营业收入、税金和利润及其分配管理

1、资金分配治理-营业收入、税金和利润及其分配治理本章要紧介绍资金分配的理论以及与资金分配治理有关的技术，包括营业收入治理、税金治理和利润及其分配治理。【学习目标】通过本章学习，要达到以下目标：1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配治理的具体要求；2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念；4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节 资金分配治理概

2、述 一、资金分配的概念与内容企业的资金分配是指企业依照国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配。企业的收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入. 2.税金的交纳。3.利润的分配。二、资金分配的意义（一）正确地进行资金分配，有利于企业补偿生产经营中的耗费，促使企业持续进展。（二）正确地进行资金分配，是实现企业目标的重要条件（三）正确地进行资金分配，是满足各方关系人利益的前提条件（四）正确地进行资金分配，能够体现企业社会贡献能力的大小三、资金分配治理的要求企业的资金分配治理必须符合如下要求：1产权明晰，分之有据2正确确定企业收益3资

3、本保全 4资金分配应兼顾各方利益5爱护债权人权利6效率第一7比例合理第二节 收入治理 一、收入的概念与内容收入是指企业在销售商品劳务及让渡资产使用权等日常活动中，所形成的经济利益的总流入。收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入。（一）营业收入营业收入是企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动所实现的收入。按该种业务收入占全部营业收入的比重和该种业务发生的经常性程度分为主营业务收入和其他业务收入。1主营业务收入主营业务收入，又称差不多业务收入，是企业在其要紧的或主体业务活动中及经常性的业务所取得的收入。主营业务收入在企业营业收入中占比重最高，金额大，收入较稳定，服务对象较固定，

4、直接阻碍着企业的经营成果。如生产企业的产品销售收入，商品流通企业的商品销售收入，施工企业的建筑合同收入，服务行业的企业的经营收入，房地产开发企业对外转让、销售、结算和出租产品的收入等。2其他业务收入其他业务收入，又称附营业务收入，是各类企业主营业务以外次要的，非经营性的、不独立核算的其他经营活动所取得的收入。它在企业营业收入中占有比重较小，金额较小，收入不十分稳定，服务对象不太固定。处于次要地位。如工业企业销售原材料、技术转让、出租固定资产和包装物，运输的运费收入；商品流通企业代销商品取得的手续费收入；施工企业辅助生产车间直接对外销售产品取得的收入等。企业的主营业务和附营业务在不同行业的企业中

5、能够相互转化，推断依据是通过某种业务取得的收入占全部收入的比重及发生的经常性程度，而非其他标准。（二）非营业收入非营业收入是指企业营业活动以外的与企业生产经营活动无直接联系的收入以及各种偶然所得。它包括营业外收入、投资收入、补贴收入等。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。投资收入是指企业由于对外投资活动所取得的收入，如投资股票、债券等取得的收入等。补贴收入是指因为补贴而产生的收入。补贴是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿。如企业按规定收到退还的增值税、或按销

6、量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。二、收入的确认和计量（一）销售商品1确认销售成立的条件企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即可确认为收入。（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已出售出的商品实施操纵；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2收入实现的金额确认一般，销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方同意的金额确定。但在企业的实际业务中，会存在一些冲减销售收入的经济事项。（1）

7、销售退回（2）销售折让（3）现金折扣和商业折扣现金折扣是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。商业折扣又称价格折扣，是指企业为了鼓舞购买者多买而在价格上给予的优惠。因为商业折扣不构成最终成交价格的一部分，一般直接从价目单价格中扣除。（二）提供劳务提供劳务按是否跨年度分为不跨年度的劳务和跨年度劳务。关于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。关于跨年度的劳务，提供劳务收入分不按在资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以可能来加以确认。（三）让渡资产使用权1让渡资产使用权产生的收入形式（1）让渡现

8、金使用权而收取的利息收入。这要紧是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。2利息、使用费收入的确认原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。3利息和使用费收入的计量（1）利息收入。按让渡现金使用权的时刻和适用利率计算确定。（2）使用费收入。按有关合同或协议规定的收费时刻和方法计算确定。（四）建筑合同收入建筑合同，是指为建筑一项资产或

9、者在设计、技术、功能、最终用途等方面紧密相关的数项资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同两类。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合同。成本加成合同，是指以合同同意或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。建筑合同收入及费用应按以下原则确认和计量：1假如建筑合同的结果能够可靠地可能，企业应当依照完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法，是指依照合同完工进度确认收入与费用的方法。2当期完成的建筑合同，应按实际合同总收入减去往常会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去

10、往常会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。3假如建筑合同的结果不能可靠地可能，应当区不以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入依照能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。4在一个会计年度内完成的建筑合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。5假如合同可能总成本将超过合同可能总收入，应当将可能损失立即作为当期费用。6合同完工进度能够按累计实际发生的合同成本占合同可能总成本的比例、差不多完成的合同工作量占合同可能总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。采纳累计实际发生的合同成本占合同可能

11、总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：（1）与合同以后活动相关的合同成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。7房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；假如符合建筑合同的条件，同时有不可撤销的建筑合同的情况下，也可按照建筑合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。三、销售预测（一）定性预测方法定性预测方法要紧依靠有关人员的经验推断、分析和逻辑推理来预测收入的方法。要紧有集合意见法、专家会议法、特尔菲法、主观概率法、市场占有率法等。1集合意见法集合意见法又称调查研究法，是由调查人员召集对预测对象比

12、较熟悉、有经验的人员开会，广泛征求意见，然后把各方面的意见整理、归纳、分析、推断，做出预测结论。集合意见法方便易行，但预测结果受个人主观推断的阻碍，可能不够准确。2专家会议法专家会议法是邀请一组专家开会讨论，在相互交换情报资料，充分讨论的情况下，把专家的意见集中起来，作出预测推断。专家会议法其优点是方便易行。但由于面对面的讨论，易碍于情面不能充分发表意见，易为权威人士意见左右。3.特尔菲法特尔菲法，又称专家意见分不征询法，是专家会议法的一种进展形式。美国兰德公司1964年首先采纳。其特点是对一组专家进行背靠背的多次征询调查。4.主观概率法主观概率法实质上是一种统计调查的方法。它是企业的推销员、

13、经销商或部门销售经理等各类销售经办人员依照直觉推断进行预测的一种方法。其具体作法是依照各位预测人员提出的销售量及概率，计算期望值，然后再采纳加权平均的方法取其平均值，作为预测的结果。其计算式公为： （7-1）其中：为预测值；Xi为某项结果可能值；Pi为某项结果可能值可能概率；n为人数。5.市场占有率法市场占有率是指本企业某种产品在某一市场上的销售量占该市场需求量的比重。市场占有率的预测，实际上是对市场潜在的竞争能力的预测。计算公式如下：产品预测销售量= （7-2）（二）定量预测方法定量预测方法要紧是依靠数学工具和数学模型来预测收入的方法。要紧有简单平均法、趋势平均法、指数平滑法、回归分析法等。

14、1简单平均法简单平均法，是往常期若干数据之和除以数据个数，求得前期平均数，并以此平均数作为预测值。 （7-3）式中：为预测值，Xi为某项结果可能值：n为期数2加权平均法加权平均法，是将前期若干数据乘以各自的权数后再加总，然后除以权数之和，求得预测值的一种预测方法。 （7-4）式中：Wi为某项结果可能值的权数。3趋势平均法趋势平均法是假定以后时期的销售是与它相接近时期销售的直接接着，而同较远时期的销售关系较小，同时为了尽可能缩小偶然因素的阻碍，可用最近若干时期的平均值作为计算预测值的基础，其计算公式为： 预测期销售预测值= （7-5）式中：为五期平均值；n为距离预测时刻的期数；为三期趋势平均值。

15、4指数平滑法指数平滑法是指对过去不同时期的实际销售量取不同的权数加以平均，用以测定可能期销售量的一种预测方法。在这种方法下，考虑到了近期和远期的实际销售量对预测阻碍程度的不同，从而克服了趋势平均法存在的不足。由于存在着连续计算的关系，故指数平滑法的计算公式如下： （7-6）式中：Kt为预测期销售预测值；Kt-1为基期销售预测值；At-1为基期销售实际值；为平滑系数，取值范围为：0 1。5.回归分析法回归分析法确实是依照过去若干期间的营业收入实际资料，确定反映营业收入增减变动与时刻的函数关系，再将此函数加以延伸确定营业收入预测值。用回归分析法预测销售量，是依照直线方程y=a+bx,并依据最小二乘

16、法原理，按下列公式计算： （7-7）式中：y为销售量，x为时刻的间隔期，n为时期数，a为常数，b为系数。依照公式7-7，可求出a和b的值，得： （7-8） （7-9）当=0时，a和b的计算可简化为： （7-10） （7-11）四、定价策略与定价方法（一）定价策略1老产品的定价策略当企业所产生的产品在市场上保持一定的销售空间和销售时刻时，依照销售的历史资料以及市场上的变化，企业专门容易同意弹性定价策略。所谓弹性定价策略是指依照市场竞争环境的变化，运用弹性价格确定价格的调整方向。价格弹性反映了市场需求受价格变动率的阻碍而发生的变动程度。其计算公式为： 价格弹性= （7-12）（1）当价格弹性的绝对

17、值大于1时，表明需求量的变动率大于价格的变动率，即弹性大，由此可实施市场竞争下的价格下调方针，即薄利多销。（2）当价格弹性的绝对值小于1时，表明需求量的变动率小于价格变动率，即弹性小，由此可实施市场竞争下的价格上调方针，以获得较高商业利益。2.新产品的定价策略为了猎取最大的商业利益，经营者能够依照自己的不同情况采取不同的两种策略，即取脂定价策略和渗透定价策略。取脂定价策略是指对初次投放市场尚未形成竞争对手的新产品以高价销售，保证产品投入市场初期即获得高额利润，又称高价策略。高价策略适用于需求弹性较小的细分市场。关于专利爱护商品和竞争对手仿制可能性不大的商品，可选择此策略。它是一种追求短期最大化

18、策略，从长期进展看是不可取的。渗透定价策略是指在新产品开发出来之后，为了赢得用户，先以较低的价格为产品开路，以争取宽敞用户；当市场上已深信不疑该新产品的有用价值之后，则形成求大于供的有利局面，这时候，再提高产品的价格，获得商业利益，又称低价策略。这种定价策略适用于需求弹性的商品。（二）定价方法定价方法要紧有：成本导向定价、需求导向定价、竞争导向定价三种方法，企业应依照具体情况，综合地运用这些方法。1.成本导向定价成本导向定价指以成本作为定价的基础，以成本确定商品价格。要紧有以下三种：（1）成本加成定价又称全部成本定价法，它是在总成本的基础上，加上预期利润或利润率，确定商品价格的一种方法。（2）

19、变动成本定价法变动成本定价是以变动成本作为商品定价的要紧依据，它只计算变动成本，暂不计算固定成本，而以预期的边际贡献补偿固定成本并获得利润。假如边际贡献小于固定成本，则出现亏损。边际贡献是销售收入与变动成本的差额，其作用是补偿固定成本，形成利润。按变动成本定价，指商品的售价只要高于变动成本，无需收回全部成本。（3）盈亏平衡点定价法又称收支平衡定价，是指收入正好等于成本时的产销售量所对应的价格。利用盈亏平衡点确定价格水平，即销售量在某一数量时，价格定在该水平，企业才能保证不发生亏损。2.需求导向定价法这种定价方法不是以产品的成本为基础，而是以市场需求状况、产品效用或消费者所能理解的商品价值观念的

20、综合为基础确定商品的价格，使消费者感到购买该商品能够比购买其他商品获得更多的利益。需求导向定价要紧有理解价值定价和需求差异定价两种方法。（1）理解价值定价法所谓理解价值定价，也称“感受价值”或“认知价值”，即买方在观念上所理解的商品价值，而不是商品的实际价值。这种定价方法是一种“价格倒推法”，即在买方理解价值定价后，逐渐推算出商品的出厂价格，其计算公式如下： 出厂价=市场可销需求价-批零差价-进销差价 （7-15）（2）需求差异定价法需求差异定价又称差不定价，它是依照消费者对商品的需求强度和消费的感受不同，制定不同的价格。这种价格上的差异不是由成本差异决定的，而是由消费者需求差不决定的。需求差

21、异定价法要紧有：以顾客为基础的差不定价。即对不同的顾客群，同种商品可制定不同的价格。以商品为基础的差不定价。即对同种商品的不同外观、式样、花色、档次等，制定不同的价格。以时刻、空间为基础的差不定价。同种商品或消费方式，可利用时刻、空间位置不同的需求强度，制定不同的价格。3.竞争导向定价法竞争导向定价的形式要紧有：（1）随行就市定价法（2）投标定价法（3）拍卖定价法第三节 税金治理 一、税金的概念与国家税收的作用（一）税金的概念税金确实是作为纳税人的企业按税法的规定所缴纳的各项税款的总称。税收是国家或政府为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（二）

22、国家税收的作用在社会主义市场经济条件下税收具有如下作用：1为现代化建设筹集资金2体现国家产业政策，促进经济结构的调整和资源的合理配置3调节级差收入，平衡企业之间的利润水平4公平税负，促使各类企业平等竞争，共同进展5参与社会成员收入分配，调节分配不公，促进共同富裕6维护国家权益，促进对外经济交往的进展7监督经济活动，维护正常的经济秩序二、税收制度及其构成要素税收制度，简称税制，是国家各种税收法令和征收治理方法的总称，包括税收的差不多法规、条例、实施细则、稽征治理方法等。它是国家财政制度的重要组成部分，也是税务机关向纳税人征税的法律依据和工作规程，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，并把征纳关系法

23、律化、制度化，成为征纳双方共同遵守的法律依据。税收制度包括七个构成要素。征税对象纳税人税率纳税环节纳税期限减税免税违章处理税收按征税对象性质的不同分为流转税，所得税，财产税和行为税四大类。流转税：凡是对商品或劳务买卖的流转额课征的税。如：增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：凡是对纳税人的所得额或利润额课征的税。如：企业所得税、外商投资企业和外国企业所税税、个人所得税、农（牧）业税。财产税：凡是对纳税人的财产数量或价值额课征的税。如：房产税、车船税、契税、遗产和赠与税（我国尚未开征）。行为税：凡是对国家规定的某些特定行为课征的税。如：土地使用税、耕地占用税、印花税、屠宰税等。三、流转税的税种

24、与应纳税额计算我国流转税由增值税，消费税和营业税组成，统一适用于内外资企业。对商品的交易和进口普遍征收增值税，选择部分消费品交叉征收消费税，对不实行增税税的劳务交易和第三产业征收营业税。（一）增值税1增值税的要紧内容增值税是对在我国境内销售物资或提供加工、修理修配劳务及进口物资的单位和个人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税，它是1954年由法国最早开征的税种。（1）增值税的征税对象增值税的征税对象是在中国境内销售物资或提供加工、修理修配劳务及进口物资的增值额。（2）增值税的纳税人增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模的纳税人是指年销售额在规定标准以下，同时会计核算不健全，不

25、能按规定报送有关税务资料的增值税的纳税人。一般纳税人是指年应征增值税的销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位。被认为是增值税一般纳税人的企业或企业性单位，能够使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。（3）增值税的税率 差不多税率17%，纳税人销售或进口物资、提供应税劳务，除适用低税率的物资和出口物资外，一律适用差不多税率。低税率13%，适用于销售或进口下列物资：a、粮食、食用植物油b、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品c、图书、报纸、杂志d、饲料、化肥、农药、农机、农膜e、国务院规定的其他物资零税率。除国务院另有规定者外，报关出口的物资适用零

26、税率。假如该项物资在往常生产环节已缴纳了增值税，本环节适用零税率，则将往常环节已纳税款在本环节予以退税。小规模纳税人采纳征收率的形式，其销售物资或提供应税劳务，一律适用6%的征收率。2增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法我国现行增值税对一般纳税人采纳凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。纳税人销售物资或应税劳务，其应纳的增值税额为当期的销项税额减去当期的进项税额后的余额。其计算公式为：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额的确定当期销项税额=当期销售额税率公式中的税率，视企业生产销售的物资或提供应税劳务的类不而定，当期进项税额的确定进项税额是指纳税人当期购物或同意

27、应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额要用来抵减销项税额，计算纳税人应纳税额的。（2）小规模纳税人销售物资或提供应税劳务，以销售额或劳务收入作为计税依据，实行简易方法，按规定的征收率计算纳税，不得抵扣进项税额，其计算公式为：应纳增值税额=销售额征收率小规模纳税人的销售额也是不含税销售额，与一般纳税人销售额的确定方法相同。小规模纳税人销售物资或提供应税劳务，由于按规定不能开具专用发票，故一般差不多上价税合并开具一般发票，因此，应将其含税销售额换算不含税销售额。其计算公式为：不含税小规模纳税人发生销货退回或折让而退还给购货方的销售额，应从发生当期的销售额中扣减。（3）进口物资应纳税额的计算纳税人

28、进口物资，一般纳税人和小规模纳税人应一视同仁，不得抵扣进项税额。应纳增值税额=组成计税价格增值税率假如属于不征消费税的进口物资，组成计税价格公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额假如属于应征消费税的进口物资，组成计税价格公式为：（二）消费税1消费税的要紧内容消费税是对在中国境内生产、托付加工和进口的特定消费品征收的一种税。（1）消费税的征税对象及范围消费税的征税对象是在我国境内生产、托付加工、进口的特定消费品，我国的消费税并非针对所有消费品征税，而是依照需要对部分需专门调节的特定消费品，具体包括五大类：一些过度消费会给人类健康、生态环境和社会秩序造成危害的专门消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火

29、等；奢侈品、非生活必需消费品，如金银珠宝、首饰、化妆品等；高档次、高能耗消费品，如小汽车、摩托车等；不可再生和替代的资源性消费品，如汽油、柴油等；具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎。（2）消费税的纳税人消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人。（3）消费税的税率消费税的税率采纳两种形式：从价定率、从量定额征收。从价定率应纳税额=销售额适用税率从量定额应纳税额=销售数量单位税额 2消费税应纳税额的计算（1）我国大部分应税消费品以销售额为计税依据，那个地点的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。我国仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品以销

30、售数量为计税依据，假如纳税人的计量单位与税率表不一致时，按标准换算。（2）纳税人销售应税消费品的销售额，以外汇计算的，应当以结算当日或当月1日的国家外汇牌价折合成人民币金额作为计税依据。（3）作为消费税计税依据的销售额，不包括已纳增值税，若未扣除增值税税额或价税合并收取的，要将其换算为不含增值税税额的销售额。应税消费品的不含税销售额=。（4）自产自用的应税消费品，按照规定应当纳税的，计税依据为同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，应组成计税价格作为计税依据，组成计税价格的计算公式为：自产自用的应税消费品，假如是适用定额税率的，则计税依据为移送使用数量。（5）托付加工应税消费品，计税依

31、据为受托方同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税依据，组成计税价格的计算公式为：（6）进口的应税消费品，假如是适用定额税率的，其计税依据是海关核定的应税进口数量；假如是适用比例税率的，则计税依据是组成计税价格，其计算公式为： （三）营业税1营业税的要紧内容营业税是对在中国境内提供应税劳务的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额所征收的一种税。它具有征税范围普遍、按行业设计税目、税率、计算简便的特点。（1）营业税的征税对象营业税的征税对象是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的营业额、转让额和销售额。（2）营业税的纳税人营业税的纳税人是指在中国境内提

32、供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（3）营业税的税率营业税的税率除了娱乐业采纳5%20%的幅度比例税率外，其他的应税项目采纳不同的比例税率。 2营业税的计算营业税应纳税额=营业额适用税率四、企业所得税及应纳税额的计算（一）企业所得税的要紧内容1企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。2企业所所税的纳税人凡是实行独立经济核算的企业和单位（外商企业除外）差不多上企业所得税的纳税人。3企业所得税的税率比例税率：33%（二）企业所得税的计算企业应纳所得税额=应纳税所得额33%五、企业避税（一）概述1避税的涵义避税是指纳税人利用合法的手段，在税收法规的许

33、可范围内，采取一定的形式、方法，通过经营和财务活动的安排，规避纳税义务的行为。2避税与偷税的区不尽管纳税人的行为在主观上是一种有意识的行为，但并不违反税法规定，它与偷税有着本质的区不。偷税是指纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。从三个方面可分析是否构成成偷税：主观上“有意”，即事先明白有关税法规定或有意采纳事先明白不符合有关制度和规定的手段；客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；行为的结果是“不按规定缴纳应纳税款”。3推断避税的标准（1）动机标准（2）人为状态标准（3）受益标准（4）规则标准（5）排除法标准（二）避税原理1增值税避税原理（1）一般纳税人避税

34、筹划利用当期销项税款避税，要紧是利用销售额避税：实现销售收入时，采纳专门的结算方式，连续税款缴纳；随同物资销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；销售物资后价外补贴收入，不要并入销售收入；将销售过程中的实物回扣换算成价格折让；为公关将产品降价销售给对方；商品性物资用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取折扣降低销售额；用于本企业接着生产加工的方式，幸免作为对外销售处理；以物换物；此外，还有纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。利用当期进项税额避税：在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的物资；纳税人购买物资或应税劳务，不仅向

35、对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上讲明的增值税额；纳税人托付加工物资时，不仅向托付方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口物资时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照13%的扣除税率，获得13%的抵扣；为了顺利获得抵扣，避税者应当特不注意下列情况，并防止它发生：a、购进物资，应税劳务或托付加工物资未按规定取得并保存扣税凭证的；b、购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；c、购进物资，应税劳务或托付加工物资的扣税凭证上未

36、按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；在采购固定资产时，将非固定资产附属件作为材料购进，并获得进项税额抵扣；将非应税和免税项目购进的物资和劳务与应税项目购进和物资与劳务分开购进，并获得增值税发票；采纳兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。概括而言，一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额。（2）小规模纳税人的避税筹划关于小规模纳税人而言，能够利用纳税人身份认定进行避税。假如小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣因转换为一般纳税人而增加的成本支出，则宁可保持小规模纳税人。2营业税避税原理营业税避税重点在营业额和纳税人，由于营业税暂行条例规定，只有发生在

37、中国境内的应税行为属征税范围，境外的应税行为不属于税收管辖范围，也即非营业税纳税人，企业能够通过各种灵活方法，将应税行为转移境外，从而幸免成为纳税人。3消费税避税原理（1）纳税环节避税（2）纳税义务发生时刻避税（3）纳税地点避税（4）利用结转销售收入避税4企业所得税避税原理（1）选择投资地区（2）选择材料计价方法（3）选择固定资产折旧计算方法（4）选择就业人员第四节 利润及其分配治理 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括主营业务利润和其他业务利润、营业利润、利润总额和净利润。企业利润反映了企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果，在市场经济条件下，企业利润的多少，是评价企业经济效益水平

38、和企业治理水平的重要依据，它决定着企业收益分配参与者的利益和企业进展的能力，同时也是社会积存的源泉。一、利润的计算（一）主营业务利润和其他业务利润1主营业务利润主营业务利润是企业从事差不多生产经营活动取得的利润，是营业利润的要紧组成部分，其计算公式为：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2其他业务利润其公式为：其他业务利润=其他销售收入-其他销售成本-其他销售税金及附加（二）营业利润营业利润是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的利润。它是企业利润的要紧来源，其计算公式为：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用企业的期间费用包括营业费用、治理费用和财务费用。它直

39、接计入当期损益。（1）营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费用、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（2）治理费用，是指企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，包括企业的董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招

40、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、破产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账预备和存货跌价预备等。（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。（三）利润总额利润总额是指营业利润加投资净收益、补贴收入及营业外收支净额。即：利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额投资净收益是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值预备后的净额。补贴收入指企业按规定实际

41、收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接联系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、计提的无形资产减值预备、计提的固定资产减值预备、计提的在建工程减值预备、罚款支出、捐赠支出、特不损失等。（四）净利润净利润是指利润总额减去所得税后的金额。净利润=利润总额-所得税。二、计税利润调整和企业所得税的计算（一）计税利润与会计利润的差异随着我国会计制度改革和税

42、制改革的逐步深入，企业财务会计和所得税会计逐步分离，企业按照会计制度和会计准则核算的会计利润与按照税法计算的企业应纳税所得额之间的差异也逐步扩大。这些差异按其产生缘故及其性质又可分为永久性差异和时刻性差异两类：1永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。（3）按会计

43、制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不同意扣减。2时刻性差异时刻性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时刻性差异要紧有以下几种类型：（1）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得，从而形成应纳税时刻性差异。那个地点的应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的时刻性差异。（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减，从而形

44、成可抵减时刻性差异。那个地点的可抵减时刻性差异是指以后能够从应纳税所得额中扣除的时刻性差异。（3）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，从而形成可抵减时刻性差异。（4）企业发生的某项费用或损失，按照企业制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定能够从当期应税所得中扣减，从而形成应纳税时刻性差异。（二）企业所得税的计算企业应纳所得税=计税利润33%四、利润分配的程序依照我国有关法规的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补往常年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：（一）提取法定盈余公积；（二）提取法定公益

45、金；（三）提取任意盈余公积；（四）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。关于股份有限公司而言，可供投资者分配的利润，还应按下列顺序进行分配：1应付优先股股利；2应付一般股股利；3转作资本（或股本）的一般股股利。可供投资者分配的利润，在通过上述分配后，即为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，能够按规定由以后年度利润进行弥补。企业未分配的利润（或未弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。五、股利政策股利政策是指企业在取得盈利之后，将多少利润作为股利发放给股东，将多少盈余保留

46、下来作为再投资使用的策略。这既是一个股利分配决策，严格地讲更是一个筹资决策问题。常用的股利政策要紧有以下几种。（一）剩余股利政策1股利分配方案的确定剩余股利政策是在公司有着良好的投资机会时，依照一定的目标资本结构，测算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。（二）固定或稳定增长股利政策1股利分配方案的确定固定或稳定增长股利政策是将每年发放的股利固定在某一固定水平上并在较长时刻里维持不变，只有当公司认为以后盈余增加足以使股利维持到一个更高的水平常才提高年度每股股利的发放额。2采纳理由采纳固定或稳定增长股利政策，能够使投资者认为公司在稳定正常进展，还有利于投资者安

47、排股利收入和其他支出。但固定或稳定增长股利政策下，股利的支付与盈余脱节，也不能像剩余股利政策那样保持较低的资金成本。（三）固定股利支付率政策1股利分配方案的确定固定股利支付率政策是指公司确定一个股利占盈余的比例，长期按此比例支付股利的股利政策。固定股利支付率政策下，股利的发放额随公司经营的好坏而波动。2采纳理由采纳固定股利支付率政策，能使股利与公司盈余紧密配合，真正体现多盈多分，少盈少分，无盈无分的原则。但由于股利支付额不稳定，容易给人造成公司进展不稳定的感受，将阻碍公司股票价格的稳定，也不利于投资者安排股利收入和支出。（四）低正常股利加额外股利政策1股利分配方案的确定低正常股利加额外股利政策，是公司在一般情况下每年都只支付数额较低的正常股利，