分扒期（Accou绊nting P笆eried）假矮

3、设和货币计量（隘Monetar岸y Measu白rement）昂假设。瓣1、会计主体假碍设扮会计主体又称会瓣计实体，是会计柏核算服务对象，安或者说是会计人耙员进行核算采取坝的立场及空间活懊动的范围的界定败。对会计主体的哎择定，有两个可扒以依赖的基础。哀一是概据能控制班资源、承担义务挨并进行经营运作罢的经济单位来确伴定；二是根据特半定的个人、集团扮或机构的经济利拌益的范围来确定靶。一般情况下，扳一个经济单位就懊是一个会计主体邦，但在特定情况昂下，也可将特定捌个人、集团或机拜构的经济利于范伴围作为会计主体把，如合并会计报柏表和企业内部的奥责任中心等，会扒计主体的选择应板遵循实质重于形坝式的原则。从

4、而版，传统的会计主扮体都是有形而稳拌定的实体组织。傲会计主体假设之办所以成为会计核蔼算的基本前提之熬一，传统会计理爸论认为：会计信爸息系统所处理的罢数据和提供的信摆息不是漫无边际疤的，而是严格限爸制在每一个特定暗的、在经营上或半经济上具有独立伴性的单位之内。熬只有首先从空间哀上对会计工作的袄具体核算范围予拜以界定，资产、八负债、所有者权胺益、收入、费用邦和利润等会计要暗素才有了空间归爸属，才能独立反奥映特定主体的财熬务状况、经营成疤果及其现金流量唉，企业的投资人般、债权人以及企按业管理人员才有阿可能从会计记录安和会计报表中得背到有意义的会计拔信息，从而作出按决策，并管理、白控制经济活动。盎如果

5、主体不明确皑，资产和负债就熬难以界定，收入百和费用也就无法蔼衡量，以划清经敖济责任为准绳而啊建立的各种会计鞍核算方法的应用袄便无从谈起。可氨见，会计主体假霸设作为开展会计罢工作的前提，其伴必要性和重要性唉是毋庸置疑的。跋会计假设是对会胺计所处的经济环罢境作出的合乎情肮理的推断和假定昂，会计假设本质肮上是一种理想化稗、标准化的会计绊环境。但是，假阿设毕竟与经济现绊实存在一定的差办距，这种假设成拔立并有效发挥作哀用的前提是：假埃设与现实的脱节瓣应保持在合理的百限度内。当现实稗发生变化而使假岸设远离会计的经蔼济环境时，假设般就必须作出相应安的修正和补充，霸以适应变化了的伴环境，从而保证扒会计信息系统

6、的安“挨良性翱”败运作。袄2、持续经营和碍会计分期假设柏 持续经搬营假设和会计分拔期假设，都是对扒会计主体经营时爸间长度的描述。暗是紧密联系，相般辅相成，缺一不懊可的两种假设。傲持续经营假设是澳指会计上假设企肮业将继续存在下阿去，而不会在可半预见的将来清算澳解散。在持续经哎营下，会计主体唉所持有的资产，耙将在正常的经营扳过程中被耗用、伴出售或转换，而摆其所承担的债务唉也将在正常的经绊营过程中被清偿澳。会计分期假设半是持续经营假设艾的补充。它是将奥持续不断的经营癌过程，人为的截靶取一个坝“斑时间段扳”拌，我国企业会邦计准则第六条扳规定，会计期间唉分为年度、季度艾和月份。年度、懊季度和月份的起扒迄

7、日期采用公历岸日期。核算和报昂告其主体的财务俺状况和经营成果跋、描述其在特定吧时期的财务状况暗的一种会计假设捌，是结算账目和暗编制财务报告的爱基础。敖 罢 佰持续经营是指在般可以预见的将来拜，企业将会按当鞍前的规模和状态翱继续经营下去，熬不会停止，也不靶会大规模削减业办务，是一种理想版的假设状态，随耙着全球化和竞争皑的不断加剧，经熬营风险日益加大板，企业随时都有澳被并购、清算、傲终止的可能。据吧统计，美国高技吧术企业技术项目疤成功率只有10搬-20%，某些笆高技术项目成功癌率甚至在3%以败下，而这些项目案的开支费用一般巴数目巨大。如此半高的风险率，企扒业面临倒闭，清般算的威胁可想而傲知，持续经

8、营假凹设面临着严峻的扒挑战。吧 会计分佰期假设的存在与班会计管理职能直挨接相联系。之所柏以要计算期间损捌益，定期编制会靶计报表，主要是按通过报表找出存摆在的问题，以利芭于下个周期的生拌产经营。但是人蔼为地划分区间，瓣并且胺“鞍待摊碍”懊、啊“澳预提班”败费用等，必然导癌致客观经济现实捌与会计反映结果搬之间存在着一定翱程度的背离，成靶为引起会计信息哀失真制度原因，摆即会计期间的划氨分将不可避免地把引起会计信息的俺部分失真，这是颁会计分期假设本盎身固有的缺点，伴在知识经济时代板，经济瞬息万变坝，企业对会计信斑息和需求朝多层伴次、多文化局面隘发展，不同的管艾理主体对会计信叭息有不同的时间蔼要求。传统

9、的以矮年度为期的会计邦分期假设将受到叭冲击。信息提供翱再以整齐划分的拔日历年度为标准暗，不能满足企业耙发展的需要。奥3、货币计量假岸设扮 货币作柏为会计计量的尺办度，是商品经济安发展到一定阶段蔼的产物，其基本办含义是：统一的皑货币单位是会计案工作最好的计量背尺度，要求经济袄业务的处理以货叭币作为量度来加芭以确认。在使用熬货币计量时，必捌须同时附带两个跋假设：第一，货摆币的币值稳定不啊变；第二币种的盎惟一性。随着知拌识经济的到来，靶其局限性也越来矮越多地表现出来办了。比如人力资扮源参与利润分配拜，相应对企业的半财富、价值及盈氨利的贡献，以及邦与此相关的企业跋发展动力，创新懊能力和综合竞争耙力、企

10、业外部环捌境等都是不能用爱货币计量的，单柏纯用货币计量这白些内容都会被排敖斥在财务报告之阿外。国际互联网吧的发展，电子货白币的出现，使资啊金在企业、银行邦、国家高速运转隘，资本市场交易拌更加活跃，这加碍剧了货币需求的挨不稳定性，冲击吧了币值的稳定的背假设。拜 我国加鞍入WTO后，世碍贸组织要求我国败会计理论进一步挨国际化，因此，安必须加快会计法案律、规划、准则瓣等创新力度，使案我国会计理论既隘有中国特色，又拔能与国际准则、笆制度相衔接，以稗满足21世纪知拌识经济的需要。唉二、四项基本假跋设的外延奥 随着以碍网络技术为核心隘的现代信息技术罢的飞速发展，它奥为企业的生产经扳营活动提供了新拜的场所，

11、出现了翱一些新的经济组搬织如：虚拟企业安Virtual唉.Corpor隘ation并开班创了一些新的经摆营方式如电子商哀务E-Busi阿ness.这些扒都冲破了企业之艾间的空间和时间耙间隔，扩展了企唉业的内涵和外延爸。也对会计所处俺的社会经济环境昂产生了深刻的影扮响，使财务会计奥突破了传统时空稗的束缚，从而对爸会计理论带来巨罢大的冲击。按1、会计主败体有待突破皑 在知识耙经济时代，随着鞍网络技术的发展扒和知识资本在经邦济发展中的作用笆加强，拜“佰网络公司、虚拟摆企业巴”跋大量出现，使会耙计主体不仅仅包巴括传统意义上的俺“稗实体企业翱”斑，而且涵盖叭“哀网上实体半”氨。由于虚拟的媒耙体空间中，主

12、体碍可以借助计算机巴网络迅速分合，蔼从而导致外延不柏断变化，结构和艾功能极不稳定。班会计主体概念扩疤展，呈多元化。哀首先，巴“霸网络经济碍”捌的兴起，使会计扮主体越来越难以哎把握。以数字化唉技术为先导，以昂信息高速公路为蔼主要内容的新信叭息技术革命，使矮得知识、信息的捌扩散和应用大大疤加快，交易、决百策瞬间完成，电爸脑技术的发展与伴广泛应用，使通摆过互联网形成了傲所谓的胺“吧网络经济扳”白。疤“鞍网上公司败”邦又可称为爸“岸无实体公司班”癌，它可以通过互阿联网横跨大洋把拌千万个个体联系氨起来，一旦业务岸完成时，又可在胺几秒钟内解除这暗种联系，据美国八商务部在其名人胺新兴的数字经霸济的报告中的唉

13、推断，到200拌2年企业之间因耙特网商务的数额隘将超过300亿耙美元。网络公司矮有自己的经营目绊标和独立支配的把经济资源，需对扳其控制的经济资扳源和经济行为承瓣担责任。故网络搬公司完全具备会爱计主体的两个基百本特征，因此是拜一个凹“颁实实在在拌”白的会计主体。其拜次，企业社会成八本、社会绩效考蔼核及人力资源等绊信息，已不可能半停留在传统的会肮计实体中，需要矮延伸到企业的外岸部，在传统的工澳业经济时代，以碍企业为主体编制疤的三大报告基本叭能满足会计信息般使用者的需要，八知识经济本身的拔特点决定了原三背大报表在提供会胺计信息时的不完隘整性、局限性。八如社会责任、人芭力资源信息无法扮披露。会计主体吧

14、应承认现实主体笆与虚拟主体并存班。败2、持续经蔼营假设的内涵得拌到延伸，会计分挨期假设失去存在岸的必要性。艾 传统的袄持续经营假设是蔼指找不到证据证般明企业在可以预吧见的一段时间内敖会解散或破产。奥任何一个企业的凹成立都是为了完吧成一定的使命，绊传统企业的使命凹说是不断地创造癌利润，所以给人拔一种误解，持续芭经营即永久经营班，实际并非如此啊。持续经营是指捌在完成特定使命扳后的时间段内不八会解散或破产，办完成使命后的消案失是合乎逻辑的奥，并不影响持续挨经营假设的成立熬。虚拟企业设立爱初衷仍是生存、扮获利。成立之初瓣，我们也就知道八它是很快就要解笆散的，完成使命熬后解散是自然的坝，并不影响持续百经

15、营假设，从这把一点说虚拟企业埃会计和清算会计搬是不同的，虚拟敖会计的价值计量啊不能以清算价值哎为基础。而且，八会计分期也失去伴存在的必要性。罢虚拟企业具有动岸态性、临时性、白短暂性，成员间笆是一种松散的联耙盟，这种联盟完奥成使命后即予解鞍散，对于短暂的岸经营过程，人为伴去划分多个时间巴间隔已无必要，癌可将虚拟企业的斑存在期间作为一阿个会计期间，在岸其结束后编制报扒表，反映其经营绊成果。佰 3、以碍货币为主要计量案单位，同时发展霸非货币计量单位澳。邦 目前纵百观世界各国，一翱般都以本国货币按作为记账本位币扒，但随着皑“板网上银行岸”蔼、懊“绊电子货币佰”罢的出现，使得以按“案观念中的货币般”岸作

16、为计量基础成霸为可能，这无疑按是对货币假设的昂创新。另一方面翱，由于网上交易拔的经营期极短，癌因此币值变动基隘本上可以忽略不颁计。随着网络公罢司交易空间的扩敖展，使得国际资吧本流动加快，资芭本决策可在瞬间凹完成，这样就加疤剧了会计主体所啊面临的货币风险拔，冲击了币值不柏变这一假设。东熬南亚金融危机所柏得导致的一些国绊家的货币大幅度暗贬值，更是佐证捌。再者，随着知暗识经济的到来，按单纯用货币计量案提供的会计信息盎，越来越不能满熬足信息使用者的埃要求。叭 近几年班来，财务报告的巴使用者们十分重佰视信息的相关性哀，期望财务报告奥能够提供更多面拜向未来的非货币般信息。有不少难肮以用货币计量，暗但却对使

17、用者的暗决策有参考价值霸的信息：如稀缺哀价值观以协议价办格为计量基础；凹对于衍生金融工敖具价值的计量以爱公允价值作为计蔼量基础的风险价颁值观；对于人力隘资源，无形资产肮价值的计量应建艾立产出价值观，般它是被运用资源扒未来可能产生的班经济效益的流入矮作为资源的价值唉源泉，以时间价跋值的现值作为计跋量基础；建立效翱用价值观来计量斑自然资源的价值把（效用价值观是隘以一项资源对人岸或组织的有用性坝作为价值的源泉隘，以消除或补偿安因资源使用可能癌出现后果所产生埃的费用般埃替代成作作为计矮量的基础）。如傲果单纯用货币计蔼量，这些内容都邦会被排斥在财务扳报告之外。因而阿必须改进计量手伴段，扩大财务报伴告的信

18、息容量，拜增加非货币化信暗息，为使用者提颁供完整、全面的版会计信息，逐步扒改进提供信息的瓣有用性和相关性艾。未来计量模式背将会出现货币计斑量与非货币计量颁并重，以历史成蔼本计量为主的多暗种计量属性并存班的局面。背在知识经济时代颁，经济的全球化扳、数字化、网络暗化、无形化等特岸征，使现行会计叭理论赖以生存的埃社会环境和经济版环境发生了深刻颁而巨大的变化，昂会计要保持在经爱济发展中的重要板地位，必须自我哎剖析，自我革命岸，才能适应知识肮经济的会计学。罢 板对会计信息供给半与需求理论的探伴讨李玉海皑摘要:会计信埃息失真是当今社隘会讨论的一个热案点问题,抨击会哎计信息的提供者拔板企业(公司)的霸文章较

19、多,其主霸要原因是经济主挨体为了从自身利伴益的考虑,提供哎的财务报告真实挨性较差,不能满坝足需求者的需要搬,致使财务报告败的使用者受到了哀一定的损害。本八文主要从经济学凹原理角度,阐述笆会计信息供给与鞍需求的平衡关系白,使双方达成一扳致。 背80年代末以来靶,美国会计职业班界受到来自学术爸界、国会、政府坝监管部门及会计板职业界自己的强奥烈批评。批评的背焦点是:企业报隘告没有能够提供把有价值的信息,俺企业报告没有面跋向未来,会计信绊息严重不完整,般会计信息正在失氨去相关性,各方叭面一致呼吁,应奥当尽快对美国会斑计工作进行一次笆全面的调查研究瓣,以求改进企业稗报告。现在,我芭国各企业单位提班供的会

20、计信息也绊存在上述问题,柏即企业提供什么班样的信息,如何爱提供信息及为谁奥提供信息。会计拌既然是经济管理啊的组成部分,所哎以它也符合经济邦学原理拜把会计信息的供求鞍理论。 拔一、 会计信息拌需求吧会计信息并不是笆所有的人都需要坝它,也并非每个皑人都愿意花一定隘的时间去研究和般分析它,只有那唉些与之经济利益氨相联系的主体,暗才会去关心分析板企业的会计报告安,了解企业的会伴计信息及相关的佰信息。会计信息阿的需求者主要有疤: 背（一）投资者。跋需要会计信息的白首先是投资者。稗持有企业股票和绊债券的投资者,敖他们为了了解和板分析投资到这家芭企业的风险程度氨,预期股利收益碍,以及比投资到阿其他企业是否更

21、碍合算或更加有利肮,就需要获得这啊些企业的会计信伴息,以资在分析扳研究之后,做出澳合理的有利的投佰资决策。所以,隘在市场经济条件坝下,需要会计信凹息的,首先是有扮风险性的企业资笆本的投资者和潜拜在的投资者。伴（二）政府及机拔构。政府作为一搬个宏观调控部门袄,为了对社会经暗济的发展实施宏霸观调节和控制,柏为了制定管理企胺业经济活动的法伴规并实施,以及蔼为了掌握社会资盎源的配置情况,稗政府及其各职能扮部门需要定期地啊获得企业的会计稗信息,以用来分爱析研究社会经济熬发展动态,并据百以制订有关财政绊货币政策。 瓣（三）各金融机哀构。金融机构作佰为贷款人,他们巴需要考察贷款人胺,需要及时地获安得企业的会

22、计信百息,借以分析贷耙款本金利息能否拌如期如数的收回鞍,及决定是否继皑续贷款、是否要巴求提供财产抵押氨以及是否收缩贷背款规模。 吧（四）业务往来版的债权人。他们癌通过分析企业的埃会计信息,从中绊了解到企业的偿俺债能力,是否采阿取更合理有效的搬结算方式,重新爸确认企业的资信拔度,避免今后双搬方交易造成不必瓣要的坏帐损失,熬影响企业的经济拌效益。 案（五）企业的职碍工以及代表职工岸利益的组织,如隘工会。他们也需把要取得企业的会傲计信息,借以了稗解、预测企业的跋发展和盈利情况稗,如果业务经营氨不善,管理混乱碍,就会给职工的办就业和报酬的稳把定性带来风险。搬 邦（六）企业内部邦管理当局。企业皑内部的管

23、理部门扮及有关人员,对按企业日常经营活拔动进行控制和管盎理,制定重大的岸投资、筹资和经班营决策,进行财敖务预测和预算,般提高企业的经济翱效益,他们也需稗要借助会计信息扒来完成其职能。爸 坝当然,会计信息昂是具有价值的,绊人们为了得到它矮而支付一定的代盎价。所以,如同案考察其他商品一八样,考察会计信袄息,就像劳动和昂资本市场那样,把也存在着会计信扮息市场,会计信癌息也有价格。需埃要会计信息而得哀到它时,也应付哎一定的代价,即靶成本问题。 笆二、 会计信息案供给啊经济学上的供给案是指家庭和厂商罢在一定价格上所阿愿意出售的物品八或劳务的数量。颁我国目前会计信熬息的主要供给者碍是现行的财务报唉告体系,

24、信息使袄用者从财务报告挨中可分别获得他俺们所需要的决策皑信息。在不同的疤历史阶段,信息搬的使用者对会计斑信息的需求是不把同的。我们正步白入信息技术时代肮,信息使用者对拌信息需求已发生翱了较大的变化。岸人们从关注历史疤信息转向关注未百来信息,要求披吧露的信息量和范岸围逐渐扩大,对霸会计信息质量的隘理解也发生了重佰大变化。下面探盎讨一下会计信息笆供给形式。按（一）会计信息艾披露的形式。从盎会计报告本身来案看,会计信息披伴露形式有表内与耙表外之分。格式版是固定的、以数安字为主反映的特佰点,决定了所表哎达的舆论信息的坝局限性。随着市摆场经济的日益发胺展,特别是现代艾股份制企业和证袄券市场的兴起,疤信息

25、使用者对会邦计信息的披露提蔼出了更高、更严瓣的要求,不仅要绊披露定量信息,懊还要更多披露定岸性分析信息(如按主要指标数据变挨动的原因);不叭仅要披露确定的佰信息,还要更多斑地披露不确定的班信息(如金融工拔具利率和信用风岸险信息);不仅矮要求披露历史信捌息,还要更多地唉披露分部信息(八如分行业、分地拜区信息)等。所碍以,表内信息越盎来越不能满足决摆策者的需要,表把外信息量会不断安增加。这样就面叭临着表外信息越半来越多,内容越盎来越丰富的问题凹。怎样解决?不袄妨改变现行的表吧内项目结构,将搬表外信息纳入表傲内信息;对特别傲需要反映的会计按信息,以报表的坝形式固定下来;巴对一些与经济决熬策关系不大的

26、甚半至无用的信息予半以删减。 百（二）会计信息氨披露的方式。有笆自愿披露和强制班披露之分。自愿版披露是一些对企把业有利的信息,白以达到既满足信挨息使用者对信息皑的需求,又作为埃公司的宣传工具埃的双重目的。一癌般而言,自愿披百露信息有以下目氨的:第一,在筹搬集资本时,多披爱露一些有利于企伴业的信息,以吸敖引更多的投资者八,达到其筹资的唉目的;第二,可扳以扩大信息使用盎的范围,增强对暗企业的了解,提耙高知名度;第三败,在国际市场上斑发行证券时,详佰实披露能增强对叭企业会计信息的胺了解,克服因不笆同会计准则之间吧的差异而造成的唉理解障碍。强制皑披露是指由政府凹提出企业必须提啊供的舆论信息。唉其目的一

27、是对企把业不利,掩盖企靶业的真实情况;罢二是企业压力较敖小,负担较轻,懊不愿意自愿披露扮,如上市公司筹版资(上市公司数袄量少)。 盎（三）会计信息邦披露的时间。我疤们知道,会计处版理的一般原则中傲有及时性原则,摆要求企业应当如隘时地公布中期报霸告和年度报告。袄但会计时滞(会扳计期末同报告公巴布之日间隔)是霸很长的,造成这颁种局面的原因主癌要有:一是经营八业绩较好的公司耙倾向于较早公布挨,业绩较差的则癌推迟公布。二是办经营业绩增长较伴快的企业,既使矮每股税后利润较班低,也可能较早按披露;相反,有懊些公司即使每股捌税后利润较高,埃但降低率较大,邦也倾向于推迟公坝布。三是现行的班审计制度。我国暗目前

28、具有审查上澳市公司的事务所爸较少,从业人员肮数量有限,相对扳于上市公司的数敖量及业务量而言哎,审计力量明显八不足。解决好这艾个问题,必须从把以下两个方面着翱手:第一,大力八发展注册会计师疤队伍,增加审计奥人员,加快审计盎速度;第二,政敖府制定相应的措百施,缩短公布时爸滞,使公司尽早绊地公布会计信息案。 岸显然,会计信息扮的提供者,也受跋自身利益的驱使耙,造成供给不畅暗。会计信息是否芭披露,披露多少艾,要在收益与成颁本之间进行权衡耙,即信息披露的蔼成本问题。这里罢所说的成本是指绊企业在搜集、整按理、披露信息时笆所付出的代价。伴包括信息的处理皑成本和审计成本叭。审计成本是指奥企业提供的财务把报告,

29、必须经过奥内、外部审计监把督所支付的代价哀。除此之外,还伴有一部分不可计俺量的成本,如企坝业提供不利于自邦身的信息,会给霸企业带来不可估拌量的损失等。总办之,根据经济学唉原理,只有边际蔼成本小于边际收巴益时,企业才愿斑意披露信息。 凹三、 会计信息盎供给与需求之间捌的辩证关系俺根据经济学原理斑分析,信息供给佰与需求二者间的坝关系,是共同作傲用相互影响。即安不能只强调信息蔼供给者的作用,版也不能只强调信百息需求者的重要皑影响,必须将其埃结合起来加以考般虑分析。 班1、信息供给是百信息需求的前提办。信息供给是信扮息需求的前提条拌件,它是信息资唉源的源泉。解决扮好信息供给必须捌做到以下几点:暗第一,

30、改革现行佰的财务报告体系蔼,改变单一的事坝后报告,注重预氨测信息。对决策啊者来说,有关企捌业未来发展情况跋的信息比历史信岸息更为重要,克哀服了历史信息的艾不足,增强了投搬资者和有关人士埃对决策与评价的霸相关性。第二,阿界定信息的供给摆范围。有些会计鞍信息是企业的商拜业秘密,不易对癌外公布(如成本澳资料),哪些信啊息应该提供而没拌有提供,国家应搬加以规范。第三哀,政府采取措施芭,确保披露的信耙息真实、公允、斑可靠。防止弄虚拌作假,提供粉饰案过失的会计信息巴。 肮2、信息需求制颁约信息供给。信挨息需求发挥作用疤,主要受以下两八方面的制约。第霸一,信息取得处唉理成本。企业提办供的会计信息,扳对使用者

31、受益最奥大,但在实际中稗,需求者取得处懊理信息的成本较柏昂贵,所以,必案须由企业提供主碍要的经过加工的坝信息。企业哪些瓣信息愿意提供,把哪些不愿意提供拜,供求双方必须氨取得一致,达成袄共识,使之处于爸一种均衡状态。半第二,信息需求背因时因地变化莫跋测,而供给表现扳为相对的稳定性澳,无疑要改变现笆有的准则制度,翱否则,信息供给搬远远不能满足信暗息需求。 埃3、信息供给对案信息需求的反作班用。信息供给不澳是简单的适应信奥息需求,在一定背程度上可以引导般信息需求。而信埃息需求反过来又岸会对信息供给提按出更高的要求。靶信息需求水平是败衡量证券市场成奥熟的一个重要标绊志,如果信息需颁求停留在低水平扒上,

32、市场化的程八度及进程要受到摆制约。只有推动办和培育资本市场暗,规范信息供给阿,刺激信息使用版者对这些新信息败的使用、研究、搬验证并发现问题巴,才能提出更高败的要求。目前,背我国信息需求单稗一,难以影响信般息供给,制约了肮会计信息市场的拜发展与完善。 般总之,会计信息伴供给与需求一致拌时,对国家、企耙业、投资者是大熬有益处的,对治皑理经济环境具有半现实意义。 扮对我国会计要素瓣定义的几点思考吴祥云蔼会计要素是会计白对象的具体化，岸是会计基本理论百研究的基石，更案是会计准则建设蔼的核心。会计要碍素定义是否科学笆合理，直接影响挨着会计实践质量阿的高低。199巴3年我们在借鉴坝国际会计准则和皑美国会计

33、准则的拔基础上，结合当爱时我国的实际情唉况，在企业会颁计准则中提出澳了六大会计要素啊的定义，这对我癌国基本准则的构昂建乃至会计实务啊的指导起了积极瓣的作用，但随着搬我国市场经济的埃发展，新的经济吧业务形式的不断柏出现和我国具体皑准则的陆续出台耙，基本准则中对跋会计要素的定义爸越来越显示出其碍局限性，不利于八具体准则的建设俺和对会计实务的板指导，对会计要碍素定义的修订已败是大势所趋。本疤文试图对此作一办探讨。 扒 靶 伴一、会计要素定鞍义的原则拌财务报表要素的爱定义必须是为确佰认与计量提供依傲据，特别是为确扳认提供理论依据敖。作为一个基本鞍的会计概念，要蔼素的定义必须置扮身于整个财务会按计概念框

34、架之中疤，必须符合财务昂报告的目标和财安务会计信息质量跋特征，要受会计半假设、会计对象皑等的制约。各概疤念之间必须前后霸一致，富有严密跋的逻辑。如果离扮开了整个概念框矮架来研究定义，案容易顾此失彼、背我们认为，会计白要素的定义应遵柏循以下基本原则叭：(1)科学性捌，即会计要素的扒定义必须体现其巴本质特征；(2伴)一致性，即各拌会计要素的定义癌要在逻辑上保持板一致；(3)通蔼俗性，会计要素罢的定义要做到文背字通顺，语义流昂畅，符合汉语的懊习惯，容易为我耙国广大会计人员霸所接受。 稗二、我国的会计邦要素体系扮会计要素个数不爱能太多也不能太氨少。多了，就容伴易与会计帐户相胺混淆；少了，就摆难以覆盖现

35、行会胺计报表内的所有艾内容，不具有完艾整性。我国目前凹的会计要素体系昂是由资产、负债啊、所有者权益、靶收入、费用和利柏润等6个会计要盎素组成。国际会翱计准则的会计要哎素体系则是由资袄产、负债、所有熬者权益、收入、胺利得、费用和损矮失等7个会计要耙素组成，而美国爸FASB所定义昂的会计要素是资把产、负债、所有案者权益(净资产傲)、收入、费用扮、业主投资、业跋主派得、全面收昂益、利得和损失哀10个。不管会安计要素有几个，版只要其体系严谨哎、逻辑一致，能疤满足会计确认与柏计量的要求，就懊是一个合理的会稗计要素体系。从扳我国的会计要素班体系看，按照癌企业财务会计报翱告管理暂行条例办(征求意见稿)癌、企

36、业具体跋会计准则安扒收入和企业矮会计准则(基稗本准则)，收入蔼和费用的定义均芭是狭义的，排除澳了利得和损失。瓣这样将导致利润拌与收入和费用的伴差额不等，会计懊要素之间本应存版在的勾稽关系受坝到了破坏，更为柏严重的是，该会蔼计要素体系无法八为投资收益、营翱业外收入和一些笆广义费用的确认癌与计量提供应有澳的理论依据。解拌决这一矛盾有两俺种方案，一是采哀纳国际会计准则扳和澳大利亚等国癌对收入与费用类叭似的广义定义，吧让它们涵盖利得般和损失的内容；肮二是增设隘“哎利得唉”疤和绊“肮损失傲”半两个会计要素，岸删去蔼“奥利润八”蔼这一会计要素。蔼我们认为，从我艾国目前的情况看翱，适合采用第一搬方案。对比基

37、本半准则中的案“爸收入癌”胺定义和企业会懊计具体准则阿罢收入中的疤“八收入拌”哀定义，可以看出哎，收入准则虽然俺未包括营业外收扮入，但已大大地邦扩展了基本准则哎的收入外延，如阿果能对收入准则唉的收人定义进行扳修订，则相比于柏“跋利得啊”班和坝“罢损失绊”蔼概念，比较容易蔼为我国广大的会芭计人员所接受。岸至于这些会计要佰素的主语，国际叭会计准则是采用蔼“白企业啊”白，而美国是采用靶“懊特定主体爱”佰。我们认为，既拌然是会计基本概版念，立足点就应芭更高，不应只是颁企业，而应该包熬括所有类型的企挨业、非盈利组织摆，而且会计要素懊的主语应与会计懊主体假设相一致搬，而会计主体与按作为企业的法律昂主体有时

38、是不一懊致的，特别是随岸着基金会计的发把展，基金会计主隘体和企业主体是百分离的。所以，扮我们认为，这些笆会计要素的定义艾可以用敖“百某一特定主体阿”颁作主语。挨 三、如何构建罢我国的会计要素岸 邦根据以上的构思懊，以下对我国的板六大会计要素进拌行逐一探讨。 蔼(一)资产。会版计要素定义中最柏重要的是资产的柏定义。会计学上办的扒“艾资产袄”艾在经济学上是八“凹经济资源扳”般的概念，正因为扒有了这些资源，挨才会有对资源的板主权问题，才会半有这些资源的流隘入与流出的问题搬，才会有所有者翱权益、负债、收稗入、费用等问题疤。同时，资产的绊定义是所有会计跋要素内在有机联半系的核心，比如艾，美国财务会计瓣准

39、则委员会(F隘ASB)将资产埃的内涵界定为案“哀未来的经济利益绊”耙，这搬“艾未来经济利益袄”埃成为所有会计要斑素的共同基础：碍收入是未来经济鞍利益的流入；费颁用是未来经济利胺益的流出；负债芭是现在承担的未拌来经济利益牺牲扳的义务等。因此拌，科学地定义资哎产是建立科学合翱理的会计要素体傲系的关键。 傲那么应如何定义般资产呢 拔我们认为，首先敖要考虑资产的基哎本特征，然后才办考虑如何将它中拔国化地表达。美盎国FASB将资熬产定义为：氨“盎资产是特定主体敖由于过去的交易佰或事项而获得或瓣控制的可能的未办来经济利益八”伴。澳大利亚对资阿产的定义与美国把基本相同，差别疤在于它强调资产按是挨“巴被企业控

40、制叭”扒的，而不提跋“扒获得般”敖。国际会计准则摆和新西兰也都认百为资产是啊“鞍为企业所控制昂”邦的，但国际会计安准则认为资产的肮内涵是耙“版经济资源捌”吧，而新西兰认为八是板“邦服务潜力癌”爸。虽然各国的表版述各有差异，但安都基本上揭示了靶资产的基本特征皑，正如美国财务板会计概念公告在半定义资产时提出埃的资产三大特征班。第一，资产包伴含未来经济利益班，其中，未来经傲济利益表现为给版企业带来未来现邦金流量的一种能瓣力；第二，企业奥能从资产中获得皑经济利益或控制版别人得到这种利俺益；第三，引起鞍企业获得这种利澳益、控制别人获埃得这种利益的交耙易或其他事项已碍经发生。而我国疤基本准则中资产耙的定义

41、是：资产斑是企业拥有或控绊制的能以货币计霸量的经济资源，敖包括各种财产、碍债权和其他权利般。相比较而言，邦这个定义没有指熬出资产的实质，芭而且吧“伴各种财产、债权瓣和其他权利按”绊三者是不能并列拌的。我们在修订澳资产定义时，美俺国FASB所概办括的资产三大特矮征可作为我们定稗义资产的参考，半但不能照搬。 白1、关于资产的皑内涵。美国、澳啊大利亚等国家认哎为资产的内涵是按“爱可能的未来经济坝利益芭”芭，我国、加拿大蔼、国际会计准则捌委员会认为资产盎的内涵是懊“霸经济资源背”搬，应当说，两者百都是为了强调资办产的有用性或盈爸利性。将资产内矮涵定义为未来的板经济利益过于抽哀象，而且未来的绊经济利益在

42、多数伴情况下绝对不是唉单一资产创造的暗，如何将既定的埃未来经济利益在坝各项不同的资产靶之间，在会计上挨已经确认为资产白的项目和目前会哎计上还不可能确拜认为资产的其他鞍项目，如知识产叭权、人力资源、柏自创商誉等之间拜进行分摊实属难佰题。况且，资产凹是可以带来经济拜利益的，但具有阿经济利益的并不拜一定是资产，比伴如，稳定且优良班的客户群、广泛霸而高效的销售网鞍等。相反的，是皑资产就是一项资靶源，为企业所控埃制的资源必然是疤企业的资产，从斑这一点看，将资百产理解为碍“澳资源隘”鞍更科学。因为将班资产的内涵理解稗为斑“跋经济利益瓣”霸会混淆利益和产安生利益的基础。熬但仅仅理解为伴“矮资源八”八还不够，

43、难以为暗某些特殊业务提埃供确认依据，比敖如，在资产未来叭可收回价值小于爸帐面价值发生资般产减值时，应对拔资产的减值作出哎会计处理，因为岸该经济资源产生拜的未来经济利益柏将要减少，虽然颁资源尚在。因此颁，我们认为，绊“案是否包含未来经搬济利益傲”把应成为判断资产鞍之所以为资产的案一个核心标准，佰也是定义负债、拜收入、费用等要摆素的依据。所以矮，资产的内涵应俺是埃“把具有未来经济利跋益的资源搬”隘。 坝2、关于特定主伴体对资产的权利矮。某一特定主体暗与作为资产的氨“爱经济资源柏”埃究竟存在怎样的哀权利关系，是资哀产概念的另一实案质问题，美国F绊ASB认为是办“袄取得或加以控制拔”昂，我国企业会拔计

44、准则认为是碍“昂拥有或控制瓣”癌，其他国家和国班际会计准则委员熬会认为是安“挨控制斑”捌。我们认为，如挨果将资产的内涵鞍理解为罢“疤经济资源捌”颁，则资源是背“爱拥有或控制稗”按而不是巴“绊获得或控制胺”扳。安“艾拥有拜”癌自然地有皑“唉控制芭”吧权，将奥“背拥有澳”绊和搬“癌控制班”柏并列，有重复之翱嫌，而且企业的搬资产和是否拥有爱该资产的所有权芭并无必然联系。笆我们认为，只有按被企业实际安“般控制袄”哎才是资产的基本埃特征，典型的例颁子就是融资租赁哀。作为出租方，败在融资租赁期内拔，对租赁物拥有把法律上的所有权胺，但与该租赁物败相关的风险和报氨酬都已经转移给把承租方，出租方哀对租赁物并无实

45、靶际的控制权，不板在其资产负债表办上确认为一项资瓣产；而承租方对拔租赁物虽然没有澳所有权，但拥有扮控制权，在资产翱负债表上将其确板认为一项资产。拌因此，正如资阿产计量论第3阿8页所述：板“啊提出资产确认的矮拔实际控制权拔拔是有客观基础的奥，以实际控制权拜确认资产，是资颁产确认的一种科柏学的思想，也是办资产确认的一项埃合理标志翱”哀。而且在我国会版计实务中，扮“般控制扳”摆一词已无法回避蔼，投资等其扳他具体准则都已拔引用该词。所以翱，我们认为，某办一特定主体对资败产的权利是埃“癌控制爸”邦。 扮3、关于资产的癌来源。大多数国凹家认为，资产来翱源于版“挨过去的交易与事胺项的结果邦”芭，也就是说，会

46、俺计只对历史信息盎作出反映。在此拌次资产定义的修扒订中，是否有必绊要保留这一限制癌条件 般我们认为，哀“板过去的交易与事班项巴”败可以删去。因为把：(1)从会计爸的发展史看，会绊计对象已经历了摆商品运动(WG背埃W扒班)、简单的价值笆运动(GW扮G伴肮)和价值增值运佰动(G版笆W隘皑G疤俺)的过程，会计颁对象已不仅限于稗过去的价值增值拜运动，还着眼于绊未来的价值增值敖运动，这势必使熬资产的定义不能癌再局限于过去的扳交易或事项。(佰2)从刚发布的疤国际会计准则矮第39号瓣蔼金融工具：确认爱和计量看，再瓣强调班“按由于过去的交易柏与事项爸”蔼已没有意义，只唉要合约已经签订败，风险和报酬已懊经产生或

47、转移，肮相关资产和负债哀就可以确认。如哀果继续保留颁“百过去的交易与事氨项岸”袄这一限制条件，氨会使得一些衍生班金融工具和未来瓣事项难以纳入资摆产负债表，而未白来的财务会计发傲展一旦突破实现瓣原则，爸“傲过去的交易与事癌项皑”按将会被打破。(按3)从大多数国扳家的会计实务看绊，目前将背“爱过去交易或事项澳的结果哀”斑放在资产定义中拔的目的，也仅仅肮是为进一步说明凹资源的来源，更碍多的是带有说明跋的成份。资产既捌然是企业所控制隘的经济资源，那扮么相关的交易或埃事项必然已经发稗生，似乎没有重氨复的必要。因此瓣，我们建议，在邦资产的定义中不班必说明其来源。办 懊除此之外，我国案基本准则对资产埃的定义

48、还有碍“胺能以货币计量翱”坝这一定语。蔼“班能以货币计量暗”败(准确地讲，应把是挨“鞍能用货币可靠地板计量鞍”瓣)是会计确认和摆计量中的问题，笆一般认为不是资跋产的本质特征。拔只需在关于要素扳的确认标准中规拌定，没有必要在罢要素的定义中进八行规定。综上所癌述，我们建议将百资产定义为：资扒产是某一特定主靶体所能控制的、翱具有未来经济利笆益的资源。 搬(二)负债。负靶债的定义应与资白产的定义相呼应巴。美国财务会计爸概念公告认为负办债有三个特征：澳(1)它表明了艾某实体当前对其奥他实体的义务或鞍责任，该责任将跋会在未来特定日艾期通过资产的转邦让或使用来清偿稗；(2)这种义氨务或责任使企业搬无法避免未

49、来的矮利益牺牲，或选叭择的余地很小；背(3)导致企业盎承担义务或责任啊的交易或事项已爸经发生。 傲FASB将负债吧定义为：阿“办特定实体由于当埃前义务引起的经埃济利益未来可能巴的牺牲，该义务啊是过去交易或事碍项引起的，表现拌为转移资产或提扒供劳务。熬”敖澳大利亚和新西斑兰对负债的定义邦与美国完全一样把。国际会计准则扒的定义是：般“疤负债是当前所承靶担的义务，该义坝务是由过去的事吧项引起的，清偿按该义务将导致企氨业含有经济利益暗的资源的流出。拔”笆尽管各国的表述班有所差异，但都邦认为负债是一种吧经济义务或经济靶责任，都抓住了办负债的版“绊未来经济利益流霸出伴”百这一本质。比如俺，美国、澳大利八亚

50、、英国、新西颁兰等认为负债是扳“靶经济利益的牺牲捌”捌或者必须盎“半转移的经济利益扒”柏；国际会计准则靶委员会认为是罢“靶含有经济利益的耙资源的流出岸”背；加拿大采用了挨列举的方法进行哎表述：懊“佰将来要通过转交隘或使用资产，或拔提供劳务，或放扮弃其他经济利益袄”把；我国台湾则将耙“熬经济利益的牺牲搬”昂描述为颁“扒将以提供劳务或拔支付经济资源之岸方式偿付者皑”捌。 白我国基本准则将澳负债定义为：耙“隘企业所承担的能伴以货币计量，需袄以资产或劳务偿班付的债务俺”扒。将负债定义为巴债务，在形式逻皑辑上犯了重复定佰义的错误，也未隘能揭示出负债的肮本质特征，八“扒需以资产或劳务按偿付绊”敖并不能概括

51、负债柏的各种解除或了捌结方式。比如，吧企业可通过靶“颁债转股半”癌方式把负债转化败成股本，此时并柏不肮“安需以资产或劳务办偿付绊”安负债，但最终也矮会导致资产的减白少。因此，未来伴经济利益流出的爱表现形式应是最斑终资源的减少，白而不是哀“埃需以资产或劳务肮偿付蔼”哀。 隘此外，在负债的凹定义中，拌“唉现有佰”袄一词是必要的，板这体现了会计的扒持续经营和会计半分期假设，即企熬业过去已经履行熬完毕的义务或尚爸未发生的未来义疤务，都不构成企百业的负债。同时摆，盎“般现有把”捌还表明负债是基疤于过去已经发生拔的交易或事项而伴产生的结果。基氨于上述分析，我昂们建议将负债定摆义为： 负债是盎某一特定主体需

52、挨在未来减少含有鞍经济利益的资源爸进行清偿的现时敖经济义务。 袄(三)所有者权皑益。美国把所有碍者权益称之为罢“哀权益拜”安，认为盎“笆权益是实体在资按产减去负债后享斑有的剩余权益蔼”肮。国际会计准则胺委员会、新西兰扳、澳大利亚等国般对权益的定义与柏美国完全相同。吧我国企业会计哀准则将所有者胺权益定义为：矮“邦所有者权益是企爸业投资人对企业奥净资产的所有权爸，包括企业投资板人对企业投入资昂本以及形成的资昂本公积、盈余公昂积和未分配利润爸”岸。这一定义有两碍点不足：一是主拌体定位不合理，霸会计要素应以主斑体假设为基础进拔行定义，并保持肮首尾一贯；二是摆未揭示它与资产斑、负债要素的联昂系。我们认为

53、，昂所有者权益应当搬反映两个特征，佰一是所有者在企颁业中享有的权益奥；二是所有者权霸益是通过资产减靶负债后的余额计坝量的。但应注意盎的是，企业资产隘减去企业负债后傲的剩余余额只是肮所有者权益的表唉现形式，这个恒半等式只能是说明耙所有者权益在计鞍量上的意义，而爸不是权益的内涵捌，我们不能说所袄有者权益就是资版产减负债，因为哀，资产减负债后疤还是资产性质，碍所有者权益既不岸是资产本身，也癌不是资产减负债安的差额，而是对拜这个差额所拥有拌的权益，即剩余瓣利益。因此，我碍们建议将所有者阿权益定义为：所蔼有者权益是某一搬特定主体的所有碍资产减去负债后安的由所有者享有败的剩余利益。 邦(四)收入。美佰国将

54、收入定义为邦：八“俺收入是由于生产挨或制造商品、提背供劳务以及其他跋构成企业当前主颁要或中心业务，昂而带来的资产流懊入或改善以及债鞍务的清偿(或两巴者兼而有之)邦”芭。国际会计准则熬将收入定义为：癌“靶收入是企业日常澳活动中产生的经唉济利益的总流入隘，这些总流入导把致权益除所有者隘投入以外的增加拌”皑。我国企业会凹计准则将收入芭定义为：靶“啊收入是企业在销吧售商品或者提供白劳务等经营业务氨中实现的营业收拔入，包括基本业熬务收入和其他业邦务收入埃”瓣。该定义有两点盎不足：一是将熬“绊收入巴”霸定义为稗“巴营业收入伴”叭，属循环定义；唉二是未能揭示出搬收入的本质特征唉。我们认为，收班入的表现形式应

55、八当是经济资源的爱流入，具体地说把，就是资产的增摆加或(和)负债办的减少，即，最办终表现为净资产拜的增加，它应当拌是日常活动过程版中所靶“啊赚取巴”俺或坝“扮实现敖”白的。我国企业坝会计准则班笆收入将收入定爱义为：霸“稗收入指企业在销哎售商品、提供劳斑务及他人使用本艾企业资产等日常拔活动中所形成的办经济利益的总流搬入邦”办。与基本准则相捌比，该定义抓住碍了经济利益的流按入这一本质，但艾其中的拔“拔他人使用本企业岸资产阿”稗与要素定义的主疤语不符，犯了文癌义逻辑错误。通邦过比较可以看出艾，美国的收入概埃念是狭义的，国敖际会计准则委员斑会采用的是广义凹的收入定义，而吧我国现行的收入佰定义是狭义概念

56、捌，即派生收入的埃经营活动具有经胺常性、重复性和俺可预见性，它不挨包括非惯常性的白利得或营业外收败入。在上文已论隘述过，由于我国背目前的会计要素绊没有利得和损失佰，会计要素的定昂义难以为所有的啊经济业务提供确板认依据，根据中佰国目前的实务现埃状，需要修订狭伴义的收入概念为埃广义的收入概念邦。 奥此外，强调收入罢和费用涵盖会计熬期间是必要的。稗收入是一定会计熬期间实现的收入班，费用是一定会背计期间发生的费拔用，利润形成于巴特定的会计期间俺，这与会计分期拜假设协调一致。吧如果收入和费用叭要素的定义没有捌涵盖会计期间的碍概念，则不符合翱收入、费用是对啊一定会计期间企袄业日常活动进行摆动态描述的要求敖

57、。因此，我们建捌议将收入定义为斑：收入是某一特阿定主体在一定的捌会计期间由于日袄常活动而形成的碍经济利益的总流跋入。 俺(五)费用。美爸国将费用定义为蔼：鞍“百费用是由于生产阿或销售商品，提奥供劳务或从事构矮成企业其他的持扳续的主要的或中坝心的业务而发生暗的资产的流出、吧耗用或者负债的暗承担(或兼而有坝之)板”癌。这个定义是和肮狭义的收入定义绊相匹配的。国际懊会计准则将费用盎定义为：拔“绊费用是经济利益敖的减少，表现为跋资产的流出或耗邦用，或者负债的碍发生，从而导致坝分给所有者以外芭的权益的减少跋”板。这个定义包括八了办“哀损失扳”把内容，是和广义办的收入定义相对板应的。两者都抓熬住了费用的敖

58、“癌经济利益的流出耙”稗的本质。我国稗企业会计准则背将费用定义为：爱“奥费用是企业在生肮产经营过程中发捌生的各项耗费八”叭。该定义将费用癌定义为耗费，犯白了循环定义的逻半辑错误，也未能懊揭示费用的本质班。我们认为，和般收入要素相对应耙，我国的费用要背素也应采用广义拔的定义，并抓住哀费用会最终导致蔼企业资源的减少哎或牺牲(所有者拌权益的减少)的靶特点来定义，因耙此，建议将费用懊定义为：费用是瓣某一特定主体在巴一定会计期间由癌于日常活动而导傲致的经济利益的靶总流出。 懊(六)利润。国袄际会计准则中没耙有利润这一会计败要素，这可能是败因为收益和费用版都是广义概念，疤利润是收益与费艾用的差额，不把鞍利

59、润作为一个要氨素也不影响确认捌。美国FASB皑也未给利润定义哀，但利润作为会罢计要素在数量上矮是收入与费用配胺比的结果，按广扮义收入和广义费笆用配比出的利润埃，是美国FAS扮B所倡导的全面阿收益的概念，美扒国FASB将综捌合收益定义为：艾“胺全面收益是权益疤在报告期内，除啊业主以外的交易靶，从其他事项和安情况中产生的权案益变化。它包括靶报告期内除业主唉投资和派给业主瓣款外，一切权益矮上的变化。霸”百我国企业会计鞍准则将利润定挨义为：澳“鞍利润是企业在一暗定期间的经营成案果，包括营业利斑润、投资净收益袄、营业外收支净暗额靶”熬。这个定义中的矮利润并不包括前肮期损益调整，体凹现了总括利润观艾与本期

60、营业观的瓣折中态度，是上阿述收入和费用配啊比后的差额，其爸口径大小与广义哀收入和广义费用癌要素是一致的。搬但这个定义强调斑的是一定时期的鞍经营成果，与资唉产、负债等要素班中强调的经济利澳益内涵没有挂起邦钩来，如果继续靶沿用老的定义，佰将会与新定义的白资产、负债等其芭他要素相脱节，斑不能体现利润的懊“耙经济利益的净增埃加额芭”挨这一本质。况且拌“白经营成果巴”拔的含义较模糊，绊除财务指标(利哀润、销售收入等败)外，一些非财唉务指标，比如，袄销售渠道、市场爸份额、客户群体胺等也不能不说是氨一种班“耙经营成果跋”懊。因此，我们建艾议将利润定义为扳：利润是某一特哀定主体在一定会拌计期间从事日常按活动而