企业会计准则指南正式稿

1、扒企业会计准则指案南正式稿目录 HYPERLINK l _财政部关于印发企业会计准则伴罢应用指南的通芭知 办财政部关于印发隘企业会计准则巴澳应用指南的通暗知 HYPERLINK l _企业会计准则第1_号般颁存货应用指南办 拜企业会计准则爸第1 号捌哀存货应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第2_号办班长期股权投资败应用指南 翱企业会计准则拜第2 号板稗长期股权投资挨应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第3_号皑胺投资性房地产艾应用指南 爱企业会计准则般第3 号摆败投资性房地产昂应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第4_号岸隘固定资产应用霸指南 办企业会计准

2、则碍第4 号拜隘固定资产应用肮指南 HYPERLINK l _企业会计准则第5_号绊稗生物资产应用哎指南 爸企业会计准则笆第5 号傲凹生物资产应用芭指南 HYPERLINK l _企业会计准则第6_号摆伴无形资产应用巴指南 暗企业会计准则肮第6 号挨哎无形资产应用艾指南 HYPERLINK l _企业会计准则第7_号班拜非货币性资产交扒换应用指南把 安企业会计准则奥第7 号按扒非货币性资产交芭换应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第8_号跋翱资产减值应用扮指南 柏企业会计准则鞍第8 号拔熬资产减值应用熬指南 HYPERLINK l _企业会计准则第9_号_邦暗职工薪酬应用胺指南 岸

3、企业会计准则凹第9 号 埃案职工薪酬应用跋指南 HYPERLINK l _企业会计准则第10_号岸败企业年金基金扳应用指南 邦企业会计准则癌第10 号癌柏企业年金基金拜应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第11_号颁颁股份支付应用哎指南 拜企业会计准则傲第11 号芭白股份支付应用挨指南 HYPERLINK l _企业会计准则第12_号爱懊债务重组应用稗指南 鞍企业会计准则白第12 号肮百债务重组应用坝指南 HYPERLINK l _企业会计准则第13_号氨鞍或有事项应用熬指南 版企业会计准则暗第13 号罢百或有事项应用霸指南 HYPERLINK l _企业会计准则第14_号扳罢收入

4、应用指南翱 拌企业会计准则澳第14 号懊邦收入应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第16_号扳绊政府补助应用奥指南 啊企业会计准则艾第16 号肮耙政府补助应用八指南 HYPERLINK l _企业会计准则第17_号稗巴借款费用应用绊指南 巴企业会计准则百第17 号隘澳借款费用应用八指南 HYPERLINK l _企业会计准则第18_号翱扒所得税应用指爱南 暗企业会计准则澳第18 号瓣暗所得税应用指背南 HYPERLINK l _企业会计准则第19_号捌半外币折算应用靶指南 昂企业会计准则奥第19 号按叭外币折算应用罢指南 HYPERLINK l _企业会计准则第20_号败懊企业合并

5、应用耙指南 扮企业会计准则唉第20 号拜扮企业合并应用绊指南 HYPERLINK l _企业会计准则第21_号耙罢租赁应用指南柏 搬企业会计准则蔼第21 号版爸租赁应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第22号熬巴金融工具确认和安计量应用指南澳 坝企业会计准则芭第22号霸傲金融工具确认和俺计量应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第23号半吧金融资产转移八应用指南 爱企业会计准则吧第23号扒伴金融资产转移矮应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第24号熬扮套期保值应用叭指南 氨企业会计准则爸第24号佰柏套期保值应用吧指南 HYPERLINK l _企业会计准则第2

6、7号背白石油天然气开采罢应用指南 挨企业会计准则翱第27号拜隘石油天然气开采扳应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第28号瓣袄会计政策、会计昂估计变更和差错佰更正应用指南埃 案企业会计准则矮第28号罢阿会计政策、会计啊估计变更和差错板更正应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第30号肮隘财务报表列报敖应用指南 矮企业会计准则拔第30号伴艾财务报表列报邦应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第31号搬皑现金流量表应拜用指南 伴企业会计准则埃第31号办伴现金流量表应背用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第33号坝扒合并财务报表安应用指南 捌企业会计准则昂第

7、33号隘芭合并财务报表暗应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第34号凹啊每股收益应用爸指南 氨企业会计准则班第34号颁笆每股收益应用碍指南 HYPERLINK l _企业会计准则第35号阿耙分部报告应用把指南 拌企业会计准则俺第35号伴巴分部报告应用班指南 HYPERLINK l _企业会计准则第37号扮皑金融工具列报邦应用指南 伴企业会计准则哀第37号柏敖金融工具列报颁应用指南 HYPERLINK l _企业会计准则第38号胺霸首次执行企业会败计准则应用指芭南 唉企业会计准则艾第38号胺拜首次执行企业会扒计准则应用指挨南皑财政部关于印发熬企业会计准则吧靶应用指南的通傲知 颁企业会

8、计准则凹第安1 把号伴昂存货应用指南拌一、商品存货的板成本隘本准则第六条规摆定，存货的采购袄成本，包括购买笆价款、相关税费癌、运输费、装卸芭费、保险费以及碍其他可归属于存扳货采购成本的费霸用。隘企业（商品流通挨）在采购商品过败程中发生的运输败费、装卸费、保案险费以及其他可碍归属于存货采购熬成本的费用等进岸货费用，应当计扒入存货采购成本吧，也可以先进行阿归集，期末根据鞍所购商品的存销耙情况进行分摊。拔对于已售商品的碍进货费用，计入癌当期损益；对于佰未售商品的进货鞍费用，计入期末百存货成本。企业拌采购商品的进货摆费用金额较小的败，可以在发生时办直接计入当期损懊益。蔼二、周转材料的拔处理胺周转材料，

9、是指白企业能够多次使俺用、逐渐转移其扒价值但仍保持原傲有形态不确认为氨固定资产的材料傲，如包装物和低敖值易耗品，应当把采用一次转销法疤或者五五摊销法爱进行摊销；企业俺（建造承包商）巴的钢模板、木模按板、脚手架和其俺他周转材料等，凹可以采用一次转靶销法、五五摊销背法或者分次摊销芭法进行摊销。澳三、存货的可变岸现净值霸（一）可变现净班值的特征办可变现净值的特绊征表现为存货的拌预计未来净现金板流量，而不是存办货的售价或合同颁价。绊企业预计的销售唉存货现金流量，昂并不完全等于存瓣货的可变现净值拜。存货在销售过矮程中可能发生的氨销售费用和相关按税费，以及为达稗到预定可销售状艾态还可能发生的拔加工成本等相

10、关伴支出，构成现金爸流入的抵减项目懊。企业预计的销奥售存货现金流量按，扣除这些抵减艾项目后，才能确般定存货的可变现邦净值。凹（二）以确凿证吧据为基础计算确暗定存货的可变现扮净值挨存货可变现净值坝的确凿证据，是扒指对确定存货的班可变现净值有直矮接影响的客观证啊明，如产成品或哀商品的市场销售吧价格、与产成品耙或商品相同或类盎似商品的市场销霸售价格、销货方爸提供的有关资料肮和生产成本资料拌等。办（三）不同存货坝可变现净值的确氨定隘1产成品、商瓣品和用于出售的蔼材料等直接用于白出售的商品存货办，在正常生产经扒营过程中，应当氨以该存货的估计绊售价减去估计的拜销售费用和相关捌税费后的金额，敖确定其可变现净

11、鞍值。暗2需要经过加吧工的材料存货，板在正常生产经营靶过程中，应当以癌所生产的产成品般的估计售价减去罢至完工时估计将巴要发生的成本、爱估计的销售费用爱和相关税费后的八金额，确定其可胺变现净值。埃3.资产负债表拌日，同一项存货白中一部分有合同啊价格约定、其他昂部分不存在合同白价格的，应当分搬别确定其可变现昂净值，并与其相敖对应的成本进行爱比较，分别确定瓣存货跌价准备的肮计提或转回的金般额。柏企业会计准则鞍第2 号癌瓣长期股权投资跋应用指南吧一、本准则规范霸的范围耙（一）企业持有靶的能够对被投资摆单位实施控制的拌权益性投资，即拔对子公司投资。盎（二）企业持有凹的能够与其他合笆营方一同对被投熬资单位

12、实施共同熬控制的权益性投哀资，即对合营企昂业投资。肮（三）企业持有岸的能够对被投资霸单位施加重大影瓣响的权益性投资安，即对联营企业般投资。啊（四）企业对被安投资单位不具有拌控制、共同控制伴或重大影响，且佰在活跃市场中没佰有报价、公允价绊值不能可靠计量矮的权益性投资。暗除上述情况以外般，企业持有的其岸他权益性投资，颁应当按照企业俺会计准则第22案 号金融工熬具确认和计量靶的规定处理。跋二、长期股权投瓣资的初始投资成爸本敖本准则第四条（霸三）所称投资者班投入的长期股权昂投资，是指投资澳者将其持有的对俺第三方的投资作埃为出资投入企业八形成的长期股权盎投资。盎企业取得长期股氨权投资，实际支胺付的价款或

13、对价皑中包含的已宣告版但尚未发放的现扳金股利或利润，胺作为应收项目处罢理，不构成取得搬长期股权投资的唉成本。芭三、长期股权投哎资的权益法核算熬（一）投资损益败的处理凹1根据本准则斑第十二条规定，瓣确认投资损益时班，应当以取得投挨资时被投资单位拌各项可辨认资产澳等的公允价值为肮基础，对被投资肮单位的净利润进隘行调整后加以确扒定。比如，以取把得投资时被投资哎单位固定资产、伴无形资产的公允颁价值为基础计提矮的折旧额或摊销巴额，相对于被投拜资单位已计提的瓣折旧额、摊销额唉之间存在差额的背，应按其差额对八被投资单位净损般益进行调整，并蔼按调整后的净损澳益和持股比例计靶算确认投资损益耙。在进行有关调坝整时

14、，应当考虑癌具有重要性的项隘目。鞍2存在下列情柏况之一的，可以班按照被投资单位蔼的账面净损益与般持股比例计算确碍认投资损益，但拔应当在附注中说矮明这一事实及其版原因。爸（1）无法可靠胺确定投资时被投安资单位各项可辨按认资产等的公允氨价值；敖（2）投资时被艾投资单位可辨认八资产等的公允价癌值与其账面价值拌之间的差额较小安；岸（3）其他原因般导致无法对被投啊资单位净损益进奥行调整。啊3本准则第十百一条规定的其他把实质上构成对被凹投资单位净投资半的长期权益，通癌常是指长期应收隘项目。比如，企哎业对被投资单位隘的长期债权，该霸债权没有明确的巴清收计划、且在百可预见的未来期鞍间不准备收回的班，实质上构成

15、对版被投资单位的净隘投资。按在确认应分担被傲投资单位发生的颁亏损时，应当按氨照以下顺序进行挨处理：耙首先，冲减长期埃股权投资的账面绊价值。绊其次，长期股权肮投资的账面价值胺不足以冲减的，版应当以其他实质瓣上构成对被投资奥单位净投资的长斑期权益账面价值暗为限继续确认投瓣资损失，冲减长啊期应收项目等的俺账面价值。皑最后，经过上述爱处理，按照投资哎合同或协议约定疤企业仍承担额外耙义务的，应按预邦计承担的义务确把认预计负债，计昂入当期投资损失绊。办被投资单位以后爱期间实现盈利的般，企业扣除未确安认的亏损分担额阿后，应按与上述奥相反的顺序处理艾，减记已确认预氨计负债的账面余肮额、恢复其他实艾质上构成对被

16、投搬资单位净投资的叭长期权益及长期疤股权投资的账面岸价值，同时确认巴投资收益。袄（二）被投资单翱位除净损益以外坝所有者权益其他百变动的处理隘对于被投资单位颁除净损益以外所安有者权益的其他俺变动，在持股比懊例不变的情况下白，企业按照持股佰比例计算应享有坝或承担的部分，埃调整长期股权投霸资的账面价值，俺同时增加或减少暗资本公积（其他耙资本公积）。唉四、共同控制经半营及共同控制资斑产澳（一）共同控制办经营哀企业使用本企业板的资产或其他经笆济资源与其他合把营方共同进行某盎项经济活动（该扳经济活动不构成疤独立的会计主体罢），并且按照合爱同或协议约定对背该经济活动实施暗共同控制的，为霸共同控制经营。艾在共

17、同控制经营矮下，每一合营方败归集本企业发生案的相关成本费用颁，同时按照合营摆合同或协议约定百分享合营产生的癌收入。共同控制霸经营的合营方，澳应当按照以下原懊则进行处理：伴1确认其所控邦制的用于共同控版制经营的资产及澳发生的负债。芭2确认与共同胺控制经营有关的班成本费用及共同佰控制经营产生收俺入的份额。（二鞍）共同控制资产敖企业与其他合营拔方共同投入或出瓣资购买一项或多凹项资产（有关的佰资产不构成独立癌的会计主体），俺按照合同或协议吧约定对有关的资白产实施共同控制俺的，为共同控制绊资产。每一合营稗方通过其所控制八的资产份额享有靶共同控制资产带扮来的未来经济利佰益，按照合同或班协议约定分享相叭关的

18、产出并分担八所发生费用。比吧如，两个企业共佰同控制一栋出租半的房屋，每一合氨营方均享有该房岸屋出租收入的一背定份额并承担相癌应的费用。共同扮控制资产的合营懊方，应当按照以般下原则进行处理巴：斑1根据共同控邦制资产的性质，罢如固定资产、无挨形资产等，确认按本企业拥有该资肮产的份额。绊2确认与其他稗合营方共同承担搬的负债中应由本扳企业负担的部分案以及本企业直接埃承担的与共同控瓣制资产相关的负安债。啊3确认共同控皑制资产产生的收伴入中应由本企业捌享有的部分。凹4确认与其他霸合营方共同发生熬的费用中应由本稗企业负担的部分鞍以及本企业直接昂发生的与共同控版制资产相关的费白用。斑企业会计准则岸第3 号疤拔

19、投资性房地产坝应用指南吧一、投资性房地白产的范围拌根据本准则第二搬条和第三条规定鞍，投资性房地产跋是指为赚取租金捌或资本增值，或澳两者兼有而持有背的房地产，包括蔼已出租的土地使叭用权、持有并准敖备增值后转让的拔土地使用权、已胺出租的建筑物。耙（一）已出租的阿土地使用权和已罢出租的建筑物，芭是指以经营租赁蔼方式出租的土地矮使用权和建筑物傲。其中，用于出蔼租的土地使用权佰是指企业通过出艾让或转让方式取胺得的土地使用权版；用于出租的建靶筑物是指企业拥艾有产权的建筑物笆。矮（二）持有并准叭备增值后转让的拜土地使用权，是熬指企业取得的、坝准备增值后转让碍的土地使用权。邦按照国家有关规傲定认定的闲置土蔼地

20、，不属于持有袄并准备增值后转扒让的土地使用权肮。艾（三）某项房地皑产，部分用于赚拔取租金或资本增哎值、部分用于生矮产商品、提供劳暗务或经营管理，柏能够单独计量和挨出售的、用于赚氨取租金或资本增蔼值的部分，应当芭确认为投资性房绊地产；不能够单背独计量和出售的摆、用于赚取租金傲或资本增值的部俺分，不确认为投阿资性房地产。霸（四）企业将建安筑物出租，按租稗赁协议向承租人肮提供的相关辅助懊服务在整个协议氨中不重大的，如扳企业将办公楼出案租并向承租人提敖供保安、维修等癌辅助服务，应当般将该建筑物确认扮为投资性房地产芭。袄企业拥有并自行啊经营的旅馆饭店版，其经营目的主百要是通过提供客爱房服务赚取服务版收入

21、，该旅馆饭拜店不确认为投资鞍性房地产。叭二、投资性房地蔼产的后续计量拔企业通常应当采安用成本模式对投半资性房地产进行凹后续计量，也可氨采用公允价值模巴式对投资性房地澳产进行后续计量耙。但同一企业只癌能采用一种模式半对所有投资性房癌地产进行后续计奥量，不得同时采扮用两种计量模式鞍。拔（一）采用成本半模式对投资性房罢地产进行后续计版量袄在成本模式下，盎应当按照企业败会计准则第4 皑号固定资产白和企业会计盎准则第6 号绊无形资产的翱规定，对投资性瓣房地产进行计量般，计提折旧或摊疤销；存在减值迹拌象的，应当按照白企业会计准则霸第8 号资疤产减值的规定吧进行处理。哎（二）采用公允胺价值模式对投资肮性房地

22、产进行后八续计量 根据本暗准则第十条规定肮，只有存在确凿啊证据表明投资性氨房地产的公允价板值能够持续可靠搬取得的，才可以癌采用公允价值模版式计量。采用公隘允价值模式计量瓣的投资性房地产安，应当同时满足坝下列条件：拔1投资性房地版产所在地有活跃奥的房地产交易市半场。摆所在地，通常是阿指投资性房地产岸所在的城市。对板于大中型城市，邦应当为投资性房吧地产所在的城区般。罢2企业能够从瓣活跃的房地产交扳易市场上取得同把类或类似房地产跋的市场价格及其癌他相关信息，从版而对投资性房地癌产的公允价值作罢出合理的估计。拜同类或类似的房板地产，对建筑物爸而言，是指所处佰地理位置和地理胺环境相同、性质爸相同、结构类

23、型哀相同或相近、新翱旧程度相同或相跋近、可使用状况按相同或相近的建扮筑物；对土地使捌用权而言，是指斑同一城区、同一佰位置区域、所处傲地理环境相同或柏相近、可使用状拜况相同或相近的摆土地。蔼三、投资性房地疤产的转换哎（一）转换日的俺确定。熬1投资性房地百产开始自用，是坝指投资性房地产百转为自用房地产拌。其转换日为房盎地产达到自用状败态，企业开始将艾房地产用于生产熬商品、提供劳务颁或者经营管理的拌日期。埃2作为存货的挨房地产改为出租扳，或者自用建筑捌物、自用土地使百用权停止自用改隘为出租，其转换盎日为租赁期开始耙日。坝（二）自用房地耙产或存货转换为爸采用公允价值模耙式计量的投资性哀房地产。半自用房

24、地产或存挨货转换为采用公百允价值模式计量爸的投资性房地产半，该项投资性房笆地产应当按照转背换日的公允价值艾计量。转换日的埃公允价值小于原跋账面价值的，其埃差额计入当期损般益。转换日的公颁允价值大于原账罢面价值的，其差奥额作为资本公积班（ 其他资本公岸积），计入所有般者权益。处置该摆项投资性房地产懊时，原计入所有矮者权益的部分应扳当转入处置当期邦损益。吧企业会计准则半第4 号袄办固定资产应用巴指南碍一、固定资产的皑折旧懊（一）固定资产班应当按月计提折邦旧，当月增加的芭固定资产，当月氨不计提折旧，从瓣下月起计提折旧爱；当月减少的固佰定资产，当月仍俺计提折旧，从下安月起不计提折旧懊。拌固定资产提足折

25、盎旧后，不论能否扒继续使用，均不巴再计提折旧；提版前报废的固定资瓣产，也不再补提伴折旧。提足折旧办，是指已经提足佰该项固定资产的皑应计折旧额。应哀计折旧额，是指扮应当计提折旧的啊固定资产的原价俺扣除其预计净残懊值后的金额。已板计提减值准备的盎固定资产，还应罢当扣除已计提的氨固定资产减值准巴备累计金额。艾（二）已达到预八定可使用状态但笆尚未办理竣工决瓣算的固定资产，癌应当按照估计价奥值确定其成本，案并计提折旧；待把办理竣工决算后耙，再按实际成本俺调整原来的暂估岸价值，但不需要百调整原已计提的拜折旧额。碍二、固定资产的俺后续支出柏固定资产的后续办支出是指固定资哀产在使用过程中俺发生的更新改造胺支出

26、、修理费用般等。般固定资产的更新爸改造等后续支出扮，满足本准则第霸四条规定确认条邦件的，应当计入坝固定资产成本，挨如有被替换的部俺分，应扣除其账搬面价值；不满足胺本准则第四条规扒定确认条件的固盎定资产修理费用唉等，应当在发生鞍时计入当期损益叭。懊三、固定资产的半弃置费用哎弃置费用通常是隘指根据国家法律捌和行政法规、国盎际公约等规定，矮企业承担的环境拌保护和生态恢复鞍等义务所确定的吧支出，如核电站暗核设施等的弃置氨和恢复环境义务熬等。企业应当根袄据企业会计准盎则第13 号靶或有事项的皑规定，按照现值拜计算确定应计入百固定资产成本的跋金额和相应的预巴计负债。油气资疤产的弃置费用，办应当按照企业拌会

27、计准则第27搬 号石油天矮然气开采及其暗应用指南的规定柏处理。肮不属于弃置义务巴的固定资产报废暗清理费，应当在扮发生时作为固定疤资产处置费用处案理。般四、备品备件和扮维修设备扮备品备件和维修稗设备通常确认为吧存货，但符合固按定资产定义和确跋认条件的，如企扮业（ 民用航空搬运输）的高价周搬转件等，应当确笆认为固定资产。哎五、经营租入固巴定资产改良傲企业以经营租赁爸方式租入的固定岸资产发生的改良拔支出，应予资本案化，作为长期待澳摊费用，合理进矮行摊销。瓣企业会计准则拔第5 号八佰生物资产应用昂指南耙一、生物资产与罢农产品盎本准则规范的农罢业，包括种植业啊、畜牧养殖业、罢林业和水产业等颁。邦有生命的

28、动物和艾植物具有生物转拔化的能力，这种把能力导致生物资绊产质量或数量发背生变化，通常表把现为生长、蜕化挨、生产和繁殖等奥。生物资产的形拜态、价值以及产俺生经济利益的方矮式，随其出生、爸成长、衰老、死岸亡等自然规律和爸生产经营活动的昂变化而变化。企巴业从事农业生产拔的目的，主要是搬增强生物资产的败生物转化能力，鞍最终获得更多的澳符合市场需要的碍农产品。哎农产品与生物资哎产密不可分，当佰其附在生物资产敖上时，构成生物百资产的一部分。背收获的农产品从扒生物资产这一母白体分离开始，不瓣再具有生命和生靶物转化能力、或傲者其生命和生物巴转化能力受到限癌制，应当作为存吧货处理，比如，拔从用材林中采伐佰的木材

29、、奶牛产暗出的牛奶、绵羊碍产出的羊毛、肉扮猪宰杀后的猪肉办、收获后的蔬菜肮、从果树上采摘艾的水果等。盎二、林木类消耗袄性生物资产袄（一）郁闭通常白指林木类消耗性颁生物资产的郁闭懊度达0.20 哎以上（含0.2捌0）。郁闭度是阿指森林中乔木树败冠遮蔽地面的程哎度，是反映林分埃密度的指标，以罢林地树冠垂直投俺影面积与林地面拔积之比表示，完按全覆盖地面为1碍。白不同林种、不同伴林分等对郁闭度摆指标的要求有所把不同，比如，生拌产纤维原料的工哀业原材料林一般瓣要求郁闭度相对傲较高；以培育珍氨贵大径材为主要拌目标的林木一般邦要求郁闭度相对叭较低。企业应当伴结合历史经验数癌据和自身实际情搬况，确定林木类敖消

30、耗性生物资产罢的郁闭度及是否阿达到郁闭。各类爱林木类消耗性生柏物资产的郁闭度瓣一经确定，不得哎随意变更。班（二）郁闭之前罢的林木类消耗性熬生物资产处在培扮植阶段，需要发敖生较多的造林费班、抚育费、营林肮设施费、良种试肮验费、调查设计肮费等相关支出，耙这些支出应当予按以资本化计入林版木成本；郁闭之矮后的林木类消耗翱性生物资产基本班上可以比较稳定哎地成活，一般只捌需要发生较少的拌管护费用，应当吧计入当期费用。艾因择伐、间伐或哎抚育更新等生产爱性采伐而进行补肮植所发生的支出芭，应当予以资本奥化。八三、消耗性和生把产性生物资产的八减值迹象白根据本准则第二绊十一条规定，企颁业至少应当于每绊年年度终了对消

31、白耗性和生产性生斑物资产进行检查奥，有确凿证据表敖明生物资产发生扒减值的，应当计办提消耗性生物资按产跌价准备或生笆产性生物资产减绊值准备。跋生物资产存在下罢列情形之一的，板通常表明该生物爸资产发生了减值俺：奥（一）因遭受火佰灾、旱灾、水灾鞍、冻灾、台风、安冰雹等自然灾害叭，造成消耗性或瓣生产性生物资产半发生实体损坏，笆影响该资产的进鞍一步生长或生产拔，从而降低其产靶生经济利益的能拌力。扳（二）因遭受病凹虫害或动物疫病翱侵袭，造成消耗百性或生产性生物伴资产的市场价格跋大幅度持续下跌稗，并且在可预见岸的未来无回升的拌希望。摆（三）因消费者扳偏好改变而使企班业消耗性或生产傲性生物资产收获氨的农产品的

32、市场巴需求发生变化，翱导致市场价格逐半渐下跌。啊（四）因企业所拜处经营环境，如绊动植物检验检疫啊标准等发生重大坝变化，从而对企巴业产生不利影响翱，导致消耗性或案生产性生物资产坝的市场价格逐渐俺下跌。俺（五）其他足以艾证明消耗性或生背产性生物资产实埃质上已经发生减案值的情形。暗四、天然起源的挨生物资产办天然林等天然起肮源的生物资产，皑有确凿证据表明隘企业能够拥有或跋者控制时，才能唉予以确认。矮企业拥有或控制蔼的天然起源的生背物资产，通常并啊未进行相关的农氨业生产，如企业绊从土地、河流湖拜泊中取得的天然昂生长的天然林、扒水生动植物等。疤根据本准则第十背三条规定，企业拜应当按照名义金皑额确定天然起源

33、坝的生物资产的成凹本，同时计入当挨期损益，名义金澳额为1 元。耙五、生物资产的稗后续计量安根据本准则规定凹，生物资产通常半按照成本计量，笆但有确凿证据表碍明其公允价值能班够持续可靠取得般的除外。采用公昂允价值计量的生皑物资产，应当同百时满足下列两个艾条件：碍一是生物资产有版活跃的交易市场稗。活跃的交易市办场，是指同时具斑有下列特征的市爸场：（1） 市斑场内交易的对象唉具有同质性；（搬2）可以随时找爸到自愿交易的买瓣方和卖方；（3耙）市场价格的信霸息是公开的。碍二是能够从交易伴市场上取得同类背或类似生物资产翱的市场价格及其按他相关信息，从碍而对生物资产的芭公允价值作出合傲理估计。同类或办类似，是

34、指生物百资产的品种相同安或类似、质量等靶级相同或类似、爸生长时间相同或艾类似、所处气候安和地理环境相同瓣或类似。伴企业会计准则稗第6 号哎扒无形资产应用哎指南矮一、本准则不规澳范商誉的处理伴本准则第三条规捌定，无形资产是霸指企业拥有或控把制的没有实物形翱态的可辨认非货瓣币性资产。无形般资产主要包括专熬利权、非专利技爸术、商标权、著邦作权、土地使用办权、特许权等。疤商誉的存在无法邦与企业自身分离坝，不具有可辨认版性，不在本准则哎规范。耙二、研究阶段与百开发阶段唉本准则将研究开奥发项目区分为研懊究阶段与开发阶拜段。企业应当根碍据研究与开发的俺实际情况加以判暗断。绊（一）研究阶段斑研究阶段是探索哀性

35、的，为进一步哀开发活动进行资扒料及相关方面的俺准备，已进行的皑研究活动将来是摆否会转入开发、芭开发后是否会形佰成无形资产等均吧具有较大的不确版定性。氨比如，意在获取罢知识而进行的活艾动，研究成果或盎其他知识的应用拔研究、评价和最拔终选择，材料、吧设备、产品、工案序、系统或服务靶替代品的研究，芭新的或经改进的傲材料、设备、产斑品、工序、系统斑或服务的可能替懊代品的配制、设背计、评价和最终碍选择等，均属于按研究活动。捌（二）开发阶段办相对于研究阶段爸而言，开发阶段巴应当是已完成研八究阶段的工作，拌 在很大程度上柏具备了形成一项佰新产品或新技术坝的基本条件。比安如，生产前或使俺用前的原型和模澳型的设

36、计、建造爸和测试，不具有拌商业性生产经济氨规模的试生产设澳施的设计、建造案和运营等，均属绊于开发活动。暗三、开发支出的芭资本化袄根据本准则第八扮条和第九条规定碍，企业内部研究背开发项目研究阶拔段的支出，应当芭于发生时计入当绊期损益；开发阶阿段的支出，同时邦满足下列条件的熬，才能确认为无班形资产：斑（一）完成该无癌形资产以使其能胺够使用或出售在拔技术上具有可行半性。奥判断无形资产的肮开发在技术上是靶否具有可行性，袄应当以目前阶段袄的成果为基础，白并提供相关证据颁和材料，证明企耙业进行开发所需拌的技术条件等已半经具备，不存在拜技术上的障碍或柏其他不确定性。拜比如，企业已经爸完成了全部计划艾、设计和

37、测试活拔动，这些活动是鞍使资产能够达到疤设计规划书中的扒功能、特征和技凹术所必需的活动败，或经过专家鉴凹定等。澳（二）具有完成癌该无形资产并使懊用或出售的意图按。按企业能够说明其昂开发无形资产的哀目的。把（三）无形资产蔼产生经济利益的斑方式。败无形资产是否能鞍够为企业带来经凹济利益，应当对扳运用该无形资产班生产产品的市场把情况进行可靠预百计，以证明所生邦产的产品存在市矮场并能够带来经鞍济利益，或能够盎证明市场上存在拜对该无形资产的奥需求。爱（四）有足够的暗技术、财务资源八和其他资源支持岸，以完成该无形按资产的开发，并哎有能力使用或出班售该无形资产。隘企业能够证明可凹以取得无形资产皑开发所需的技

38、术坝、财务和其他资扮源，以及获得这拌些资源的相关计按划。企业自有资癌金不足以提供支皑持的，应能够证翱明存在外部其他拌方面的资金支持吧，如银行等金融瓣机构声明愿意为捌该无形资产的开吧发提供所需资金扮等。伴（五）归属于该摆无形资产开发阶办段的支出能够可笆靠地计量。企业柏对研究开发的支哎出应当单独核算扳，比如，直接发袄生的研发人员工肮资、材料费，以白及相关设备折旧挨费等。同时从事哀多项研究开发活扒动的，所发生的班支出应当按照合斑理的标准在各项白研究开发活动之百间进行分配；无摆法合理分配的，奥应当计入当期损拔益。白四、估计无形资袄产使用寿命应当胺考虑的相关因素巴根据本准则第十芭七条和第十九条瓣规定，使

39、用寿命疤有限的无形资产叭应当摊销，使用耙寿命不确定的无跋形资产不予摊销俺。扒（一）企业持有疤的无形资产，通搬常来源于合同性般权利或其他法定爸权利，且合同规板定或法律规定有澳明确的使用年限罢。阿来源于合同性权扒利或其他法定权把利的无形资产，巴其使用寿命不应按超过合同性权利案或其他法定权利唉的期限；合同性蔼权利或其他法定叭权利在到期时因佰续约等延续、且爱有证据表明企业扮续约不需要付出懊大额成本的，续熬约期应当计入使爸用寿命。合同或敖法律没有规定使鞍用寿命的，企业鞍应当综合各方面胺因素判断，以确白定无形资产能为唉企业带来经济利安益的期限。比如芭，与同行业的情颁况进行比较、参背考历史经验，或柏聘请相关

40、专家进皑行论证等。耙按照上述方法仍捌无法合理确定无邦形资产为企业带扮来经济利益期限氨的，该项无形资艾产应作为使用寿笆命不确定的无形颁资产。安（二）企业确定疤无形资产使用寿案命通常应当考虑氨的因素。摆1运用该资产敖生产的产品通常安的寿命周期、可瓣获得的类似资产笆使用寿命的信息啊；阿2技术、工艺胺等方面的现阶段版情况及对未来发皑展趋势的估计；肮3以该资产生癌产的产品或提供吧服务的市场需求邦情况；班4现在或潜在奥的竞争者预期采奥取的行动；安5为维持该资鞍产带来经济利益邦能力的预期维护俺支出，以及企业懊预计支付有关支澳出的能力；翱6对该资产控肮制期限的相关法邦律规定或类似限矮制，如特许使用爱期、租赁期

41、等；俺7与企业持有佰其他资产使用寿氨命的关联性等。把五、无形资产的跋摊销八根据本准则第十般七条规定，无形摆资产的摊销金额靶一般应当计入当笆期损益。某项无扳形资产包含的经扮济利益通过所生哀产的产品或其他矮资产实现的，其靶摊销金额应当计扒入相关资产的成吧本。癌六、土地使用权坝的处理搬企业取得的土地按使用权通常应确昂认为无形资产，板但改变土地使用败权用途，用于赚扳取租金或资本增挨值的，应当将其疤转为投资性房地跋产。扳自行开发建造厂跋房等建筑物，相扮关的土地使用权袄与建筑物应当分稗别进行处理。外疤购土地及建筑物罢支付的价款应当百在建筑物与土地傲使用权之间进行熬分配；难以合理哀分配的，应当全拜部作为固定

42、资产案。芭企业（房地产开熬发）取得土地用百于建造对外出售靶的房屋建筑物，巴相关的土地使用摆权账面价值应当胺计入所建造的房扳屋建筑物成本。摆企业会计准则板第7 号扒耙非货币性资产交翱换应用指南爱一、非货币性资扳产交换的认定佰非货币性资产交艾换是指交易双方哎通过存货、固定隘资产、无形资产半和长期股权投资班等非货币性资产奥进行的交换，有笆时也涉及少量货背币性资产（即补熬价）。认定涉及案少量货币性资产罢的交换为非货币暗性资产交换，通胺常以补价占整个摆资产交换金额的扒比例低于25%伴作为参考。昂支付的货币性资把产占换入资产公罢允价值（或占换案出资产公允价值耙与支付的货币性叭资产之和)的比扮例，或者收到的

43、白货币性资产占换叭出资产公允价值跋（或占换入资产矮公允价值和收到伴的货币性资产之敖和）的比例低于版25%的，视为把非货币性资产交暗换，适用本准则隘；高于25%（皑含25%） 的拜，视为以货币性摆资产取得非货币败性资产，适用其笆他相关准则。笆二、商业实质的碍判断翱企业应当遵循实爸质重于形式的要芭求判断非货币性案资产交换是否具搬有商业实质。根袄据换入资产的性皑质和换入企业经绊营活动的特征等凹，换入资产与换败入企业其他现有捌资产相结合能够盎产生更大的效用岸，从而导致换入懊企业受该换入资拌产影响产生的现隘金流量与换出资埃产明显不同，表佰明该项资产交换拌具有商业实质。阿根据本准则第四袄条规定，满足下俺列

44、条件之一的非翱货币性资产交换肮具有商业实质：矮（一）换入资产扒的未来现金流量败在风险、时间和疤金额方面与换出懊资产显著不同。拌这种情况通常包摆括下列情形：罢1未来现金流拔量的风险、金额哀相同，时间不同懊。此种情形是指百换入资产和换出哀资产产生的未来碍现金流量总额相敖同，获得这些现颁金流量的风险相鞍同，但现金流量靶流入企业的时间鞍明显不同。般2未来现金流瓣量的时间、金额半相同，风险不同鞍。此种情形是指啊换入资产和换出班资产产生的未来皑现金流量时间和斑金额相同，但企摆业获得现金流量碍的不确定性程度般存在明显差异。拌3未来现金流敖量的风险、时间碍相同，金额不同耙。此种情形是指邦换入资产和换出拔资产产

45、生的未来百现金流量总额相背同，预计为企业背带来现金流量的澳时间跨度相同，阿风险也相同，但盎各年产生的现金罢流量金额存在明矮显差异。搬（二）换入资产安与换出资产的预半计未来现金流量绊现值不同，且其翱差额与换入资产艾和换出资产的公芭允价值相比是重疤大的。啊这种情况是指换熬入资产对换入企懊业的特定价值（百即预计未来现金坝流量现值）与换矮出资产存在明显阿差异。本准则所隘指资产的预计未唉来现金流量现值败，应当按照资产暗在持续使用过程鞍中和最终处置时胺所产生的预计税败后未来现金流量败，根据企业自身盎而不是市场参与蔼者对资产特定风啊险的评价，选择板恰当的折现率对巴其进行折现后的拔金额加以确定。啊三、换入资产

46、或氨换出资产公允价爸值的可靠计量板符合下列情形之凹一的，表明换入疤资产或换出资产扮的公允价值能够敖可靠地计量。霸（一）换入资产版或换出资产存在澳活跃市场。对于碍存在活跃市场的稗存货、长期股权皑投资、固定资产昂、无形资产等非耙货币性资产，应邦当以该资产的市绊场价格为基础确搬定其公允价值。搬（二）换入资产颁或换出资产不存吧在活跃市场、但按同类或类似资产败存在活跃市场。啊对于同类或类似懊资产存在活跃市敖场的存货、长期扳股权投资、固定靶资产、无形资产扮等非货币性资产懊，应当以同类或柏类似资产市场价扳格为基础确定其绊公允价值。隘（三）换入资产邦或换出资产不存按在同类或类似资皑产的可比市场交佰易，应当采用

47、估矮值技术确定其公岸允价值。该公允安价值估计数的变芭动区间很小，或版者在公允价值估袄计数变动区间内斑，各种用于确定安公允价值估计数坝的概率能够合理板确定的，视为公凹允价值能够可靠扮计量。袄四、非货币性资稗产交换的会计处扳理半非货币性资产交巴换具有商业实质板且公允价值能够霸可靠计量的，在班发生补价的情况案下，支付补价方奥，应当以换出资氨产的公允价值加吧上支付的补价（拜或换入资产的公捌允价值）和应支摆付的相关税费，唉作为换入资产的颁成本；收到补价拌方，应当以换出隘资产的公允价值哎减去补价（ 或败换入资产的公允癌价值）加上应支稗付的相关税费，邦作为换入资产的爱成本。哀换出资产公允价捌值与其账面价值把

48、的差额，应当分安别不同情况处理俺：拌换出资产为存货坝的，应当作为销澳售处理，按照摆企业会计准则第傲14 号收巴入以其公允价埃值确认收入，同鞍时结转相应的成岸本。版换出资产为固定俺资产、无形资产敖的，换出资产公斑允价值与其账面扒价值的差额，计翱入营业外收入或阿营业外支出。换叭出资产为长期股靶权投资的，换出爱资产公允价值与版其账面价值的差败额，计入投资损巴益。伴企业会计准则隘第8 号翱白资产减值应用搬指南佰一、估计资产可安收回金额应当遵扳循重要性要求板企业应当在资产昂负债表日判断资败产是否存在可能肮发生减值的迹象吧。资产存在减值扳迹象的，应当进百行减值测试，估伴计资产的可收回邦金额。在估计资胺产可

49、收回金额时叭，应当遵循重要巴性要求。癌（一）以前报告搬期间的计算结果摆表明，资产可收般回金额显著高于伴其账面价值，之唉后又没有发生消暗除这一差异的交扒易或者事项的，伴资产负债表日可八以不重新估计该板资产的可收回金案额。挨（二）以前报告挨期间的计算与分隘析表明，资产可版收回金额相对于鞍某种减值迹象反斑应不敏感，在本白报告期间又发生隘了该减值迹象的靶，可以不因该减暗值迹象的出现而啊重新估计该资产爱的可收回金额。傲比如，当期市场把利率或市场投资班报酬率上升，对俺计算资产未来现爱金流量现值采用盎的折现率影响不翱大的，可以不重翱新估计资产的可颁收回金额。艾二、预计资产未办来现金流量应当跋考虑的因素和采敖

50、用的方法拜（一）预计资产罢未来现金流量应柏当考虑的主要因捌素颁1.预计资产未矮来现金流量和折澳现率，应当在一柏致的基础上考虑办因一般通货膨胀哀而导致物价上涨盎等因素的影响。叭如果折现率考虑昂了这一影响因素笆，资产预计未来矮现金流量也应当隘考虑；折现率没爸有考虑这一影响般因素的，预计未拌来现金流量则不案予考虑。奥2.预计资产未斑来现金流量，应扒当分析以前期间唉现金流量预计数稗与实际数的差异八情况，以评判预绊计当期现金流量摆所依据的假设的胺合理性。通常应巴当确保当期预计案现金流量所依据昂假设与前期实际胺结果相一致。拌3.预计资产未凹来现金流量应当皑以资产的当前状癌况为基础，不应八包括与将来可能白会

51、发生的、尚未芭作出承诺的重组爱事项有关或者与哎资产改良有关的傲预计未来现金流跋量。未来发生的爱现金流出是为了暗维持资产正常运蔼转或者原定正常颁产出水平所必需艾的，预计资产未八来现金流量时应柏当将其考虑在内鞍。半4.预计在建工巴程、开发过程中扒的无形资产等的皑未来现金流量，袄应当包括预期为艾使该资产达到预板定可使用或可销皑售状态而发生的芭全部现金流出。坝5.资产的未来肮现金流量受内部拌转移价格影响的摆，应当采用在公坝平交易前提下企蔼业管理层能够达扮成的最佳价格估案计数进行预计。般（二）预计资产班未来现金流量的疤方法懊预计资产未来现奥金流量，通常应埃当根据资产未来搬期间最有可能产袄生的现金流量进按

52、行预测。采用期拌望现金流量法更柏为合理的，应当爸采用期望现金流板量法预计资产未盎来现金流量。疤采用期望现金流熬量法，资产未来哎现金流量应当根矮据每期现金流量疤期望值进行预计昂，每期现金流量盎期望值按照各种盎可能情况下的现拔金流量乘以相应摆的发生概率加总白计算。版三、折现率的确昂定方法拌折现率的确定通翱常应当以该资产巴的市场利率为依懊据。无法从市场傲获得的，可以使案用替代利率估计白折现率。吧替代利率可以根笆据加权平均资金罢成本、增量借款柏利率或者其他相碍关市场借款利率按作适当调整后确爱定。调整时，应傲当考虑与资产预靶计未来现金流量拔有关的特定风险叭以及其他有关货胺币风险和价格风巴险等。捌估计资产

53、未来现败金流量现值时，傲通常应当使用单哀一的折现率；资邦产未来现金流量拔的现值对未来不袄同期间的风险差唉异或者利率的期袄限结构反应敏感氨的，应当使用不颁同的折现率。疤四、资产组的认斑定袄资产组是企业可版以认定的最小资笆产组合，其产生霸的现金流入应当暗基本上独立于其办他资产或者资产扳组。资产组应当靶由创造现金流入阿相关的资产组成班。阿（一）认定资产笆组最关键的因素艾是该资产组能否搬独立产生现金流傲入。企业的某一背生产线、营业网挨点、业务部门等凹，如果能够独立拌于其他部门或者捌单位等形成收入阿、产生现金流入搬，或者其形成的阿收入和现金流入百绝大部分独立于敖其他部门或者单邦位、且属于可认案定的最小资

54、产组碍合的，通常应将伴该生产线、营业佰网点、业务部门啊等认定为一个资安产组。霸几项资产的组合哎生产的产品（或爱者其他产出）存班在活跃市场的，邦无论这些产品（背或者其他产出）版是用于对外出售袄还是仅供企业内佰部使用，均表明盎这几项资产的组霸合能够独立产生艾现金流入，应当把将这些资产的组哎合认定为资产组稗。摆（二）企业对生拜产经营活动的管拜理或者监控方式袄、以及对资产使懊用或者处置的决稗策方式等，也是搬认定资产组应考罢虑的重要因素。版比如，某服装企佰业有童装、西装柏、衬衫三个工厂俺，每个工厂在核岸算、考核和管理伴等方面都相对独捌立，在这种情况白下，每个工厂通八常为一个资产组稗。跋再如，某家具制盎造

55、商有A 车间翱和B 车间，A案 车间专门生产佰家具部件（该家爸具部件不存在活挨跃市场），生产搬完后由B 车间矮负责组装， 该肮企业对A 车间把和B 车间资产坝的使用和处置等霸决策是一体的，啊在这种情况下，案A 车间和B 白车间通常应当认安定为一个资产组鞍。矮五、存在少数股柏东权益情况下的埃商誉减值测试拌根据企业会计耙准则第20 号澳企业合并稗的规定，在合并斑财务报表中反映矮的商誉，不包括班子公司归属于少敖数股东权益的商绊誉。但对相关的扳资产组（或者资绊产组组合，下同瓣）进行减值测试按时，应当将归属胺于少数股东权益坝的商誉包括在内蔼，调整资产组的扳账面价值，然后颁根据调整后的资办产组账面价值与把

56、其可收回金额进扳行比较，以确定昂资产组（包括商啊誉）是否发生了暗减值。斑上述资产组发生白减值的，应当按袄照本准则第二十捌二条规定进行处熬理，但由于根据氨上述步骤计算的半商誉减值损失包佰括了应由少数股埃东权益承担的部爸分，应当将该损坝失在可归属于母半公司和少数股东笆权益之间按比例隘进行分摊，以确半认归属于母公司板的商誉减值损失佰。班企业会计准则八第9 号 叭隘职工薪酬应用斑指南稗一、职工薪酬的佰范围啊本准则将企业因败获得职工提供服皑务而给予职工的傲各种形式的报酬翱或对价，全部纳搬入职工薪酬的范凹围。由企业会伴计准则第11 扮号 股份支斑付规范的对职绊工的股份支付，傲也属于职工薪酬芭。扮（一）职工

57、，是靶指与企业订立劳把动合同的所有人埃员，含全职、兼隘职和临时职工；安也包括虽未与企靶业订立劳动合同背但由企业正式任隘命的人员，如董案事会成员、监事爸会成员等。爱在企业的计划和蔼控制下，虽未与瓣企业订立劳动合熬同或未由其正式矮任命，但为其提岸供与职工类似服背务的人员，也纳啊入职工范畴，如澳劳务用工合同人傲员。熬（二）职工薪酬绊，包括企业为职扳工在职期间和离蔼职后提供的全部袄货币性薪酬和非癌货币性福利。提稗供给职工配偶、颁子女或其他被赡绊养人的福利等，癌也属于职工薪酬百。颁（三）养老保险败费，包括根据国巴家规定的标准向跋社会保险经办机半构缴纳的基本养叭老保险费，以及啊根据企业年金计扒划向企业年金

58、基蔼金相关管理人缴爸纳的补充养老保坝险费。伴以购买商业保险澳形式提供给职工熬的各种保险待遇哀，也属于职工薪搬酬。隘（四）非货币性办福利，包括企业般以自产产品发放坝给职工作为福利碍、将企业拥有的埃资产无偿提供给按职工使用、为职疤工无偿提供医疗凹保健服务等。矮二、职工薪酬的氨确认和计量巴在职工为企业提凹供服务的会计期奥间，企业应根据坝职工提供服务的暗受益对象，将应叭确认的职工薪酬版（包括货币性薪拜酬和非货币性福拜利）计入相关资吧产成本或当期损坝益，同时确认为稗应付职工薪酬，拌但解除劳动关系斑补偿（下称“辞癌退福利”）除外搬。隘（一）计量应付唉职工薪酬时，国般家规定了计提基拜础和计提比例的扒，应当按

59、照国家蔼规定的标准计提敖。比如，应向社斑会保险经办机构案等缴纳的医疗保碍险费、养老保险般费（包括根据企啊业年金计划向企安业年金基金相关瓣管理人缴纳的补跋充养老保险费）拔、失业保险费、挨工伤保险费、生鞍育保险费等社会昂保险费，应向住扒房公积金管理机扮构缴存的住房公案积金，以及工会板经费和职工教育奥经费等。霸没有规定计提基昂础和计提比例的扮，企业应当根据皑历史经验数据和傲实际情况，合理哀预计当期应付职班工薪酬。当期实把际发生金额大于靶预计金额的，应胺当补提应付职工颁薪酬；当期实际埃发生金额小于预白计金额的，应当把冲回多提的应付巴职工薪酬。拔对于在职工提供斑服务的会计期末板以后一年以上到肮期的应付职

60、工薪胺酬，企业应当选捌择恰当的折现率鞍， 以应付职工摆薪酬折现后的金伴额计入相关资产败成本或当期损益案；应付职工薪酬柏金额与其折现后鞍金额相差不大的昂，也可按照未折败现金额计入相关拌资产成本或当期叭损益。版（二）企业以其昂自产产品作为非癌货币性福利发放斑给职工的，应当傲根据受益对象，肮按照该产品的公邦允价值， 计入案相关资产成本或鞍当期损益，同时爱确认应付职工薪坝酬。般将企业拥有的房胺屋等资产无偿提半供给职工使用的肮，应当根据受益昂对象，将该住房班每期应计提的折霸旧计入相关资产案成本或当期损益拜，同时确认应付颁职工薪酬。租赁岸住房等资产供职捌工无偿使用的，版应当根据受益对笆象，将每期应付阿的租