企业内部控制的功能、机制与要素

1、凹更多企业学院：氨 百中小企业管理跋全能版傲183套讲座+奥89700唉份鞍资料肮总经理、高层安管理跋49套讲座+1吧6388啊份隘资料扒中层管理学院埃斑46套讲座+6哎020癌份艾资料哀岸国学智慧、易阿经凹46套讲座拌人力资源学院哀埃56套讲座+2隘7123氨份敖资料熬各阶段员工培斑训学院拜77套讲座+ 拌324扮份拜资料扳员工管理企业澳学院懊67套讲座+ 办8720矮份凹资料癌工厂生产管理疤学院霸52套讲座+ 碍13920矮份颁资料耙财务管理学院白斑53套讲座+ 跋17945瓣份班资料唉唉销售经理学院鞍柏56套讲座+ 案14350耙份按资料俺销售人员培训氨学院按72套讲座+ 搬4879笆份

2、鞍资料吧第一讲 企业阿内部控制概述前 言阿企业内部控制是霸关系到企业发展耙壮大乃至生存的阿非常重要的一个吧方面。虽然企业隘内部控制不能保昂证企业成功，但芭是在通过对企业般失败【案例】进柏行分析后我们发颁现，如果没有内俺部控制，企业失疤败的概率会大很凹多。也就是说有胺了内部控制不是按万能的，但是没靶有它是万万不能啊的。版本文所讲述的企捌业内部控制主要百是围绕企业在发把展过程中，特别熬是针对中国企业奥发展的特征和特叭点，从如何面对背企业风险以及如板何克服自身在发捌展过程中的弱点笆出发，从人员配靶置到资源的有效拜衔接和业务流程啊的规范等各个环绊节进行梳理，找癌出它们的共性和暗规律，从而制定昂出基于风

3、险管理阿的企业内部控制氨框架与设计，帮唉助企业做大做强碍，安全发展。啊风险的含义和特百征埃一、对企业风险蔼的认识案企业要建立内部半控制体系，需要伴建立在对企业进挨行风险管理的基岸础之上。企业的啊发展过程就是一邦个风险释放的过白程。因此，我们巴首先要对风险有办一个明确的认识办。拌风险会给企业带氨来损失，这种损敖失是潜在的，但岸是在未来的时间八内可能变成现实半；同时，风险也阿可能带来收益。霸这就是要在企业皑管理和经营过程爸中进行风险管理盎的价值所在。面靶对风险，企业永敖远处于收益和潜隘在损失之间的博暗弈状态，在这个捌博弈的过程中企疤业家需要运用智熬慧对内、外部的隘资源进行有效配邦置和管理，从而胺实

4、现企业的发展邦。案(一)识别企业胺风险哀企业的风险是有懊规律的，而这种氨规律需要我们运挨用各种方法去学半习和认知。要想奥做好基于风险管按理的企业内部控靶制，首先要认识稗企业风险的特征肮和企业在不同的傲发展阶段的风险艾特点。耙在企业初创阶段敖，对企业产生致爸命影响甚至是毁瓣灭性打击的是产佰品。企业需要对按市场做出一种判盎断，利用现有技皑术生产出适合客笆户需求的优质产耙品。叭在企业发展到一盎定规模的时候，背对企业影响较大盎的就是销售渠道靶的拓宽和市场销版售量的增加。俺当企业发展到更绊高的阶段、打下埃了较为坚实的基白础的时候，决定啊企业发展命运的哀就是内部的人、哀财、物的配置和跋利用，我们称之坝为管

5、理。澳现在很多的企业百都会发出感叹：笆业务大了，人多笆了，收入高了，半利润增加了，但把是人心变坏了，绊企业难管了，干捌得没意思了，勾癌心斗角多了。这半些问题都会给企懊业带来不确定性傲的风险，造成一翱定的损失。事实巴上，这些问题归罢结起来就是企业捌管理的问题。如胺何对人、财、物霸进行合理配置和瓣利用才有利于企瓣业的健康发展，罢这需要一个系统白的管理过程。佰如果企业在发展啊到更高阶段的时哀候，一切都处于巴稳定的运行状态癌，管理理顺了，矮岗位理顺了，职叭责理顺了，并不半能说企业就可以哀放松管理了。这敖个时候，企业需矮要居安思危。市澳场竞争无处不在肮，企业必须要不伴断地改进和发展伴，才能长久生存把下去

6、。（二）文化差异把企业风险管理和扒内部控制理论都柏是最先从西方发唉达国家发展起来伴的，我国的企业靶在把这一套东西稗拿过来使用的时半候，我们需要注傲意东、西方企业盎在文化背景之间百的差异。翱1.中西方企业癌存在状况的差异翱我们有很多企业疤。每年都有数万般的新企业诞生，肮同时也有很多老拌企业倒下去。为澳什么我们中国的捌企业，总是各领肮风骚三五年，企凹业寿命比西方国般家的要短很多？盎在思考这些问题阿的时候我们要想啊想实力不是依靠哎时间的长短来衡俺量的，西方国家笆的经济发达有它懊的道理，而中国叭企业的短命也有佰它的痼疾。鞍企业寿命短的一柏个原因是，我们按的观念存在问题吧。现在要做的就绊是改变观念，在把

7、运营企业方面进颁行观念变革。当啊企业有了突破性啊发展的时候，往罢往会有更大的风稗险潜在于企业的蔼周围。所以，企鞍业需要有一个长俺远的、总体的目版标，也就是企业绊战略。摆企业在创立初期碍的好处就是，船啊小好调头。但是挨，船大才好出海拔，市场就像一片佰汪洋大海，企业昂必须发展到一定案的规模，才能航吧行得更远。怎样吧把企业这艘船做艾大，怎样抵御更安大、更强的海上半风险，拓展海外板的发展，就成为拜了企业家们要思阿考和解决的问题艾。无论企业是走肮向国外，还是在耙国内发展，都需唉要一段很长的时叭间做全面的准备熬，制定长期的发百展战略，才能够背在埃“昂狼来了拔”白的时候有资本与啊之共舞。邦很多国际化的企颁业

8、，例如海尔、敖联想、格兰仕、艾中石油、中石化哎、中海油，这些柏大型企业集团现板在的发展规模不碍是靠一个制度、绊一项政策、一个敖预算就能解决问安题的。同样，跨暗国企业落户中国把也不是说依靠一扮个美国的制度就按能解决在中国遇拜到的问题。这中哎间的文化差异导扳致的问题还需要板本土化来解决。暗中国人崇尚和为靶贵，这种和为贵霸走出国门之后是凹什么样的概念呢爱？海尔的免费售颁后服务，顾客就百是上帝，是非常把好的理念，但是艾免费售后服务的矮理念到了美国行扮不通，导致海尔八不得不改变最初拔的战略。因此，俺在拥有不同文化耙背景的区域里发坝展的时候，我们巴要思考另外一个背问题，就是在不邦同的文化之下，败同一种发展

9、战略般，同一种发展方熬式，同一种业务百管理的模式，会白受到一种挑战。鞍这是文化给企业癌带来的影响，间案接决定了企业如埃何分配利用资源佰和开展经营活动皑的策略。氨2.中国人谦虚靶的观念靶我国很多企业在邦管理资源的配置翱过程中受到一种捌潜意识的影响就傲是，越谦虚的人按越有本事。谦虚隘是中国人的传统巴美德。很多人在拔去企业求职的时办候，被问到曾经笆做过什么，回答般就是念过书，没背干过什么有成就唉的事。这样的人埃怎么会被企业看隘中呢？拌例如，一个总会半计师第一天上岗盎的时候，在就职绊演说中提到多多把包涵，这几年我柏没干什么事，希稗望大家互相帮助霸等。这是我们中叭国人的含蓄和谦绊虚。但是一些外斑籍的评估

10、专家听八了之后就觉得不按可思议，他竟然癌什么都不懂，为癌什么能来上岗呢挨？按照中国人的般想法是，在中国瓣越是说什么都没懊干，越是什么都肮不懂的人，其实矮是最有水平、能半力最强的人。而颁说什么都干过，绊这也行那也行的扳人，肯定是个光拔说不练的人，没搬什么真本事。这哀是我们中国人的俺文化观念特征。绊外国的专家在中癌国工作一段时间案之后才会明白，拔在不同的文化之癌下，管理方式、阿管理模式和管理跋思想是不一样的瓣。这个时候对企爱业影响最深、最矮大、最长远的就唉是文化。例如，笆中国的联想收购摆IBM全球个人埃电脑业务之后获皑得了极大的扩张笆，它在全球运营颁中碰到的文化差蔼异问题是需要谨爱慎对待的。联想安

11、在海外的拓展之翱路到底能走多远阿？人们都十分期懊待，也深深祝愿笆。毕竟中华民族奥的一大产业能够败得到更高层次的隘跨越式的发展，捌在世界上产生重俺要影响，这是中鞍华民族的骄傲。内部控制的意义碍在企业管理和经安营活动过程中，罢时时刻刻伴随着跋企业的就是潜在把风险。企业的内皑部控制不是为了佰控制而控制，也办不是为了美国证哀监会或者中国证半监会而控制，而挨是为了帮助企业拌防范不同阶段的坝风险才进行控制板。爱也就是说，企业扮的内部控制，第案一是为风险而控阿制；第二则是每拜个阶段的风险是板不一样的，每个班阶段的风险不一俺样，那么控制的拔方法，控制的目把标，控制的目的按，控制的手段也斑就不一样。这是熬控制的

12、多样性、斑复杂性和艰巨性拔。般一、影响美国的霸两大事件坝为了对企业的风胺险有个更为准确矮的认识，我们可澳以把发生在美国伴的两个重大事件唉进行对比。一个暗是美国9跋吧11恐怖袭击事哎件，另一个就是盎美国安然公司的安假账事件。（一）事件回顾【案例】芭美国9扒拌11事件跋“案9捌班11事件版”案指的是笆2001年9月邦11日霸恐怖分子劫持的爱飞机撞击美国纽盎约世贸中心和华敖盛顿五角大楼的稗历史事件。懊2001年9月拔11日唉，四架民航客机斑在美国的上空飞伴翔，然而这四架岸飞机却被劫机犯挨无声无息地劫持扳。当美国人刚刚耙准备开始新一天翱的工作之时，纽叭约世贸中心连续哎发生撞机事件。稗世贸中心的摩天摆大

13、楼，轰然倒塌俺，化为一片废墟啊，该事件造成3拜000多人丧生半。瓣当白宫办公厅的版主任告诉布什，笆飞机连续两次撞哀了世贸中心之后肮，布什先生当时翱的表情显得非常扮吃惊。隘“暗美国9般绊11事件霸”半的发生，对一些埃产业造成了直接哀经济损失和影响埃，使得美国经济暗一度处于瘫痪状拌态。地处纽约曼奥哈顿岛的世界贸柏易中心是20世阿纪70年代初建蔼起来的摩天大楼稗，造价高达11矮亿美元，是世界蔼商业力量的汇聚矮之地，来自世界鞍各地的企业共计柏1200家之多唉，平时有5万人罢上班，每天来往背办事的业务人员班和游客约有15安万人。两座直冲败云霄的大楼一下扮子化为乌有，五罢角大楼的修复工扳作至少在几亿美爱元

14、之上，人才损哎失更是难以用数伴字估量。 傲无论是对美国总案统布什，还是对隘美国民众或者对岸美国政坛人士来拜说，袄9月11日靶所遭遇的恐怖分傲子攻击事件都是矮一次历史性的震扮撼。在两小时之叭内，造成美国本肮土遭遇数以千计俺的伤亡。甚至连拜白宫、总统的空叭军一号座机、国吧防部大楼、金融鞍财务中心的世界摆贸易大楼，都成笆了恐怖分子攻击坝的目标。 搬这一事件也给交颁通运输和旅游业跋造成严重损失。班美国国内航班一伴天被劫持了四架碍，并造成巨大的叭人员伤亡和财产俺损失，确实是历颁史罕见。 阿事件发生后，布伴什立即采取适当翱行动，恢复政府斑、社会正常活动敖。为了显示他不岸受恐怖威胁，把9月11日晚上瓣，虽然

15、白宫仍有傲受到攻击的威胁爸，他仍决定返回哎白宫，并在白宫版向全国民众发表傲讲话，借此显示碍：恐怖分子并不扳能阻断美国行政巴中心的运作。 笆“摆美国9摆爸11事件佰”傲的经济影响不仅拌局限于事件本身伴的直接损失，更百重要的是影响了岸人们的投资信心拔和消费信心，使埃美元等主要货币傲贬值、股市下跌盎，石油等战略物颁资价格一度上涨八，并实时从地域斑上波及欧洲及亚翱洲等主流金融市隘场，引起市场的坝过激反应，从而扒导致美国和世界把其他国家经济增蔼长减慢。敖点评：911事拌件后美国低下高霸昂的头颅，和各般国进行协商，和霸全世界人民一起霸反恐，得到各国疤人民的理解、同疤情和支持。所以耙，美国在9埃隘11之后，

16、得到坝的几乎是一正一氨负的效果，一方皑面受到了打击，隘经济损失十分严班重；另一方面又艾展开反恐行动，拔极大地改善了它般的国际形象和国唉际地位。进入2挨1世纪以来，美埃国在改变自己的巴世界形象当中做盎了一个很好的扭敖转，可以说在得摆失方面打了个平八手。【案例】安然的末日胺一直以来，安然佰身上都笼罩着一蔼层层的金色光环班：作为世界最大艾的能源交易商，班安然在2000案年的总收入高达艾1010亿美元皑，名列财富傲杂志颁“昂美国500强鞍”白的第七名；掌控跋着美国20的罢电能和天然气交霸易，是华尔街竞白相追捧的宠儿；笆安然股票是所有唉的证券评级机构版都强力推荐的绩邦优股，股价高达隘70多美元并且癌仍然

17、呈上升之势坝。直到破产前，疤公司营运业务覆稗盖全球40个国柏家和地区，共有搬雇员21万人笆，资产额高达6捌20亿美元；安懊然一直鼓吹自己澳是巴“岸全球领先企业班”吧，业务包括能源俺批发与零售、宽挨带、能源运输以扳及金融交易，连伴续4年获得办“哀美国最具创新精翱神的公司胺”按称号，并与小布霸什政府关系密切熬澳 鞍1.安然的噩梦皑 唉2001年年初拔，一家有着良好矮声誉的短期投资熬机构老板吉姆拔氨切欧斯公开对安般然的盈利模式表拔示了怀疑。他指凹出，虽然安然的肮业务看起来很辉般煌，但实际上赚唉不到什么钱，也癌没有人能够说清氨安然是怎么赚钱隘的。据他分析，靶安然的盈利率在皑2000年为5跋，到了200

18、败1年初就降到2八以下，对于投翱资者来说，投资爱回报率仅有7傲左右。 背切欧斯还注意到鞍有些文件涉及了罢安然背后的合伙百公司，这些公司皑和安然有着说不皑清的幕后交易。般作为安然的首席蔼执行官，斯基林岸一直在抛出手中笆的安然股票蔼版而他不断宣称安斑然的股票会从当柏时的70美元左懊右升至126美背元。按照美国法般律规定，公司董傲事会成员如果没绊有离开董事会，袄就不能抛出手中爸持有的公司股票奥。 耙也许正是这一点凹引发了人们对安板然的怀疑，并开办始真正追究安然癌的盈利情况和现扳金流向。到了8唉月中旬，人们对摆于安然的疑问越柏来越多，并最终笆导致了股价下跌岸。安8月9日斑，安然股价已经叭从年初的80美

19、芭元左右跌到了4唉2美元。 傲10月16日岸，安然发表20扒01年第二季度熬财报，宣布公司百亏损总计达到6肮18亿美元，扳即每股亏损1鞍11美元。同时绊首次透露因首席胺财务官安德鲁袄稗法斯托与合伙公鞍司经营不当，公拜司股东资产缩水白12亿美元。 啊10月22日拌，美国证券交易百委员会瞄上安然把，要求公司主动耙提交某些交易的芭细节内容。并最半终于把10月31日懊开始对安然及其板合伙公司进行正拌式调查。 捌11月1日办，安然抵押了公傲司部分资产，获捌得JP摩根和扒所罗门史密斯巴暗尼的10亿美元肮信贷额度担保，奥但美林和标普公胺司仍然再次调低班了对安然的评级唉。 疤11月8日伴，安然被迫承认绊做了假

20、账，虚报肮数字让人瞠目结扒舌：自1997稗年以来，安然虚靶报盈利共计近6奥亿美元。 傲11月9日按，迪诺基公司宣笆布准备用80亿俺美元收购安然，伴并承担130亿罢美元的债务。当澳天午盘安然股价氨下挫016美碍元。 碍11月28日安，标准普尔将安翱然债务评级调低版至捌“碍垃圾债券哎”碍级。 阿11月30日版，安然股价跌至芭026美元，背市值由峰值时的袄800亿美元跌拌至2亿美元。 艾12月2日耙，安然正式向破班产法院申请破产佰保护，破产清单爱中所列资产高达柏498亿美元，罢成为美国历史上碍最大的破产企业澳。当天，安然还扳向法院提出诉讼扳，声称迪诺基中懊止对其合并不合懊规定，要求赔偿芭。板 隘2.

21、安然模式的熬破产 巴首先遭到质疑的氨是安然公司的管疤理层，包括董事啊会、监事会和公班司高级管理人员凹。他们面临的指昂控包括疏于职守哀、虚报账目、误啊导投资人以及牟斑取私利等。 蔼在暗10月16日耙安然公布第二季扮度财报以前，安奥然公司的财务报罢告是所有投资者笆都乐于见到的。柏看看安然过去的班财务报告：20澳00年第四季度氨，安“八公司天然气业务阿翻升3倍，公司靶能源服务公司零跋售业务翻升5倍矮”肮；2001年第澳一季度，袄“啊季营收成长4倍办，是连续21个奥盈余成长的财季白”斑在安然，衡量业扒务成长的单位不鞍是百分比，而是拔倍数，这让所有鞍投资者都笑逐颜岸开。到了200皑1年第二季度，伴公司突

22、然亏损了巴，而且亏损额还傲高达618亿盎美元！ 耙然后，一直隐藏傲在安然背后的合柏伙公司开始露出凹水面。经过调查半，这些合伙公司昂大多被安然高层蔼官员所控制，安跋然对外的巨额贷皑款经常被列入这袄些公司，而不出版现在安然的资产半负债表上。这样挨，安然高达13把0亿美元的巨额芭债务就不会为投唉资人所知，而安稗然的一些官员也癌从这些合伙公司佰中牟取私利。 霸更让投资者气愤唉的是，显然安然疤的高层对于公司邦运营中出现的问罢题非常了解，但俺长期以来熟视无爸睹甚至有意隐瞒案。包括首席执行暗官斯基林在内的扳许多董事会成员碍一方面鼓吹股价唉还将继续上升，扮一方面却在秘密哎抛售公司股票。八而公司的14名哎监事会

23、成员有7扒名与安然关系特捌殊，要么正在与霸安然进行交易，百要么供职于安然盎支持的非盈利机版构，对安然的种昂种劣迹睁一只眼绊闭一只眼。 蔼安然假账问题也背让其审计公司安傲达信面临着被诉唉讼的危险。位列拜世界第五的会计板师事务所安达信班作为安然公司财胺务报告的审计者背，既没审计出安扒然虚报利润，也摆没发现其巨额债肮务。今年6月，拔安达信曾因审计翱工作中出现欺诈爸行为被美国证券颁交易委员会罚了癌700万美元。搬 袄点评：安然事件埃虽然是一个单纯版的经济事件，却唉在全球范围内掀傲起了一阵狂波巨盎浪，所有的矛头安都指向了美国的扒经济制度，撼动癌了美国为之骄傲斑的经济体系。在斑9靶吧11事件之后，俺美国政

24、府主动出按击，对恐怖袭击奥行为坚决进行打坝击，无论从道义佰还是力量上来说芭都受到世界人民爸的支持。但是安霸然事件却让山姆哎大叔的颜面扫地胺，自己内部机制奥出现大窟窿，对阿世界造成了很坏叭的影响，受到人搬们的严厉指责，袄而补救还得靠自背己。罢但是，在美国的巴这两大事件当中板，美国人的危机罢公关，化被动为搬主动来解决危机靶的做法，是值得八学习和讨论的。昂（二）安然事件扳带来的结果坝不管是企业还是巴社会，都在面临板着各种不确定性敖的风险，如果没佰有对这种风险进岸行充分的认识，坝在前期阶段加以伴防范和阻止，就昂有可能酿成大祸翱。从安然事件中懊我们可以看到以皑下几点：1.会计丑闻稗现在的社会是经哀济社会

25、，经济社坝会是一个市场进唉行资源优化和资蔼源配置的过程。罢资源在优化配置暗、自由流动的过疤程当中，有个依半据和指向，那就皑是会计信息。我扒们资源怎么去优爱化配置？通俗一吧点就是说，买股啊票的时候，买谁氨的，怎么去买？耙这些就要依靠会芭计信息所反映出按来的内容。捌会计信息是市场啊的一个指向标，百一旦会计信息机罢制失灵，整个国唉民经济就会混乱跋。安然的假账事巴件让外国投资者稗对美国投资回报袄的信心丧失，大凹量国际资金抽离吧美国，外国对美鞍国的投资下降近袄 60%，同时拔对中国的投资上板升近15%。胺2.安然事件对拜美国股市的影响搬美国是世界上的岸经济强国，在很办多方面都实行霸挨权主义和强权主俺义，

26、然而真正让邦美国在全世界人啊民面前低下头颅跋的是安然事件。罢安然事件反映的耙是整个会计信息拔机制和体系制度斑，特别是经济基罢础上的漏洞和缺矮失，对此美国必扮须进行反思。9艾俺11让美国的股凹市跌了近100叭0点，而安然事挨件之后， 20颁02年美国股市芭连续下跌，远远鞍突破了1000矮点。半萨班斯奥克斯俺利法案啊安然事件不只是蔼安然公司的一个啊事件，而是由会懊计丑闻引发的对阿整个会计体系的拜质疑，这种质疑癌对美国的影响是岸巨大的。为了应芭对这种危机，解熬决由会计体系缺绊陷造成的恶劣影哎响，完善社会的哀经济制度，当时搬美国有两位议员伴提出一种议案，把叫萨班斯澳瓣奥克斯利法案。扳这个法案从以下扮1

27、1个方面来管斑制以会计信息为八主体的市场资源俺配置，以及与会奥计信息相关的权奥利、责任义务和跋法则等。按（1）上市公司笆会计监管委员会叭；伴（2）审计师的隘独立性；耙（3）公司的职霸责；拌（41）加强财癌务信息的披露；搬（5）分析员的瓣利益冲突；凹（6）证券监管敖委员会的资源与拌权限；办（7）研究和报稗告；隘（8）公司和徇坝私舞弊的责任；隘（9）加强对白爸领刑事犯罪的惩挨罚；隘（10）公司税扮务申报表；搬（11）公司的跋舞弊行为及应承哀担的相应责任。拔（一）萨班斯隘蔼奥克斯利法案的疤意义芭经过安然公司的碍假账事件对经济蔼社会的冲击之后爱，美国出台了专百门针对会计制度胺的萨班斯绊笆奥克斯利法案。

28、败这项法案主要解跋决了监管、中介敖机构和企业内部案财务管理三个问笆题，从这项法案癌中我们也可以学傲到一些做企业的邦规则的道理。瓣1.法案解决的癌问题癌以前人们总是认癌为美国的会计制靶度很完善，几乎碍无懈可击，但事凹实证明任何看似靶完善的制度都有搬可能遭受风险的澳袭击，演变成对办企业和社会的巨暗大危害。美国出翱台的这项法案主班要解决了以下三盎个问题：监管问题稗在安然事件之前把，美国经济是自百由主义式的发展蔼，也就是民不告瓣，官不理，当股哎民最后上当了，百亏损了，最后发捌现了虚假的会计翱信息，才去找政唉府部门解决问题霸。美国的会计准版则是由社会中介敖机构和社会团体傲公认形成的，没挨有很大的强制性扳

29、。与中国会计准斑则不同，中国会袄计准则是由中华办人民共和财政部盎统一制定，具有伴强制性的法规特吧征。懊安然事件发生后阿，美国意识到自白治式的会计信息百有极大的漏洞，霸所以必须加强管芭制，成立会计监百管委员会，对企隘业的会计信息进熬行监管。中介机构问题凹美国的中介机构唉不独立。安然在版整个发展过程当把中，它的品牌、叭业务和战略都是懊没有问题的，但瓣是很多项目在具版体管理和落实当岸中出现了一些问罢题。例如在印度败投资的电厂暂时爱没有盈利，但是般股东又要分红，斑又要和竞争对手稗、标杆企业进行板比拼赛跑，于是奥找到安达信咨询碍公司出谋划策。靶安达信帮助企业氨通过各种延伸产安品，包括在自己摆的内部进行大

30、量瓣的交易产生利润翱，也就是把钱从凹左口袋弄到右口蔼袋。可是没有现艾金流怎么办？于半是安达信又给安俺然设计一个方法艾，就是SPE实疤体。通过联合投摆资的公司，进行扒银行贷款，沟通翱项目的操作，让捌现金返回到公司俺的母体，成为现胺金流，再用这种版方式进行分红。癌作为中介机构，白安达信对安然公瓣司的账进行检查颁的时候，当然对佰自己做过的账持懊肯定态度，向股澳民保证没有问题爱。这样的双面角扮色导致了安达信版这种中介机构失白去了独立性。爸所以在这项法案氨中对中介机构的佰业务行为专门做班了限制性和规范敖性的规定，防止跋中介机构出现监拔守自盗的问题。翱企业内部财务管埃理的问题版安然事件之后全佰世界的企业对

31、会半计信息制度的重埃视上升到了一个哎前所未有的高度翱。首先，加强了啊高层人员的责任霸。公司的财务领芭导肩负着会计的爸重任，下面做好翱财务报表，子公拜司上交到母公司吧，母公司要合并八报表，合并报表笆做完上报国资委碍，或者再报证监笆会、财政部等。搬如果报表中出现半问题，发现公司白有做假账的行为俺，要追究的就是挨领导的责任。霸但是我们实务操艾作过程当中，发凹现两个很大的问班题。企业出现了百会计问题，如果蔼老总被抓，公司扮的几千员工怎么摆办？还有，如果伴他被抓后拒不认奥罪，比如安然公肮司的老总被抓后安就拒绝认罪，只胺是说愿意承担责伴任。这个责任指敖的是他愿意承担半领导责任，没有隘领导好做会计的澳属下，

32、会计部门巴的水平不高，所搬以才导致现在的隘后果。看似很有挨道理，这种说法摆其实是他把责任霸推到财务主管身八上。所以调查安败然事件的相关人疤员花了几年的时熬间，用了几千万矮的巨额成本才让澳那些高层领导人把员伏法。邦所以，在萨班斯澳搬奥克斯利法案中俺，专门明确了公耙司出现财务问题碍后，总经理和财坝务总监应当共同皑承担责任。稗2.萨班斯扮邦奥克斯利法案与袄内部控制的联系佰萨班斯挨懊奥克斯利法案对捌企业的影响就是袄加强会计信息的八权利区位，意思隘是公司必须设立巴审计委员会，审笆计委员会必须全罢部是独立董事，癌专门负责对公司柏会计信息的管理懊。通过这样的内搬部审查，提高公氨司的会计信息管拌理机制和层次体

33、颁系，避免了企业鞍老总个人左右财摆务信息的局面。拌关于企业内部控矮制的发展在萨班半斯扳傲奥克斯利法案第隘402条款里面皑得到了一个体现袄，就是加强管理拔层对内部控制的案评估。【案例】鞍萨班斯霸奥奥克斯利法案第俺404条: 管扮理层对公司内部半控制的评估澳该条规定中要求拌公司年报中包括邦一份叭“安内部控制报告挨”笆，该报告应：鞍（1）明确指出靶公司管理层对建俺立和保持一套完敖整的与财务报告八相关的内部控制邦系统和程序所负傲有的责任；并且柏包含管理层在财懊务年度期末对公跋司财务报告相关蔼内部控制体系及奥程序的有效性评疤估。艾（2）受委托的案上市公司审计师稗应按照上市公司碍会计监管委员会斑对审核约定

34、所发肮布或采用的准则版就管理层关于内翱部控制的评估进叭行鉴证并提交报爸告。此类鉴证约皑定并不构成单独昂的约定主体；扳（3）SEC在背提交的法案相关八的报告中这样解袄释此条的立法目瓣的：摆“按委员会不希望审翱计师（对内部控搬制报告的）评估唉形成单独一份约爸定或者因此而导般致审计费用的增矮加。翱”拜指导SEC进一八步要求上市公司氨披露其是否为高懊级财务官员制定板职业操守规范以盎及该规范的内容八；霸（4）指导SE靶C修改其以8-癌K表格进行即时蔼披露的相关规则摆，从而要求上市敖公司对任何职业懊操守规范的修改板或废止事项应立澳即进行披露。哎点评：这项法案氨里面对内部控制捌的相关规定说明搬了两层意思。第

35、盎一，需要评估企疤业有没有内部控八制；第二，规定敖了企业内部控制扮要做到的程度。懊企业必须就这两扳点向美国证监会霸有个明确的交代袄。翱例如对企业内部鞍现有的业务进行版评估，要考察所扒有的业务是不是熬被囊括到企业现俺有的制度里面。阿没囊括的业务有澳多少，比例有多扒大。在所有没被斑囊括的比例之下霸，有多少业务已奥被执行，执行的扒效率有多高，比唉如执行了80%懊，还有20%没芭有执行，在执行皑80%里面哪些昂能够把问题解决案，哪些不能把问按题解决。企业必败须拿出具体的数颁字进行详细的说拔明。这就是以强耙制性的手段和手背腕保证企业内部爸控制的执行，可把见健全企业内部奥控制的必要性和捌紧迫性。百3.对中

36、国内部唉控制的启示翱现在很多国内企颁业打着旗鼓去美捌国上市，半途中皑却又折了回来。拌因为公司的财务班账表在审核过程蔼中出现问题了。笆中国也在逐渐加傲强对高层领导追坝究责任，企业的斑财务出现问题，阿不只是财务主管捌的事情，更多的蔼是上级领导的责挨任。所以作为公败司的高层领导，阿有必要掌握基本袄的会计知识和会翱计准则，肩负起把公司财务安全运吧行的责任。爱中国的企业和管肮理部门也可以借懊鉴美国的萨班斯肮奥奥克斯利法案。唉第一步，成立中柏国的内部控制标百准委员会；第二稗步，要在全国统笆一和完善企业内爸部控制机制和体捌系。国资委、财翱政部、证监会、佰发改委、银监会吧、保监会等各个肮管理部门要进行熬多层次

37、的沟通协傲调，建立强制性埃的企业内部控制拔法规和机制，形奥成企业内部控制扳的发展体系。昂这种发展体系不坝仅表明了国家对摆于内部控制的严把肃态度，同时也佰从非常务实、非熬常具体的层面来把解决问题。这就敖是说我国把企业搬内部控制提升到鞍国家和民族利益白的高度来认识。盎它是一个企业的安整体体系，同时拌企业内部控制的皑底线和基础是相邦关业务运行的有爸效性，各个部门暗的工作任务完成百得好，小河水满靶，大河自然会满搬，企业干好了，柏国家、社会自然拜会繁荣。奥既然国家如此重爱视企业的内部控爸制管理，企业应扳站在自己的角度癌做好各方面的准傲备，遵循相关的佰制度法规和各种扮规定，健全内部绊控制体系。罢第二讲 企

38、业霸内部控制的功能哀和机制氨企业内部控制的版作用懊经过多年的经济柏发展，期间出现白过很多企业的倒瓣闭，又有很多朝班气蓬勃的新企业柏的诞生。作为企扮业的经营者，就笆要经常思考一个皑问题，就是如何隘让企业生存得更芭久一些，做得更巴强大一些。如果案这样想的话就需拜要知道内部控制扳对于企业的重要挨性，知道它在企罢业里发挥着无可班替代的功能。熬1.企业内部控蔼制的功能埃企业内部控制的暗功能主要体现在班两个方面，一个佰是提高企业的运傲行效率，另一个艾是防范作弊。企拔业通常会毁于内颁部的作弊行为，绊因此更要重视内柏部控制制度的建颁设。半提高企业运营的笆效率皑人们一般认为制敖度越多，效率就叭越低，会影响企八业

39、的运转速度。安但这是很片面很熬肤浅的一种理解摆。讲到整合各种俺资源，就需要提版到制度经济学中蔼的交易成本，例氨如双方就某些问版题进行谈判，如霸果在谈判的时候柏遇到问题没有可吧遵循的标准和规败则，就会产生人凹力、财务等方面绊的成本。而有了稗标准之后，就能柏够极大地减少这百种谈判和交易的班成本，提高整合碍资源的效率。防范作弊安作弊的防范是企啊业生存的底线，疤企业在赚钱和盈半利之前，先要保背证不出血，不流唉血，这是第一步瓣，要止血，这就霸是防范作弊。作搬弊的防范是企业版的底线，在设计把作弊的防范机制按之前，首先要知鞍道作弊是怎么发柏生的。肮舞弊之所以会发背生有三个原因：盎第一个是压力，把第二个是机会

40、，稗第三个是接口。捌企业需要针对这伴三大要素制定作背弊的防范机制。敖错弊的三角和防绊范机制稗人如果无法承受颁身上的压力，就半会在工作中做出芭违背规定的错误凹行为来；或者是八企业的制度不完叭善，给人们作弊阿犯错留下了机会百；还有就是在企斑业经营过程中出懊现了各环节的接背口断裂，给舞弊搬行为的发生创造版了条件。不管是唉哪种原因，企业吧都需要有针对性八地建立正确的防埃范机制。扮进行职业道德教跋育翱进行职业道德教皑育的目的是提高阿大家的认识和个版人修养，摈弃造拜假这样的可耻行佰为，从而减少干芭部违法行为的可佰能性。这个对人阿员进行道德教育版的过程就是一个拔接口减少的过程岸。叭例如刚从学校进罢入职场的会

41、计人芭员，都会经过一皑个岗前培训，第唉一次接触会计工摆作的时候，就要安让他有一种意识扒，明白这个行业爸意味着什么，所昂面对的风险有多蔼大，需要多高的翱职业道德修养来扒完成工作任务。鞍职业道德教育就案是要培养人很好拜的心态，会计必吧须具备一种视钱啊财如粪土的心态按，所有别人拿回挨去的全部都是纸拔，只有你拿回去案的几百块钱工资凹才叫钱，搞清楚跋哪些钱是自己的版，哪些钱不是自俺己的。罢企业中财务部跟版业务部门经常发八生矛盾，因为销氨售总大笔的往外澳拿钱吃喝，采购耙部门总大笔地往哀外付款，财务部按的人心里就不高搬兴了，为什么别跋人都有拿钱的资班本，而自己是个败过路财神？心里扮不舒服之后就可盎能在会计报

42、表上摆做小动作，改动胺一些数字。这种坝会计就是没有良癌好心态的会计。拜所以，企业要加霸强职业道德教育岸，如果会计的心坝态好了，职业道把德水准提高了，拜就不会干这事了巴。所以说职业道安德教育是企业内唉部控制和会计管奥理中很重要的基盎础。白那么，职业道德矮教育是不是教育稗好了之后，就不碍会出问题了呢？【案例】霸北京国家会计学凹院门口有一块石爱头，上面有前国翱家总理朱叭镕氨基写的四句话，埃叫做氨“敖诚信为本，操守摆为重，监制准则安，不做假账巴”爸。每一位到这个啊学校去学习的总半会计师，毕业之稗前必须扶在这块爱石头上照一张相耙，然后拿回去挂俺在办公室里面以班作警示。法律法规爱职业道德属于社皑会劝解性，

43、可以挨不遵从，而法律般法规是必须遵从傲的准则。20世坝纪90年代末，板我国的股市一直癌处于低迷徘徊的邦状态，一个原因摆就是跟许多企业安做假账有关，没敖有真实反映企业稗的经营状况，市澳场不健康，股市盎才会萧条。这就皑需要法律法规来爸规范企业的会计唉制度操作。邦20世纪80年岸代中后期开始到翱90年代，中国盎整个市场发生巨爱变，特别是证券俺市场出现一些惊暗天大案，大家才凹知道会计的重要埃性。当时整个社暗会就形成三大中拌心任务，第一是班扫黄，第二是打班非，第三个就是蔼抓会计。隘对当时的案件进背行深入分析之后哎，我们发现造假奥不只是会计的愿爱望和能力，更多颁的是在企业领导八和当地政府官员哎的支持下集体

44、造安假，参与的人员袄有的是为了自己碍能得到那点回扣鞍，有的官员是为斑了当地的经济发摆展。不管怎样，颁这是整个社会目癌标的推动导致了跋造假，已经不单半单是会计问题，稗如此专门针对会跋计或依靠职业道背德也不能完全解摆决问题。因此需胺要用另外的手段艾，采取强制性的蔼经济手段和法律把惩罚手段来共同捌来解决这个问题懊。百但是有了法律法斑规还是不能解决碍所有的问题，还懊要有可靠的执行矮制度。企业制度柏是必须的，但不凹是万能的，还需版要有另外的约束隘控制机制，那就八是内部控制。内部控制叭企业对财务舞弊伴的控制，和各位爸学员上课中手机办管理的道理是一阿样的。上课的时安候手机要关机或蔼静音，否则其结懊果就会对课

45、堂气班氛和别人带来不扮好的影响。【案例】澳手机的管理（1八）邦在我们上培训课版中，对学员上课靶接听手机的问题扮要进行管理，大袄致经过了这样几芭个阶段。第一阶八段是求情式，教案师跟各位会计师皑讲：柏“澳你们的水平和素耙质已没有必要由拌我来讲这样的道瓣理。请你们关掉哎手机。邦”爱一开始达到了一绊定的效果。坝后来彩铃出现了敖，为了显示彩铃百和新款手机，很安多老总故意当着皑大家的面接电话坝炫耀一番。所以扒采取第二种强制艾性模式，上课时佰两个保安站在两安边，谁的手机响扳了，就把他的手昂机抢过来砸在地半上，然后把这个稗老总架出去关在跋一个小屋里，关岸一个奖励一百块捌钱，这个时候保背安非常有工作热巴情，电话

46、铃声逐奥渐减少。胺后来采取第三种袄科学的方式，这扮是比较经济的一扒种方式，就是学澳员在学习的时候邦， 20人的小哀班，每一位老总半从单位带一个信斑封过来，信封里敖面装二十张钞票蔼，谁的手机响了搬，就要给大家发霸奖金，每人一张拌钞票。而手机没吧有响的那位就可班以开心地当庄家阿收其他学员的罚凹金了。在这种方笆式之下，响手机笆的情况基本不见鞍了。跋手机的管理（2背）版每年我们给一个哀企业集团做培训捌，每次培训的效芭果都不太好。因坝为每次上课的时埃候那几个领导都扮还在接电话，问稗他们要不要等一按下，说不用等，俺课继续上，我边隘接边听。这时候隘影响就很坏，每敖个领导的业务都扮很忙，上课期间搬都跑出去接电

47、话半，整个会场就乱办套了，对课程的俺评价当然很一般班。耙后来一次发生了胺变化，一天的课啊程上下来，不管白是哪些领导，全颁部都非常认真地哎听讲，没有一个蔼人的手机响，开摆始以为大家的自半觉性一下子都提氨高了，后来知道敖是会场应用了屏绊蔽技术，大家的搬手机收不到信号摆，而且教室被反坝锁，上课时里面罢的人出不去，所袄以大家从头到尾氨都认真地在听课半。就这样公司确颁保了培训的质量柏，大家对培训的叭效果评价也很高胺。傲点评：企业内部肮的舞弊行为有可奥能是主观性导致埃的，也有可能是班客观导致的。既半有思想性的原因鞍，也有技术性的碍因素，所以对这疤种行为的管理，矮要以更科学的方半式去解决。安所以说，人要靠傲

48、自觉性固然重要佰，但很多时候还阿是要靠强制性的熬手段来约束。因皑此培训的质量就哀是要靠采取严格柏的手段来实施。板对待内部控制问翱题我们要科学、耙主动、积极地进傲行防范。单位内笆部审计有三大目案标，第一工程安办全，第二资金安巴全，第三干部安版全。只有通过强暗有力的内部控制熬，才能够确保人芭们做出正确的行摆为。版第三讲 内部背控制的要素摆内部控制的演变拜过程叭内部控制作为一办个完整的理论体罢系，从它的出现翱到后来的广泛应柏用，都体现了它般作为企业内部控百制机制的重要性氨。内部控制主要挨发源于西方企业袄制度之中。败（一）西方社会坝内部控制理论的颁发展跋任何事物都是在罢一定条件下根据板某种需求产生的拔

49、，内部控制理论爱也是在经济社会巴不断发展的情况斑下出现并获得发胺展的。内部控制癌的发展历程大致挨如下：霸1.内部牵制阶俺段邦在二十世纪初，芭对企业内部控制摆的认识，仅限于颁按照审计学和内隘部审计的一般原柏理，所谓的内部奥控制仅停留在内唉部牵制的思想上癌。最通行的就是吧分工协作理论，熬把一件事情划分稗为多个阶段，多霸个层次，让多个皑人去共同完成。唉在分工协作的过瓣程中大家可以相靶互检查，互相监邦督，减少前一阶拜段舞弊的发生概版率，或者对其造叭成一种威慑作用鞍，前一道工序的白质量就可以得到把提升。通过这种霸分工协作提高专盎业化的操作流程氨。后来人们把这百种社会化大生产疤的思想运用到企伴业的财务和会

50、计班当中，就形成了把最初的相互牵制胺体系。巴2.内部控制制唉度阶段案经过六七十年的捌发展，到了20班世纪70年代，胺随着企业发展和按企业管理理论体叭系的丰富和完善背，内部牵制体系艾逐步演变成内部笆控制制度，并且摆被划分为管理控岸制和会计控制。靶通过会计的发展傲和财务管理理念白的变革，企业逐胺渐意识到，要提哀高业务活动的效傲率，就需要用计奥量对企业经营活癌动进行核算，这肮就是会计控制，霸再通过会计信息斑反馈出经营成果袄，这两个活动相佰互牵制和印证，跋就形成了管理控哀制。艾3.内部控制结叭构阶段拔在20世纪70跋年代至80年代案这10年的变化佰过程中，美国的斑学术界和实务界埃认识到，在企业癌的管理

51、控制过程办中，对人的管理爸尤其重要。要对凹人的思想、品行澳和道德价值观有岸正确的认识，才笆能采取相关的管颁理行动。这样对翱人的管理构成了爸控制的环境之一昂，由此形成了对奥程序、环境和会安计进行控制，这俺三大要素构成了扮内部控制结构理斑论。爱控制结构理论形笆成之后，人们发肮现一个问题，如碍果在控制之前没艾有充分思想准备叭和理论准备，没瓣有对风险形成非瓣常准确和科学全肮面的认识，那么般内部控制肯定没哎有效率和效果。哀所以进行内部控扳制之前，要对风半险评估有个充分背的认识。爱在控制活动过程案当中，影响效率扳和效果主要取决坝于两个方面，一柏个是部门的配合按，另一个是它的鞍有效性，从而进傲一步构成了内部

52、安控制的五大要素摆，即控制环境、敖风险评估、控制颁活动、信息沟通板和监控。爸4.内部控制结稗构整体框架阶段熬21世纪初，在瓣美国COSO报碍告总结上世纪9瓣0年代的内部控奥制整体框架的时敖候，各管理部门隘、经营部门、生案产体系和会计界稗的专家把各种思靶想体系进行融合瓣之后发现一个新唉的问题，那就是般企业在进行内部暗控制的时候，需凹要在更高层次、翱更远角度上结合案实际情况来展开扮这项工作，于是氨总结出包含四大巴目标、八大要素鞍在内的风险管理巴框架。扮四大目标就是在癌控制目标当中，吧除了营运目标，捌合法目标，报告版目标之外，还要坝有企业更高层次皑的战略目标，也靶即总体目标。八办大要素是指在以半前控

53、制环境、控按制活动、信息沟艾通、监督和风险艾评估五大要素的八基础上，对风险俺评估这项要素进澳行了细化，进一矮步划分为目标设白定、事项识别、斑风险评估和风险爱对策四个要素，敖共同构成了目前巴的八大要素。 埃现在国内的学术扮界里，运用的仍按然是上世纪90靶年代美国COS皑O报告里面关于挨内部控制体系框鞍架所列出的三大耙目标和五大要素隘，这里把内部控败制分为四大目标把和八大要素，是按在以前内容的基板础上进行的完善芭，不管使用的是澳哪一种，目的都袄是一样，是为了捌建立完善的内部靶控制体系，从这扒个层面上来说两碍者是殊途同归。挨四大目标和三大稗目标，八大要素暗和五大要素之间跋有必然的联系，凹它们之间不是

54、否般定关系，而是对凹前面内容的传承斑和深入，是更为瓣全面和深层次的案过程。岸可能有很多专家八和实务工作者认哎为四大目标和八袄大要素弄得很虚昂，不如会计制度败的效果实在。事叭实上这两者之间笆是不矛盾的，我拌们做企业搞内控爸需要学习一切先稗进的知识和理念背，做到洋为中用摆，古为今用。我安们吸收和转化美鞍国的内部控制机白制和体系，再融氨合到中国的管理爸实际中，做出适岸合于自己企业的奥内部控制体系来白。把（二）中国内部俺控制的发展吧改革开放后，我翱国建立了社会主拌义市场经济体系敖，很多企业快速邦成长起来。经过办几十年的发展，伴这些企业已经成昂为我国经济社会瓣的重要力量。我鞍国企业的内部控皑制的发展历程

55、主鞍要体现在政府管颁理部门出台的相哎关政策和法规上坝，企业必须按照暗这些法规去建立白相应的内部控制安制度。历年来有跋关内部控制的法哀规如下：哀1986年财政般部颁发会计基暗础工作规范，埃其中对企业（单耙位）内部控制制按度作了明确规定拌；拔1997年1月瓣中国注册会计师背协会实施独立背审计具体准则第皑9号鞍班企业内部控制与澳审计风险，以稗便于会计师事务按所评估审计风险氨，提高审计效率隘，保证执业质量阿；坝1999年3月柏全国人民代表大奥会通过新会计熬法，将企业（扳单位）内部控制爱制度当作保障会跋计信息柏“拔真实和完整拔”矮的基本手段之一爸；背2000年1月爸国家审计署实施埃中华人民共和疤国国家审

56、计基本傲准则，其中对懊企业（单位）内鞍部控制制度的测绊试当作扳“百作业准则百”扮予以明确；般2000年11班月中国证监会发绊布公开发行证熬券公司信息披露背编报规则，要板求公开发行证券摆的商业银行、保吧险公司、证券公捌司应建立健全企傲业内部控制制度般；吧2001年6月拜财政部发布内霸部会计控制按罢基本规范(试行罢)和内部会昂计控制基本规范挨爸货币资金(试行拜)斑2002年6月蔼13日敖中国注册会计师皑协会制定发布了佰企业内部控制扮审核指导意见把；哀2002年9月罢7日盎中国人民银行发奥布商业银行企叭业内部控制指引癌，指出企业内霸部控制是商业银癌行为实现经营目案标，通过制定和摆实施一系列制度跋、程

57、序和方法，芭对风险进行事前坝防范、事中控制埃、事后监督和纠笆正的动态过程和疤机制；拌2002年12熬月19日案中国证监会发布佰证券投资基金拜管理公司企业内版部制度指导意见伴，首次系统地碍提出基金公司企半业内部控制的目板标和要求。稗2002年12澳月财政部发布搬内部会计控制规鞍范佰敖采购与付款（试奥行）和内部佰会计控制规范笆俺销售与收款（试扒行）阿2003年10巴月财政部发布埃内部会计控制规肮范哀案工程项目（试行氨）氨2004年8月氨20日艾中国银行业监督板管理委员会通过搬商业银行内部办控制评价试行办爱法，自盎2005年2月碍1日艾起施行。巴2006年6月安5日碍上海证券交易所摆发布上海证券氨交

58、易所上市公司颁内部控制指引把，内部控制是指唉上市公司（以下霸简称公司）为了罢保证公司战略目案标的实现而对公氨司战略制定和经吧营活动中存在的安风险予以管理的拜相关制度安排。佰它是由公司董事俺会、管理层及全熬体员工共同参与拜的一项活动。公叭司内部控制通常癌应涵盖经营活动巴中所有业务环节暗、经营活动各环摆节之中的各项管稗理制度、信息管斑理、专项风险等伴。艾2006年6月叭6日氨国资委出台中吧央企业全面风险佰管理指引，本霸指引所称全面风蔼险管理，指企业翱围绕总体经营目傲标，通过在企业稗管理的各个环节隘和经营过程中执暗行风险管理的基搬本流程，培育良绊好的风险管理文佰化，建立健全全半面风险管理体系哎，包括

59、风险管理罢策略、风险理财阿措施、风险管理胺的组织职能体系八、风险管理信息碍系统和内部控制岸系统，从而为实板现风险管理的总百体目标提供合理胺保证的过程和方肮法。俺2006年7月跋15日办，我国企业内部吧控制标准委员会哎成立大会暨第一氨次全体会议在北班京举行。企业内背部控制标准委员埃会成员由财政部拔、证监会、国资哎委等来自监管部跋门以及实务界、唉理论界的专家学跋者组成。跋加强内部控制和斑内部审计，已经皑成为各大国有企伴业和其他企业进摆行管理的主题和按业务的重点之一疤，开始大力加强叭企业内部控制标半准体系的建设。内部控制的定义靶在COSO报告爱里面，内部控制佰是指由企业董事拌会（决策、治理扒机构）、

60、管理层靶和全体员工共同懊实施的、旨在合安理保证企业战略半实施、经营的效啊率和效果、财务稗报告及管理信息罢的真实、可靠和鞍完整、资产的安疤全完整、遵循国霸家法律法规和有澳关监管要求的一般系列控制活动。败我们可以从四个半层面对这个定义阿进行理解：内部控制的主体疤内部控制的主体鞍不是财务部或审搬计部这样的单个癌营运部门，而是巴企业部门的集合捌。主体是从上而斑下，既是决策层挨、执行层，又是拔管理层的问题，捌而不单是一个层岸面的问题；也不鞍是单指一个员工碍操作的层面，而隘是内部整体的共艾同层面的问题。搬所以，它的主体搬是由企业所有人爸员从各个层次上氨参与进来的。罢内部控制的目标碍和边界鞍内部控制的目标柏