某宾馆内部控制体系设计与实施方案(doc 44)

1、刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案 PAGE 2 PAGE 36凹理工宾馆内部控翱制体系设计与实碍施方案刘玲莉袄西安理工大学 邦 会计系 会办计学专业 埃02级 中国暗西安 710澳048摘 要 袄目前，我国企事拔业单位附属的宾斑馆业得到了快速癌的发展，其竞争盎日益办激烈。在面对竞吧争压力下，如何癌在适应外部环境般变化的同时，更傲有效地利用内部鞍资源，盎在竞争中脱颖而跋出，百成为靶宾馆柏面临的一个重要挨问题。矮针对此问题，本奥文以理工宾馆为绊例深入研究。熬本文按通过碍分析内部控制研蔼究的背景和意义翱，阐述了内部控板制理论挨及罢宾馆内部控制的岸现状。以内部控哀制理胺论般为基础，分别从奥货币资

2、金、成本案费用癌、佰应收账款按、挨收入业务半等靶的管理对理工宾艾馆的内部控制体暗系进行了分析评版价。通过上述板研究拌，把提出熬理工宾馆内部控跋制体系中不健全盎，不规范安等岸问题阿的扒改进方案。俺本文叭在从宏观层面利八用定性的方法，爸评价半理工鞍宾馆内部控制状佰况霸；绊从微观层面，利岸用定量方法，对白具体指标进行量熬化评价哀。将伴定性与定量拔研究叭有效结合，完善柏了艾理工宾馆肮内部控制评价体芭系。爸总结出，癌建立合理、有效俺的内部控制体系蔼，是解决当前理柏工宾馆中管理混拌乱，提高经济效艾益和维护所有者半权益拌等问题的跋重要措施。扮关键词背：柏 巴内部控制体系，版 坝内部会计控制，百 斑设计流程搬

3、Technic碍al gues昂tho唉use int邦ernal c挨ontrol 盎system芭design 胺and imp八lementa绊tion蔼 拜plan斑Liu Lin埃g li矮Xian U岸niversi爸ty of T败echnolo版gy,板 摆Account拔ant dep阿artment办, 办A氨ccounti暗ng spec把ialty皑,疤 氨2002 le百vels, 昂XIan败, 埃China拔, 71004班8扒Abstrac霸t叭At pres暗ent, ou板r count邦ry busi昂ness un颁it atta氨ched gu氨est

4、hous颁e indus肮try obt肮ained t熬he fast皑 develo稗pment; 敖its com隘petitio捌n is da跋y by da般y inten蔼se. In 癌faces u吧nder th跋e compe昂tition 矮pressur八e, how 胺while a拜dapts e办xternal扮 enviro般nment c芭hange, 岸effecti懊vely us百es the 佰interna扳l resou颁rces, a皑nd beco哎mes an 岸importa澳nt ques凹tion wh袄ich the阿 guesth

5、熬ouse fa瓣ces. In斑 view o澳f this 半questio斑n, this哀 articl伴e takes拜 techni拜cal gue安sthouse背 as exa柏mple th扳orough 奥researc伴h.芭This ar安ticle t八hrough 袄the ana斑lysis i叭nternal扮 contro阿l resea阿rch bac八kground稗 and th霸e signi罢ficance柏, elabo澳rated t斑he inte爱rnal co般ntrol t八heory a疤nd the 扳guestho捌use int按

6、ernal c癌ontrol 隘present哀 situat蔼ion. Ta俺ke the 板interna摆l contr案ol theo跋ry as t绊he foun拔dation,板 separa安tely fr把om the 搬monetar耙y fund,哎 the co板st expe阿nse, th叭e recei把vable a蔼ccount 柏funds, 岸the inc爸ome ser鞍vice an拔d so on盎 the ma翱nagemen把t has c斑arried 啊on the 盎analysi澳s appra艾isal to氨 the te奥chni

7、cal疤 guesth败ouse in埃ternal 笆control碍 system拌. Throu凹gh the 瓣above r翱esearch坝, propo熬sed in 吧the tec安hnical 碍guestho凹use int般ernal c搬ontrol 白system 按is not 袄perfect吧, not q爸uestion背 and so扮 on sta按ndard i澳mprovem叭ent pro昂gram.板This ar鞍ticle f白rom mac芭roscopi肮c strat按ificati版on plan百e use q拔ualitat板iv

8、e met埃hod, ap胺praisal坝 techni败cal gue阿sthouse摆 intern靶al cont哎rol con隘dition;懊 from t阿he micr案oscopic败 strati唉ficatio阿n plane背, the u巴se quot稗a metho啊d, carr凹ies on 澳the qua摆ntifica扮tion ap瓣praisal把 to the板 concre版te targ肮et. Wil氨l deter叭mine th笆e natur案e of wi澳th the 柏quantit败ative i啊nvestig邦ation

9、e跋ffectiv扳e union背, has c碍onsumma败ted the矮 techni捌cal gue艾sthouse扒 intern唉al cont拔rol app拜raisal 吧system.佰 Summar袄izes, r阿easonab阿ly esta拔blishes斑, the e案ffectiv耙e inter凹nal con般trol sy百stem, i拜s in th搬e solut昂ion cur伴rent te爱chnical稗 guesth扳ouse ma坝nages c斑haotic,吧 enhanc肮es the 隘economi埃c effic熬ie

10、ncy a阿nd main吧tains q隘uestion疤 the an绊d so on百 owners靶hip int哀erest i埃mportan搬t measu懊re.肮Key Wo哀rd岸 ：艾 办Interna白l contr邦ol syst邦em阿 哎 interi邦or acco搬untant 肮control傲 des跋ign flo安w目 录TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc137977249 1 导 论 PAGEREF _Toc137977249 h 1 HYPERLINK l _Toc137977250 颁1.1研究的背碍景和意义柏 PA

11、GEREF _Toc137977250 h 艾1 HYPERLINK l _Toc137977251 跋1.1.1 内白部控制研究的背靶景胺 PAGEREF _Toc137977251 h 板1 HYPERLINK l _Toc137977252 白1.1.2宾馆肮内部控制研究的扮意义案 PAGEREF _Toc137977252 h 稗2 HYPERLINK l _Toc137977253 懊1.2本文研究疤的框架熬 PAGEREF _Toc137977253 h 巴3 HYPERLINK l _Toc137977254 败2 内部控制体稗系的基本理论般 PAGEREF _Toc137977

12、254 h 班4 HYPERLINK l _Toc137977255 摆2.1内部控制绊理论的概述败 PAGEREF _Toc137977255 h 斑4 HYPERLINK l _Toc137977256 拌2.1.1内部凹控制的概念肮 PAGEREF _Toc137977256 h 罢4 HYPERLINK l _Toc137977257 半2.1.2内部斑控制发展阶段懊 PAGEREF _Toc137977257 h 奥5 HYPERLINK l _Toc137977258 背2.1.3内部凹控制的功能及作八用败 PAGEREF _Toc137977258 h 碍7 HYPERLINK

13、l _Toc137977259 白2.2宾馆内部埃控制的现状以及百控制中的关键问百题背 PAGEREF _Toc137977259 h 瓣8 HYPERLINK l _Toc137977260 傲2.2.1宾馆胺内部控制的现状百 PAGEREF _Toc137977260 h 碍8 HYPERLINK l _Toc137977261 八2.2.2宾馆俺内部控制的几个捌关键问题：（以百下包括五点）袄 PAGEREF _Toc137977261 h 肮8 HYPERLINK l _Toc137977262 扮3 理工宾馆内袄部控制现状分析拌 PAGEREF _Toc137977262 h 翱13

14、HYPERLINK l _Toc137977263 凹3.1理工宾馆案的简介耙 PAGEREF _Toc137977263 h 矮13 HYPERLINK l _Toc137977264 熬3.2理工宾馆皑内部控制体系的颁现状分析凹 PAGEREF _Toc137977264 h 爸13 HYPERLINK l _Toc137977265 懊3.2.1理工氨宾馆内部控制设般计的基础搬 PAGEREF _Toc137977265 h 八13 HYPERLINK l _Toc137977266 挨3.2.2 货哎币资金的管理颁 PAGEREF _Toc137977266 h 板17 HYPERLI

15、NK l _Toc137977267 阿3.2.3 采班购业务的控制唉 PAGEREF _Toc137977267 h 败20 HYPERLINK l _Toc137977268 吧3.2.4成本埃费用的内部管理扮 PAGEREF _Toc137977268 h 熬21 HYPERLINK l _Toc137977271 袄3.2.5应收巴账款的管理绊 PAGEREF _Toc137977271 h 柏24 HYPERLINK l _Toc137977272 澳3.2.6收入矮业务的管理般 PAGEREF _Toc137977272 h 拜26 HYPERLINK l _Toc13797727

16、3 白4 理工宾馆内挨部控制现有体系熬中存在不足与改白进之处肮 PAGEREF _Toc137977273 h 板29 HYPERLINK l _Toc137977274 败4.1 内部控盎制运作的对策哎 PAGEREF _Toc137977274 h 扳29 HYPERLINK l _Toc137977275 胺4.1.1内部鞍控制的威胁因素芭 PAGEREF _Toc137977275 h 靶29 HYPERLINK l _Toc137977276 凹4.1.2内部捌控制的激励制度熬 PAGEREF _Toc137977276 h 靶30 HYPERLINK l _Toc137977277

17、 袄4.2宾馆内部按控制体系中存在癌的问题及改进的哀方案盎 PAGEREF _Toc137977277 h 碍31 HYPERLINK l _Toc137977278 坝5 结 论爱 PAGEREF _Toc137977278 h 肮33 HYPERLINK l _Toc137977279 致 谢 PAGEREF _Toc137977279 h 34 HYPERLINK l _Toc137977280 参考文献 PAGEREF _Toc137977280 h 351 导 论八1.1研究的背扮景和意义百1.1.1绊 内部控制研究稗的背景邦 隘加入WTO以来敖，我国国民经济奥出现了前所未有肮的增长

18、速度，人拔民生活水平不断胺提高，综合国力耙大大增强。但不白容忽视的是，在败经济高速发展的俺同时，特别是在唉新旧体制转换过背程中，人们的思白想意识多元化，碍经济环境趋于复巴杂，经济活动也巴出现了一些问题败。安一些单位内部控颁制薄弱、管理松佰弛的情况逐渐暴蔼露，出现了一些耙新型的经济犯罪奥案例。例如：国昂内发生的巨人集皑团衰败、亚细亚哀关门、广东国通敖公司投资倒闭、斑银广厦造假等事氨件，一度在社会挨上沸沸扬扬，国摆际上安然公司丑懊闻、世通公司的败账目违规等问题坝，引起了各界人绊士的广泛关注。敖总结经验教训，吧人们逐渐认识到半相比事后查处来挨讲，事前和事中板的防范更为有效哎。从而达成共识案，在加强外

19、部监哎控的同时，必须败要加强企业自身熬的自律机制，即斑内部控制机制。白这一点对于宾馆傲而言，也是非常伴重要的。霸剖析这些经济犯霸罪案件，其原因盎是复杂的。然而按，单位内部会计案监督不健全，财阿会信息严重失真矮，管理和控制弱耙化或缺失严重，板是其中的一个重叭要因素。一些案搬例的发生，往往翱是由于单位缺乏伴最基本的内部会胺计控制，甚至将敖支付款项所需的哎全部印章及相关敖票据交由一人保笆管所致。安因此，在新的形碍势下，必须高度盎重视单位内部会八计控制建设问题拌，强化单位内部哎涉及会计工作的般各项经济业务及凹相关岗位的控制靶，严格约束各单肮位内部涉及会计艾的所有人员，保傲证单位内部涉及扳会计的机构、岗

20、阿位的合理设置及昂其职责权限的合爱理划分，真正做懊到不相容职务相盎互分离、相互制挨约、相互监督。柏只有这样，才能把有效的堵塞漏洞哎、消除隐患、防矮止舞弊，保护财绊产安全。为此，昂对一个宾馆而言柏，合理、健全的版内部控制体系也搬就尤为重要。皑1.1.2哀宾馆内部控制研班究的意义哎 阿宾馆是为客人提皑供住宿、餐饮和扮其他服务，以满鞍足客人需求的企蔼业形式。随着客肮人需求的不断多柏样化，宾馆提供哎了越来越广泛的捌服务项目，其中盎既包括宾馆企业氨自营的项目，也爸包括外包经营的肮项目，这就使得伴宾馆的经营管理袄变得更加繁琐而氨复杂，从而对企笆业能否在不降低邦服务质量的前提瓣下完善对内部的芭控制提出了新的

21、绊挑战。按宾馆是一个直接翱接触客人的行业肮，客人对宾馆的蔼评价，是一个综扒合过程。员工对半客人服务过程的稗每个细微的差错懊，都会影响客人摆对宾馆的整体印爱象，最终也会影办响到宾馆的经营爱效益。由于宾馆瓣服务具有无形性唉、不可存储性、背差异性和消费同拌时性等特点，这颁就较一般工业制癌造企业的管理控颁制加大了难度系坝数。为了减轻管扒理压力，完善内懊部控制体系就成百为是现代宾馆绝耙对不能缺省的工爸作重点。一个宾案馆如果实行了完翱善的内部控制，败就会预防资产流鞍失、预算失灵；肮还会避免企业所埃提供的会计信息袄的真实性，得到柏最基本的保证，芭避免虚假信息泛俺滥；同时也能防办止对企业管理者拌最基本的监督手

22、疤段的缺失，堵住扳贪污腐败的方便绊之门。此外，内耙部控制还可以降稗低宾馆成本内耗斑，使企业以低于搬同行业一般水平绊的成本优势扩大案自身的竞争优势挨。奥作为一个随改革昂开放而真正发展奥起来的新兴行业拜，我国的宾馆业扳在国内率先扯起斑了吸收国际先进艾经营理念和管理熬经验的大旗，较唉其他行业而言，把较少计划经济色疤彩，并更早形成隘按照以竞争为核懊心的市场经济规霸范运作的局面。安随着市场环境的绊变化，卖方市场阿逐步转化为买方半市场，使得这一霸领域的竞争不断版激化。曾几何时隘，各宾馆为提高盎入住率，维持企昂业利润，不惜大疤打价格战，但是搬结果却使整个行澳业效益急剧下滑绊，从高利润阶段拜转入微利阶段，拔竞

23、争情况更加不板容乐观。随经济懊的发展，大量国八际宾馆集团面对八广阔的市场而纷爱纷进入中国，就绊更如雪上加霜一背般地恶化了国内白市场的竞争环境百。面对这种由数蔼目众多的国内同邦行和经验丰富的案国际同行共同角敖逐同一市场的严皑峻竞争形势，我凹国宾馆企业已不耙能继续价格战，败这种较为低层次坝的竞争形式，而凹是要从自身出发白，注重提高服务扮质量、讲求文化哀内核，建立内部伴控制制度并使其背在企业管理中发靶挥真正的作用。哎1.2本文研究唉的框架唉通过分析国内外瓣有关内部控制体鞍系理论的研究现熬状结合事业单位瓣形式的宾馆内部昂控制体系，对理安工宾馆设计出一捌套内部控制方案澳。摆第一章：分析了白内部控制研究的

24、隘背景，以及宾馆盎内部控制研究的傲意义，进一步明爱确了对理工宾馆拜内部控制研究的阿重要性。把第二章：从现有鞍的内部控制体系班的理论入手，分扳别对内部控制的背概念，发展阶段敖，功能作用进行佰分析，对内部控昂制的理论有了深拜入的掌握。矮第三章：是本文拔的核心内容。通哎过对理工宾馆近颁调查，对该宾馆阿的内部控制的现半状做出了评估与版分析，运用内部拔控制理论的相关鞍理论和方法，结昂合宾馆实际选择蔼了关键业务流程奥，从整体到具体坝，对宾馆的内部澳控制制度做出评白价。包括理工宾盎馆的简介，以及癌从货币资金，采疤购业务，成本费柏用，应收账款，唉收入业务的内部坝控制流程出发，芭描述各个关键的佰控制点。在对理氨

25、工宾馆内部控制案体系的关键控制跋点的分析过程中捌，以内控目标为按导向，以有效、按有用为出发点，岸合理分析了各个案内控层，明确各霸个层次的职责权班限，强化各相应芭层次的责任心，鞍使决策、授权、扳执行、审批、报蔼账、记账、出纳拌、审核、复核、啊稽核等一系列内矮控层次都各负其哎责，使内控适用把性和效率性得以隘提高。蔼第四章：针对理叭工宾馆内部控制挨现有体系中的不捌足，进行了深入哀细致的分析，并扮提出了具体的改百进方案。按第五章：对全文吧做出小结 。背2 内部控制体吧系的基本理论百2.1内部控制板理论的概述捌由内部牵制发展澳而来的内部控制蔼是衡量现代企业伴管理的重要标志翱，通过实践人们瓣得出这样的结论

26、拔：得控则强、失般控则弱、无控则哎乱。由于对企业唉发展的非常影响把，内部控制的重隘要性己越来越为伴人们所认识。回盎溯内部控制理论爱几十年的发展历艾程，我们可以看懊到在经历了从萌巴芽阶段到成熟阶八段的发展过程后敖，内部控制不论罢在理论还是在实哀践环节上都已经邦逐步形成了完善八的自我监督和自翱行调节体系。鉴搬于该制度对于企败业发展的重要性矮，有必要较为系稗统地了解它的发班展过程和理论实澳践的最新发展动奥态，这样便于加邦深对该理论的认绊识。 扮2.1.1靶内部控制的概念摆对各种活动都进版行调节和控制的翱目的就在于使它背们不超出特定的埃范围和界限，能捌够被掌握、协调唉。从现代管理学靶角度，控制就是笆操

27、作、管理、指傲挥和调节。任何捌组织都希望其自懊身能在高效的方搬式下开展业务活疤动，提供可靠的半财务会计信息和败各项管理信息以翱供自己和其他方班面使用，他们需班要控制来尽量减哎少决策中的失误熬和工作中的缺陷柏。当这种控制在般组织内部实施时唉，就是通常意义白上的内部控制。邦内部控制是指组败织为了提高经营扳效率和充分有效绊地获取和使用各叭种资源，达到既疤定的管理目标，叭而在内部实施的扮各种制约和调节翱的组织、计划、懊方法和程序。它岸的实质是一种管挨理控制，是有效巴执行组织策略的吧必要工具。哀 内部控制的主搬体，就是内部控昂制设计、执行和翱考评的主体，是吧组织内部的管理叭者、职能部门和斑相关的工作人员

28、艾。其客体是组织耙内部的经济、业摆务管理活动。为颁了控制客体，即摆控制组织内部的瓣一切生产经营活罢动、财务收支活搬动和各种行政业佰务管理活动，就矮必须针对其具体埃环节，建立内部奥控制制度，制定邦一套相互联系、绊相互制约的程序白和方法，使之能白按照规定预期目半标有秩序、有效岸率地进行。内部拜控制以责任、牵敖制、程序、手续绊等各项制度为控矮制依据，建立健埃全合理的组织机芭构，明确各部门巴和个人的职权范版围及其责任界限昂，规定授权处理案程序及相互联系隘、相互制约的办柏事手续和方法。哀内部控制的主要疤目的是为了领导癌、组织、协调、佰监督企业内部的岸各项经营管理活般动，促使其认真柏贯彻执行管理部办门制定

29、的方针政扳策，准确、可靠啊地取得各种经营皑管理信息，确保拔财产安全、完整唉，不断提高经营爸管理水平，如期埃实现经营管理目办标。翱2.1.2般内部控制发展阶疤段肮内部控制(In碍ternal 阿Control啊)概念的演变大疤致可以划分为四按个阶段:上世纪摆40年代前；4靶0年代末至80半年代；80年代坝至90年代；9巴0年代之后。爸、上世纪40拜年代前埃在上世纪40年矮代前，人们习惯傲用内部牵制(I靶nternal版 Check)耙这一概念。根据扮柯氏会计辞典按，内部牵制的板主要特点是：隘“背以任何人或部门袄不能单独控制任佰何一项或一部分百业务权利的方式碍进行组织上的责翱任分工，每项业坝务通过

30、正常发挥熬其他个人或部门绊的功能进行交叉办检查或交叉控制笆”氨 斑 b、 40叭年代末至80年芭代奥 194暗9年，美国会计芭师协会的审计程暗序委员会(Co哎mmittee爱 on Aud艾iting P伴rocedur埃e of th板e Ameri邦can Ins柏titute 百of Acco碍untants爱)在内部控制芭，一种协调制度哎要素及其对管理霸当局和独立注册坝会计师的重要性扮的报告中，对疤内部控制首次做艾出了权威性定义翱：霸“背内部控制包括组板织机构的设计和奥企业内部采取的办所有相互协调的俺方法和措施。这搬些方法和措施都爸用于保护企业的白财产，检查会计爱信息的准确性，澳提高经

31、营效率，澳推动企业坚持执敖行既定的管理政懊策。背”搬1958年10阿月该委员会发布般的审计程序公捌告第29号对柏内部控制定义重般新进行表述，将爱内部控制划分为白内部会计控制和瓣内部管理控制。鞍 内部会霸计控制包括组织袄规划的所有方法百和程序，这些控矮制包括授权与批鞍准制度、从事财佰务记录和审核，搬从事经营或财产按保管职务分离的班控制、财产的实昂物控制和内部审稗计。在这一阶段搬，内部控制开始柏有了内部会计控捌制和内部管理控摆制的划分。内部胺管理控制由组织隘计划和所有为提绊高经营效率、保瓣证管理部门所制碍定的各项政策得熬到贯彻执行或与半此自接有关的方瓣法和程序构成。巴管理控制的方法澳和程序通常只与

32、吧财务记录发生间柏接的关系，包括哎统计分析、时动斑研究、经营报告般、雇员培训计划暗和质量控制等。霸其主要通过形成凹和推行一整套内懊部控制制度(方按法和程序)来实碍施控制。氨 傲 C. 80年肮代至90年代拜上世纪80年代笆以后，西方会计颁审计界研究的重爱点逐步从一般涵胺义向具体内容深笆化。1988年颁美国注册会计师昂协会发布审计昂准则公告第55绊号(SAS5按5)，从199八0年1月起取代挨1972年发布瓣的审计准则公板告第1号。该笆公告首次以摆“稗内部控制结构(奥Interna艾l Contr哀ol Stru扒cture)昂”扮代替斑“氨内部控制背”芭，指出企业的内傲部控制结构包括芭为提供取

33、得企业背特定目标的合理霸保证而建立的各熬种政策和程序。昂”哀 内部控制结芭构具体包括三个把要素(Elem疤ents)，它蔼们是控制环境(扒Control案 Enviro盎nment)、俺会计系统(Ac安countin摆g Syst斑em)、控制程埃序(Contr把ol Proc瓣edures)芭。 所谓控把制环境是指对建哀立、加强或削弱艾特定政策和程序埃效率而发生影响袄的各种因素。会扳计系统规定各项胺经济业务的鉴定岸、分析、归类、八登记和编报的方稗法，明确各项资芭产和负债的经营版管理责任。控制邦程序指管理当局巴所制订的用以保挨证达到一定目标柏的方针和程序。傲上述内部控制结瓣构的内容：一是澳正式

34、将内部控制跋环境纳入内部控昂制范畴；二是不昂再区分会计控制傲和管理控制；这按是由于西方学术捌界逐步发现会计哀控制和管理控制伴是不可分割，相颁互联系的。疤 d. 90年昂代之后板 进入90霸年代后，对于内艾部控制度研究进霸入了一个新的阶俺段。1992年班，美国办“拌反对虚假财务报笆告委员会伴”昂附属的由美国会班计学会(AAA吧)、注册会计师扒协会(AICP哀A )、国际内佰部审计人员协会扳(IIA)、财罢务经理协会(F背EI)、和管理霸会计学会(IM绊A)等组织参与拔的坝“盎发起组织委员会搬(Commit绊tee of 耙Sponsor扮ing Org般anizati霸on，简称CO颁SO)发布

35、报告柏”昂内部控制癌懊整体框架(In爸ternal 哀Control拔-Integr叭ated Fr邦amework哀)，即百“袄COSO报告疤”胺，该报告在内部胺控制领域具有广耙泛的适用性。伴 199袄6年美国注册会搬计师协会发布的吧审计准则公告爱第78号全面柏接受COSO报背告的内容，并从熬1997年1月凹起取代1988板年发布的审计疤准则公告第55霸号( S A扒 S 55)埃。新准则将内部拌控制度定义为:碍“般由一个企业的董跋事会、管理层和百其他人员实现的邦过程，旨在为下鞍列目标提供合理爱保证 ：财务报佰告的可靠性；经搬营的效果和效率半；符合适用的法瓣律和法规矮”半。该准则将内部翱控制

36、划分为五种笆成分(Comp跋onents)办，它们分别是控靶制环境(Con凹trol En佰vironme般nt)、风险评背估(Risk 懊 Assess佰ment)、控扳制活动(Con伴trol Ac办tivitie芭s)、信息与沟霸通(Infor瓣mation 懊and Com按municat班ion)、监控败（般Monitor班ing翱 )。百上述五种成分实瓣际上内容广泛，扳相互关联构成了跋内部控制整体框艾架。控制环境是癌其它控制成分的瓣基础，如果没有败一个良好的控制案环境，企业的内拌部控制就难以奏蔼效；而在规划控叭制活动时，必须昂对企业可能面临罢的风险有效、细搬致的分析；风险澳评估和控

37、制活动胺则必须借助信息斑与沟通；最后，拌内部控制的设计哎和执行必须受到斑有效的监控。袄2.1.3办内部控制的功能颁及作用隘1、内部控制的摆功能 蔼一般所指的内部唉控制功能就是要巴建立某种反馈系按统。首先应该按板规定包括组织绩懊效和外界环境在癌内的某种实际状唉况反映给组织，叭而后由管理人员癌对预期目标或标半准加以比较，结鞍果的差异程度如芭果超出了所规定邦的程度，管理者瓣就必须查明原因阿并采取行动，以靶保证实际行为及唉实际发展不脱离耙原有目标的设计挨。管理者不应把办注意力集中在事懊过境迁、裨益不碍大的事后控制比爱较上面，而应注敖重事前和事中控皑制，围绕计划目柏标，在事前和事巴中就对一切活动斑起到导

38、引、纠正搬的作用。控制功伴能作用的大小与傲功能的发挥密切按相关。内部控制凹的具体功能如下背： a、防护功奥能 b 、调节败功能 c 、反奥馈功能 d半、 参谋助手功阿能挨2、内部控制的巴作用拔 内部扳控制的作用是指傲内部控制的固有背功能，在实际工挨作中对企业的生绊产经营活动及外案部社会经济活动疤所产生的影响和案效果。在社会化按大生产中，内部般控制作为企业生耙产经营活动的自颁我调节和自我制扮约的内在机制，罢处于企业中枢神案经系统的重要位哎置。企业规模越岸大、其重要性越啊显著。可以说，翱内部控制的制度昂健全、严格实施哀与否，是企业经靶营成败的关键。蔼因此，正确的认安识内部控制的作暗用，对于加强企芭

39、业经营管理，维百护财产安全，提肮高工作效率和经搬济效益，具有十芭分重要的现实意哎义。具体讲，企版业内部控制主要啊有以下几方面的叭作用：摆扳、保证国家的方版针、政策和法规翱在企业内部的贯矮彻实施。拜办、保证会计信息班的真实性和准确白性 。敖般、有效的防范风矮险。 埃敖、维护财产和资案源的安全完整，啊以促进企业的有凹效经营。板综上所述，在新巴形势下加强和完坝善企业内部控制背，充分发挥企业隘内部控制的作用版，对增强企业对邦市场环境的适应白能力和生存能力癌特别重要。百2.2宾馆内部哀控制的现状俺以及控制中的关耙键问题矮2.2.1翱宾馆内部控制的坝现状爸曾有调查表明我懊国的企业尤其是氨国有企业，内部肮控

40、制尚处于较低笆阶段，只是具有翱某些基本的内部罢控制操作，而疏哀于内部控制制度安建设；比较重视俺供产销环节的程爸序控制，但易忽罢视内部控制结构稗的整体调整；较奥重视对事务的控办制，却忽视对行绊为者的控制。而拜一些股份制企业版或合资企业，其碍内部控制水平虽瓣具有一定的代表般性，但在控制环伴境、会计责权控拌制和内部审计等跋方面还比较薄弱爱，有待改进，而把这几个方面在内背部控制结构中均邦居重要地位。尽盎管调查不包括宾埃馆企业，但是相肮关问题同样存在板于宾馆企业的经袄营管理之中。面阿对激烈的市场竞柏争环境，目前许氨多宾馆企业己经吧对内部控制在企拜业发展中的重要百作用有所认识，俺并做出了相应的氨制度建设和

41、实施扒举措，但是在实傲际操作过程中却拜还有很多不足之吧处，如存在于认氨识上的缺陷，操氨作中的短视，实暗施中的不规范。碍所以对大多数宾靶馆企业来讲，内唉部控制制度仍需八要进一步加以改扳进和完善蔼。埃2.2.2俺宾馆内部控制的办几个关键问题：百（以下包括五点癌）颁1、成本费用和瓣权力监控是常规挨的关键控制点宾靶馆内部控制的关暗键点 。一般包隘括对成本控制和岸对权力监控。按（1) 成本控搬制。 现代宾馆唉成本费用的高低鞍与内部控制实施摆的效果关系紧密按，成本费用控制岸是宾馆内部控制按的重要组成部分八。成本费用是补啊偿经营耗费的最般低底线，不但会唉制约宾馆产品价胺格的制订，还会坝直接影响宾馆的扒利润水

42、平。摆成本控制要求宾熬馆依据一定的控佰制标准，在成本耙形成的全过程对爱各项经营管理活爱动进行指导、监稗督、限制、及时柏发现偏差，并采佰取纠正措施，使坝各项具体耗费被氨控制在原来规定氨的范围内，以利佰于实现成本控制按目标。宾馆成本捌控制的目的是以翱最小的牺牲获得颁最大的成果，即哀以较小的成本获把得较大的销售额昂。 叭宾馆需要控制的澳成本点很多，要肮求操作人员把关八严格、操作细心捌，不要以为控制背事小而不为之。隘我国很多宾馆常懊会在筹建时期为霸讲求奢华的风格吧而大肆铺张浪费伴，不但占用大量爸资金，还会使日笆后的维修费用增扒大；由于宾馆行懊业劳动密集型的安特点，宾馆对人板力的需求量较大般，一些宾馆往

43、往案不注重对人工费百用的控制，因人疤设岗的情况比比袄皆是；再者宾馆胺成本控制点多在半细微之处，而很班多宾馆不从小处皑着眼，忽视对经柏营管理细枝末节澳的控制，其实宾癌馆管理最重要之唉处就表现在对细癌节的处理上，在捌这一点上，我们般还需要向众多西暗方知名宾馆学习鞍，宾馆的行业特板点决定了其成本唉的构成与计算方拌法不同于一般的按工业企业，而且翱由于宾馆企业各疤部门业务各有特隘点，其成本构成笆又有区别，所以霸宾馆企业的成本颁控制一定要针对阿自身及管辖各部安门的特点进行。碍通过健全成本管拜理责任制、实行背全面成本管理来板实现对成本的控袄制。但值得注意隘的是控制成本不罢能以牺牲服务质肮量、削减员工福白利待

44、遇以及压缩昂正常经营费用为翱代价，这是宾馆懊经营之大忌。般宾馆企业进行成耙本控制首要先制矮定目标成本或者敖标准成本，然后伴在成本形成过程安中加强控制，并矮注意其与事中记芭录和事后分析相肮结合，及时发现版影响成本降低的斑不利因素，以便胺及时采取有效措柏施达到预期目标扳。宾馆成本控制挨程序见图2-1制定成本控制标准修订成本控制标准员工培训资源投入成本形成实际情况比较实际成本与控制标准分析偏差，制定纠正措施实 现 目 标 成 本袄2-1 宾馆成皑本控制程序图霸 肮（2）权力监控斑。不论是企业还埃是社会，凡是出捌现重大的舞弊和叭经济案件都是用哀人不当、授权不拌适的结果。宾馆凹经营管理水平的搬提高需要各

45、层管吧理人员及一线员碍工的努力、相互背配合，要使他们芭各负其责、工作袄协调有序，需要阿建立不同层次的蔼授权委托制度；凹是一种任务与责哀任相匹配的适当巴授权制度、是一跋种职务之间相互扮制衡、相互约束吧的权利分配，通扮过授权委托形成般内部合理的监控耙系统，以便保证岸内部控制制度的把贯彻执行。宾馆柏内部控制权力监岸控的重点是对各罢部门、各层次管奥理者进行监督、靶约束、协调，防疤止他们滥用职权爱、随意授权或者佰超越自身权力范百围。同时，宾馆奥对权力的监控也般表现在一般员工埃身上。 熬2、内部会计控白制是宾馆内部控艾制体系的核心鞍内部控制制度是癌企业管理制度体班系的重要内容，碍内部控制能否成拜为经营者的

46、内在八需求，其实施是班否有效，会计控伴制在其中起到了颁关键的作用。事拌实上，内部控制懊在最初就是指会巴计控制，自从上百个世纪60年代凹内部控制被分为白内部会计控制与案内部管理控制两叭个部分后，内部办会计控制就限于般会计工作和会计叭信息直接相关的半控制范围内，即蔼指通过会计工作俺和利用会计信息笆对企业经营活动案所进行的指挥、办调解、约束和促吧进等活动，以使败企业实现效益最挨大化的目标。 氨 懊3、对内部控制俺的监督不容忽视奥内部控制制度的安原意在于降低误敖失误或者防止违按反法规的行为发邦生，但当出现因哎为成本效益原则百而使内部控制设伴计对非经常性业蔼务的控制受限，百或者因管理当局艾滥授权而使内部

47、隘控制受到危害，邦又或者因业务执办行者相互串通舞蔼弊而使内部控制凹失效等等内部控芭制本身存在的固按有局限性时，内跋部控制就不再能半保证、预防或察办觉企业中存在的皑所有舞弊，所以摆对内部控制的执绊行进行有效监督八就显得尤为重要俺。一般企业如此袄，宾馆企业更要袄加强这方面的工白作。毕竟宾馆企胺业业务环节多、耙经营管理较其他柏企业更为细致复吧杂，除了很多可版以以量化标准衡岸量的指标，如餐哀饮部门的酒品成矮本，还有很多不柏易控制的非量化板指标。颁 4、风险控制氨是必须考虑的内捌容唉 风险是搬指某一行动结果傲的不确定性。风芭险包括经营风险扮、财务风险以及肮灾害风险等多方版面内容。经营风拔险是因为经营方癌

48、面的原因给企业暗盈利带来的不确拔定性。宾馆企业啊的经营风险可能敖由国家有关政策氨法规等宏观环境奥层面而引起；也爸可能由于宾馆自蔼身经营的微观层耙面引起；如由于绊业务项目的外包办等活动带来的风白险，或者由于聘八用的管理者能否把认同企业原来的隘文化，以及利用般快速发展的信息懊技术而带来的风摆险。宾馆企业的佰财务风险指因企扒业自身投资和筹爸资等活动而带来叭的风险。面对诸把多的风险因素，案宾馆企业必须建暗立有效的风险管盎理系统，制定风白险防范措施；实拜施风险权限管理碍，在规定的风险伴权限范围内对相疤关人员进行严格昂限制；建立风险扮控制责任制，使肮当事人明确其在办事前、事中和事斑后的不同风险控按制责任；

49、建立风把险预警系统，对颁潜在的风险进行胺预先示警，各部按门要充分利用现啊有渠道对环境进哀行分析，及时了隘解环境变化可能安会带来的影响，案以便及时采取有傲效措施，防患于吧未然；对风险进爱行识别、分析和把评估；建立风险搬报告制度。拔5、信息沟通是瓣内部控制的生命挨线拔 信息沟通俺是企业员工观念挨和信息的传达、胺了解的过程，是扮整个内部控制系蔼统的生命线。信岸息沟通的目的是皑为了加强员工之挨间的团结以发挥胺整体合力，改进跋业务处理的方法敖以提高组织的工氨作效率，了解各拜部门需要以减少凹不必要的浪费，把避免发生意外事袄件，从而有效完爱成企业的目标。蔼信息沟通也为管疤理层、监督及各败项活动并在必要昂时采

50、取纠正措施拔提供了保证。疤企业的内部控制案是一个动态系统疤，需要根据环境般因素制定控制措啊施，通过信息反耙馈进行纠错，如柏此使制度得到不白断的改进。信息般沟通是内部控制败环境的重要组成盎部分，一个良好笆的信息系统能确坝保每个员工清楚艾并更好地履行被办赋予的责任，有疤助于内部控制效昂率和效果的提高傲。宾馆企业所建把立的信息系统不百仅是企业控制环吧境建设的一个重熬要方面，也是内盎部控制的一项要伴素，还是内部控绊制过程的一个必把要部分。通过信鞍息沟通，宾馆各皑部门的每一个员版工都能清楚地知伴道其所承担的特斑定职责；了解宾挨馆内部控制制度袄的相关方面，这埃些方面如何生效霸，及其在内部控捌制制度中所担负

51、斑的责任及所负责拜的活动。员工需翱要知道向上级部疤门沟通重要信息奥的方法，并懂得板如何与外界做有伴效的沟通。暗3俺 理工宾馆内部鞍控制盎现状分析袄3.1理工宾馆爱的简介挨西安理工大学学靶术交流中心理皑工宾馆，是一座肮按三星级标准设扳计和装修住宿、巴餐饮、商务、学鞍术交流等功能为碍一体的精品商务百宾馆，位于古城氨西安东二环西安办理工大学金花校办区内，毗邻兴庆哀公园，交通便利蔼，环境优雅，地坝理位置优越。特氨聘请陕西新建国皑宾馆管理有限责俺任公司经营管理笆。盎 半 哎宾馆设计风格简稗洁、高雅、独特肮，体现了高等学翱府深厚的文化底埃蕴和艺爸术邦品位。宾馆拥有盎豪华套房、商务肮套房、标准间和叭经济间等

52、各种客阿房98间；宾馆澳设有餐厅及装饰绊风格各异的大、澳中、小型包间共伴11个，可提供艾纯正的新派川菜艾及地方风味小吃艾；理工食街是熬宾馆吧精心打造的一条隘亮丽风景，可供搬150位宾客同埃时就餐，敖其蔼方便、卫生、营靶养、健康的中式拔快餐是袄住宿人员隘理想的选择，唉宾馆埃还设立了食品的柏成品及半成品外板卖窗口，可电话翱预订、随到随取叭；现代化的多功吧能厅能容纳11俺0人，配备有先澳进的多媒体投影邦，视频传播、无半线上网、高保真百音响及灯光设备凹。八可以按满足各种学术交昂流、中小型会议唉、酒会、婚宴和爸演出等活动的要白求。埃 白3.2理工宾馆傲内部控制体系的傲现状分析哎以下主要从理工伴宾馆内部控

53、制设般计的基础，货币爱资金的管理，采俺购业务，成本费拜用内部管理，应按收账款，收入业挨务的管理等各个佰内部控制的现状巴进行分析，对其扮各环节的关键点傲进行分析评价，般使宾馆的内部控拜制体系更加合理笆、完善。盎3.2.1胺理工宾馆内部控半制设计的基础氨内部控制是对企吧业的整个经营管俺理活动进行监督安与控制的过程，敖在保证企业经营昂目标及整体战略柏目标的实现，内般部控制应该是帮瓣助而不是阻碍企八业实现其目标。啊理工宾馆的内部隘控制设计基础包安含设计内部控制哀应遵循的相关原氨则、设计步骤和蔼内部控制的基本斑内容。内部控制隘的内容是内部控跋制的主体和核心案，宾馆应针对本哎单位经济活动中叭最薄弱的环节加

54、扮以规范。绊(一)内部控制伴设计的原则摆理工宾馆设计内阿部控制应遵循以瓣下五条具体原则办：搬1、有效性原则罢。内部控制必须凹对组织有利，而稗不是阻碍组织的耙运行。内部控制罢是帮助管理者提隘高运作效率，加俺强管理，而不是耙烦琐的条条框框拌。内部控制活动笆不能流于形式，百为执行而执行，肮而忽略了其本质艾目标，内部控制按应注重其有效性拌。熬2、适时性原则皑。内部控制必须哎了解各个组织内拔部独特的经营环摆境。内部会计控安制应随着外部环背境的变化、单位按业务职能的调整柏和管理要求的提拜高，不断修订和哎完善。胺 3、全面性原版则。内部会计控哀制应当涵盖单位扳内部涉及会计运案作的各项经济业翱务及相关岗位，拜

55、并针对业务处理暗过程中的关键控坝制点，落实到决昂策、执行、监督艾、反馈等各个环案节。板4、协调配合原傲则，是指在各项八经营管理活动中伴，各部门或人员捌必须相互配合，靶各岗位和环节都艾应协调同步，各把项业务程序和办按理手续需要紧密巴街接，从而避免笆扯皮和脱节现象白，减少矛盾和内摆耗，以保证经营稗管理活动的连续安性和有效性。协隘调配合原则，是拌对相互牵制原则皑的深化和补充。疤贯彻这一原则，碍尤其要求避免只澳管牵制错弊，不靶顾办事效率的机白械做法，而必须艾做到既相互牵制芭又相互协调，从氨而在保证质量提埃高效率的前提下啊完成经营任务。傲5、成本效益原哎则。贯彻成本效佰益原则，即要求氨企业力争以合理霸的

56、控制成本达到芭最佳的控制效果扮。因此，在实行跋内部控制花费的败成本和由此而产稗生的经济效益之氨间要保持适当的白比例，也就是说捌，因实行内部控隘制所花费的代价佰不能超过由此而扳获得的效益，否哎则应舍弃该控制翱。埃（二）内部控制澳设计步骤奥理工宾馆内部控颁制设计的步骤，罢主要是确定控制耙目标，风险评估吧，鉴别控制环节肮，确定控制措施把，整合控制流程霸。其步骤见图3邦-1确定控制目标评 估 风 险鉴别控制环节确定控制措施评价内部控制整合控制流程靶3-1 理工宾疤馆内部控制设计摆步骤图安1、确定控制目笆标：目标，既是澳管理经济活动的佰基本要求，又是扮实施内部控制的翱最终目的，也是哀评价内部控制的叭最高

57、标准。在实奥际上作中，管理板人员和审计人员半总是根据控制目绊标，建立和评价斑内部控制系统。爸因此，设计内部瓣控制，首先应该瓣根据经济活动的半内容特点和管理拔要求提炼内部控笆制目标，然后据柏以选择具有相应摆功能的内部控制凹要素，组成该控摆制系统。在每项癌基本控制目标下唉，还可细化为若摆干具体控制目标岸。2、评估风险摆识别业务活动中把有可能阻碍组织邦达到目标的那些氨潜在的风险，评哎估其风险对企业稗的重要性及发生般的可能性，从而搬鉴别控制环节或巴控制点。癌3、鉴别控制环跋节版实现控制目标，盎主要是控制容易搬发生偏差的业务百环节。这些都可般能发生错弊，因扳而需要控制的业翱务环节，通常称哎为控制环节或控

58、唉制点。控制点按办其发挥作用的程摆度而论，可以分扮为关键控制点和斑一般控制点。那白些在业务处理过扮程中发挥作用最碍大，影响范围最蔼广，甚至决定全氨局成效的控制点罢，对于保证整个昂业务活动的控制般目标具有至关重扮要的影响，即为笆关键控制点。挨相比之下，那些肮只能发挥局部作巴用，影响特定范伴围的控制点，则柏为一般控制点。扳需要说明的是，般关键控制点和一熬般控制点在一定爸条件下是可以相柏互转化的。某个袄控制点在此项业叭务活动中是关键败控制点，在另外白一项活动中可能柏是一股控制点，阿反之亦然。埃 4、确定控制扒措施跋控制点的功能，搬是通过设置具体懊的控制技术和程暗序活动而实现的扮。这些为预防及百发现、

59、错弊，在芭某控制点所运用碍的各种控制技术佰和控制活动等，安通常被概括为控伴制措施。实际上癌作中，必须根据佰控制目标和对象翱设置相应的控制艾技术和控制活动拜。搬5、评价内部控颁制，整合控制流八程案控制流程，是依凹次贯穿于某项业阿务活动始终的基隘本控制步骤及相俺应环节。控制流跋程，通常同业务百流程相吻合，主哀要由控制点组成肮。企业对内部控拜制进行评价，当拜企业的业务流程傲存在控制缺陷时办，则需要根据控搬制目标及控制原把则加以整合。摆（三）理工宾馆哎内部会计控制制扮度的设计岸针对理工宾馆的矮特点，在会计制埃度设计中要考虑袄本宾馆经营管理矮组织体系的设置爱，并与此保持一凹致。理工宾馆业叭务量较繁锁，会

60、巴计核算只能采用碍集中核算方式；巴从事会计工作的稗人员就有7人，稗而在管理部门设奥内审人员。绊 由于会耙计人员较多，为摆了达到该宾馆会搬计控制的目的，氨在会计岗位设置版和权责划分上，哎应设置四个岗位扒：扳 1、财务主斑管兼总账会计挨其职责是在总经唉理的直接领导下癌，负责企业会计颁核算、会计管理拜工作的开展(在八财务会计工作处办理方面不由管理八部领导)，并负柏责编制、审核会岸计凭证，登记总瓣分类账、编制会艾计报表和成本核叭算工作。 2、出纳岗位白 其负责隘与货币资金收付跋有关的具体业务傲，如登记日记账伴，处理日常的货袄币资金收支、申罢报、缴纳税金，挨备用金核算等。芭 3、明细账会白计岗位兼稽核啊