企业所得税税收筹划

1、目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc294738691 矮第一章奥 佰绪论盎 PAGEREF _Toc294738691 h 凹1 HYPERLINK l _Toc294738692 邦第二章暗 疤税收筹划的产生佰和发展板 PAGEREF _Toc294738692 h 鞍1 HYPERLINK l _Toc294738693 爸2.1 岸税收筹划产生和碍发展的原因岸 PAGEREF _Toc294738693 h 巴2 HYPERLINK l _Toc294738694 搬2.2 哎我国税收筹划的蔼现状分析耙 PAGEREF _Toc294738694 h 霸

2、3 HYPERLINK l _Toc294738695 巴第三章、根据新敖企业所得税法的半各项规定进行企邦业所得税纳税筹百划哀 PAGEREF _Toc294738695 h 版3 HYPERLINK l _Toc294738696 霸3.1哎了解机构场所的摆有关规定白,癌把握纳税筹划点瓣。胺 PAGEREF _Toc294738696 h 案3 HYPERLINK l _Toc294738697 鞍3.2 碍掌握营业机构有靶无法人资格的相翱关规定背,坝进行分支机构资癌格决策。傲 PAGEREF _Toc294738697 h 稗4 HYPERLINK l _Toc294738698 澳3.3

3、跋、根据纳税地规靶定半,吧筹划最优化法定按纳税地。靶 PAGEREF _Toc294738698 h 败4 HYPERLINK l _Toc294738699 澳3.4阿针对新法执行时暗间进行纳税筹划捌。澳 PAGEREF _Toc294738699 h 安5 HYPERLINK l _Toc294738700 板3.5板熟悉各项优惠政盎策岸,澳为企业做长远纳案税筹划。扳 PAGEREF _Toc294738700 h 隘5 HYPERLINK l _Toc294738701 哎3.6捌充分利用税前扣吧除项目俺,扮合理进行企业所把得税纳税筹划。皑 PAGEREF _Toc294738701 h

4、 疤6 HYPERLINK l _Toc2947387挨02蔼 凹第四章、安笆税收筹划应考虑伴的问题胺 PAGEREF _Toc294738702 h 奥6 HYPERLINK l _Toc294738703 胺4.1 捌税收筹划必须迫罢循成本一效益原凹则白 PAGEREF _Toc294738703 h 凹6 HYPERLINK l _Toc294738704 白4.2班税收筹划应考虑伴货币的时间价值绊和将适用的边际拜税率袄 PAGEREF _Toc294738704 h 跋6 HYPERLINK l _Toc2拌9473870艾5哎 扮4.3 昂税收筹划要在合扳法的前提下进行昂 PAGER

5、EF _Toc294738705 h 瓣7 HYPERLINK l _Toc294738706 碍4.4 绊税收筹划要坚持唉整体综台性原则敖 PAGEREF _Toc294738706 h 挨7 HYPERLINK l _Toc294738707 般第五章安 叭企业所得税税收盎筹划的方法选择隘 PAGEREF _Toc294738707 h 阿7 HYPERLINK l _To吧c294738岸708袄 氨5.1 邦企业筹资过程中跋的企业所得税税皑收筹划方法选择暗 PAGEREF _Toc294738708 h 柏7 HYPERLINK l _Toc294738709 敖5.2 罢企业投资过程

6、中靶的企业所得税税岸收筹划方法选择矮 PAGEREF _Toc294738709 h 安8 HYPERLINK l _Toc294738710 胺5.3 盎企业营运过程中鞍的企业所得税税皑收筹划方法选择办 PAGEREF _Toc294738710 h 扒8 HYPERLINK l _Toc294738711 暗5.4肮白企业收益调整过胺程中的企业所得昂税税收筹划方法肮选择艾 PAGEREF _Toc294738711 h 邦9 HYPERLINK l _Toc294738712 皑第六章哀佰企业所得税纳税暗筹划策略哎 PAGEREF _Toc294738712 h 袄10斑6.1 缩小应扒税

7、收入蔼策略般佰般懊10案6.2 膨胀成捌本策略皑拌白坝.13摆6.3企业所得巴税税率策略扮案按俺 八1班4 HYPERLINK l _Toc294738713 斑广西大学行健文蔼理学院啊题目：哀企业吧所得柏税税收筹划暗研究瓣学 拔部吧：笆 板 财会学部碍 癌 颁专 业：唉 按 财务管理氨 霸 吧班 级：袄 班 俺 07 级袄（澳2凹）班叭 昂学 号：熬 吧 颁07绊3806021班7爱 摆 笆学生姓名：稗 袄 靶李菲菲矮 扒 哎 版指导教师：板 摆 办 拔邹武平埃 笆 翱二哎一一挨年安 啊五阿月摘要癌随着摆我国跋市场经济的靶快速氨发展，税收筹划背正在蓬勃兴起。爸在遵从税法、符拌合国家税收政策凹

8、导向的前提下进半行税收筹划，对胺纳税人、国家和拔社会都有蔼着拌十分重要的意义埃，也越来越受到翱企业的重视罢。爱企业所得税是对拔企业生产经营所扒得和其他所得征扳收的一种税。扒企业所得税在企俺业纳税活动中占澳有重要的地位，罢且具有很大的税罢收筹划空间。邦对企业所得税的芭筹划不仅可以使班企业佰充分享受现有税班收优惠照顾，减艾轻企业税收负担般，坝降低企业经营成罢本，最大限度地颁增加企业效益罢，也可以敖提高瓣企业扳依法纳税的意识百，澳是税收筹划的重捌点。扮本文从税收筹划拜的产生和发展俺入手败，首先介绍了税按收的产生和发展俺的原因，然后进把一步邦对板我国的税收筹划岸的现状伴进行了分析。半进而安深入八探讨了

9、板企业税收筹划应爱该考虑的问题八。最后对斑企业所得税税收澳筹划的方法选择瓣进行了澳归纳挨总结。熬其中阿结合摆企业 HYPERLINK /Accountant/ 巴会计凹准则靶和败企业所得税法扮案作为胺企业所得税的税岸收筹划笆论述的办理论扮依据蔼。邦关键词伴：颁税收筹划 疤企业熬所得税 方艾法第一章 绪论隘随着我国社会主挨义市场经济般体系捌的逐摆渐成熟胺和矮社会法制的日趋芭完善，当今社会鞍税收筹划的作用百对半纳税人、爸国家隘、社会以及岸企业越来越重要阿。班对国家而言，社懊会主义市场经济霸的发展离不开政鞍府的宏观调控，耙税收作为一种经半济杠杆，拌充分发挥税收政巴策的宏观调节作案用碍，促进国民经济把

10、快速健康的发展稗。绊从昂社会角度癌来说邦，实施税收筹划稗不仅埃促进税务事业的阿发展熬，更重要的是昂培养案了傲纳税人依法埃、办自觉纳税的意识耙。稗对于企业而言，埃税收筹划可以减扮少企业税负，挨规范企业的经营鞍活动，哀从而实现合法、霸合理节税，瓣实现企业奥效益癌最大化氨。百企业所得税作为袄企业缴纳的最重哎要的税种之一，柏是我国的主体税懊种傲；背在企业的纳税活败动中占有重要的癌地位百，吧而且它的税源大澳、爸税负重、版税负弹性也大叭、般具有很大的税收颁筹划空间伴，暗是税收筹划的主般要领域，凹是企业开展税收扳筹划的重点。皑企业所得税的轻肮重与多寡，直接叭影响到邦企业翱税后净利润的多败少，背与企业的利益息

11、般息相关。矮企业通过用税收盎的优惠政策对所佰得税进行税收筹埃划，在生产经营捌过程中积极进行板税收筹划，使原办本不不符合税收癌优惠政策要求的背行为达到政策要俺求，从而减免、鞍减轻税负，达到版经济效益最大化般的目的。百本文从税收筹划蔼的白产生和发展着手暗，班首先介绍了税收疤的产生和发展的绊原因，拜然后按进一步深入了解佰我国的税收筹划傲的现状，并进行扳了简略的分析。胺进而敖深入靶探讨了熬企业税收筹划应癌该考虑的问题。按最后对哀企业邦所得敖税税收筹划的笆方法选择进行了啊归纳总结。哀其中结合了佰企业 HYPERLINK /Accountant/ 凹会计叭准则凹及笆企业所得税法矮耙作为哎企业所得税的税翱收

12、筹划鞍论述的理论依据坝。霸本文通过研究企疤业伴所得胺税税收筹划蔼方法的选择埃，半使企业合法，合澳理节税凹，懊减轻企业税负，耙达到安企业皑整体税后利润最坝大化，提高企业稗的经济效益癌。同时，隘促进企笆业的经营活动绊更加符合我国法百制政策俺，颁促使我国的经济版快速、健康的发坝展。疤 半 翱第二章 拜 扮税收筹划的版产生和发展肮20世纪50年凹代，税收筹划开鞍始引起了人们的笆重视，矮因此带动了对税阿收筹划的全面研坝究稗。哎从理论上来说，隘税收筹划隘已唉不是一个简单的傲税收问题，更加袄涉及了经济、法阿律、会计、金融安等领域。从实践癌上来看，税收筹摆划更加成为企业搬经营中要考虑的扮一项重要的内容袄，为企

13、业所重视扒。昂2.1摆 奥税收筹划产生和啊发展的原因罢 鞍2.1.1 扳税收筹划是纳税凹人生存和发展的氨必然选择耙首先，奥企业的内部因素八决定了税收筹划拜的产生。随着社耙会主义市场经济半的深入发展，企瓣业寻求各种途径氨来实现企业拔效益最大化。在罢经济利益的驱使啊下，税收筹划稗是企业必然的选啊择翱。另一版方面摆，爱企业的纳税意识鞍也佰严重地影响着税颁收筹划耙的发板展按。板因此，叭为规范会计事业摆，癌国家制定挨了耙企业会计准则八，懊使企业能够矮合理、合法节税盎，只有当企业的拌纳税意识增强袄，才氨能按使胺税收筹划巴与我国税法立法俺精神相一致艾。袄其次，俺企业所处的外部搬环境决定了税收盎筹划的产生。当

14、佰税法癌严惩碍偷税、蔼避税奥等办不法纳税稗行为蔼时疤，拌合法阿税收昂筹划吧应运而生蔼。敖另一方面，扒财政支出的公平胺程度也影响着税拔收筹划行为绊。当财政支出合癌理的时候，纳税凹人就会减少逃税搬和避税行为，而背增加符合税法立昂法精神意图的税办收筹划行为；反埃之，拜会出现伴不法纳税唉行为，作为对财鞍政不公平的对抗俺。袄2.1.2胺税收筹划是社会爸主义市场经济的罢客观要求班由于艾税收具有无偿性办的特点，坝税收必然会在一昂定程度上损害纳把税人的癌经济利益阿。霸这就要求纳税人暗认真研究政府的澳税收政策及立法霸精神，针对自身耙的经营特点，进把行有效的税收筹疤划，罢找到能够为自己办所用的节税途径啊，在依法纳

15、税的哎前提下，减轻税瓣负柏。把2.1.3爱我摆国的税收案优啊惠政策及国际间哀税收版制爱度的差异为税收般筹划提供了广阔把的空间 耙由于埃地区间、部门间芭发展不平衡，产扮业结构不合理暗等罢因素板制约我国经济发蔼展。扮目前哀，哀促进落后地区的跋经济发展是我国艾目前宏观控制的百主要内容。埃因此，唉我国充分发挥税耙收这一经济杠杆百的作用，在税收肮制度的哀诸多税种上都制颁定了一些税柏收优惠政策捌，斑另外，凹由于各国的政治安经济制度不同，澳国情不同，税收跋制度也存在一定扮的差异。办这就使纳税人有袄更多的选择机会搬，给税收筹划百也哀提供了广大的操搬作空间。柏2.2氨 瓣我国税收筹划的爱现状分析白税收筹划在发达

16、背国家十分普遍，埃已经成为企业，芭尤其是跨国公司熬制定经营和发展搬战略的一个重要芭组成部分。在我伴国，税收筹划开叭展较晚，发展较挨为缓慢。究其原懊因有以下几个方罢面：癌2.2.1皑意识淡薄、拔观念陈旧懊税收筹划目前并盎没有被我国企业澳所普遍接受，许办多企业不理解税斑收筹划的真正意摆义，认为税收筹拜划就是偷税、漏哎税。除此之外，肮理论界对税收筹摆划重视程度不够蔼也是制约我国税半收筹划广泛开展癌的一个重要原因跋。 癌2.2.2碍税务代理爸制唉度不健全捌税收筹划必须有班谙熟我国税收制俺度，了解我国立笆法意图的高素质澳的专门人才。但凹很多企业并不具班备这一关键条件爸，只有通过成熟绊的中介机构代理板税务

17、，才能有效皑地进行税收筹划奥。我国的税收代百理制度暗出现较晚矮，目前仍处于发安展阶段，并且氨代理业务比多局邦限于纳税申报等坝经常发生的内容绊上，很少涉及税啊收筹划。百2.2.3昂我罢国税收靶制袄度不够完善澳由于流转税等间八接税的纳税人可背以通过提高商品邦的销售价格或降霸低原材料等的购岸买价格将税款转搬嫁给购买者或供颁应商。所以，税爸收筹划主要是针耙对税款难以转嫁跋的所得税等直接芭税。我国的税收背制度是以流转税百为主体的复合税扮制，过分倚重增靶值税、消费税、捌营业税等间接税蔼种，尚未开展目巴前国际上通行的跋社会保障税、遗般产税、赠与税等凹直接税税种，所翱得税和财产税体瓣系简单且不完备扒，这使得税

18、收筹啊划的成长受到很办大的限制。绊第三章、根据新熬企业所得税法的把各项规定进行企耙业所得税纳税筹敖划稗蔼3.1暗了解机构场所的叭有关规定,把握罢纳税筹划点。啊 盎新企业所得税法瓣第三条第二款规哎定,“非居民企按业在中国境内设伴立机构、场所的翱,应当就其所设伴机构、场所取得爱的来源于中国境懊内的所得,以及八发生在中国境外般但与其所设机构隘、场所有实际联颁系的所得,缴纳胺企业所得税”。拜第三条第三款规跋定,“非居民企靶业在中国境内未鞍设立机构、场所背的,或者虽设立袄机构、场所但取搬得的所得与其所把设机构、场所没疤有实际联系的,瓣应当就其来源于拌中国境内的所得艾缴纳企业所得税癌”。第四条规定邦,“企

19、业所得税碍的税率为25%懊。非居民企业取扳得本法第三条第瓣三款规定的所得跋,适用税率为2斑0%。”由此可爸知,优惠税率2版0%主要是针对澳在中国境内未设袄立机构、场所的瓣非居民企业,故叭非居民企业应尽败量不在中国境内半设立机构、场所办(当然在居民与扒非居民资格选项拌中应尽量选做非般居民企业)。如瓣果非居民企业需叭要设立机构、场敖所,只要保证取爸得的所得与其所扮设机构、场所没芭有实际联系的,邦也可以适用20绊%的优惠税率。班否则的话,就适阿用25%的普通班税率,除非有政吧策性优惠,如第坝二十六条的第三颁种情况:“在中版国境内设立机构爸、场所的非居民蔼企业从居民企业翱取得与该机构、埃场所有实际联系

20、佰的股息、红利等埃权益性投资收益斑”可给予免税。翱3.2 笆掌握营业机构有芭无法人资格的相坝关规定,进行分哎支机构资格决策熬。癌 胺新企业所得税法巴第五十条第二款罢规定,“居民企昂业在中国境内设笆立不具有法人资芭格的营业机构的敖,应当汇总计算办并缴纳企业所得绊税”。第十七条哀规定,“企业在瓣汇总计算缴纳企班业所得税时,其鞍境外营业机构的澳亏损不得抵减境隘内营业机构的盈版利”。第五十二巴条规定,“除国埃务院另有规定外癌,企业之间不得靶合并缴纳企业所板得税。”企业在按中国境内设立的唉不具有法人资格扮的营业机构,如熬分公司,则需汇哎总计入总公司计矮算并缴纳企业所疤得税。在总、分半公司盈亏两种情阿况同

21、时存在情况班下,具有抵税作胺用,汇总纳税比耙分开纳税更能节板省税金,但分支罢机构若是独立法安人的子公司,则摆不能汇总计算纳哎税,所交企业所背得税将会更多。背因此,企业设立胺分支机构时,应皑考虑这种情况,袄再决策该分支机瓣构是否应具备法袄人资格。当然,蔼决策不仅仅只是板考虑某一方面,斑而应全盘考虑,摆综合平衡。如所吧得税不在分支机敖构所在地缴纳,矮地方政府可能不盎欢迎分支机构的半设立,可能会对绊投资环境设立一半些地方性政策调斑整,对此应一并翱考虑。隘3.拔3盎 盎根据纳税地规定挨,筹划最优化法昂定纳税地。巴 巴新企业所得税法白第五十条第一款佰规定,“除税收搬法律、行政法规氨另有规定外,居奥民企业

22、以企业登唉记注册地确定纳翱税地点,但登记斑注册地在境外的啊,以实际管理机案构所在地为纳税俺地点。”第五十柏一条第一款规定哎,“非居民企业胺取得本法第三条拜第二款规定的所绊得,以机构、场叭所所在地为纳税安地点。非居民企挨业在中国境内设八立两个或者两个爸以上机构、场所鞍的,经税务机关邦审核批准,可以挨选择由其主要机摆构、场所汇总缴凹纳企业所得税。搬”对企业纳税地爸点的规定,无论安是居民企业纳税埃地还是非居民企颁业纳税地,企业扒都应考虑其法定办纳税地,将其法扮定纳税地设在税爸收优惠的地区,安使企业能尽量享碍受更多的优惠政板策。同样,企业叭仍然需要考虑其佰他具体因素,使班决策呈现整体最霸优化。奥3.唉

23、4笆针对新法执行时搬间进行纳税筹划般。敖 稗新企业所得税法凹第六十条规定,拌新法自2008绊年1月1日起施傲行。由于新税制氨的改革原则是“绊简税制、宽税基癌、低税率、严征叭管”,因此执行按新税制对大部分俺企业来说,税负吧会出现不同程度伴的下降,企业的佰税收环境更加宽案松了。所以,企奥业近期的大型营埃销可尽量筹划在疤2008年1月暗1日后发生,而暗企业近期的大型般开支可尽早报账翱,不要延误到2芭008年以后。鞍另外,享受税收熬优惠期过渡的企岸业由于其在过渡白的优惠期内税负岸较低,之后税负邦会有所提高,这背类企业可考虑将跋大型营销尽量筹胺划在优惠期内发靶生,而将大型开白支尽量推迟到优叭惠期后发生。

24、班3.阿5百熟悉各项优惠政半策,为企业做长皑远纳税筹划。盎 懊国家对重点扶持胺和鼓励发展的产扮业和项目,给予班所得税优惠,其瓣优惠形式多种多笆样。对企业从事敖农、林、牧、渔扮业项目,从事国啊家重点扶持的公跋共基础设施项目埃投资经营,从事安符合条件的环境岸保护、节能节水芭项目以及符合条艾件的技术转让等把的所得实行免征霸、减征企业所得熬税;对符合条件鞍的小型微利企业绊、国家重点扶持靶的高新技术企业爸实行降低税率政拜策;对创业投资熬企业从事国家重隘点扶持和鼓励的耙创业投资,实行啊按投资额的一定般比例抵扣应纳税肮所得额;对企业爱综合利用资源,扒生产符合国家产靶业政策规定的产癌品所取得的收入胺,实行计算

25、应纳袄税所得额时减计板收入;对企业购扒置用于环境保护肮、节能节水、安版全生产等专用设扒备的投资额,按凹一定比例实行税哎额抵免;对开发皑新技术、新产品稗、新工艺发生的败研究开发费用、蔼安置残疾人员及坝国家鼓励安置的叭其他就业人员所岸支付的工资,实跋行在计算应纳税肮所得额时加计扣摆除的办法;对企肮业的固定资产由岸于技术进步等原耙因,确需加速折般旧的,允许企业碍缩短折旧年限或熬者加速折旧。企癌业应该阿结合自身情况,碍力争向上述政策奥倾斜项目靠拢,俺使企业经营符合绊国家宏观调控,懊也能使企业尽享跋税收优惠。尤其拔是加速折旧政策坝写入税法,对大胺部分企业来说都按具备所得税筹划绊空间。另外,新柏企业所得税

26、法第盎五十七条规定,吧对享受低税率优矮惠过渡企业,在扒新业务需成立新斑公司且新业务很岸可能会盈利情况按下,如果新公司扒是国家重点扶持扒的高新技术企业翱,也可将其设立柏在依法设置的发捌展对外经济合作捌和技术交流的特奥定地区内,以及碍国务院已规定执拌行上述地区特殊拔政策的地区,按扮规定可享受过渡阿性优惠。否则,半可考虑缓一步成摆立新公司,使新板业务尽享过渡的霸低税率;对享受叭定期“两免三减案半”优惠的原新翱设高新技术企业澳,应加快投产进傲度,尽早实现盈啊利,充分享受税翱收优惠。因为,半如企业未获利尚阿未享受优惠的,扒优惠期限从新法懊实施的2008岸年起计算,也就艾是说,若200按8年尚未盈利,柏则

27、当年无法享受爱免税的优惠。 凹3.矮6岸充分利用税前扣昂除项目,合理进叭行企业所得税纳巴税筹划。挨 傲首先,新企业所翱得税法第八条规暗定,“企业实际奥发生的与取得收哎入有关的、合理佰的支出,包括成摆本、费用、税金瓣、损失和其他支办出,准予在计算败应纳税所得额时扒扣除。”新企业笆所得税法取了消斑计税工资的规定凹,这对内资企业笆是一个较大的利办好,但企业一定佰要注意合理性,伴注意同行的工资芭水平。否则,税安务机关对不合理岸支出可进行纳税按调整。其次,新叭企业所得税法第背四十七条规定,拔“企业实施其他昂不具有合理商业瓣目的的安排而减靶少其应纳税收入拜或者所得额的,绊税务机关有权按阿照合理方法调整笆。

28、”因此企业纳艾税筹划一定要注熬意交易事项必须搬具有合理商业目跋的,并能提供证隘据证明。另外,爱新企业所得税法笆对公益性捐赠扣拌除放宽的相关规巴定、对关联企业昂特别纳税调整的阿规定,企业都应办引起注意,以准颁确合理地计算应邦纳税额。疤税收筹划应考虑扒的阿问题挨进行税收筹划不拜能盲目，否则，澳将事与愿违。要板有效地进行税收傲筹划，阿达到节税的目标鞍，需要爸全面的疤考虑八问题。俺4.1奥 靶税收筹划必须迫懊循成本一效益原盎则氨 税收筹熬划是企业财务管邦理的重要组成部氨分，它安涉及筹资、投资扳、生产经营等过蔼程。它应该服从佰财务管理的目标艾，即暗税后利润最大化鞍。但是，在筹划版税收方案时，过般分地强调

29、税收成啊本的降低，而忽暗略了因该方案的挨实施而带来其他把费用的增加或收跋益的减少，使纳捌税人的绝对收益唉减少。 蔼4.2拜税收筹划应考虑艾货币的时间价值般和将适用的边际傲税率扮货币的时间价值搬和将适用的边际百税率是税收筹划碍需要考虑的另一搬个因素。版比如，我国企业扒所得税法定税率办是班25绊，某纳税人有奥一笔10万元的扒所得(假设不考搬虑其他扣除因素昂)可以在2安000搬年实现，也可以安在2001年实安现，该笔所得不芭论在哪一年实现蔼，都要缴纳搬3.3瓣万元的税款，税昂收成本不变。但矮若考虑货币的时暗间价值则不同，拜选择不同的纳税啊年份，应纳税款斑的现值将存在差柏异。假设折现率笆为10，该笔胺

30、所得推迟一年实澳现，差异额为3袄003元， 芭1半0000肮阿33背澳100000肮袄33版鞍(1十10)案，等于节税3耙003元。爸4.3皑 笆税收筹划要在班合败法的前提下进行败税收筹划一个重百要的特点就是合肮法性，即税收筹埃划方案不能违反拌现行的税收制度霸，不能违背立法耙意图。这就要求哀税收筹划人员在鞍设计税收筹划方稗案时，要充分了安解本国的税收制颁度以及其他国家岸的税收制度，了唉解纳税人的权利暗和义务，使税收邦筹划在合法的前扒提下进行。这一颁点对于刚刚加入啊世界贸易组织的矮我国哎来说，尤其重要柏。癌4.4半 蔼税收筹划要坚持肮整体综台性原则疤 在进行企背业所得税税收筹瓣划时，企业必须坝考

31、虑与之相关的搬其他税种的税负隘效应，进行整体爱筹划，综合衡量蔼，以求整体税负八和长期税负最轻矮，防止顾此失彼瓣、前轻后重。总昂体收益最多而纳哎税额并非最少的挨一种方案，应视吧为企业筹划的理奥想选择。吧第翱五跋章埃 企业所得税安税收筹划的方法扮选择哎企业在运行过程阿中，主要包括筹佰资、投资、营运办、收益分配等四办个主要环节，我稗们可以通过将企叭业所得税税收筹扮划融入这四个主癌要环节，针对具暗体的环节做出筹摆划的最优选择。半5.1啊 氨 芭企业筹资过程中唉的企业所得税税败收筹划方法选择颁 爱企业作为筹资主昂体，皑企业岸可以扳通过不同的方式懊筹集到资金，而伴不哀同的筹资方式，按给企业带来的预皑期收益

32、是不同的伴。唉 企业筹岸资的方式包括权扒益筹资和负债筹伴资两种。罢企业会计准则佰第叭18笆号哎奥所得税第六条爸规定，负债的计碍税基础是只负债埃的账面价值减去白未来期间计算应瓣纳税所得额时按霸照税法规定课与皑抵扣的金额。因斑此，应纳税所得澳额傲的把负债筹资可以为胺企业节约一部分搬企业所得税。所搬以，负债比率越奥高，额度越大，艾其节税的效果越扒明显蔼。但是，岸企业必须以保持版合理的资本结构盎，笆以板企业价值最大化版为前提，合理地拜利用负债筹资达爱到节税奥的爱目的。否则，当拔财务风险超过企凹业的承受能力时奥，有可能使企业奥陷入财务危机甚半至破产倒闭。因斑此，必须正确把稗握和处理负债筹伴资的百“敖度哀

33、”皑。邦5.2般 企业投资过程班中的企业所得税安税收筹划方法选袄择绊5.2.1搬组织方式的选择搬当一国企业对外拌投资时，可以选般择不同的组织形百式，或是在东道般国建立唉子俺公司，或是建立拜分公司。由于子唉公司是一个独立斑的纳税实体，它拌的亏损不能记在阿母公司的账上；班而分公司与总公罢司是同一个法人绊实体，公司统一绊计算盈亏，因而扒分公司的经营亏拔损可以冲销总公板司的盈利。耙5.2.2佰投资方向的选择半即正确选择投资办行业和投资区域吧。疤为啊优化挨我国的地区经济百布局般，确保经济发展版计划的顺利完成般，捌国家对不同地区百的税收政策袄给予减免税芭等的柏税收优惠待遇罢。澳例如，为了支持搬西部大开发战

34、略办，国家规定，对般设在西部地区国蔼家鼓励类产业的半企业，在一定期霸限内暂按15隘的税率征收企业安所得税氨。疤因此，企业选择昂具有税收优惠待吧遇的地区或行业捌进行投资能有效败减轻税负。蔼5.2.3凹企业投资方式的唉选择碍 袄 1.按对内对外投资方岸式的选择。瓣对内投资，应着办重考虑技术改造般国产设备投资抵暗免企业所得税税扳收优惠政策对企跋业的影响；对外芭投资，企业应着奥重考虑地区性税霸收优惠、高新技绊术企业税收优惠癌等。啊2.企业扩大投白资方式的选择。罢企业扩大投资，爸可以选择建厂房氨、购买设备，也吧可以选择收购一靶家近几年账面亏爸损的企业。现行靶税法规定，盈利拌企业收购亏损企艾业，可以合并财

35、埃务报表，在五年奥内用亏损企业的懊亏损抵消盈利企矮业的盈利，从而挨可以减少税负。拜 斑3.版投资合作伙伴的埃选择。根据税法跋规定，我国对内坝、矮外资企业实行不瓣同的税收政策。挨如哎国内白投资者如果凹与外国或港澳台白投资者合作，便把能享受拜到不少的办税收优惠。叭5.3扳 企业营运过捌程中的企业所得碍税税收筹划方法败选择疤利润不仅是反映罢一个企业一定时爱期经营成果的重背要指标，也是计般算应纳税所得额巴的主要依据。企爱业可以根据伴按企业会计准则拌挨的有关规定，选案择适当的会计处叭理方法，对一定安时期的利润进行氨控制，达到减少挨税收负担的目的摆。扒5.3.1翱通过存货计价方哀法的选择进行企凹业所得税税

36、收筹挨划。安企业采取不同的白计价方法，直接矮影响企业期末存啊货的价值以及利袄润总额，从而影般响企业的税收负捌担。袄通过摆最新俺企业会计准则吧第颁1隘号吧澳存货佰规定，搬企业应当采用先斑进先出法、加权拔平均法或者个别昂计价法确定发出叭存货的实际成本拌。瓣 拌 柏1艾.俺先进先出法：在癌物价持续下降的佰情况下，通过选蔼择先进先出法可癌使企业本期存货鞍水平提高，期末皑存货成本降低，耙相对减少企业当版期收益，从而减鞍轻企业所得税税阿负，增加税后利捌润。按 唉2办.鞍加权平均法或移哀动加权平均法：岸在物价发生上下澳波动情况下，通拜过选择两种方法盎中的任何一种，百均可使企业避免邦因各期利润忽高袄忽低造成各

37、期应斑纳税所得额上下爱波动，增加企业俺安排应用资金的叭难度。案5.3.2埃通过折旧方法的爸选择进行企业所班得税税收筹划。奥根据企业会计颁准则第爸4爱号拌蔼固定资产中对扳固定资产折旧的爱了解知道，蔼固定资产的折旧颁额是的大小与企肮业采取的折旧方扒法有关。按现行搬制度规定，企业扮常用的固定资产绊折旧方法有平均稗年限法、工作量扮法和加速折旧法伴。运用不同的折拔旧方法计算出的白折旧额在量上不拔一致，分摊到各啊期生产成本中去袄的固定资产成本蔼就存在差异。因唉此，折旧的计提袄必然关系到成本暗的大小，直接影霸响到企业利润水鞍平，最终影响企伴业的税负轻重。翱 跋5.3.3疤通过选择递延纳靶税进行企业所得爸税税

38、收筹划芭。阿企业会计准则蔼第拔18八号澳扮所得税中我们扒可以了解到，矮递延纳税虽然不扳能直接减少应纳阿税额，但纳税期班的推迟相当于使笆纳税人无偿使用背一笔款项而无须八支付利息，对纳板税人来说等于降拌低了税负，同时胺也有利于企业资案金周转，节约利唉息支出，还可以胺使纳税人享受通吧货膨胀带来的好拔处。例如，国家板规定，公司的国拜外投资所得只要瓣留在国外而不汇跋回国内，就可以伴暂时不纳税。那背么，将来就会有八更多资金可供利吧用，也可能获得挨更多收益。敖 澳企业收益调整过佰程中的企业所得案税熬税收筹划方法选绊择拔5.4.1扳资产重组节税笆集团公司内部进拔行资产重组时，熬可以通过各子公癌司之间优质资产耙

39、与劣质资产的相把互置换，使赢利按较多的子公司账肮面利润下降，亏凹损公司账面减少瓣，从而减少整体百的纳税所得额。阿5.4.2把利用亏损弥补政艾策进行所得税筹靶划。巴1.现佰行税法规定：隘纳税人发生年度袄亏损，可以用下艾一年度的所得弥阿补；下一纳税年叭度的所得不足弥袄补的，可以逐年白延续弥补，但是阿延续弥补期最长斑不得超过五年。绊2.现行税法规埃定：投资方企业疤发生亏损时，其扳分回的利润可以巴先弥补亏损，弥拜补亏损后仍有余伴额的，再按规定八补缴所得税。凹 根据上述凹两项政策，企业版若投资于两个以笆上的企业，哎且这两个企业办所得税税率不同唉，并且投资方存稗在尚可在税前弥板补的亏损，那么笆当两个以上的

40、被拔投资企业均有分百回利润时，企业澳可选择对自己有靶利的方式计算补岸缴税款。办 第六章 拜 百企业所得税纳税吧筹划策略绊 巴 般6.1般缩小应税收入策肮略奥缩小应税收八入主要考虑及时矮剔除不该认定为瓣应税收入的项目懊，或设法增加免绊税收入。在实践芭中具体采取的方疤法有：邦1.对销货碍退回及折让，应背及时取得有关凭癌证并作冲减销售爸收入的账务处理熬，以免虚增收入伴；瓣2.年度计搬算收入总额时，耙对预收货款、应安付账款等项目也扳应予以减除，防半止错记为收入；哀3.多余的隘周转资金，用于艾购买政府公债，扳其利息收入可免伴交企业所得税纳芭税筹划。或者将按多余的周转资金矮直接投资于其他阿居民企业，取得拌

41、的投资收益也可班免交企业所得税罢纳税筹划办.懊八 办 唉6.2版 凹膨胀成本费用策把略板版6.2.1斑分散利息费用瓣企业所得税笆法规定，纳税人捌在生产、经营期败间向金融机构借矮款的利息支出，版按实际发生数扣邦除，向非金融机捌构借款的利息支霸出，不高于按照叭金融机构同类、暗同期贷款利率计颁算的数额以内的哀部分，准予扣除皑。啊 昂 HYPERLINK /news_list_12.html o 企业 肮企业唉向 HYPERLINK /news_list_1_42.html o 金融管理 傲金融 HYPERLINK /news_list_10_3.html o 培训机构 板机构办贷款的利息支出伴都可据

42、实在税前耙列支。但有些企碍业筹集资金困难矮，不得不向其他哎企业拆借或向非班金融机构私下高斑息借款，也有些皑企业为融通资金板并且给职工谋取盎一定的经济利益鞍，在企业内部职半工中高息集资。暗以上种种情况，俺高于金融机构同扳类、同期贷款利俺率以外的部分利稗息支出，不得在昂税前列支。疤 版板6.2.2百分散业务招待费胺事实上，企癌业为顺利开展 HYPERLINK /news_list_1_15.html o 管理工作 巴工作跋，业务招待费超拜支是正常的现象板。对于这种情况绊， HYPERLINK /news_list_5_10.html o 企业人力资源 氨企业半应于申报前自行唉计算。若超过限扳额，

43、HYPERLINK /news_list_11_20.html o 房地产企业 哎企业爱应自行调整减除凹，将开支的招待柏费转移至其他科八目税前扣除。例芭如企业赠送客户奥礼金、礼券等费颁用，可考虑以佣盎金费用列支，佣熬金支出也无限额斑限制，从而这部熬分也可以税前扣奥除，达到节税效罢果。此外，企业颁还可以把招待费板作为会议经费，胺通过“管理费用吧”科目在所得税阿前列支，同样可扒以达到以上效果白。阿 哀邦板6.2.3罢合理安排工资及吧工资费用俺企业所得税霸法 HYPERLINK /news_list_1_16.html o 管理规定 懊规定俺： HYPERLINK /news_list_13_10.

44、html o 企业财务 蔼企业拔发生的合理的工敖资薪金支出，准瓣予扣除；企业发皑生的职工福利费柏支出，不超过工吧资薪金总额14案%的部分，准予凹扣除；企业拨缴埃的工会经费，不拔超过工资薪金总版额2%的部分，班准予扣除；除国暗务院财政、税务邦主管部门另有规安定外，企业发生皑的职工教育经费啊支出，不超过工吧资薪金总额2.袄5%的部分，准澳予扣除；超过部唉分，准予在以后坝纳税年度结转扣隘除。背 暗哎安6.2.4扳.合理安排对外班捐赠芭新的企业所奥得税法规定：企安业发生的公益性爱捐赠支出，在年挨度利润总额12凹%以内的部分，坝准予在计算应纳拜税所得额时扣除板。超过部分，不翱得在企业所得税白前扣除。绊

45、皑公益性捐赠矮做了界定：公益版性捐赠是指企业啊通过公益性社会凹团体或者县级以埃上人民政府及其皑部门，向教育、扒民政等公益事业肮和遭受自然灾害柏地区、贫困地区哀的捐赠。纳税人霸直接向受赠人的袄捐赠不允许扣除爱。 瓣啊6.3企业所得柏税税率策略办新企业所得哀税法规定的企业氨所得税税率有四暗档，即：基准税懊率25%与三档爱优惠税率10%澳、15%和20扮%。企业如果善艾于利用这种税收胺差异，努力创造唉条件使自己享受柏较低的税率，对傲企业来说可以减柏轻税负，国家也跋达到了调控经济哎的目的。颁 按拔6.3.1鞍设立自主创新型白高新技术企业安新企业 HYPERLINK /news_list_12_4.ht

46、ml o 企业所得税 矮所得税懊法明确规定：国哀家需要重点扶持俺的高新技术企业耙，减按15%的版税率征收企业所癌得税。企业应将肮纳税筹划的重点盎放在自主创新、奥培养核心竞争力凹上。为此，企业隘应设立自己的研巴发机构，组建稳绊定的研发队伍，败制订中长期研发搬计划，自主研发凹新产品、新技术柏，并及时向科技唉主管部门报备立白项，形成研发成巴果档案。这既符碍合企业的发展要笆求，又符合新企巴业所得税法的立疤法精神。昂罢6.3.2板小型微利企业的吧纳税筹划半傲新企业所得税哎法规定，符合条白件的小型微利企般业，减按20%俺的税率征收企业般所得税。这比一拔般法定税率降低班了5个百分点。癌对小型微利企业背的界定

47、，借鉴国氨际通行做法，按皑照便于征管的原把则，企业所得奥税法实施条例蔼规定了小型微利板企业的标准：工翱业企业，年度应昂纳税所得额不超俺过30万元，从按业人数不超过1背00人， HYPERLINK /news_list_1_34.html o 资产管理 哀资产拌总额不超过30昂00万元；其他挨企业，年度应纳跋税所得额不超过澳30万元，从业靶人数不超过80埃人，资产总额不案超过1000万瓣元。因此，小型背企业在设立时首拌先需认真规划企按业的规模和从业盎人数，规模较大百或人数较多时，把可考虑设立为两案个或多个独立的摆纳税企业；其次伴要关注年应纳税安所得额。 胺罢癌6.3.绊3般.预提所得税的鞍筹划靶

48、碍企业所得税法第碍四条规定，未在 HYPERLINK /news_list_12_7.html o 中国企业 邦中国跋境内设立机构、颁场所的非居民企奥业取得的来源于鞍中国境内的所得败，以及非居民企稗业取得的来源于案中国境内但与其艾在中国境内所设绊机构、场所没有败实际联系的所得班，适用税率为2皑0%。企业所得稗税法第二十七条癌规定，对上述所爱得，可以免征、半减征企业所得税搬纳税筹划。实施埃条例据此明确，岸对上述所得，减埃按10%的税率敖征收企业所得税伴纳税筹划。因此皑，仅有股息、租罢金等间接所得的隘非居民企业在境般内不应设机构场白所，或取得的间把接所得应尽量不隘与其境内机构、疤场所发生联系，氨以

49、享受10%的傲优惠税率。新企蔼业所得税法取消哀了外国 HYPERLINK /news_list_6_5.html o 投资 埃投资爱者从 HYPERLINK /news_list_11_11.html o 房地产投资 般投资哎企业取得的股息熬、红利免征预提背所得税的优惠政坝策，直接加重了霸外商投资企业的霸税负，但这部分阿外商投资企业可扮以利用 HYPERLINK /news_list_13_4.html o 税收筹划 捌税收叭协定进行纳税筹斑划。根据新企业拔所得税法的规定埃，同外国政府订败立的税收协定与搬新企业所得税法巴有不同规定的，岸依照协定的规定哎办理。而在一般耙税收协定中，预埃提所得税税率不暗超过10%。据暗此，外国投资者矮可以选择与中国稗签有税收协