企业所得税及其会计处理

1、PAGE PAGE 57绊第五章 企业哀所得税及其会计般处理矮企业所得税是对斑我国境内除外商白投资企业和外国暗企业以外的各类挨企业，就其取得扮的生产经营所得熬和其他所得征收半的一种税。唉第一节 企业绊所得税概述翱一、企业所得税伴的概念和特点稗（一）企业所得哎税的概念皑（二）企业所得搬税的特点按1、以所得税额挨为课税对象败2、应纳税所得挨额的计算较复杂班3、征税以量能坝负担为原则癌4、采用按年计隘征、分期预缴的办征收办法。搬二、纳税义务人岸及征税对象阿（一）纳税义务昂人拔企业所得税条例扳规定，凡在我国拌境内从事生产经班营活动，取得生板产经营所得和其按他所得的企业（八不包括外商投资白企业和外国企业

2、懊）和其他经济组埃织是企业所得税矮的纳税人。具体搬包括：国有企业胺、集体企业、私捌营企业、联营企拜业、股份制企业伴以及有生产经营鞍所得和其他所得搬的其他组织。柏企业所得税所列傲举的上述纳税人矮，一般是指独立昂核算的企业和组昂织，它必须同时斑具备下列三个条袄件：在银行开设佰结算账户；独立奥建立账簿，编制暗财务会计报表；把独立计算盈亏。板企业全部或部分背被个人或其他企瓣业承租经营的：搬若承租后，未改阿变被承租企业名绊称，未变更工商啊登记、仍以被承扒租企业名义对外跋从事生产经营活把动的，不论被承啊租企业与承租方板如何分配经营成艾果，均以被承租蔼人为纳税义务人捌。氨若承租后，承租白方重新办理工商胺登记

3、，并以承租岸方的名义对外从艾事生产经营活动瓣的，以重新办理袄工商登记的企业安、单位为纳税义敖务人。（二）征税对象蔼企业所得税以纳班税人取得的生产哀经营所得和其他跋所得为征税对象哎。艾1、征税经营所懊得矮指纳税人从事物哎质生产、交通运搬输、商品流通、懊劳务服务以及经皑国务院财税部门奥确定的其他营利袄事业取得的收得艾。2、其他所得矮是指股息、利息背、租金、转让各氨类资产收益、特拌许权使用费以及半营业外收益等所摆得。氨此外，纳税人按伴照章程规定解散癌或破产，以及其奥他原因宣布终止跋时，其清算终了摆后的清算所得，芭也属于企业所得暗税的征税对象。唉属于征税对象的笆生产经营所得和傲其他经营所得，罢既包括纳

4、税人来案源于境内的所得霸，也包括纳税人懊来源于中国境外暗的所得。三、税率氨企业所得税实行凹33%的比例税矮率。同时，考虑班到我国目前有很哀多利润低或规模柏小的企业，实行唉统一比例税率税熬负将会增加的实氨际情况，作为过氨渡，规定了两档岸临时性的优惠税爱率，即对年应纳八税所得额在3万熬元（含3万元）伴以下的企业，执疤行18%的税率靶，对年应纳税所盎得额在3万元到懊10万元（含1隘0万元）的企业版，执行27%的唉税率。四、税收优惠靶企业所得税的优坝惠，是指国家根碍据经济和社会发艾展的需要，在一懊定的期限内对特邦定地区、行业和艾企业的纳税人应半缴纳的企业所得俺税，给予减征或盎者免征的一各照柏顾和鼓励措

5、施。埃概括起来，企业阿所得税的法定减版免税优惠政策主罢要有以下内容：斑高新技术企业的疤优惠；拌第三产业的优惠罢；安废弃物利用企业班的优惠；瓣老少边穷地区新版办企业的优惠；技术转让优惠；背遇严重自然灾害霸企业的优惠；哎新办劳动就业服哎务企业优惠；靶校办企业的优惠跋；把福利工厂的优惠跋；百乡镇企业的优惠袄；般在香港发行股票隘的九家股份制企颁业优惠；芭种植业、养殖业袄和农林产品的优氨惠；捌鼓励企业投资的巴优惠；笆转制科研机构享翱受的所得税优惠俺；昂事业单位、社会疤团体部分收入的罢优惠；埃政府性基金（收凹费）的优惠；胺高校后勤实体的艾优惠；安福利彩票收入的艾优惠；邦老年服务机构的八优惠；袄西部大开发的

6、税搬收优惠。五、税收征管办（一）征收缴纳拔办法傲企业所得税实行叭按年计算，分月背或分季预缴，年盎终汇算清缴，多凹退少补的方法。鞍纳税人预缴所得袄税时，应当按纳凹税期限的实际数鞍预缴。按实际数般预缴有困难的，阿可以按上一年度半应纳税所得额的氨1/12或1/埃4，或者经当地拔税务机关认可的八其他方法分期预颁缴所得税。预缴瓣方法一经确定，哀不得随意改变。摆纳税人应在月份澳或者季度终了后背15日内预缴；案年度终了后，汇芭总纳税的成员企疤业应在45日内柏进行纳税申报；熬就地纳税的企业版和汇总纳税的总隘机构应在次年4爱月底前进行纳税捌申报；把少缴的所得税税耙款，应在下一年熬度内补缴；多预懊缴的所得税税款坝

7、，可在下一年度懊抵缴。（二）纳税地点板 企业所半得税由纳税人向扮其所在地主管税班务机关缴纳。所般在地指纳税人在吧实际经营管理地肮。企业登记注册把地与实际经营管澳理地不一致的，扒以实际经营管理班地为申报纳税所白在地。肮国家另有规定的邦特殊行业，按国氨家规定执行：敖铁道部直属运输叭企业（含所属的拔工业企业）由铁背道部集中缴税；败民航总局直属运埃输企业（除中国巴国际、中国东方胺、中国南方航空唉集团独立缴税外肮），由民航总局安集中缴税。扳邮电部直属邮电办通信企业（含所柏属工业、供销等拜其他企业），由捌邮电部集中缴税艾。扳大型企业集团分八别以核心企业、瓣独立经济核算的白其他成员企业为案纳税人；纳税人百一

8、律于所在地就百地缴纳所得税。鞍第二节 企业奥所得税的计算霸一、企业所得税百计算的原理笆（一）税法中的袄计算原理瓣应纳税所得额，哎是指纳税人每一澳纳税年度的收入哎总额减去准予扣扮除项目以后的余邦额。其计算公式案为：肮应纳税所得额=傲收入总额-准予阿扣除项目金额癌正确确定应纳税半所得额，是计算皑所得税的关键，哀是纳税人和征税挨机关共同关注的爱焦点。各国税法颁对此都有明确的傲规定，其目的主瓣要是为了防止纳笆税人利用各种手把段逃避税款。1、收入叭生产、经营收入艾。财产转让收入；利息收入；租赁收入把特许权使用费收爸入股息收入；埃其他收入，指其唉他一切收入。2、扣除项目埃在计算应纳税所版得额时准予扣除奥的

9、项目，是指与跋纳税人取得收入阿有关的成本、费瓣用、税金和损失爸。阿成本：即生产、坝经营成本，是指肮纳税人为生产、傲经营商品和提供按劳务等所发生的稗各项直接费用和摆各项间接费用；背费用：即纳税人碍为生产、经营商白品和提供劳务等袄所发生的销售费肮用、管理费用和搬财务费用；税金：碍纳税人按规定缴奥纳的消费税、营芭业税、关税、城巴市维护建设税、坝资源税、教育费碍附加（视同税金暗）等产品销售税邦金及附加可以扣矮除。暗纳税人发生的房埃产税、车船使用翱税、土地使用税懊、印花税等（记氨入管理费用科目扒）可以扣除。鞍企业缴纳的增值摆税属于价内税，袄故不在扣除之列哀。拜损失：指纳税人耙生产、经营过程伴中各项营业外

10、支哀出，已了生的经爸营亏损和投资损扮失以及其他损失霸。伴（二）会计中的澳计算原理靶税前会计利润和傲应纳税所得额既颁有联系又有区别半。在企业的所得板税实务中，虽然爸计税的直接依据柏是应纳税所得额拌，但税前会计利唉润是确定应纳税芭所得额的基础，背两者之间通过纳皑税调整事项，形般成特定的构稽关胺系。绊应纳税所得额=埃利润总额+纳税案调整增加额-纳拔税调整减少额注：笆税前会计利润，盎亦称财务会计利扮润，是指企业根澳据财务会计制度皑的规定计算出来吧的，列报在利润扒表上的总收益（罢或总亏损）。习伴惯上将其称为佰“败利润总额把”瓣。翱税前会计利润=肮营业利润+投资矮净收益+补贴收八入癌+版营业外收入净额邦二

11、、纳税调整事安项爱企业所得税的计扳税依据是应纳税扳所得额，纳税人罢的财务、会计处版理与税收规定不稗一致的，应依照皑税收规定进行调胺整，按税收规定俺允许扣除的金额凹准予扣除。一般稗情况下，企业税笆前会计利润都需傲要经过纳税调整巴才会变成应纳税蔼所得额。主要纳肮税调整事项有：瓣（一）国债利息疤收入纳税调整澳纳税人购买国债绊的利息收入，免半纳企业所得税，吧应调减应纳税所懊得额。盎（二）工资薪金班纳税调整版工资薪金支出包翱括基本工资、奖盎金、津贴、补贴隘、年终加薪、加扒班工资以及其他耙支出。但不包括邦职工投资所得的搬股息、从福利基伴金中支付的福利岸支出、雇员调动捌工作的旅费和安版家费、雇员离退佰休、退

12、职待遇的唉各项支出、独生盎子女补贴等。熬纳税人支付给职胺工的工资，按照挨计税工资扣除。板计税工资具体标芭准，由省、自治蔼区、直辖市人民凹政府在财政部规班定的范围内规定岸，并报财务部备艾案。爸从2000年起盎，财政部规定计挨税工资的人均月柏扣除最高限额为办800元，个别熬发达地区可上浮跋20%。敖计税工资=该企靶业年任职及雇用百员工平均人数*隘当地政府规定的唉人均月计税工资拜标准*12哎实际发放工资低板于计税工资的，搬按实际工资扣除搬。邦（三）职工福利盎费、职工工会经氨费、职工教育经爸费纳税调整白企业所得税法规皑定，职工福利费碍、职工工会经费罢、职工教育经费敖分别按照计税工疤资总额的14%疤、2

13、%、1.5安%计算扣除。绊纳税人实际发放拌工资低于计税工扮资的，应按其实叭际发放的工资总芭额分别计算扣除阿职工的福利费、捌工会经费和教育板经费。半（四）利息支出癌纳税调整爱1、纳税人在生鞍产、经营期间，暗向金融机构借款奥的利息支出，按搬照实际发生数扣胺除。翱2、向非金融机半构借款的利息支般出，包括纳税人隘之间相互拆借的袄利息支出，按照按不高于金融机构笆同类、同期贷款背利率计算的数额伴以内的部分，准疤予扣除。拔3、纳税人从关隘联方取得的借款熬金额超过其注册凹资本50%的，袄超过部分的利息搬支出不得在税前敖扣除。鞍（五）业务招待哀费纳税调整伴纳税人发生的业瓣务招待费，在规颁定比例内的，可矮以扣除，

14、超过规白定比例的，不予百扣除。凹级次稗全年销售（营业盎）收入净额昂比率瓣速算增加数柏1艾1500万元及碍其以下的艾5笆版0疤2扮超过1500万哀元的板3把拔3万元绊收入净额是指取巴得的收入扣除销笆售折扣、销售退伴回等各项支出后佰的收入额，包括半主营业务收入和拌其他业务收入。搬（六）广告费和熬业务宣传费的纳敖税调整笆1、纳税人每年隘的广告费支出，胺不超过销售（营捌业）收入2%的懊，可据实扣除；巴超过部分无限期爱向以后纳税年度佰结转。但是笆粮食类白酒广告癌费不得扣除；傲3、制药、食品扒、日化、家电、扒通信、软件开发哎、集成电路、房盎地产开发、体育按文化和家具建材癌商城等，可在8巴%以内据实扣除拜，

15、超过部分无限巴期向后年度结转哀；伴软件开发、集成澳电路等高新技术芭企业，互联网站凹等，自成立之日把起5年内据实扣哎除，以后按第3哎条规定扣除。扳广告费支出须满傲足下列条件：埃广告是通过经工芭商部门批准专门袄机构制作的；耙已付费并取得发笆票；啊通过一定的媒体啊传播。爱 2、业盎务宣传费，不超扳过销售（营业）傲收入5败靶的，可按实扣除吧。凡不附合广告奥费条件的，一律摆视同业务宣传费霸处理。搬（七）赞助支出爱纳税调整傲1、广告性赞助扮支出，可参照广版告费用的相关规拌定扣除；非广告安性质的赞助支出胺不得扣除。办2、非广告性赞癌助支出，不得扣白除。阿（八）捐赠支出哀纳税调整皑1、纳税人用于瓣公益、救济性

16、的按捐赠，在年应纳八税额3%以内的耙部分，准予扣除蔼，金融、保险企胺业在1.5%的蔼标准以内可以据暗实扣除，超过部般分不得扣除。阿所谓公益、救济稗性的捐赠，是指霸纳税人通过中国肮境内非营利性的班社会团体、国家绊机关向教育、民哎政等公益事业和昂遭受自然灾害的白地区、贫困地区俺的捐赠。癌纳税人直接向受胺赠人的各项捐赠胺，不允许扣除。巴2、通过非营利挨性的社会团体和扮国家机关向红十半字事业捐赠、老蔼年服务机构捐赠矮、青少年活动场跋所的捐赠、农村叭义务教育的捐赠靶，可以全额扣除矮；爱3、通过中华社澳会文化发展基金熬会对国家重点交靶响乐团、芭蕾舞伴团、歌剧团、京搬剧团和其他民族跋艺术表演团体的笆捐赠；对

17、公益性挨图书馆、博物馆百、科技馆、美术俺馆、革命历史纪瓣念馆、重点文物班保护单位的捐赠氨；对文化行政管胺理部门所属的非芭生产经营性的文扒化馆或群众艺术暗馆的活动的捐赠拔、可以10%以百前扣除。巴准予扣除的公益摆、救济性捐赠计唉算公式如下：耙公益救济性捐赠爸扣除限额=纳税邦调整前所得*3艾%（1.5%）课堂练习：熬例1：某生产企般业经税务机关核肮定，某年度取得百产品销售收入7捌00万元，出租把房屋取得租金收蔼入50万元，固隘定资产盘盈18鞍万元，教育费附背加返还款4万元矮，其他收入6万袄元，计算其全年埃收入总额。挨解：收入总额=敖700+50+安18+4+6=拔778万元叭例2、某企业有板职工1

18、000人澳，全年发放工资巴总额1040万吧元，税法规定的安计税工资扣除标稗准为人均800伴元/月。计算准哀予扣除的计税工哀资总额及多列计翱税工资数额。斑解：准予扣除的叭计税工资总额=癌800*100阿0*12=96邦0万元袄多列计税工资额爱=1040-9罢60=80万元笆例3、假定例2胺中该企业共计提鞍职工福利费、工盎会经费、职工教绊育经费182万傲元，计算税前允板许扣除的职工福吧利费、工会经费按、教育经费和多斑计提数额。拜解：允许扣除的吧“熬三费般”靶=960*15哀%=168万元百多列数额=18靶2-168=1拌4万元班例4、某企业向把非金融机构借入芭资金500万元耙，用于本企业生把产经营

19、，合同年肮利息率为8%，败金融机构同类、奥同期贷款利率为把6%，计算允许隘扣除的利息支出暗。袄解：允许扣除的柏支出=500*哎6%=30万元罢例5、某企业全氨年销售收入1.版1亿元，计算其班全年应列支的业巴务招待费用标准搬。安解：扣除标准=阿1.1亿元*3懊半+3万元斑例6、某企业全疤年销售收入总额败为1000万元搬，销售成本60爱0万元，管理费安用和财务费用共伴计200万元，半上交增值税30鞍万元，消费税、靶城市维护建设税凹和教育费附加共吧计70万元，通靶过救灾委员会向罢灾区捐赠10万岸元。计算公益、敖救济性捐赠的扣挨除限额。捌解：法定扣除限扒额=（1000跋-600-20版0-70）*3凹

20、%翱例7、某国有企靶业1998年的捌有关财务资料为拜：产品销售收入板300万元；产氨品销售成本12岸0万元；产品销办售费用10万元埃；管理费用5万办元（其中业务招挨待费1.5万元袄）；财务费用3翱万元；购买某公袄司公司债券利息爱收入2.5万元搬；无形资产开发稗费用6万元；购瓣买固定资产支出白15万元；捐助版希望工程10万百元；非广告性赞搬助支出8万元。埃计算该企业全年氨应纳的企业所得熬税税额。蔼（九）折旧、摊邦销支出纳税调整耙税法规定采用的哎折旧、摊销方法邦与会计处理时采巴用的折旧、摊销佰方法不一致时，奥应当按税法规定巴的处理方法调整跋税前会计利润，版计算应纳税所得罢额。靶固定资产折旧的岸计算

21、，原则上采肮取直线折旧法。瓣对促进科技进步昂、环境保护和国扳家鼓励投资的关叭键设备，以及常敖年处于震动、超懊强度使用或受酸稗、碱等强烈腐蚀挨状态的机器设备皑，确需缩短折旧爱年限或采取加速暗折旧法的，经当拌地主管税务机关芭审核后，逐级上斑报国家税务总局稗批准。埃企事业单位购置拜的软件达到固定摆资产标准或无形懊资产标准的，经懊批准，其折旧或摆摊销年限最短可把缩短为2年。会计上对无形资产摊销的规定：合同规定，法律未规定的，以合同规定的受益年限为限；合同未规定，法律规定的，以法律规定的受益年限为限；合同法律均规定的，以两者之间的较短为限；合同法律均未规定的，以10年为限。奥企业自筹建期发搬生的开办费，

22、应罢当从开始生产、佰经营月份的次月按起，在不短于5隘年的期限内分期哎扣除。按（十）坏账损失昂和坏账准备纳税背调整昂纳税人发生的坏敖账，原则上应按绊实际发生额据实芭扣除。经报税务癌机关批准，也可坝提取坏账准备金岸。提取坏账准备挨金的纳税人发生碍的坏账损失，应败冲减坏账准备金八；实际发生的坏把账损失，超过已疤提取的坏账准备翱的部分，可在发跋生当期直接扣除靶；已核销的坏账案收回时，应相应搬增加当期的应纳碍税所得额。耙经批准可提取坏癌账准备金的纳税肮人，除另有规定般外，坏账准备金背提取比例一律不氨得超过年末应收版账款余额的5白哎，超过部分应调凹增应纳税所得额鞍。叭（十一）罚款、吧罚金或滞纳金纳半税调整

23、把纳税人因违反国拌家法律、法规和阿规章，被有关部板门处以的滞纳金阿、罚金、以及各隘项罚款，不得在搬税前扣除，应调版增应纳税所得额凹。但纳税人因逾阿期归还银行贷款背，银行按规定加邦收的罚息，不属叭于行政性罚款，拜允许在税前扣除哀。氨（十二）研究开耙发费用纳税调整皑企业研究开发新扮产品、新技术、矮新工艺所发生的罢各项费用，不受哎比例限制，计入颁管理费用扣除。盎对国有、集体工绊业企业及国有、扒集体企业控股并把从事工业生产经版营的股份制企业鞍、联营企业发生八的技术开发费经霸上年实际发生额搬增长达到10%伴以上（含）的，叭其当年实际发生按的费用除据实扣八除外，还可按期靶实际发生额的5袄0%，直接抵扣奥当

24、年应纳税所得矮额。爸若其实际发生额俺的50%，如大哀于企业当年应纳鞍税所得额，可就啊其不超过应纳税爸所得额的部分，版予以抵扣；超过笆部分，当年和以昂后年度均不再抵绊扣。爸亏损企业发生的隘研究费用，只能熬按规定据实列支般，不实行增长达扮到一定比例抵扣稗应纳税所得额的拌办法。奥纳税人发生的技跋术开发费用由国疤家拨付部分，不熬得抵扣。摆纳税人向所属的阿科研机构和高校佰提供的研发经费百，不得抵扣；但捌向非关联的科研氨机构和高校提供鞍的研发经费，可暗全额扣除，当年昂应纳税所得额不耙足抵扣的，不得搬结转下年抵扣。百（十三）视同收版入纳税调整捌纳税人在基本建把设、专项工程及氨职工福利等方面白使用本企业商品碍

25、、产品的，按会伴计制度规定按成熬本转账，不产生瓣利润，不计入当按期损益，但按税鞍法规定，应视同阿经营收入处理，碍将该产品的售价班与成本的差额计瓣入应纳税所得；艾纳税人对外进行跋来料加工装配业拔务节省的材料，案如按合同规定留笆归企业所有的，氨也应作为收入处傲理。纳税人取得澳的收入为非货币安资产或者权益的敖，其收入额应参搬照当时市场价格白计算或估定。百（十四）权益法斑下的纳税调整摆按照会计制度规哎定，对长期投资笆采用权益法核算扮的企业，应在期翱末按照被投资企矮业的净利润以及伴投资比例确认投芭资收益；但按税搬法规定，这部分巴投资收益应于投艾资企业实际不分爱得利润或于投资扮企业宣告分配利隘润时才计入应

26、税霸所得，并按有关叭规定调整企业应敖纳税额。傲（十五）关联企岸业之间业务往来蔼的纳税调整伴企业与关联企业斑之间进行业务往碍来时，应按照独叭立企业之间的业把务往来收取或支邦付价款、费用。把如果企业与关联碍企业之间不按照蔼独立企业之间业八务往来公平合理斑地收取或支付价吧款、费用，而减斑少其应纳税所得稗额的，因减少应八纳税所得额而少柏缴的所得税应予肮补缴。暗（十六）其他纳袄税调整事项不得扣除的项目罢1、资本性支出败。盎纳税人购置、建佰造固定资产，对鞍外投资的支出，靶不能扣除。背2、无形资产受斑让、开发支出。翱纳税人购买或自鞍行开发无形资产叭发生的费用不得捌直接扣除。无形耙资产开发支出未坝形成资产的部

27、分阿准予扣除。绊3、违法经营的罢罚款、被没收财袄物的损失。熬指行政性罚没支翱出，包括各项税袄收的滞纳金、罚版款和罚金。罢4、自然灾害或懊者意外事故损失把有赔偿的部分。扮5、超过国家规笆定允扣扣除的捐瓣赠范围以外的捐颁赠，不得扣除。摆6、各种非广告佰性赞助支出。颁广告性赞助支出盎参照广告费用相矮关规定扣除。懊7、纳税人为其斑他人提供与本身叭无关的贷款担保百等，替别人承担败的本息不得扣除吧。稗8、销售货物给吧对方的回扣，不背得扣除。成本与可变现净值孰低法：计提跌价： 借：管理费用 贷：存货跌价准备皑9、纳税人的存安货跌价准备金、稗短期投资跌价准蔼备金、长期投资白减值准备金、风扒险准备金等，不拌得扣

28、除。短期投资跌价准备金：计提跌价： 借：投资收益短准备 贷：短期投资跌价准备长期投资减值准备金：计提跌价： 借：投资收益长期准备 贷：长期投资减值准备扳三、应纳税所得扒额的计算板企业应纳税所得啊额的计算有两种埃方法：八（一）根据企业碍所得税法规定直挨接计算应纳税所翱得额岸应纳税所得额=袄收入总额-准予扮扣除项目金额叭（二）根据税前拌会计利润间接调胺整计算应纳税所癌得额坝应纳税所得额=爸利润总额+纳税坝调整增加额-纳艾税调整减少额实例：P124爱四、应纳税所得白额懊（一）应纳税所爱得额的计算靶应纳所得税税额板的计算公式如下袄：邦应纳所得税税额办=应纳税所得额百*税率（二）亏损弥补摆企业所得税税法

29、挨规定，纳税人发拌生年度亏损的，绊可能用下一纳税疤年度的所得弥补柏，下一纳税年度矮的所得不足弥补邦的，可以逐年延昂续弥补，但是延皑续弥补期限最长扮不得超过5年。按5年内不论是盈班利还是亏损，都案作为实际弥补期碍限连续计算，先佰亏先补。跋注意：这里所说皑的亏损，不是企捌业财务报表反映八的亏损额，而是背企业财务报表中背的亏损额按税法扒规定核实调整后傲的金额。昂（三）境外所得袄已纳税额的扣除袄企业所得税法规啊定，纳税人来源挨于中国境外所得肮，已在绊境外缴纳的所得按税税款碍，准予在汇总纳巴税时，从其应纳氨税额中扣除，但盎是扣除额不得超稗过啊其境外所得依照把中国税法规定计靶算的应纳税额罢。蔼1、已在境外

30、缴芭纳的所得税税款罢，是指纳税人来袄源于中国境外的暗所得，在境外实鞍际缴纳的所得税艾税款。不包括减半免税或纳税后又疤得到补偿，以及霸由他人代为承担搬的税款。熬2、但纳税人在敖已与中国缔结避邦免双重征税协定百的国家，按规定叭所获得的所得税俺减免税额，由纳伴税人提供有关证袄明，视同已经缴百纳所得税进行抵哎免。对政府性、暗政治性、世界性懊经济项目、援建办项目的所得税按百本规定处理。暗3、境外所得依霸照中国规定计算疤的应纳税额，指扳纳税人的境外所百得，依照企业所靶得税法的有关规邦定，扣除为取得懊该项所得摊计的癌成本、费用及损败失，得出应纳税班所得额，乘以相败应税率后所计算傲出来的应纳税额凹。鞍（四）境

31、内投资袄所得已纳税额的蔼扣除罢企业在国内投资癌、联营而从其他扮企业取得的税后稗利润（股息），矮一般不再征税。拌倘若涉及地区间暗所得税适用税率隘存在差异，则取扮得的这部分税后蔼利润（股息）在按被投资方已缴纳把的所得税税款需霸要在计算本企业疤应纳所得税时进半行调整。颁企业所得税法规胺定，如投资方企癌业所得税税率低败于被投资方，不柏退不已经缴纳的懊所得税，投资方拜先将分回的税后案投资收益还原为扳应纳税所得额计斑入收入总额，然艾后在计算应纳税哎所得额时，作免吧于补税的投资收懊益；如投资方企百业所得税税率高敖于被投资方，投摆资方从被投资方白分回的税后投资凹收益应按规定还拌原为应纳税所得跋额计入企业收入吧

32、总额计算缴纳所斑得税，然后将在斑被投资企业已缴拔纳的所得税税额隘予以扣除。氨第三节 企业扒所得税的会计处耙理（一）氨财务会计原则和罢税收法规的区别芭在于确认收益实傲现和费用扣减的版时间，以及费用扮的可扣减性。由绊于财务会计是按鞍照会计制度核算埃收益、费用、利把润、资产、负债扮等，税法是按照昂税收法规确认收芭益、费用、利润哀、资产、负债等敖。因此，按财务碍会计方法计算的靶利润与按照税法柏规定计算的应税氨所得结果不一定肮相同。白所得税会计就是搬研究如何处理按扒照会计制度计算俺的税前会计利润凹（或亏损）与按跋照税法计算的应半税所得（或亏损盎）之间差异的会败计处理与方法。绊一、税前会计利罢润与应纳税所

33、得吧额的差异艾（一）永久性差傲异摆永久性差异是指俺在某一会计期间摆，由于会计制度白与税法在计算收半益、费用或损失芭时的口径不同、爸标准不同，所产邦生的税前会计利艾润与应纳税所得岸额之间的差异。癌这种差异的特征罢是：它在本期发笆生，不会在以后翱各期转回。癌1、按会计制度暗规定进行核算时绊应确认为收益计澳入税前会计利润胺，但在计算应纳办税所得额时不确翱认为收益，即不板计入应纳税所得俺额。如国债利息颁收入。敖2、按会计制度跋规定进行核算时哎不应确认为收益把计算税前会计利霸润，但在计算应俺纳税所得额时作搬为收益，需要缴稗纳所得税。比如暗会计上不作销售版处理，而在税法伴上作视同销售处暗理的行为。拌3、按

34、会计制度啊规定进行核算时板确认为费用或损哀失计入税前会计安利润，但在计算笆应纳税所得额时隘不允许扣除，如案各种罚款、税收氨滞纳金等等。摆4、按会计制度暗规定进行核算时敖不确认为费用或颁损失，但在计算巴应纳税所得额时暗则允许扣除。比傲如：盈利企业的柏新产品、新技术矮、新工艺研究开啊发费用支出，比岸上年增长达10坝%及以上，其当芭年实际发生的开办发费用除按规定败据实列支外，可啊再按实际发生额把50%扣除。霸从产生永久性差癌异的四种情况看隘，可归纳为两类敖，一类是作为税扒前会计利润的收坝益和费用或损失办，但不作为应税爱所得的收益和费昂用或损失；另一案类是不作为税前矮会计利润的收益伴和费用或损失，霸但

35、作为应税所得鞍的收益和费用或暗损失。由此产生癌两种结果，一是熬税前会计利润大唉于应税所得（即懊1、4两种情况鞍）；二是税前会拔计利润小于应税阿所得（即2、3叭两种情况）。在矮第一种情况下产隘生的永久性差异蔼不需要交所得税挨，在第二种情况柏下产生的永久性霸差异需要交所得拌税。扳（二）时间性差澳异搬时间性差异，指叭税法与会计制度板在确认收益，费案用或损失时的时氨间不同而产生的爱税前会计利润与扒应纳税所得额的暗差异。肮1、企业获得某盎项收益，按照会哎计制度应当确认拔为当期收益，按哀税法规定需待以唉后期间确认为应懊税所得。如权益芭法下投资收益的把确认。佰2、企业发生的扒某项费用或损失拔，按照会计制度懊

36、应当确认为当期矮费用或损失，但懊按照税法规定需氨待以后期间从应敖税所得中扣减。啊如广告费支出蔼3、企业获得的敖某项收益，按照翱会计制度应当于办以后期间确认收搬益，但按照税法耙规定需讲入当期傲应税所得。艾4、企业发生的盎某项费用，按照办会计制度应当于扮以后期间确认费鞍用或损失，但按拔照税法规定可以爱从当期应税所得敖中扣除。哎上述1、4项差版异，会使本期会皑计利润大于应税版所得，上述2、扳3项差异，会使吧本期会计利润小皑于应税所得。版所得税会计核算埃过程中，需要设懊置两个账户：挨1、奥“矮所得税扒”傲账户：核算企业百按规定从本期损办益中扣除的所得哀税。其借方发生唉额反映企业计入罢本期损益的所得背税

37、额，贷方发生板额反映转入澳“疤本年利润摆”跋账户的所得税额哎，期末结转本年蔼利润后，袄“按所得税案”癌账户无余额。胺2、哀“斑递延税款鞍”凹账户。核算企业板由于时间性差异袄造成的税前会计柏利润与应纳税所靶得额的差额所产耙生的影响纳税的盎金额，以及以后哎各期转销的数额阿。艾在会计核算中，班企业可以采用应败付税款法和纳税颁影响会计法这两皑种方法中的一种岸来进行处理。其扮中，应付税款法袄是建立在收付实爱现制的基础上进靶行会计处理的，吧而纳税影响会计挨处理法是建立在绊权责发生制的基版础上进行会计处唉理的。二、应付税款法俺应付税款法是将稗本期税前会计利矮润与应纳税所得霸额之间的差异造暗成的影响纳税的八金

38、额直接计入当绊期损益，而不递敖延到以后各期的败方法。这种方法唉不单独处理时间阿性差异对所得税斑的影响金额，而跋是将其与本期的氨永久性差异同样爸处理，确认为本癌期所得税费用或白抵减本期所得税昂费用。因此，当扮期计入损益的所芭得税费用等于当叭期按应纳税所得哎额计算的应交所隘得税。时间性差胺异产生的影响所哎得税的金额，在芭会计报表中不反扮映为一项负债或办一项资产，仅在霸会计报表附注中爱说明其影响。般三、纳税影响会稗计法碍纳税影响会计法傲是将本期税前会鞍计利润与应纳税敖所得额之间的时邦间性差异影响纳胺税的金额递延和奥分配到以后各期唉的方法。由于永斑久性差异造成的绊影响纳税的金额岸处理同应付税款扮法，直

39、接计入当跋期损益，确认为斑本期所得税费用柏或抵减本期所得般税费用。由于时柏间性差异影响的哎所得税金额，则疤计入递延税款的伴借方或贷方，同白时确认所得税费稗用或抵减速所得俺税费用。因此，耙由于时间性差异扮影响的所得税金按额，包括在利润柏表的所得税费用柏内，以及资产负暗债表中的递延税拌款余额里。（一）递延法肮递延法是将本期懊由于时间性差异袄而生产的影响纳背税的金额，递延唉和分配到以后各背期，并同时转回把原已确认的时间摆性差异对本期所搬得税的影响金额傲。俺采用递延法时，巴具体会计处理过办程如下：埃按税前会计利润办（即税前会计利安润加减发生的永霸久性差异后的金蔼额，下同）计算芭的所得税费用，邦借记佰“

40、皑所得税把”佰账户，按照应纳八税所得额计算的拜应交所得税，贷隘记邦“百应交税金扮版应交所得税摆”安账户，按照企业捌税前会计利润计安算的所得税费用搬与按照应纳税所芭得额计算的应交斑所得税之间的差笆额，作为递延税唉款，借记或贷记捌“跋递延税款白”疤账户。本期发生傲的递延税款待以肮后各期转销时，跋如为借方余额，碍应借记翱“百所得税拜”百账户，贷记澳“扳递延税款皑”胺账户；如为贷方耙余额，应借记搬“奥递延税款八”暗账户，贷记傲“胺所得税隘”蔼账户。期末将版“叭所得税凹”隘账户的余额转入盎“半本年利润傲”扳账户，结转后伴“班所得税扳”翱账户应无余额。（二）债务法靶债务法是把本期耙由于时间性差异唉产生的影

41、响纳税班的金额，递延和凹分配到以后各期坝，并同时转回原阿已确认的时间性隘差异对期所得税瓣的影响金额，在柏税率变动或开征叭新税时，递延税巴款的余额要按照捌税率的变动或新鞍征税款进行调整拜。板采用债务法时，般具体会计处理过百程如下：爱按税前会计利润扒（即税前会计利白润加减发生的永澳久性差异后的金跋额，下同）计算败的所得税费用，蔼借记肮“阿所得税凹”矮账户，按照应纳颁税所得额计算的蔼应交所得税，贷佰记巴“矮应交税金胺板应交所得税唉”邦账户，按照企业凹税前会计利润计邦算的所得税费用捌与按照应纳税所笆得额计算的应交芭所得税之间的差跋额，作为递延税伴款，借记或贷记版“办递延税款癌”叭账户。本期发生靶的递延

42、税款待以拔后各期转销时，懊如为借方余额，颁应借记拌“耙所得税班”奥账户，贷记半“哎递延税款疤”安账户；如为贷方稗余额，应借记胺“败递延税款熬”癌账户，贷记埃“班所得税翱”拌账户。税率变动败时，根据税率变背动对纳税金额的挨影响进行调整，阿借记或贷记袄“肮所得税按”阿账户，贷记或借柏记隘“颁递延税款按”矮账户；期末将傲“靶所得税叭”般账户的余额转入跋“半本年利润罢”拜账户，结转后搬“绊所得税袄”啊账户应无余额。艾第三节 企业奥所得税的会计处把理（二）练习：败例1、某企业核坝定的全年计税工皑资总额为100碍000元，19捌97年实际发放摆的工资总额为1昂20000元。蔼该企业固定资产凹折旧采用直线法

43、扒，本年折旧额为笆50000元，巴按照税法规定采版用双倍余额递减哀法，本年折旧额氨为65000元俺。该企业199肮7年利润表上反败映的税前会计利胺润为15000斑0元，所得税税隘率为33%。试艾分别用应付税款颁法和纳税影响会岸计法进行账务处袄理。胺例2、假设某企阿业1998年所芭得税税率改为3伴0%，本年实现疤的税前会计利润佰与1997年度搬相同，其他资料邦如例1。试分别般用递延法和债务阿法对该企业19背98年进行会计爱处理。班例3、某企业1阿990年12月袄25日购入一台氨设备，原价58爱000元，预计按净残值200元爸。按税法规定可白按年数总和法计胺提折旧，折旧年挨限5年；会计上艾采用直线

44、法计提鞍折旧，折旧年限瓣8年。在其他因埃素不变的情况下板，假设该企业每挨年实现的税前会癌计利润为200稗00元（无其他挨纳税调整事项）熬，所得税税率为巴33%，199昂1年至1998疤年会计折旧和税傲收折旧如下表：芭项目爱1991哀1992挨1993疤1994昂1995唉1996八1997按1998鞍会计折旧哎7225隘7225胺7225半7225办7225氨7225芭7225半7225敖税收折旧盎19267傲15413埃11560霸7707芭3853柏0俺0扒0氨要求：根据上述叭资料，分别用递皑延法和债务法计绊算各年的应交所笆得税、递延税款芭、本期所得税费傲用，并编制19昂91年至199伴8

45、年的会计分录岸。爱企业在采用纳税啊影响会计法，应巴注意以下几个方瓣面的问题。吧1、采用债务法坝时，时间性差异敖的所得税影响金百额按照现行所得芭税率计算确认，胺但如果企业已知笆本期发生的时间笆性差异在今后转阿回时的所得税率唉，则时间性差异般可以按照预计今安后的所得税率计按算其对所得税的板影响金额。而采澳用递延法时，即稗使已知本期发生般的时间性差异在坝今后转回时的所皑得税税率，也不办按照今后转回的案所得税率计算其百对所得税的影响八金额，仍然按照昂当期的所得税率蔼计算确认递延税皑款金额。袄2、在正常情况耙下，纳税影响会版计法适用于所有捌的时间性差异，挨但是，如果一定伴时期发生可抵减矮时间性差异，该罢

46、可抵减时间性差板异会产生递延税摆款借方金额，而罢该可抵减时间性啊差异能否在以后坝的应税所得前扣扒除，取决于在转岸回可抵减时间性隘差异的时期内，般有足够的应纳税百所得额予以转销爸可抵减时间性差罢异的，才能采用颁纳税影响会计法矮，将此可抵减时拔间性差异确认为笆一项递延借项或胺一项递延所得税捌资产，反映在资安产负债表上。否背则，应视为永久奥性差异，采用应瓣付税款法进行会拌计处理。皑3、采用纳税影罢响会计法的企业盎，应当设置爱“案递延税款备查登耙记簿霸”爸，详细记载每项阿时间性差异的发袄生的原因、金额鞍、预计转销期限拌、已转销数额等办。傲第四节 纳税背申报表的编制爸一、班企业所得税纳税盎申报时间霸企业

47、所得税纳税班申报分月（季）懊度申报和年度申案报。按月（季）颁度纳税申报的应拜于每月（季）终唉了后15日内办隘理纳税申报。年颁度纳税申报应在耙年度终了后4个百月内办理，申报俺期限的最后一日鞍如遇法定节假日癌可以顺延。把二、吧企业所得税月（搬季）纳税申报应昂报送的资料：捌（1）企业所拜得税月（季）度拌纳税申报表；摆（2）财务报半表。氨三、摆企业所得税年度矮申报应报送的资皑料：胺（1）企业所蔼得税年度纳税申笆报表或事业斑单位、社会团体敖、民办非企业单熬位企业所得税纳拔税申报表及附靶表。板 捌（2）企业财务颁会计报表及说明霸，包括资产负债皑表、利润表、现敖金流量表、资产百减值准备明细表白、利润分配表、

48、敖其他有关附表、颁会计报表附注等昂。班 拌（3）外出经营办活动税收管理证安明和异地完税证凹明。岸 俺（4）经终审国碍税机关批准的年懊度涉税事项的批稗复文件。班 俺（5）国税机关拔要求报送的其他摆证件或资料。罢 稗纳税人年度内无唉论盈利、亏损或昂处于减免税期间般，均应按规定办凹理年度企业所得板税申报。拔第五节 外商吧投资企业和外国版企业所得税及其啊会计处理矮一、外商投资企扒业和外国企业所罢得税概述靶（一）外商投资颁企业和外国企业癌所得税的概念扒外商投资企业和板外国企业所得税斑，是对在我国境颁内的外商投资企爱业和外国企业的瓣生产、经营所得败和其他所得征收百的一种税。我国唉现行的中华人拔民共和国外商

49、投傲资企业和外国企凹业所得税法是坝1991年4月捌9日七届人大四叭次会议通过，并疤于同年7月1日搬正式施行的。癌（二）纳税义务扳人及征税对象敖1、纳税义务人霸。外商投资企业跋和外国企业所得罢税的纳税人，是搬外商投资企业和爸外国企业。摆外商投资企业是碍指在中国境内设懊立的中外合资经斑营企业、中外合氨作经营企业和外搬资企业。哎外国企业是指在吧中国境内设立机板构、场所、从事拜生产、经营和虽扮未设立机构、场昂所，而有来源于板中国境内的股息搬、利息、租金、拜特许权使用费和背其他所得的外国啊公司、企业和其熬他经济组织。办外国企业在中国艾境内未设立机构稗、场所时，根据隘税法规定，对其啊取得的来源于中肮境内的

50、利润、利背息、租金、特许斑权使用费和其他稗所得，实行源泉霸控制征税办法，柏以实际受益人为唉纳税义务人，以澳支付单位为代扣阿代缴义务人。埃2、征税对象。颁外商投资企业和耙外国企业所得税氨的征税对象，是扳外商投资企业和敖外国企业从事生奥产、经营所得及爱其他所得。由于坝我国实行纳税人啊居住地与所得来巴源地相结合的税蔼收管辖原则，纳案税人可以分为两氨类：居民纳税人巴和非居民纳税人把。在国我设立的案外商投资企业，班其总机构设中国盎境内，是税收上瓣的中国居民，属爱于我国居民纳税背人，负有全面纳绊税义务，应就来皑源于我国境内、隘境外的所得缴纳瓣所得税。外国企翱业的总机构不在邦我国境内，是税拌收上的非中国居艾

51、民，属我国的非耙居民纳税人，负艾有限纳税义务，搬仅就来源于我国癌境内的所得缴纳般所得税。耙（三）外商投资唉企业和外国企业氨所得税的税率熬外商投资企业和爸外国企业所得税熬法，根据国家对扳外开放、吸引外斑资、引进技术的搬方针政策，在维巴护国家权益的前笆提下，实行税负矮适当从轻的原则哎，并区别所得的埃不同形态，采取艾了不同的比例税熬率，具体规定如按下：埃1、外商投资企巴业和在中国境内佰设立机构、场所叭的外国企业按企把业所得税税率3拔0%，地方所得柏税税率3%征收班所得税，总体税坝率33%，从2袄002年1月1笆日起均属于中央扒与地方共享税。爸2、外国企业在挨中国境内未设立盎机构、场所，而颁有来源于中

52、国境鞍内的利润（股息啊）、利息、租金跋、特许权使用费碍和其他所得，或艾者虽然在中国境笆内设立机构、场芭所，但其来源于瓣中国境内的上述巴所得与这些机构柏、场所的经营没板有实际联系的，办征收20%的预绊提所得税。自2癌000年1月1芭日起，减按10绊%税率征收企业皑所得税。芭（四）外商投资皑企业和外国企业摆所得税的税收优芭惠搬1、减低税率。柏为了实现我国对皑外开放由沿海向疤内地推进的战略挨布局，促进国家埃重点投资项目发捌展，对国务院规袄定的地区和国家板重点鼓励的投资耙项目的外商投资挨企业和外国企业敖，规定分两个档袄次实行减低所得袄税率。绊2、限定行业、吧项目定期减税、版免税俺对生产性外商投坝资企业

53、，经营期凹在10年以上的吧，从开始获利年傲度起，第1年和霸第2年免征企业奥所得税，第3年拔至第5年减半征癌收企业所得税，霸但是，属于石油叭、天然气、稀有板金属、贵重金属唉等资源开采项目疤的，则由国务院班另行规定。拌从事港口码头建挨设的中外合资经蔼营企业，经营期癌在15年以上的哎，经企业申请，唉所在地的省、自唉治区、直辖市税半务机关批准，从罢开始获利年度起叭，第1年至第5疤年名免征企业所拔得税，第6年至坝第10年减半征敖收企业所得税。靶3、再投资退税埃优惠。再投资退隘还企业所得税的霸目的，是鼓励外百国投资者将其分八得的利润再投资芭于中国境内企业埃的一项税收优惠扒措施。搬4、地方所得税背的减免。对

54、鼓励捌外商投资的行业板、项目，省自治肮区、直辖市人民啊政府可以根据实昂际情况决定免征按、减速征地方所哎得税。在地方所摆得税的减免上，昂大多数仅限于外袄商投资企业，而白且主要是生产性办外商投资企业，背也有的地区对外氨国企业、常驻代鞍表机构给予适当捌减免；在减免时按间上，一般与中败央企业所得税同拌步。八5、预提所得税翱优惠艾外商投资企业和稗外国企业所得税奥的纳税期限：税隘法规定，外商投摆资企业和外国企百业缴纳所得税和奥地方所得税，按皑年计算，分季预唉缴。季度终了1板5日内预缴，年佰度终了后5个月隘内汇算清缴，多暗退少补。外商投班资企业和外国企爸业在中国境内设挨立的从事征税、昂经营的机构、场哎所应当

55、在每次预背缴所得税的期限耙内，向当地税务邦机关报送预缴所办得税申报表；年耙度终了后4个月瓣内，报送年度所罢得税申报表和会唉计决算表。隘企业在年度中间安合并、分立、终吧止时，应当在停稗止生产、经营之埃日起60日内，柏向当地税务机关稗输当期所得税汇傲算清缴，多退少八补。叭外商投资企业和扒外国企业所得税凹的纳税地点：外搬商投资企业和外绊国企业应向当地摆税务机关办理纳瓣税申报。外国企把业在中国境内设蔼立两个或两个以蔼上营业机构的，佰可以由其选定其吧中一个营业机构拔合并申报缴纳所阿得税。但该机构袄应具备以下条件暗：对其他经营机傲构的经营业务负哎有监督管理责任邦；设有完整的账挨簿、凭证，能够跋正确反映各营

56、业暗机构的成本、费班用、盈亏情况。稗合并申报缴纳所芭得税的，应由其案选定的营业机构敖提出申请，经当癌地税务机关审核埃后，依照下列规岸定报批：合并申捌报纳税所涉及的翱各营业机构设在哀同一省、自治区拔、直辖市的，由碍省、自治区、直岸辖市税务机关审案批；合并申报纳敖税所涉及的各营氨业机构设在两个安或两个以上省、澳自治区、直辖市搬的，由国家税务般总局批准。耙二、外商投资企氨业和外国企业所傲得税的核算胺1.应纳税所得斑额八外商投资企业和俺外国企业所得税败的计税依据是应拜纳税所得额，是肮其每一纳税年度扳 的收入总额，袄减除成本、费用疤、税金和损失后哎的余额。企业应癌纳税所得额的确哀定，以权责发生罢制为原则

57、。半1)准予扣除项奥目。与纳税人取败得收入有关的成癌本、费用、税金扮和损失，在计算鞍应纳 税所得额扳时准予扣除。靶(1)外国企业把在我国境内设立扮机构、场所向其凹总机构支付的管坝理费，符合条件摆的， 可以列支罢。百(2)企业借款唉利息。借款利息按的列支条件是：隘 靶氨与生产、经营有隘关的合理的借款胺利息，不得高于疤按一般商业贷款瓣利率计算的利息霸； 隘坝应当提供借款利哀息的证明文件；百版须经主管税务机笆关审核批准。罢(3)企业发生巴与生产、经营有皑关的交际应酬费笆，如有确定的记拔录或单据凭证，班可在 规定限额笆内准予列支。半(4)企业支付版给职工的工资和办福利费，应当报澳送其支付标准和安所依据

58、的文件和佰资 料，经当地阿税务机关审核同疤意后，准予列支蔼；不得列支其在白中国境内工作的稗职工的境外 社罢会保险费。霸(5)企业在筹拌建和生产、经营版中发生的汇兑损挨益，除国家另有癌规定外，应当合爸理列 为各所属靶期间的损益。柏(6)从事信贷瓣、租赁等业务的绊企业，可以根据矮实际需要，报经摆当地税务机关批办准，逐 年按年澳末放款余额(不耙包括银行间拆借白)，或者年末应拜收账款、应收票傲据等应收款项的挨余 额，计提不捌超过3%的坏账肮准备，从该年度案应纳税所得额中霸扣除。 企业实败际发生的坏账损办失，超过上一年八计提的坏账准备八部分，可列为当熬期的损失； 少笆于上一年计提的叭坏账准备部分，颁应当

59、计人本年度傲的应纳税所得额哎。 (7)外国肮企业在中国境内奥设立的机构、场唉所取得发生在中埃国境外的与该机哀构、场所 有实搬际联系的利润(伴股息)、利息、罢租金、特许权使傲用费和其他所得败已在境外缴纳的搬所得 税税款，八除国家另有规定瓣外，可以作为费把用扣除。凹(8)企业通过八中国境内国家指暗定的非营利的社暗会团体或国家机疤关向教育、民政耙等 公益事业和芭遭受自然灾害的版地区、贫困地区奥的捐赠，可以作矮为当期成本费用瓣列支；企业 直皑接向受益人的捐扮赠不得列支。芭(9)企业按照爱国家或地方政府稗住房制度规定提绊存和支用的各类唉住房补贴或住房蔼公 l积金，按笆有关规定列支。昂2)不得扣除的癌项目

60、。除国家另盎有规定外，下列安各项不得列为成碍本、费用和损失稗： (1)固定伴资产的购置、建爸造支出和无形资般产的受让、开发拜支出。 (2)盎资本的利息和各搬项所得税税款。把(3)违法经营懊的罚款和被没收扒财物的损失，以搬及各项税收的滞拔纳金、罚款。 扮(4)自然灾害胺和意外事故损失昂有赔偿的部分。敖(5)用于中国邦境内公益、救济懊性质以外的捐赠盎。(6)支付给昂总机构的特许权袄使用费。(7)版与生产、经营业鞍务无关的其他支癌出。败3)应纳税所得版额的确定(1)一般计算捌应纳税所得额=班收入总额一准予凹扣除项目金额搬实际工作中，一笆般先核算出会计氨所得，再将其调柏整为应纳税所得靶额，即：岸应纳税