财政总预算会计

1、财政总预算会计1第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计：各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况的专业会计。会计主体是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。执行机构是各级政府的财政机关。核算内容： 财政资金集中=分配=结果核算特点：收付实现制为收支确认原则，个别事项的权责发生账务处理。2总预算会计的一般原则真实性、适应性、可比性、统一性、一贯性、及时性、清晰性、重要性、专款专用、收付实现制3总预算会计科目 设置及使用原则统一性、适应性、简明性1、一级科目必须统一2、明细科目允许有一定的灵活性3、与政府收支科目相适应4、统一会计科目编码4财政总预算会计：会计科目：共34个会计科

2、目资产：11个负债及净资产：4个+5个收入：7个支出：7个5财政总预算会计资产的核算 （流动资产）第二章6一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款1、国库存款：各级财政在国库的预算资金存款 分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。7例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款一般预算存款 200000 基金预算存款 100000 贷：一般预算收入 200000 基金预算收入 10000082、其他财政存款：未列入国库存款反映的其他各项财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的

3、乡镇财政存款。例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设专款2000万。借：其他财政存款 20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 200000009例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入银行。借：其他财政存款 300000 贷：一般预算收入 30000010（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。112、 核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金1000

4、00元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券一般预算结余购入 100000 基金预算结余购入 500000 贷：国库存款一般预算存款 100000 基金预算存款 50000012假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款 115000 基金预算存款 575000 贷：有价证券一般预算结余购入 100000 基金预算结余购入 500000 一般预算收入利息收入 15000 基金预算收入利息收入 7500013（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金

5、。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。14例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。借：在途款 200000 贷：一般预算收入 200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款 200000 贷：在途款 20000015例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时： 借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000收回时： 借：国库存款 50000 贷：在途款 5000016二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。 财政的债权分为财

6、政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、 暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。17例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政局 200000 贷：国库存款一般预算存款 200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出 200000 贷：暂付款市民政局 20000018假如上述款项于11

7、月份收回：借：国库存款一般财政存款 200000 贷：暂付款市民政局 20000019例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款 200000 贷：国库存款 200000同时：借：其他财政存款 200000 贷：暂存款政府采购配套资金A高校 200000 20 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校 180000 贷：其他财政存款 180000借：一般预算支出 180000 贷：暂付款 180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款 20000 贷

8、：暂付款 20000借：暂存款 20000 贷：其他财政存款 2000021例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局 20000 贷：国库存款 20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出 20000 贷：暂付款市民政局 20000222、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。预拨的原因：路途远；用途特殊。（2）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款建行 20

9、000000 贷：国库存款 20000000借：一般预算支出基建支出 20000000 贷：基建拨款建行 2000000023例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：借：预拨经费水利局 100000 贷：国库存款一般预算存款 100000下年度转为经费支出：借：一般预算支出 100000 贷：预拨经费水利局 100000243、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间既有预算期间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成

10、债权。借：与下级往来某县财政 1000000 贷：国库存款 100000025县财政形成债务：借：国库存款 1000000 贷：与上级往来市财政 1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款 1000000 贷：与下级往来 1000000县财政：借：与上级往来 1000000 贷：国库存款 100000026假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出某县 1000000 贷：与下级往来 1000000县财政：借：与上级往来 1000000 贷：补助收入 100000027课堂习题1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买

11、成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）28第三章 负债与净资产第一节负债29一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性只能用资产偿还（三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资

12、金 4、用于平衡预算的临时借款30二、负债的核算（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。借：国库存款 贷：暂存款31第二节净资产32一、各项结余（一）预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。 预算结余的结转方式：（二）基金预算结余（三）专用基金结余33二、预算周转金（性质上类似基金）1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。2、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账户余额。3、核算方法34例、某县

13、为新建行政区，2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。借：国库存款 2000000 贷：预算周转金 2000000如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专用基金 结余） 贷：预算周转金35使用预算周转金：安排预算支出。借：一般预算支出 贷：国库存款例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时： 借：一般预算支出 17000000 贷：国库存款 1700000036第四章财政周转金的管理与核算37一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。（

14、地方性）二、财政周转金的管理原则三、财政周转金的核算（一）科目1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金382、负债类科目：借入财政周转金3、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。39（二）财政周转金的核算例1、省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。借：财政周转金放款某单位 500000 贷：其他财政存款 500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他财政存款 550000 贷：财政周转金放款 50000

15、0 财政周转金收入利息收入 5000040例3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。借：待处理财政周转金 500000 贷：财政周转金放款 500000例4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回200000元，其余部分无法收回。借：其他财政存款 200000 财政周转基金 300000 贷：待处理财政周转金 50000041例5、某县为新建行政区，上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金。 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转基金 200000例6、某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。 借：预算结

16、余 100000 贷：财政周转金 100000借：其他财政存款 100000 贷：国库存款 10000042例7、某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元。借：其他财政存款 1000000 贷：借入财政周转金 1000000例8、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金 1000000 财政周转金支出 30000 贷：其他财政存款 103000043年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。例、某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支

17、出科目借方余额100000元，进行年终结转。 44转出支出结平该科目： 借：财政周转金收入 100000 贷：财政周转金支出 100000结出净收入并转出：借：财政周转金收入 150000 贷：财政周转基金 15000045假如上述科目余额为收入100000元，支出250000元。 借：财政周转金收入 250000 贷：财政周转金支出 250000 借：财政周转基金 150000 贷：财政周转金收入 15000046三、财政周转基金（一）概念（二）管理原则（三）核算方法47第五章财政收入管理与核算第一节一般预算收入48 一、一般预算收入的内容以税收为主的政府性强制收入49二、一般预算收入的划分

18、（一）中央与地方政府一般预算收入的划分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入（二）地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。50三、一般预算收入的收纳审核与入库管理（一）预算收入的收纳审核（二）预算收入的入库管理四、一般预算收入核算51第二节 基金预算收入与专用基金收入一、基金预算收入的分类与管理原则（一）基金预算收入的内容（二）基金预算收入的核算二、专用基金收入的管理与核算52第三节 资金调拨收入的核算 调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。一、补助收入二、上解收入三、调入资

19、金53第六章财政支出的管理与核算第一节一般预算支出54一、一般预算支出国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育等。55二、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。三、一般预算支出的核算1、政府采购资金转为支出：通过“暂付款政府采购款”科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。562、直接列支（1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出；例、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。拨付时：借：一般预算支出 500000 贷：国库存款 500000例、假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。借：国库存款

20、 50000 贷：一般预算支出 5000057（2）包干经费以拨列支3、预拨经费转列支出预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）到下一个预算期转为支出：借：一般预算支出 贷：预拨经费584、基建拨款转列支出（1）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支；（2）非限额管理：按拨款数列支二、一般预算支出的列报基础59第二节 基金预算支出与 专用基金支出一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时列支。60第三节 资金调拨支出一、补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款

21、项。（一般预算支出类）三、调出资金：61财政的资金调入与调出：1、平级调拨2、内部调拨：一级财政内部为平衡预算将基金预算结余调入一般预算结余而发生的不同性质资金的转换。发生收支不平时：借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款同时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金62第七章年终清理与结算第一节年终清理与结账63一、年终清理的内容1、核对本年度预算；2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支；3、组织征收机关和国库进行年度对账。4、清理核对当年拨款支出；5、清理往来款项；6、清理财政周转金收支。二、年终结算与结账（一）年终结算的内容64 年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级

22、财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。 在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。65（二）年终结账1、年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账

23、户。2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。3、记入新账：根据“上年结转”内容记入新年账户。66例、某级财政年终各收支类科目余额为：一般预算收入500000补助收入400000上解收入200000+200000调入资金200000一般预算支出450000补助支出100000+50000调出资金50000财政周转金收入50000财政周转金支出3000067年终转账：借：一般预算收入 500000 补助收入 400000 上解收入 200000+200000 调入资金 200000 贷：预算结余 1500000借：预算结余 650000 贷：一般预算支出 4500

24、00 补助支出 150000 调出资金 5000068借：财政周转金收入 30000 贷：财政周转金支出 30000借：财政周转金收入 20000 贷：财政周转基金 2000069在清理期，发现所属下级A市财政尚欠缴上解款200000元；本级财政有一笔应补助给下级B市财政的50000元基金补助款未补。本级财政：借：与下级往来A市 200000 贷：上解收入 200000借：补助支出基金补助 50000 贷：与下级往来B市 5000070A市：借：上解支出 200000 贷：与上级往来 200000B市：借：与上级往来 50000 贷：补助收入基金补助5000071第二节 会计报表一、会计报表的

25、分类（一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。（二）按报表内容分，分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。二、会计报表的编审72（一）编制要求1、报送及时2、数字准确3、内容完整（二）编报程序（三）编审73 预算外资金 财政专户会计74 预算外资金预算外资金管理实施办法的通知财综字1996104号预算外资金，是指国家机关（即国家权力机关、国家行政机关、审判机关和检察机关，下同）、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门（集团）和政府委托的其他机构（以下简称“部门和单

26、位”），为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用，未纳入财政预算管理的各种财政性资金。定义75预算外资金财政专户会计核算制度 199911财政专户会计科目如下：18序号 编码 科目名称一、资 产 类1 101 财政专户存款2 103 有价证券3 105 应收款二、负 债 类4 201 应缴代收上级财政专户款5 203 暂存款三、净 资 产 类6 301 专项预算外资金结余7 302 一般预算外资金结余8 303 乡统筹资金结余四、收入类9 401 专项预算外资金收入10 402 一般预算外资金收入11 404 乡统筹资金收入12 405 其他收入五

27、、支 出 类13 501 行政事业支出14 502 专项支出15 503 基本建设支出16 511 乡统筹资金支出17 521 政府调剂支出18 531 其他支出76 2002年根据财政部中国人民银行关于印发预算外资金收入收缴管理制度改革方案的通知(财库200237号)和财政部中国人民银行关于印发中央单位预算外资金收入收缴管理改革试点办法的通知(财库200238号)的有关规定，为保证预算外资金收入收缴管理制度改革顺利实施，方便对账和统计分析，现对预算外资金财政专户会计核算制度做如下补充规定: 一、在预算外财政专户资产类增设“已结报收入”(编号106)一级会计科目，用于支付局会计核算缴入中央预算

28、外资金财政专户的资金数；在负债类增设“代收款”(编号204)一级会计科目，用于核算缴入国库前暂存在中央预算外资金财政专户的预算内资金，本科目下参照预算收入科目设置明细科目。 77二、国库支付局会计在收到代理银行报来的代理银行非税收入信息核对单及所附缴款信息后，根据缴款内容分别记账。 属于预算外的收入， 借:已结报收入 贷:一般预算外资金收入(专项预算外资金收入、其他收入等)； 属于预算内的收入， 借:已结报收入 贷:代收款； 属于尚不能确认的收入， 借:已结报收入 贷:暂存款； 年终，将已结报收入与一般预算外资金收入以及代收款等对冲。即 借:一般预算外资金收入(专项预算外资金收入、其他收入等)

29、或代收款 贷:已结报收入 三、本补充规定自发文之日起施行。78 财政部中国人民银行关于印发预算外资金收入收缴管理制度改革方案的通知（2002年6月28日 财库200237号发布） 为保证改革顺利进行，按照总体规划、分步实施的改革部署，2002年财政部将在几个有代表性的中央部门进行改革试点。在总结经验、完善方案的基础上，2003年将进一步扩大改革试点范围。各地区可根据改革方案，结合本地实际，积极稳妥地进行改革试点，在“十五”期间全面推行预算外资金收入收缴管理制度改革。 79各省自治区直辖市计划单列市财政厅(局):为适应政府收支分类改革,规范财政总预算会计和预算外资金财政专户会计核算,根据财政部关

30、于印发政府收支分类改革方案的通知(财预13号),现就财政总预算会计制度和预算外资金财政专户会计核算制度调整事项通知如下:80一财政总预算会计(一)“305基金预算结余”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的最低一级科目逐一反映各项基金的结余(二)“401一般预算收入”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类款项目级科目分设相应明细账(三)“405基金预算收入”科目根据政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项目级科目分设相应明细账(四)“501一般预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类款项科目分设相应明细账(五)“505基金预算支出”科目根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类款项科目分设相应明细账81二预算外资金财政专户会计(一)取消净资产类收入类支出类相关会计科目 取消净资产类“专项预算外资金结余”“一般预算外资金结余”和“乡统筹资金结余”科目; 取消收入类“专项预算外资金收入”“一般预算外资金收入”“乡统筹资金收入”和“其他收入”科目; 取消支出类“行政事业支出”“专项支出”“基本建设支出”“乡统筹资金支出”和“其他支