建筑讲义定稿

1、.PAGE ：.；PAGE 10 一、建筑业营业税适用税目的稽查建筑业，指建筑安装工程作业，是以砌筑组合安装为手段，使产品与大地相连固定不动的消费活动。本税目的纳税范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。在对建筑业适用税目进展稽查时，要留意对以下几种业务的处置：1工程承包公司承包的建筑安装业务，即由工程承包公司与建立单位签署承包合同的，不论其能否参与施工，均按“建筑业税目征营业税。2对建筑物、构筑物等不动产(如铁路大修、房屋修缮)的大修、中修按“建筑业税目征收营业税；对货物(动产)的修缮、修配，属于工业性劳务，应征收增值税。3自建自售的建筑物，其自建建筑物支出直接记入建筑物的开发本钱，

2、其获得的收入属于出卖建筑物收入，按税法规定自建自售建筑物除征收“销售不动产的营业税外，还应再按“建筑业税目征收营业税。4由施工单位本人建筑、本人运用的，其自建自用的建筑物不属于营业税纳税范围。但如市政、公路、房管等部门所属的工程处、工程公司等施工单位承建其所在企业、单位的工程、工程开工后由市政、公路和房管部门运用的，那么应按“建筑业的税目征收营业税。5企业、单位所属内部施工队伍属于独立核算的，其内部施工队伍不论承包何种建筑工程，均应征营业税。内部施工队伍属于非独立核算的单位，承建外单位的建筑安装工程应征营业税；承建本单位的建筑业务，好像本单位按市场价结算工程价款的，应征收营业税；假设只是从本单

3、位领取工资的，那么不征营业税。6邮电部门所属的电讯工程公司及其附属的不独立核算的消费企业为客户代为建筑或安装电讯工程，按“建筑业税目征收营业税。7航道、码头、水库等根底上的疏浚工程以及与工程配套的绿化工程，应按“建筑业其他工程作业税目征收营业税。8安装有线电视，一次性向用户收取的安装费，即“初装费，按“建筑业税目征收营业税。9建筑安装企业提供其他劳务，如租赁设备、场地、设计，勘探和转让不动产等，应分别按营业税税目税率征收营业税。 二、收入的检查 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业获得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种

4、费用。一工程价款。工程价款由以下四项内容组成：根据实践完成的工程量和预算单价计算的直接费用；根据直接费数额和管理费收费规范计算的间接费；根据直接费、间接费和规定的规范计算的方案利润；根据直接费、间接费、方案利润，按国家规定的税(费)规范计算的营业税、城市维护建立税和教育费附加。用公式表示为：工程价款=直接费+间接费+方案利润+税金 1、直接费，指直接耗用在建筑工程和设备安装工程上的各种费用的总和。直接费用是由人工费、资料费、施工机械和其他直接费组成。 人工费，是指列入概预算定额的直接从事建筑安装工程施工的消费工人的根本工资、工资性的津贴及属于消费工人开支范围的各项费用。 资料费，是指列入概预算

5、定额的资料、构配件、零件和产废品的用量以及周转资料的摊销按相应的预算列入的费用。 施工机械运用费，是指列入概预算定额的施工机械台班量按相应机构台班费定额计算的建筑安装工程施工机械运用费、施工机械安装费、拆迁及进出场费和定额所列的其他机械费。 其他直接费，是指概预算定额分项规定以外发生的费用。2、间接费，指耗用在建筑工程和设备安装工程上除直接费以外的费用总和，由施工单位管理费和其他间接费组成。 施工费，包括管理人员工资及工资附加费、劳动维护费、教育经费、办公费、差旅费、固定资产和行政工具运用费、利息以及其他费用。 其他间接费，包括暂时设备费、劳动保险费和施工队伍迁移费等。 3、方案利润。为顺应招

6、标竞争的需求，促进施工企业改善运营管理，从1998年1月1日起，施工企业实行方案利润。利润率暂按工程直接费与间接费之和的百分比(国有企业为7，集体企业为25)计算。企业实行方案利润后，不再计取技术配备费。 4、税金。参照以上工程造价的详细内容，根据预算定额，经过逐一计算、审核，就可以确定建筑业营业税的计税营业额，进而确定应交税金。二工程价款以外的费用，包括施工单位向建立单位收取的资料差价款、抢工费、全优工程奖和提早开工奖等，应并入计税营业额，计征营业税。(三)稽查的普通方法 检查应税收入的合理性、完好性。在对常规性工程检查的同时，还应重点检查以下工程：工程结算方面的检查。一是根据施工合同，重点

7、检查以下内容：根据合同商定的价款结算方法，确定其实践应税收入，并与甲方拨付工程款比较，核实其能否少申报应税收入；将预算定额和合同商定的收费工程与申报收入明细进展比对，核实其能否将暂时设备费、劳保统筹、二次搬运费等收费工程从收入中扣除后再申报纳税。二是收入本钱配比检查。经过施工本钱，检查其能否存在有本钱无收入的情况；检查附属工程如仓房、车库、人防工程、地面、花坛绿地、外墙装饰等或金属作业工程如钢窗、栅栏、装饰屋顶等的结算，与主营业务收入进展核对，核实其能否少申报应税收入；经过实地勘测，与施工合同核对，检查施工超方案、超面积部分能否只进本钱，不进收入。三是对甲方提供资料、动力等的工程工程，检查其甲

8、方提供物料能否一并申报纳税。检查水暖、电照、给排水、宽带等施工工程的决算报告，核实其相关收入能否全额申报纳税。四是检查其以各种名义从甲方获得的与建筑安装工程作业相关的收入能否进展纳税申报，有无将收入直接记入一切者权益类科目、有无以实物不动产、动产等抵顶工程款而少计应税收入。能否存在因抵顶“三角债间接导致少缴营业税的问题，能否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。价外费用的检查。将施工合同奖励款与甲方拨付款核对，核实其价外收入优质工程奖、提早开工奖能否一并申报，有无将此项收入直接计入“应付工资、“应付福利费、“盈余公积、“未分配利润等科目。其他应税收入的检查。一是有自建行为的纳税人

9、，在转让自建不动产时，能否申报交纳自建环节的营业税。二是有设备出租业务的纳税人，获得租赁收入能否一并申报。三是有分包业务的纳税人，能否依法代扣代缴营业税，纳税人和扣缴分包人的营业税能否及时申报并交纳入库。四是工程完工后余料、残料的变价收入能否一并申报。五是因甲方拖欠工程款或借出资金的利息收入，能否一并申报。六是有无将收入以红字记入其他业务支出或营业外支出借方等以收抵支景象。七是检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。如承建企业与开发商或业主之间有无“多个牌子、一套人马的情形，随意变卦建筑合同，钻税法空子，少申报收入。2检查应税营业额的及时性。一是对已开工建立的建筑安装工程，能否存在长期零

10、申报的异常情况；二是能否按工程完工进度申报交纳营业税，有无以未实践收到款项为由，拖延申报交纳税款。其中检查2021年度时，可参考财税2006177号第二条相关规定。3重点检查工程。一是对纳税人提供建筑劳务，应检查其能否按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务获得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进展纳税申报，并就其本地提供建筑业应税劳务获得的收入交纳营业税；能否自应申报之月含当月起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证假设否，应就其异地提供建筑业应税劳务获得的收入向其机构所在地主管税务机关交纳营业税。二是对外来建筑业户，应重点检查其纳税能否正常，能否有漏征漏管户。

11、三是重点核实建筑工程总包与分包的纳税情况。详细方法是：从大型建筑总包企业及长期承揽分包业务的业户入手，对照其近年来签署的分包合同和收款单位，就其获得的发票和对应的款项逐笔进展交叉稽核，对票款来源不一致或未按规定获得发票的情况开展重点检查。2. 企业所得税1检查应税收入的真实性、完好性。重点检查：一是能否按实践完成工程量结转工程收入。二是能否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变卦收入挂往来账，少计应税所得额。三是检查各类已结算和在建的建筑安装工程能否获得合法有效的发票。对号码延续、重号、频繁出自同一建材公司厂、商店、金额较大等异常资料采购发票应进展真伪鉴别，并进展调查核实，看其能否存在

12、大头小尾票、阴阳票、假发票等虚伪购进、虚列资料本钱的情况。2检查税前扣除工程的真实性、合法性。一是要重点检查各类本钱费用的支付凭证能否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。重点查看能否存在虚兴办公费、虚开劳务费发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以关联的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增本钱套取现金的情况。二是要检查施工工程笼统进度或称“工程计价报量，核实其能否按照权责发生原那么、相关性原那么、合理性原那么，按工程、分年度进展归集收入、本钱、费用。三是重点检查纳税申报的调整工程，包括各项管理费、计税工资、业务款待费、广告费、租赁费、劳务费、代付

13、费用、财富损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等工程。3重点检查工程。对于大型建筑企业的检查，应重点核实有无小型建筑企业挂靠，如有那么应进一步核实其财务核算方式等相关事宜，能否存在税款流失；对于小型建筑企业，应重点核实其能否经过交纳管理费等方式挂靠资质较高的建安企业来承揽工程，如有那么应重点核实其工程施工收入、本钱能否经过挂靠企业核算，能否存在税款流失。3. 个人所得税1重点检查扣缴义务人能否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入，特别是各类回扣、提成收入部分能否按规定足额扣缴个人所得税，向股东派息分红能否足额代扣代缴税款。2将其运营者、工程经

14、理等行业内高收入者作为重点检查对象。企业资质晋级时，留存收益和资本公积转增个人股天性否交纳个人所得税。3企业大额往来、长期挂账的款项能否存在套取现金未计个人所得税问题。4扣缴义务人和纳税人签署假合同、假协议，少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进展虚伪的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。5自然人股东股权转让能否交纳个人所得税。6重点检查企业的大额发票，能否存在个人以发票充抵收入偷逃个人所得税行为。4. 其他涉税问题1外埠施工企业的检查。一是核实能否在主管税务机关开具外出施工证明，检查能否全额交纳各项税款。二是对已撤回原地，无法准确核实应税收入和纳税款的，将已掌握的施工合同、施工收入、纳税情况等信息反响给企业所在主管税务机关。2关联关系的检查。检查甲方的实收资本股本、乙方实收资本股本和相关协议，从而确认双方能否为关联企业，结算价款能否公允，能否转移利润。假设是关联企业，看借款利息、施工价钱偏低或偏高、替对方承当费用等工程，能否存在不应承当工程的列支、超规范列支、过高或过低定价等人为调理利润问题。5、建安发票的整治在开展房地产业和建筑安装企业税收专项检查的同时，必需求把对建安发票的整治纳入其中；经过对恶意套购、真票假开等涉票违法犯罪行为的严峻打击，来保证本项任