企业避税方法汇总

1、摆转让定价与反避班税埃一、相关法律法阿规翱（一）国家税务扳总局关于进一步傲加强反避税工作斑的通知（班国税发班20047稗0盎号）矮各省、自治区、挨直辖市和计划单伴列市国家税务局办、地方税务局：扒为维护国家盎税收权益、保障把税收公平和监控爸管理税源，总局按于癌1998哎年瓣5翱月俺6爸日翱下发了关联企盎业间业务往来税颁务管理规程（拌国税发袄1998爸绊59爸号文，以下简称搬规程），班规程下发后，隘 傲在各级税务机关巴共同努力下，反矮避税工作取得了袄显著成效，初步啊建立了符合国际爱惯例的转让定价癌税务管理机制。昂但随着我国改革矮开放不断深入和拜“矮请进来、走出去袄”懊战略的实施，反奥避税工作的重要

2、哀性日渐突出。为凹了全面提升反避搬税工作水平，各稗地要进一步更新癌观念，完善工作岸机制，重视基础版信息建设，强化疤国内联查和国际昂合作，配备充足傲的专职人员。现隘就具体要求通知矮如下：百一、加强反岸避税与其它征管拜工作的衔接与协捌调癌反避税管理邦是税收征管的重澳要内容和税源监袄控的重要手段，班与纳税申报、审扳核评税、税务检懊查（审计）等日懊常征管工作有着捌紧密的联系。反班避税调查和最终阿调整必须建立在蔼全面掌握和了解板企业生产经营情稗况、深入分析企拜业财务指标、多摆渠道查询分析可胺比信息的基础之瓣上。因此，各地拔在反避税工作中哎，要将反避税与扳其他日常税收征吧管工作相结合，袄通过税收管理资矮源

3、的共享与优化败，提高反避税工胺作的质量。在纳斑税申报环节，要矮全面完整准确地肮审核企业关联申俺报的基本情况，案对于未按规定申八报或申报不实的捌企业，严格按照绊有关规定予以处罢罚，提高申报的叭真实性、可靠性办；在审核评税环碍节，发现避税嫌昂疑户，要及时移巴交国际税收管理巴部门，实施反避佰税调查；在日常耙检查、审计环节笆，发现避税问题蔼的，应按涉外霸税务审计规程岸的要求，将涉及耙反避税的工作底罢稿及有关资料移白交国际税收管理斑部门，由反避税奥专业人员实施专按项调查。百二、规范操俺作，不断完善反案避税工作机制傲（一）提高奥避税嫌疑户选案爸质量。各地在筛敖选避税嫌疑企业扒时，要结合年度绊所得税汇算清缴

4、白、审核评税和税版务审计等方面的败资料，重点审查扒长期亏损、微利笆却不断扩大经营凹规模的企业和跳癌跃性赢利企业，版以增强选案的针摆对性。进入调查俺前，要进行详细版的案头审计，认袄真分析企业历年背生产经营状况和叭关联交易类型，伴并与同类企业的蔼可比信息进行对蔼比，确定存在的背避税疑点，提高扮选案的质量。对邦企业调查要与稽扳查部门相协调，八正式立案要按照翱规程的规定巴履行报批手续。矮坝（二）深入鞍开展转让定价调版查。各地要严格鞍按照规程规安定的程序和方法暗开展工作，认真安审核、分析企业笆提供的资料，准傲确定性关联交易扳，审查关联交易瓣定价是否真实、吧合理，了解企业敖职能、行业背景爸等因素，积极寻阿

5、找可比企业信息俺，为选择适当的版调整方法、确定半合理的调整方案俺提供依据。要注凹意与进出口税收摆管理部门配合，班运用进口税收和颁出口退税有关资扳料进行相关分析笆。拜（三）合理办确定转让定价调岸整。各地在选择拜调整方法时，应盎在充分收集和详熬细调查分析可比搬信息资料的基础柏上，根据企业所暗承担的职能和风矮险、市场经济条霸件的变化、关联绊交易的类型和性百质、受控交易与柏非受控交易的差翱异，结合各种调唉整方法的适用条袄件，选用合适的般转让定价调整方伴法，合理确定调爱整方案。在选择罢调整方法时，要半注意各种方法的盎不同特点和适用鞍的不同情况，可碍比非受控价格法芭、再销售价格法扳、成本加成法三哀种传统调

6、整方法矮对可比性分析要败求较高，对存在敖的差异要进行量翱化修正。各地可搬积极尝试采用利叭润分割法、交易蔼净利润法等较为俺新型的转让定价半调整方法，并在扒实践过程中不断扮探索和总结完善艾。调整方案确定跋后，要按照规矮程及有关文件爸的规定履行报批翱手续，主管领导百应对转让定价调柏查审计全过肮程中程序的完备八性、方法的适用叭性、调整的合理板性等进行把关。般结案报告应报上叭一级税务机关备搬案。俺（四）强化摆跟踪管理，巩固般反避税成果。对稗结案企业的跟踪奥监控是巩固反避般税成果的主要手板段。要按照规皑程的要求，对挨结案企业实施三俺年的跟踪管理，奥跟踪监控企业投捌资、经营状况、佰关联交易、纳税挨申报额等指

7、标及笆其变化情况。通疤过对企业年度财般务、会计报表的柏分析，评价企业傲的经营成果，对佰于仍存在转让定哀价避税问题的企矮业，在跟踪期内奥做税务调整，以扳巩固反避税成果柏。奥（五）积极板开展预约定价谈背签工作。为促进绊转让定价工作从盎事后调查调整向肮税源管理的转变柏，节约调查成本扒，降低税收风险盎，要按照有关规绊定，借鉴经验，隘积极受理预约定熬价申请、充分准伴备相关资料，认袄真开展审核评估矮、慎重进行协议澳谈签，严格监控暗执行情况，把预懊约定价工作推向叭更高层次。靶（六）推动奥反避税工作的集拌中统一管理。反奥避税工作的管理版对象主要是存在八国内外关联交易稗的大型跨国企业凹，由于反避税管败理的难度较

8、大、哀专业化要求较高吧，如果在较低管疤理层面上采用分罢散管理的方式，靶上行层级过多，艾不利于信息沟通百和跨区域联查、按协查工作的开展碍，影响反避税工肮作的质量和效率跋。因此，要积极扮推进反避税工作白的集中统一管理邦，根据本地区所伴辖大型外商投资盎企业的数量，适蔼当上收管理层次傲，在基层税务机罢关进行属地管理胺的基础上，由地艾市级税务局实施袄集中优化的反避安税管理，形成高笆水平、高效率的哀反避税管理能力矮。板三、整合信氨息，逐步充实反绊避税信息资料库碍艾获取可比信败息是转让定价调爸查调整得以完成哎的关键因素，拓叭宽可比信息来源哎渠道是提高转让八定价工作效率的办有效途径。要及百时获取海关、银芭行、

9、工商、外经百贸、财政、统计傲、外管、行业主皑管局（行业协会奥）等部门发布的板各类信息、动态瓣。通过因特网和胺国际税收情报交皑换渠道，广泛收把集、分析、整理佰国内外各行业的皑货物价格、无形巴资产价格、劳务啊费率、贷款利率拌、行业利润率等按资料，建立适合板本地区工作需要扮的反避税信息资瓣料库。对于运用袄反避税信息管理昂系统的地区，要百进一步扩大信息绊来源渠道，充实傲反避税信息资料八库，条件成熟的岸，应并入统一的碍信息败“搬一户式埃”摆管理；没有运用班反避税信息管理斑系统的地区，要敖通过信息的挨“般一户式暗”吧管理，实现反避摆税基础信息最大颁程度的利用和共肮享。傲要利用税务稗机关已掌握的袄“澳口岸电

10、子执法系拔统办”阿出口退税子系统佰中的出口货物报把送单电子数据，把进一步充实反避邦税价格信息库。埃通过出口货物报奥送单按“俺证明联隘”熬的商品编码、商扳品中文品名、单翱价、数量、计量懊单位、出口日期靶等信息，将被调暗查企业的关联出暗口交易价格与同背期相同海关出口懊商品编码出口商颁品的价格进行比胺较，初步判定企搬业关联出口交易笆价格是否处于同瓣期同类出口商品蔼的价格区间。同唉时，到出口相同白海关商品编码的斑企业，调查该出挨口商品的交易条瓣件，货物的品名阿、品牌、规格、坝型号、性能和结般构等，以及购销伴环节和购销环境伴等情况，确定该疤出口商品交易价扒格与被调查企业啊出口价格的可比败性，进而寻找出唉

11、可比价格。捌四、积极研暗究新问题，强化瓣大户联查制度岸要及时研究盎避税与反避税领斑域出现的新问题斑，分析避税成因昂，发现法律法规吧的漏洞，研究应哀对措施，并及时罢向上级税务部门熬提出改进意见。斑在实践中要开拓柏创新、大胆探索扳、努力尝试解决岸新型避税问题的啊新思路、新举措笆，不断提高税源捌监管能力。对于办目前较为突出的俺利用避税地、资佰本弱化、假败“耙来料加工胺”捌企业进行避税的板问题，各地要重笆视调查研究，寻巴求有效的解决途半径。隘各地要认真拔按照总局的部署懊开展大户联查工八作，在人力物力斑的投入上提供充熬分保障。严格按板照标准选择调查俺对象，并充分考袄虑成本效益原则矮，调查中注意协稗调配合

12、，发挥全敖国联查的优势，霸逐步建立科学高班效的联查模式，扮在现行的联查工伴作方式外，可开爱展产业链的纵向罢联查、同行业的般横向联查和个别捌关联交易行为的靶专项调查等创新背模式。哀五、重视队巴伍建设阿反避税工作盎专业性强、难度爱大、人员素质要芭求高。各地税务癌机关要从战略高把度，重视反避税肮工作，配备足够胺的反避税专职人翱员，以保证反避岸税工作的实际需艾要。要加大反避坝税经费的投入，阿改善反避税工作艾环境和办公条件唉。要结合本地区佰具体情况，制定按反避税人才培养奥发展规划，加大袄反避税培训力度跋，拓宽培训渠道巴，提高反避税工耙作人员的素质。岸国家税务总俺局霸二四年六月般九日跋 癌（二）安国家税务

13、总局关翱于进一步加强外埃国承包商税务管搬理的通知（柏国税发拌2004暗啊5半号）胺各省、自治区、伴直辖市和计划单巴列市国家税务局芭、地方税务局：吧隘爱为了加强对来华版承包海洋和陆上蔼对外合作油（气扳）田和海上自营肮油（气）田工程按作业或提供劳务搬服务（以下简称佰承包石油工程作案业或提供劳务）稗的外国企业和个疤人（以下简称承昂包商）的税务管盎理，保证国家税靶法的实施，根据败中华人民共和袄国税收征收管理百法（以下简称芭税收征管法）及搬其实施细则和俺中华人民共和国叭发票管理办法背（以下简称发票跋管理办法）及其哀实施细则的有关拜规定，现对承包蔼商的有关纳税事耙项通知如下：办哎一、承包商在中拜国海域及陆

14、上承叭包石油工程作业癌或提供劳务服务翱所取得的收入，挨应依照中国税法暗及有关规定缴纳拌各项税收。承包霸商的雇员的个人皑所得税由该承包百商负责扣缴。芭爱二、承包商来华暗承包石油工程作爸业或提供劳务服绊务，应自领取营暗业执照或签订合稗同之日起把30坝日内，到主管税坝务机关办理税务皑登记，并依法申俺报纳税。承包商哀可以自行或委托阿代理人办理申报叭纳税事项。绊矮三、与承包商签芭订承包石油工程袄作业或提供劳务疤服务合同的公司俺（以下简称发包捌方）应在签定合摆同后唉15爱日内，将承包商班的名称、承包项按目、承包价款、盎合同期限、作业摆地点及承包商负斑责人姓名、地址扳、电话等有关情安况书面报告承包安商主管税

15、务机关柏。对签定合同业艾务频繁的，经发班包方申请，主管搬税务机关批准，摆可以采取定期集吧中汇总报送的办昂法。文中所说的搬发包方系指从事百中外石油合作勘绊探、开发、生产半和承包石油工程搬作业的中外企业翱。懊疤四、承包商取得袄各项收入时应按半规定向发包方开叭具税务机关监制胺的发票，其境外奥开具的发票，必凹须到主管税务机叭关换领发票，并爱将其境外发票附矮在主管税务机关盎监制的发票后面斑一起作为结算凭疤证交给发包方，案发包方应凭据承啊包商提交的主管拔税务机关监制的哀发票结算支付承坝包款。伴暗五、对未按规定捌办理税务登记的叭承包商，主管税安务机关可根据佰税收征管法及安其实施细则的有罢关规定，核定承瓣包商

16、应纳税款，伴由发包方在支付办承包价款时扣缴爱。埃颁六、发包方需要碍向境外支付外汇胺（属承包商承包邦收入或服务收入澳）的，应按照霸国家外汇管理局搬、国家税务总局案关于非贸易及部唉分资本项目下售氨付汇提交税务凭翱证有关问题的通啊知（汇发岸1999瓣氨372蔼号）的有关规定哎，向外汇管理部爱门提供由主管税般务机关开具的完靶税证明或免税证挨明。败澳七、承包商需要按出境的，应当在板出境前向主管税板务机关结清应纳案税款、滞纳金或盎提供担保。未结巴清应纳税款、滞斑纳金，又不提供伴担保，主管税务艾机关依照有关法摆律规定可通知出阿入境管理机关阻办止其出境。敖板八、本通知自文百到之日起执行，巴原国家税务总爱局关于

17、加强合作碍油田外国承包商耙税务管理的通知隘（国税发扳1994懊蔼213拔号）同时废止。隘二、吧转让定价的税收拜筹划技巧皑袄税收筹划原理扳霸（阿一唉）癌税收筹划原理安绊所谓转让定价又芭称八“昂转移价格唉”唉，是指有关联的般企业之间进行产搬品交易和劳务供盎应时为均摊笆利润或转移利润柏，根据双方意愿瓣，制定高于或低熬于市场价格的价奥格，以实现避税鞍。它是企业国内伴避税行之有效的懊基本方法之一。澳稗转让定价的主要版方法是：疤1.胺内部成本为基础啊进行的价格转让癌懊（隘1拜）实体成本法，爸即以销售利润中稗心在制造购买利巴润中心所购产品芭的实际成本定价翱。摆邦（澳2埃）标准成本法，盎即按预先规定的吧假设成

18、本定价。挨标准成本是当有翱效使用劳动和材埃料时，应当符合芭一种给定量的产安品单位成本。使暗用实际的全部生拜产能力，并对维耙修和意外停工时笆间做出规定，这爸是制定标准成本败的常用方法。埃坝这两种方法的前耙提是转让与接受懊双方都知道转让熬价格的意图和利板益关系，否则可艾能会造成利润的般冲突而使转让定矮价失败。瓣2.熬以市场为基础的拌转让定价绊傲（耙1巴）使用外部交易颁的市场价格。挨俺（耙2奥）成本加价法，肮即为包括间接费霸用和利润而在完绊全成本上增加一鞍笔价，加价包括扳间接费用和利润阿。成本加价法一霸般适用于以下三肮种情况：班蔼交易货物为市场懊上无法得到的特哎殊产品；胺凹销售利润中心不耙对外销售某

19、种产办品时；敖癌当外界供应商虽傲有能力生产某产扳品但却不生产时隘。此时，当内部八和外部交易特点颁之间的差异与产敖量和产品差异相佰关，而且差异大背得使以市场为基扮础的转让定价成按为不可能时，也熬可以使用成本加俺价法。瓣扮加价程序一般是矮由两个经济实体按（利润中心）之芭间达成最终分享绊产品销售利润的靶某些协议，或规翱定一项固定的百搬分比，也可以向办产品经销商对外疤销售同类产品那叭样，由一项加价板产生相同的毛利瓣润，或者使一项扮加价产生的毛利绊润相当于公司的斑毛利润平均水平百。翱吧众所周知，商品懊价格上的任何增傲减变化都会带来白明显的税收后果斑。在转让定价的捌过程中，产品的柏转让价格根据双唉方的意愿

20、，可高般于或低于市场上昂供求关系决定的摆价格，以达到少柏纳税甚至不纳税瓣的目的。也就是扳说，在经济生活班中，凡发生业务俺关系、财务关系稗或行政关系的纳斑税人和企业为躲把避按市场价格交芭易所承担的税收般负担，实行某种蔼类似经济组织内袄部核算的价格方半式转让相互的产摆品，达到转让利蔼润、减少纳税的胺目的。伴佰比如在生产型企岸业与商业型企业罢承担的纳税负担巴不一致的情况下阿，若商业企业承摆担的税率高于生拜产企业或反过来柏生产企业承担的暗税率高于商业企捌业，有联系的商挨业企业和生产企般业就可以通过某袄种契约的形式，拜增加生产企业的耙利润，减少商业背企业的利润，或矮者增加商业企业扮的利润，减少生案产企业

21、的利润，袄使他们共同承担把的税负及他们各扮自承担的税负达拜到最少。俺（二）用转让定扳价法进行纳税筹案划半 柏转让证定价又称拌“转移定价”，半是指有关联的企熬业之间进行产品隘交易和劳务供应摆时为均摊利润或白转移利润，根据澳双方的意愿，制把定低于或高于市绊场价格的价格，笆以实现避税。它挨是企业进行纳税昂筹划的最基本的班方法之一。胺 翱按照按1979捌年经济合作与发岸展组织关于转让扒定价的调查报告巴序言部分的说明鞍，转让定价本来佰是一个中性概念罢。这个专用概念疤涉及跨国企业或扳关联企业中各个矮经济实体之间商安品、劳务和无形跋资产转让时的定啊价问题。如果商搬品、劳务或无形案资产定价过低，邦则买方的盈利

22、能稗力就会增强，而氨卖方的获利能力摆就会相对减弱；板反之，如果定价癌过高，则卖方的稗获利能力就会增袄强，而买方则会吧遭受同样的损失八。但对于这个跨稗国集团或关联企跋业的整体来说，俺则获利丝毫没有奥受到影响，因为按利润转移只是在跋跨国集团或关联罢企业之间内部的昂各个公司实体之霸间进行的。比如芭，在生产企业和癌商品企业承担的白纳税负担不一致碍的情况下，若商叭业企业适用的税百率高于生产性企半业或返过来生产傲性企业的适用税白率高商业企业时伴，那么，有联系皑的商业企业和生安产企业就可以通安过某种契约的形阿式，增加低税率背一方的利润，使瓣两者共同承担的办税负最唉小化。拜 吧转让定价避税须百有两个前提条件捌

23、：板 1傲、两个企业存在澳两个不同的税率懊，如：摆33%坝、坝15%班或者柏33%熬、胺27%背、哀18%肮；拌2笆、两个企业必须拔属于同一个利益白集团，否则肥水懊就会流到外人田奥。按 岸从法律方面讲，俺企业之间转让定肮价或转让利润是巴合法的，一家愿疤打，一家愿挨，靶根本无懈可击。澳因为在市场经济靶条件下，任何一袄个商品生产者和疤经营者，都有权百利根据自己的需般要来确定自己所巴生产或经营的商鞍品的价格标准。霸对于这种有悖于案市场价格的行为阿，任何人无权干般涉。因为法律上霸对生产经营者产把品定价权的保护般及市场供求变化芭关系的变化对产稗品价格的影响决隘定了商品生产者拌可以利用它们手佰中受法律保护

24、的跋权利，对产品价按格和自身利润水伴平以及关联企业把间的平均利润水霸平进行调整。因拌为，商品价格上拔的任何增减变化袄，都会带来明显八的税收效果。对捌于一个生产经营唉者来讲，产品价摆格的变动与经济澳利益有着十分密扒切的关系，基于颁价格变动对生产案企业的影响，纳蔼税人和个人往往阿会不遗余力地对绊价值制度和转让跋定价进行分析研颁究，寻找最佳的巴纳税筹划方法。哎 搬在实际操作中，八价格筹划法主要跋是通过关联企业隘不合市场常规的疤交易形成进行纳版税筹划。关联企盎业之间进行转让鞍定价的方式很多邦，主要有以下几班种：一、销售货肮物的转让定价筹氨划集团公司利用皑其关联公司之间隘提供原材料，产摆品销售等往来，扳

25、通过采用“高进盎低出”或“低进扳高出”等内部作拜价方法，将收入柏转移到低税负地靶区的独立核算企扳业，而把费用尽按量转移到高税负芭地区的独立核算罢企业，从而达到按转移利润和减轻稗公司整体税负的白目的，它包括两蔼种情况：邦1把、关联企业间商扒品交易采取压低般定价的策略，使斑企业应纳的流转扳税变为利润而转唉移，进行避免。搬 爱如适用基本税率坝17%柏的增值税企业，霸为减轻增值税税凹负，将自制产成傲品低价售给适用瓣低税率的傲15%八的联营企业，虽颁然减少了企业的半销售额，却使联拜营企业多得了利鞍润，企业可以从艾中多分联营企业摆的利润，从而实肮现减轻税负的目半的；碍2澳、关联企业之间安商品交易采取抬埃高

26、定价的策略，班转移收入，进行隘避税。俺 拔有些实行高税率翱增值税的企业，蔼在和其低税负的班关联企业购进产绊品时，故意抬高笆进价，将利润转疤移给关联企业。阿这样，既可以增百加本企业增值税版扣税额，减轻增扒值税税免，又可白以降低所得税税拌负，然后，从低凹税负的关联企业伴多留利中多获一背部分利润。按 把例埃1班：华强建材总公笆司生产一种建筑安材料生产模具，氨主要销往山东、耙上海、江苏、珠八海、广东、深圳敖等省市，每件产爱品市场售价为鞍31000爱元，每单件产品按基本费用如下：矮生产成本盎15000捌元，销售费用按3000安元，管理费、财靶务成本等综合费爱用暂不考虑。问扒如何进行纳税筹稗划？袄 败筹划

27、前：华强公扒司应交所得税额暗为：艾 伴（傲31000-1拜5000-30埃00搬）把33%=429拔0盎元盎 邦显然，企业交所隘得税较高，为此颁，该公司决定在吧珠海设一家全资百子公司专门负责俺对公司产品的销巴售工作，总公司拔只专注于生产。版总公司给销售公爸司每件产品的价拜格为安26000啊元。瓣 颁则该集团公司应芭交所得税为：（邦26000-1耙5000袄）懊33%=363败0奥元销售公司应交艾所得税为：（懊31000-2笆6000-30败00艾）颁15%=300捌元两公司共计纳癌税为：伴3630+30按0=3960碍元，比未设销售氨公司单件产品少拜交税：板4290-39扮60=330靶元。斑

28、 坝现在，该集团经拔进一步筹划分析艾，只要在税法准熬许的情况下，能俺够达到同行业一皑般生产型企业的败平均利润水平，般就可以将部分利啊润转让给珠海销懊售公司，故将销把售给珠海公司的柏售价降到跋23000败元皑/皑件，则集团公司拔应交所得税为：斑（挨23000-1扳5000摆）搬33%=264案0癌元销售公司应交哀所得税为：（拌31000-2拜3000-30氨00啊）爱15%=750伴元两公司共计纳阿所得税为：按2640+75凹0=3390氨元由此可见，单扮件产品价格转让绊后比价格转让前疤少交所得税：啊3960-33哎90=570澳元。罢 八比未设立销售公奥司时少交所得税绊：笆4290-33叭90

29、=900叭元。板 八二、劳务转让定扒价筹划袄 八关联企业之间通拜过相互提劳务时芭多收、少收甚至班不收劳务费用，版使关联企业之间邦的利润根据需要安进行转移，其做阿法同通过转让定耙价法基本相同，鞍均可以达到减轻埃税收负担的目的碍。碍 碍三、租赁业务筹捌划阿 哀关联企业之间通蔼过租赁业务进行坝筹划主要有三种邦方法：利用自岸定租金进行筹划佰，如在高税率地爱区的公司借入资皑金购买机器设备哀，以最低价格租疤给低税率地区的罢关联企业，后者靶再以高价租给另暗一个高税地区的八企业获取较高利昂润；利用售后瓣回租筹划，设备隘可以提取折旧，百承租方还可以在绊利润中扣除设备百租金的好处。罢利用多个国家不罢同的折旧政策进

30、芭行筹划。稗 暗四、无形资产的翱转让定价筹划罢 熬无形资产是指长按期使用而没有实氨物形态的资产，翱一般指企业拥有办的商标、商誉、扒专利权、非专利肮技术、著作权，岸土地使用权等。颁由于无形资产具澳有单一性和专有拌性的特点，转让扳价格没有统一的搬市场价格标准可啊以参照，比其它哀转让定价更为方岸便，这就为关联搬企业可以通过无哎形资产的特许权皑使用转让费转让绊定价，来调节其埃利润，以追求税隘收负担最小化。鞍 罢五、贷款业务中熬的转让定价筹划败 挨作为关联企业之办间的一种投资形敖式，贷款比参股般有更大的灵活性吧。关联企业中的鞍子公司，以股息叭形式偿还母公司爱的投资报酬，在傲纳税时不能作为佰费用扣除，而支

31、败付的利息可以作耙为费用在税前扣板除，因此，关联懊企业间可以通过靶贷款中的转让定敖价方式来转移利班润，例如，关联笆企业的一方为了哎增加关联企业的啊另一方的盈利，哎可以通过提供贷靶款，少收或不收搬利息，减少企业熬生产费用，以达蔼到盈利的目的；扳相反，为了造成般关联方亏损或微盎利时，可以以较岸高的利率收取贷哀款利息，提高其捌产品成本。也有袄些企业由于资金稗比较宽裕或利润氨较多或贷款比较懊通畅，由于其税凹负较重，往往采拌用无偿提供贷款啊或采取预付款的瓣方式给关联企业柏使用，这样，这昂部分资金所支付霸的利息全部由提跋供资金的企业来盎负担，增加了成吧本，减少了企业隘负担。稗六、通过分摊管班理费用转移利润

32、靶进行筹划艾我国税法规定，盎外国企业在中国背设立的机构、场败所，向总机构支八付同本机构、场鞍所的生产、经营傲有关的合理的管霸理费用同时，应肮当提供总机构出跋具有管理汇集范背围、总额、分摊笆依据和方法的参矮照文件，并附有哎会计师的审查报熬告，但税法没有搬具体规定支付标埃准，这给企业进袄行纳税筹划提供案了相应的空间。奥 安以上是转让定价把筹划的基本方法拔，目前被企业广叭泛使用。但是，把从我国税法方面巴讲，对企业之间绊的转让定价，税吧务部门有权进行败调整。调整的依按据有两个标准：傲1肮、企业实行转让疤定价后，转让企颁业是否有利润，阿并且利润是否达岸到同行业来平均肮利润水平；坝2般、对买卖双方企癌业之

33、间的关系的罢认定上，两者是摆否属于关联企业霸。鞍 胺所谓关联企业，耙是指两个或两个哎以上的企业在管碍理、控制或资本澳等方面存在着直傲接或间接的关系挨的企业。包括总鞍机构与它的分支扳机构，同一总机霸构的不同分支机癌构、母公司与子疤公司、同一母公隘司的不同子公司拔等。蔼 稗税务机关对关联哎企业的认定标准隘是：拜 熬相互之间直接八或间接持有其中矮一方的股份总和板达到巴25%罢或以上的；企啊业与另一企业之按间借贷资金占企绊业自有资金芭50%艾或以上的，或企胺业借贷资金额案10%邦是由另一企业担疤保的；直接或叭间接为第三者拥斑有或控制股份达懊到懊15%熬以上的；企业爸生产的产品或商版品的销售（包括柏价格

34、和交易条件哀等）是由另一家绊企业所控制的；扮企业的董事或叭经理等高级管理霸人员一半以上或鞍有一名常务董事耙是由另一企业委鞍派的；对企业皑生产经营交易具霸有实际控制的其笆它利益上相关联按的企业（包括家吧庭、亲属关系等埃）企业生产经拔营购进的材料、般零配件等（包括翱价和交易条件等鞍）是由另一业所拔控制或供应。白企业的生产、经霸营活动必须由另袄一企业提供的特拌许权利（包括工胺业产权、专有技澳术等）才能进行罢的。办 昂根据以上规定，瓣企业与关联企业翱之间的购销业务半，不按独立企业阿之间的业务往来瓣作价的，碍当地税务机关可颁以依照下列顺序哀和确定的方法进八行调整。扮 1班、成本加利法拌 埃又称成本加成法

35、八，即关联企业销拔售商品或提供劳耙务时，可以按成拔本的合理的费用凹和利润作为公平扳成立价格，进行伴调整；叭2碍、可比受控价法办即按独立企业间癌进行相同或相似盎业务的价格进行扳调整。此处衡量霸相同或相似一般半是考虑购销商品罢质量、性能、成佰立时间成立数量办、付款方式、地敖域性市场条件，俺风险等诸多因素岸的相同或类似。办也就是说采用这笆样方法必须考虑斑到所参照物的可傲比性，具体应考半虑以上各点的可扳比性。碍 扳需要指出的是，跋转让定价显现出啊来的税收效应，邦并不意味着转让案定价的动机就是斑为了减少税免。敖事实上，有相当扳一部分转让定价哎的目的是非税的蔼，如：为了竞争敖、为了占据市场背有利地位、加速

36、扒成本回收、产品癌进入市初期为了矮打开市场等原因隘。一般来说，商笆品经营者在激烈癌的市场竞争中，跋不可能仅考虑其靶所实现的避税金唉额的多少，而且碍必须，甚至主要摆考虑其它竞争优隘势。当经营者进凹行税收筹划增加碍的利润比所承担叭的市场风险要小扳时，纳税人就会敖放弃税收筹划。爱从我国具体情况跋看，由于长期存矮在地区、行业间捌、部门间盈利水安平及税收待遇上坝差异，利润转移翱，转让定价的机袄会和可行性的程拔度比较大。归纳凹起来，运用转让埃定价进行筹划的爱方法是：当甲癌企业所得税税率捌高时，采用低价跋出贷，高价进货吧使乙企业实现更按多利润，减少所矮得税额；当乙啊企业所得税率较盎高时，采取高价按进货、低价

37、出货奥给甲企业，减少办所得税额。芭三、笆对转让般定价研究的理论伴贡献 暗版 绊世纪年拜代以后，国际贸搬易迅猛发展，跨拜国公司内部交易半在国际贸易中的扒比重快速上升，澳双重征税问题日摆显突出。经济合绊作与发展组织（拌）以税胺务当局之间、税隘务当局与跨国公艾司之间的协调人靶的身份，对转让氨定价作了大量有捌益的工作。隘年八制定并公布了傲关于对所得和资百本避免双重征税蔼的协定范本，般简称经合发范绊本或案范本。该范安本较多地照顾了霸发达国家的利益笆，而不利于发展罢中国家对外签订捌税收协定。为了扒制定一个所有国昂家普遍接受的税暗收协定范本，联熬合国于埃年成立了由个敖发达国家和熬个发展中国家的敖代表组成的专

38、家靶小组，并于拌年月正安式公布了关于啊发达国家与发展班中国家间避免双版重征税的协定范阿本，简称联扮合国范本或袄范本。邦联合国范本兼板顾了发达国家和啊发展中国家的利爱益，它使发达国鞍家更清楚地了解板发展中国家的意碍愿，以便更公平坝地划分来源国与拌居住国之间的税昂收管辖权，同时矮也有助于发展中爱国家了解发达国熬家的意见，既维颁护税基，又能吸百引外资。版范本氨在发达国家中捌很有影响力。在澳年柏挨CD安范本公布后不败久，发达国家之吧间签订的税收协奥定就有个，绊其中个原文照鞍抄，有个基版本模仿。据联合败国统计，截至碍1983版年，国际上的各傲种税收协定已有熬1316班个，约一半是发案达国家之间签订爸的，

39、发展中国家埃之间签订的只有挨少数。跋OECD隘范本成为国际盎上签订双边或多盎边税收协定的重盎要蓝本。迄今为白止，我国与所有百OECD八成员国都签订了拌双边税收协定。案 把为了适应国际经稗济形式发展的需阿要，巴范本经历过多胺次修改，使之具鞍有强烈的时代特办征和较大的灵活佰性。其中扳年修订的岸OECD扮范本第九款（拔Article熬 俺）首次明确提霸出了转让定价的靶原则和避免双重八征税的相应调整皑。第九款第一条矮指出，关联企业凹之间的交易应与唉独立企业之间的柏交易一样，符合拔正常交易原则，巴否则，缔约国的胺税务当局有权对隘转让定价进行税哎务调整。第二条扒是关于第二层次案的调整的，“如癌果缔约国一方

40、对半关联企业的某笔熬转让定价交易进胺行了税务调整，颁按照正常交易原懊则这笔交易的利碍润确实应发生在般该国，那么关联蔼交易所涉及的另摆一缔约国应对这耙笔交易的利润作案相应的税务调整蔼。确定此类调整半时，应参考本协鞍定范本的其他条癌款，若有必要，瓣健全的缔约国政唉府应彼此协商就啊调整取得一致意安见。”靶范本对转让瓣定价确立的两条敖正常交易原拔则和相应调整原白则艾得到发达国家和哎发展中国家的普瓣遍赞同，经合组颁织成员国之间、白经合组织成员国啊与非成员国之间搬签订的双边避免暗双重征税的协定板中，都普遍采用稗了这两条原则。捌我国与个国背家和地区签订的吧税收协定，也采澳用了这两个原则按。半 疤正常交易原则

41、和啊相应调整原则在胺理论上可是可行爱的。但由于跨国搬公司集团的成员背之间的商业交易瓣与独立企业之间邦的交易所承受的哀市场压力不同，鞍集团内一个成员拜向另一个提供商八品和劳务的成员败支付的转让价格柏，出于营销或财白务策略，或者是搬由于全球税负最傲小化的考虑，可岸能与市场价格完稗全不同。为了保背证跨国企业的税霸基分配公平，集柏团内部转让价格啊接近于独立企业白之间的谈判定价拔结果是很重要的霸。在实践中，由凹于各国经济发展瓣水平不同，法律扒制度也相差甚远胺，因此执行起来瓣困难很大。为了案寻求对转让定价百的共同解决办法爸，经合组织财政半事务委员会领导办下的一个专家特拜别工作小组，对哀转让定价问题做班了多

42、年的深入研疤究，于百1979拌年提出并正式公板布了转让定价笆与跨国公司（疤Transfe胺r Prici罢ng and 扒Multina柏tional 捌Enterpr鞍ises叭）的报告。报告俺的重要目的是要拔提供普遍适用的耙指导方针，使之扒既适用于发达国办家之间的转让定哎价，也适用于发按达国家与发展中把国家之间的转让八定价。该报告的霸影响力相当广泛版。如，联邦德国半和日本的转让定摆价规则都参照了肮该报告的内容。扳该报告的许多方傲法和规则后来成鞍了国际上通行的袄惯例。佰 197巴9伴年公布的转让搬定价与跨国公司叭对确定有形资白产、劳务、资金般及无形资产等方蔼面的正常交易价柏格的方法作出了碍明

43、确的规定，其啊内容受美国国袄内收入法典（傲Code of般 Intern凹al Reve啊nue吧）第氨482摆节的内容的影响八很大，很多内容爱是以国内收入瓣法典作为参考俺，但它不是美国暗法典的简单翻版办，而是博采各国罢转让定价规则之八长的时代佳作。稗该报告坚持正常摆交易原则，推荐暗可比非受控价格碍法、再售价格法笆和成本加成法作颁为确定正常交易柏价格的常用方法啊，当这些方法不艾适用时，也可采稗用其他方法。有背关确定正常交易拌价格的方法的内拔容在第一节已详半细论述，在此不板再赘述。皑报告公布之后，挨各国政府和跨国瓣公司对报告也提拔出了很多意见。跋财政事鞍务委员会在综合佰考虑各国政府和鞍跨国公司的

44、意见袄之后，于邦1984奥年出版了报告拜转让定价与跨国奥公司：三个税收肮问题（拜Transfe伴r Prici唉ng And 鞍Multina绊tional 蔼Enterpr隘ises:Th耙ree Iss袄ues On 阿Taxatio爸n唉），作为板1979鞍年指导方针的补板充。版1984跋报告实际包含三矮个报告。其中第板一个报告转让氨定价、对应调整靶和相互协商程序敖（版Transfe隘r Prici拜ng,Corr耙espondi拌ng Adju鞍stments斑 And Mu敖tual Ag啊reement叭 Proced爱ures颁）是碍OECD按财政事务委员会熬（熬Committ靶

45、ee On F霸iscal A绊ffairs柏）傲1982搬年提出的。第二拜个报告跨国银敖行企业的征税问搬题（坝Taxatio袄n Of Mu鞍ltinati盎onal Ba懊nking E岸nterpri靶ses爱）和第三个报告伴集权管理与劳爱务费用的分摊澳（巴Allocat巴ion Of 拜Central艾 Manage盎ment An班d Servi扳ce Cost懊s 懊）是白1984般年岸6唉月提出的。伴1984巴年报告重申了跨艾国企业内部转让班定价应符合正常稗交易原则，指出胺，“减少转让定挨价调整引起的双坝重征税的可能性昂的责任首先在于鞍跨国企业（爸MNE凹）本身，它无论矮在什么情

46、况下，碍都应安排其内部般交易价格符合正半常交易价格”。靶在相互协商程序疤方面，背1984吧年报告同时强调澳了对应调整的相胺互协商程序，指爱出斑1977拜年扒OECD柏范本第颁 袄款提供的程白序仍是有效的工阿具。“税务当局肮应当制定灵活的佰相互协商程序，盎如果由于另一国叭采取措施，使得岸特定税收的全部氨或部分产生争议鞍，一旦责任明确摆，就应尽快执行伴，在没有正当理爸由的情况下不应拌拒绝相互协商程般序的申请。”鞍OECD俺于阿1979懊年公布了转让半定价与跨国公司昂为标志的转让昂定价指导方针，搬后来又进行了多疤次修订。拔1992傲年叭12盎月，经合组织要奥求其下属的跨国八公司税收工作小凹组对皑19

47、79皑年报告进行修改捌补充。该补充修爸订的新的指导方芭针对跨国公司罢和税务当局的转捌让定价指导方针靶（百Transfe皑r Prici稗ng Guid胺elines 靶for Mul办tinatio癌nal Ent拔erprise罢s and T斑ax Admi啊nistrat爱ions办）于背1995扳年公布。新的指癌导方针增加了许背多新的内容，如办可比性（怎样使熬集团内部转让与叭独立企业之间的斑转让具有实际可芭比性）和转让定稗价调整方法，包败括利润方法。艾 199笆6捌年按4跋月新增了有关无胺形资产和劳务两碍章。芭1997绊年八月，新增了稗关于成本分摊安傲排八一章。爱1998碍年月，公布了

48、芭监督执行指导方跋针的实际案例和耙程序，附加在把1995拌年转让定价指摆导方针的八章耙核心内容的后面肮。这些新章涵盖扒了正常交易原则柏下的成本分摊协埃议，它是各方普隘遍赞同的用来规败范跨国关联交易爸的国际标准。该邦章内容代表了全班部成员澳国一致同意采用邦成本分摊协议进捌行税务划分，并阿同意采用统一的八原则处理这些国半际税收问题。半OECD扮的转让定价指导绊方针的这一章，白使得从芭1993白年开始的、为关白联方跨国交易定败价问题提供一个皑国际标准的工作笆告一段落。当初般，此章只是作为敖指导方针的修订靶方案插在附录里败，现在，耙希望把它作为岸核心章来发表。矮还将对瓣某些特殊领域的版新问题继续研究俺

49、，如长期性问题疤和影响金融业的白问题。技术进步把和金融创新（拜Technol埃ogical 板Change 坝and Fin隘ancial 败Deregul半ation拜）使得金融市场办全球化（芭Globali拔zatio背）加剧，金融企半业一天傲24班小时从不间断地矮在营业。这一全拌球贸易现象给纳百税人和税务当局斑如何进行全球利癌润分配和征税提爱出了新的课题。爱于绊公布了金俺融机构全球业务斑的税收（靶The Tax捌ation o笆f Globa笆l Tradi般ng of F罢inancia巴l Instr瓣uments般）的讨论草案的熬修订版本。这份扒出版物全面地回靶顾了全球贸易的靶实际

50、背景，分析傲了对传统税收方八法的挑战，讨论氨了对付这些问题白的政策选择范围啊。虽然该出版物昂只是对某个具体般行业的评价，但疤是对它的讨论引安出了众多的问题败，比如全球高度霸一体化和跨区域澳的广泛合作，全摆球化和电子商务拌的发展，可能引癌起其他相关产业耙的业务发生相应芭的变化。俺 昂还有明矮显的监督作用。罢它包括监督各国氨转让定价规则的埃应用与指导方针捌是否相符合，是俺否与在没有圆满奥达成相互协商程疤序的案例相符合傲，预约定价制度瓣的运用，以及各敖种转让定价方法艾被税务当局采用傲的频率。百年月的更新拔的内容就包括了败监督运用指导方扮针的程序和商业氨团体的作用等详背细内容。爸 扳年靶月，公跋布了对

51、半年版氨OECD瓣对跨国公司和税百务当局转让定价摆指导方针的修吧订方案。这次修稗订是也以附录的癌形式出现的，它阿提供了相互协商百程序下的预约定拔价协议扳Advanc阿e Prici按ng Arra罢ngement安s under吧 the Mu爸tual Ag绊reement懊 Proced奥ure(MAP按 APAs)把的指导原则。此氨附录已变成了巴指导方针的不巴可分割的一部分爱，正如邦1999阿年巴1佰月日摆OECD班财政事务委员会凹决议所说，要对傲1995半年指导方针扒的最初建议进行啊修订，作为新指颁导方针的一个部俺分。它与现有的癌指导方针的皑八章内容具有相绊同的地位。爸对指导方针的修爸

52、订工作仍在继续百。当前的工作集耙中于四个领域：癌第一，为如何在拔复杂的环境中运癌用一般原则提供挨指导，如长期化挨、金融服务、全澳球贸易以及资本爸弱化问题。芭 按第二，监督（伴monitor氨ing耙）指导方针的执拜行，修订和更新般现存的用于监督背的指导方针。商矮业团体，通过扳的工商顾扳问委员会案the Bus傲iness a岸nd Indu般stry Ad般visory 霸Committ鞍ee of t伴he OECD八(BIAC)埃于监督活动联艾系起来。监督的邦结果之一是使运昂用正常交易原则碍的案例更为丰富胺。现行转让定价岸指导原则是否可扒以运用于电子商爱务，也正在考虑岸之中。矮 坝第三，管

53、理改进白程序。解决争议耙的多种方法（预岸约定价协议（斑APAs伴）、相互协商程罢序和仲裁）正在安考虑之中。关于疤预约定价协议的按进一步指导（特癌别是在相互协商懊程序下的预约定肮价协议）已于皑年公布。矮 般第四，鼓励非颁成员国采傲用此指导方针。氨办法是通过国际扳研讨会，常常是佰区域合作者之间暗讨论转让定价问袄题，并对非成员般国的税务官员解八释指导方针。蔼 邦对转让啊定价的研究广泛佰而且深入，为其哎成员国甚至也为拌非成员国提供了柏确定正常交易价啊格的原则和方法扮，并为各国在转板让定价调整的协般调方面作出了创岸造性的建议。虽碍然的转拔让定价指导方针熬不具有强制的约蔼束力，但它已成暗为各国签订税收拔协

54、定的重要参考扮蓝本。在双边协版定或多边协定中坝一旦采用了其原吧则和方法，就对霸协定各矿生约束班力。加拿大、日稗本、法国、德国安等主要发达国家柏的转让定价税制凹几乎是澳的指导方针的翻氨版。对疤转让定价指导方吧针的研究已超越扒了传统的有形资把产、资本、劳务把以及无形资产的胺转让范围，涉及袄全球金融交易、皑电子商务等新兴扒的贸易手段的转俺让定价问题。毫半无疑问，爸对转让定摆价的研究是最前袄沿的，它不仅是办发达国家也是发霸展中国家制定转叭让定价规则的不霸可或缺的参考文爱献。摆四、预约定价制安 碍俺 昂在把1987俺年，日本以传吧阅通告的形式稗将事先确认制度哀（唉Pre百拌confirm碍ation s

55、疤ystem耙，缩写为：办PCS白）纳入转让定价矮立法框架中，根白据这种制度，纳翱税人自愿向税务版当局提交确定正把常交易价格的建疤议方法以备复查懊和确认。虽然这耙种确认在法律上胺不具有约束力，邦但总的来看它为艾税务筹划提供了傲很重要的可测性翱。自从爸1987班年建立这种制度埃以来，事先确认碍制度越来越流行班。日本税务当局霸披露，截止到澳1998肮年爸6罢月，大约完成了安77澳例预约定价安排挨，其中超过拌22胺例是双边或多边扳的，超过拌44凹例正在磋商。为唉了进一步推行预挨约定价制，日本氨在佰1999艾年颁布了完善的版预约定价指南。胺可以预料，适用办事先确认制度的搬公司数量的迅速爸增加是公司更加

56、坝渴望确保其全球案转让定价政策可拌靠的体现。矮五、资本弱化制碍度 凹颁 氨日本在反复研究耙OECD敖报告基础上充分伴吸收其他国家资耙本弱化制度的经扳验，于唉1992凹年建立了资本弱般化制度。扳（一）日本的资拔本弱化制度基本奥包括两部分：坝 案 1把法人从国外支哀配股东等的借款蔼原则上不能超过啊国外支配股东等按所持股本的三倍埃，对超过部分所扒支付的利息不能耙作为损失列支。疤不列支损失额的邦计算公式为：八不列支损失额隘=柏本期向国外支配盎股东等支付利息颁总额哎盎（疤a败）一国外支配股芭东等所持股本翱3 / 鞍对国外支配股东肮等付利债务平均罢额（佰a坝）矮2败法人可以按照柏类似法人的负债哎与自有资本

57、比例暗，当存在一个适爸当的负债与自有氨资本比例时，可罢以替代上面公式百的三倍概念，使板用负债和自有资柏本比例。百（二）日本资本蔼弱化制度具体的拌税制结构如下：坝1胺本法的适用对扳象是法人对国外办支配股东等支付绊的付利债务。这霸里的国外支配股拌东等原则上是指办出资把50%胺以上的有支配、背从属、共同被支笆配关系的外国法芭人（包括个人非岸居住者）。捌2哎不列支损失额昂限于各财政年度碍中以下比例超过拜300叭的部分。澳对国外支配股东把等的借入资本比靶例扒= 办支付给国外支配懊股东等的付利债耙务扮/ 安国外支配股东等奥的所持股本靶整个法人的借入唉资本比例扳= 耙付利债务总额巴/暗自有资本总额翱自有资本

58、原则上百是从公司决算时败的借贷对照表上氨总资产减去总负班债后的余额。平拔均余额是根据一巴个合理方法计算奥出来的，如按每凹月或某季度计算盎平均余额。般国外支配股东等班的所持股本是自跋有资本额乘以国瓣外支配股东等直巴接或间接的出资把比例计算出来的袄。疤3扮计算不列支损巴失的利息时，付挨利债务平均余额案是按每月或每季霸度计算出来的。翱 柏4鞍这一税制同样胺适用于外国法人凹在日本的分公司矮或分支机构昂 拔六、美国转让定芭价税制及税务稽鞍查概况 扒一、转让定拌价税制及预约定搬价协议（懊APA拌）简介啊美国转把让定价税制的变扮革斑美国是最早懊发现利用转让定埃价进行国际避税阿这一问题的国家笆，也是实行转让绊

59、定价税制最早的百国家。就经济发澳达国家来说，转颁让定价税制目前爸依然处在初级阶挨段，起步较早、版立法较全、操作巴办法较具体，而哎且已经取得一定伴成效的只有美国艾。板美国转让定巴价税制自创立以瓣来，在转让定价俺税制的理论、指罢导原则等方面，暗税务当局和盎跨国纳税人已基把本达成共识，即肮：关联企业之间按的内部业务往来拜，应按独立核算叭企业之间的正常邦交易原则进行。奥但是，在实践中挨，却存在两个尖爸锐的问题：一是拜正常交易价格指凹的是什么样的价拌格？二是如何判稗断一项内部转让叭定价是否符合正罢常交易价？因此埃，如何确定合理半的价格就成为转隘让定价税制最大盎的难点之一。为挨了解决这个问题啊，美国一直在

60、不吧断地修正完善转俺让定价税制，使懊之充分体现正常皑交易原则。挨转让定价调拔整是转让定价税癌制的核心问题。案对转让定价的调皑整，美国最初实败行的是“价格比吧较法”，但在实斑践中，价格调整捌的难度很大，要阿在日常大量的交半易活动中，找出罢真正的可比非受斑控价格，把不合罢理的转让定价调拌整到正常交易价瓣格上来，其依据隘几乎是找不到的盎。当“价格比较胺法”不能奏效时澳，作为补救办法靶的“利润比较法绊”应运而生，这颁种方法从利润比鞍较入手，反证转熬让定价的不合理八，把不正常的应哀税所得调整到正爱常的应税所得上熬来，以合理的利般润来体现正常交耙易原则。这一做板法回避了价格比拔较的种种困难，皑在实务操作上