会计制度设计课件：第十章 销售与收款内部控制与核算规程设计

1、第十章 销售与收款内部控制与核算规程设计一 销售与收款的内部控制目标与内容 二 销售与收款核算方法的设计 三 销售与收款业务核算程序的设计1 一、销售业务的环节 发货制：一般用于异地商品销售。 1、签订销售合同； 2、填写发货单，通知仓库发货； 3、仓库办理发货； 4、办理货款结算。第一节 销售与收款的内部控制目标与内容2提货制：本地商品销售多采用的方式，由提货人凭货主填制的发货凭证，用自己的运输工具到仓库提货。 1、签订销售合同； 2、销售部门开具销货单； 3、会计部门开具收款手续； 4、仓库办理客户提货。3 二、销售与收款的内部控制目标保证会计记录的真实性、完整性，包括营业收入及应收账款的

2、记录；保证销售折让和折扣的真实性与适度性；保证销售退回的合理处理与揭示；杜绝销售与收款业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。4三、销售与收款的内部控制内容（一）职务分离制度 （二）销售价格政策控制制度 （三）销售发票控制制度 （四）收款业务控制制度（五）退货业务控制制度 （六）售后服务控制制度5（一）职务分离制度接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作；填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作；开具发票的人不能同时负责发票的审核工作；办理各项业务人员不能同时负责该项业务的审核批准工作；记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作；会计人员不能同时负责销售业务

3、各环节的工作。6案例：陈某原是某石油公司加油站站长兼任管账员。自1997年以来，他采取截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使国家直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段很简单，一是直接挪用销售款，自1997年担任站长起，多次从加油站油款中直接拿取现金，两年的时间里挪用公款50多万元去赌博，在兼任管账员期间，又利用负责清理回收油站的外欠款机会，将收回的外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账，陈某利用自己既是站长又是管账员的便利，一方面大力截留销售款，另一方面又采取账内做假账的方式来掩盖其舞弊行为。 7分析： 本案是一起典型的由于单位内部控制混乱而导致的挪用公款案。首先是没有将不相

4、容的岗位分离。根据内部会计控制规范要求，单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。陈某既“管事”又“管账”为他挪用公款创造了便利条件。 8（二）销售价格政策控制制度制定统一的产品销售价格目录；规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。9（三）销售发票控制制度指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度；发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号；发票使用人所开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容；财会部门必须指定独立于发票

5、使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。10案例： 01年11月25日东方新闻网报道，上海市某物业公司任职房租收款员的黄云峰为求暴富，侵吞居民房租12万余元用于购买彩票，被以涉嫌职务侵占罪批准逮捕。 从1998年8月至2001年11月间，他通过截留后面收的钱款来填补前面被侵吞的漏洞的手法，在一式二联的房租单据上，给居民的单据上如实盖上收银章，但在另一张回执上却不盖章，将这笔钱做周转之用，等手头宽裕时再将这笔钱补进去，并在单据上盖章上缴财务。至案发时，他侵占居民上缴的房租等费用共计人民币12万余元。 11分析：应收款发票管理制度存在问题。 在企业销售和

6、收款业务循环中，应由会计部门将事先连续编号的销售发票提供给开票人，开票人员使用和保留连续编号的发票（包括作废的发票）。对填制发票的控制，是通过对开票的授权来进行的。本案中房租收款员授权开票风险很高，开票人与收款人合二为一，造成了内部控制的缺陷，致使黄某能截留房租，造成了公司的损失。 建议：物业管理公司应该建立严格的凭证管理制度，并且要仔细记录凭证由谁领用、领用数量是多少以及领用日期等信息。在以后收到交回的凭证时也要仔细记录，并且要定期进行凭证核对。如果领用人员领用凭证损坏、丢失，应该询问原因并且做出相应记录，对交回的凭证应该进行核对。12（四）收款业务控制制度客户信用审查现金折扣政策应收账款记

7、录对账制度 账龄分析客户信用部门应定期编制应收账款账龄分析表，对账龄较长的客户重点采取措施13BBC公司案例： 99年末四川李老板来公司购买20万元电视机，并以现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的情况下就向李老板供货。谁知此后李老板人间蒸发毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时，货款已被李老板挥霍一空，60万元血本无归。 14分析：企业未制定详细的信用政策，并根据调查核

8、实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。 15接以上案例： BBC公司财务每年年度过帐时抄陈帐、抄死帐，尤其是当销售人员调离公司后，其经手的应收帐款更是无人问津或相互推诿，即使指派专人去要帐，也经常因为缺失重要的原始凭证，导致要帐无据而无功而返。由于上述原因企业对造成发生坏帐损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。16分析：企业没有明确规定应收帐款管理的责任部门，没有建立起相应的收账管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。 17（

9、五）退货业务控制制度建立退货损失惩罚制度； 设立独立于销售部门的销货争议处理机构； 理顺销售退回的凭证流转程序； 建立退货、索赔、销售折让审批制度； 建立退货验收制度和退款审查制度。 18案例：某公司办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售中尽可能由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，

10、仓储部门未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。19分析：销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求；销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入问题； 销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求； 退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后入库。质检部门应检验并出共检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告； 财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。20（六）售后服务控制制度在规定的质量担保范围内为客户

11、提供良好服务，又必须将保修费用降到最低标准 企业必须根据自身商品的特点，对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度 售后服务控制制度的核心 21第二节 销售与收款核算方法的设计一、销售收入的核算方法 二、应收及预付款项的核算方法 三、销售与收款业务的账务处理 P23624422第三节 销售与收款业务核算程序的设计一、发货制销售业务处理程序 二、提货制销售业务处理程序23一、发货制销售业务处理程序运单提货单运输机关通知托运产成品卡发货通知单4321合同销售发票产成品明细账通知发货合同（副本）代垫运费A清单B明细账明细账1122、3131、审核审核交出纳

12、收付款B提货单运单、A提货单、运单厂内运输部门 仓库 销售部门 会计部门负责 保管 负责 开票 记账 负责 记账 开单24二、提货制销售业务处理程序产成品卡客户客户提货审核审核采购申请销售发票5432价目簿产品明细账现金日记账明细账收款123441 2 31 2 3 45仓库 销售部门 会计部门 出纳部门保管 负责 开单 记账 负责 记账 出纳25复习思考题1销售与收款业务内部控制制度包括哪些内容？2销售与收款业务核算方法设计的主要内容？3合同发货制销售业务核算程序设计的要点？4非合同提货制销售业务核算程序设计的要点？分析以下案例中存在内部控制问题： 26案例：A公司销售与收款内部会计控制案例

13、 1、A公司为一服装生产企业，服装以出口为主。 当年其他应付款-外协加工费余额1400万元，占公司当年利润的70%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的25%。 、外协加工流程控制由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收； 对外委托的外协加工情况财务部门一无所知； 发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，全凭生产部经理一人控制。 27分析可能出现的舞弊情况1、生产部经理舞弊(员工舞弊)； 生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。 2、管理层舞弊 通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委