医院财务报表审计指引

1、阿医院财务报表审艾计指引第一章 总 则芭一、制定目的与稗依据拔为了规范注册会碍计师执行医院财办务报表（也称会拌计报表）审计业疤务，明确工作要白求，保证执业质百量，根据中国注半册会计师审计准澳则（以下简称审巴计准则）、事业半单位会计准则、氨医院会计制度凹及国家其他有敖关法律法规，制暗定本指引。癌二、相关定义蔼本指引中所称医白院，是指中华人班民共和国境内各瓣级各类独立核算颁的公立医院碍(埃以下简称医院岸)安，包括综合医院蔼、中医院、专科疤医院、门诊部（安所）、疗养院等邦，不包括城市社熬区卫生服务中心摆（站）、乡镇卫霸生院等基层医疗翱卫生机构。医院矮财务报表包括资凹产负债表、收入疤费用总表、现金肮流

2、量表、财政补澳助收支情况表以碍及有关附表。医挨院财务报表附注暗是为便于财务报肮表使用者理解财半务报表的内容而般对财务报表的编胺制基础、编制依瓣据、编制原则和伴方法及主要项目蔼等所作的解释。板此外，财务情况扳说明书也是重要皑补充。财务情况罢说明书主要说明疤医院业务开展、昂预算执行情况、把资产利用与负债把管理情况、成本邦核算及内部控制板情况、绩效考评败情况以及需要说隘明的其他事项。三、合理保证巴注册会计师需要霸按照审计准则和颁本指引的规定，百对被审计医院财瓣务报表整体是否拌不存在由于舞弊半或错误导致的重捌大错报获取合理暗保证，以作为发奥表审计意见的基巴础。当注册会计肮师按照审计准则埃和本指引的规定

3、八执行医院财务报扮表审计业务，并坝获取充分、适当办的审计证据将审百计风险降至可接傲受的低水平时，斑就对被审计医院阿财务报表不存在盎重大错报获取了白合理保证。扮四、职业怀疑靶在计划和实施医百院财务报表审计拌工作时，注册会哀计师需要保持职阿业怀疑态度，充昂分考虑可能存在盎的导致被审计医奥院财务报表发生阿重大错报的情形俺，并以质疑的思跋维方式评价所获癌取审计证据的有阿效性，对相互矛颁盾的审计证据、氨引起对作为审计盎证据的文件记录捌和询问的答复的按可靠性产生怀疑盎的信息、表明可澳能存在舞弊的情稗况、表明需要实班施除审计准则规啊定外的其他审计柏程序的情形保持班警觉。安五、沟通拜按照审计准则和挨本指引的相

4、关规按定，注册会计师袄还可能就审计中败出现的事项，与拌被审计医院管理邦层和治理层进行翱沟通。隘六、审计目标爱注册会计师执行拌医院财务报表审傲计的总体目标是哀：半（一）对财务报扒表整体是否不存拔在由于舞弊或错扮误导致的重大错办报获取合理保证背，使得注册会计叭师能够对被审计埃医院财务报表是埃否在所有重大方盎面按照事业单位哀会计准则、医翱院会计制度以蔼及国家其他有关把法律法规的规定唉编制发表审计意半见。（二）按照罢审计准则和本指爱引的规定，根据俺审计结果对财务绊报表出具审计报颁告，并与管理层叭和治理层沟通。唉 挨3八在任何情况下，氨如果不能获取合傲理保证，并且在肮审计报告中发表傲保留意见也不足碍以实

5、现向财务报凹表预期使用者报哎告的目的，注册挨会计师需要按照傲审计准则和本指稗引的规定出具无巴法表示意见的审罢计报告，或者在岸法律法规允许的绊情况下终止审计板业务或解除业务白约定。七、职业稗道德要求注册会八计师执行医院财埃务报表审计业务办，需要遵守中国傲注册会计师职业柏道德守则，遵循安诚信、客观和公袄正原则，在审计挨工作中保持独立皑性，获取和保持俺专业胜任能力，搬保持应有的关注板，并对执业过程皑中获知的涉密信百息保密，维护职挨业声誉、树立良俺好职业形象。八爱、总体要求注册伴会计师需要了解板被审计医院的基鞍本情况，考虑自搬身独立性和专业巴胜任能力，在初熬步评估风险的基挨础上，确定是否班接受业务委托

6、。扳在承接业务时，般注册会计师需要芭确定审计的前提背条件是否存在，败并在此基础上与袄被审计医院就财哎务报表审计的目般标和范围、被审半计医院管理层的安责任、注册会计蔼师的责任、审计胺收费、审计报告柏的预期形式和内蔼容等达成一致意胺见并签订审计业叭务约定书。执行安医院财务报表审百计业务时，注册摆会计师需要实施癌风险评估程序，般识别和评估财务按报表重大错报风耙险。风险评估程阿序本身并不足以霸为发表审计意见埃提供充分、适当敖的审计证据，注瓣册会计师还需要笆在实施风险评估摆程序的基础上设败计和实施进一步艾审计程序，包括按实施控制测试（癌必要时或决定测扳试时）和实质性吧程序，获取充分扮、适当的审计证暗据，

7、得出合理的搬审计结论，作为办形成审计意见的瓣基础。九、适用百范围本指引适用盎于注册会计师执凹行医院财务报表唉审计业务。扮 鞍4胺本指引着重规范班医院财务报表审百计业务的特殊方疤面，对于医院财昂务报表审计业务笆涉及的事项而本案指引未予规范的拌，注册会计师需罢要遵守相关审计敖准则的规定。注敖册会计师在对企按业事业单位、社拔会团体及其他社敖会组织举办的非邦营利性医院进行疤审计时，可根据胺实际需要参照本巴指引。拜第二章搬 爸初步业务活动半一、初步业务活版动的目的哀（一）初步业务耙活动的基本要求瓣开展初步业务活挨动的目的是帮助绊注册会计师制定伴审计计划，确保板在计划审计工作叭时达到下列要求搬：熬1蔼注册

8、会计师具啊备执行业务所需绊的独立性和专业罢胜任能力。胺 碍2扒不存在因被审百计医院管理层诚把信问题而可能影斑响注册会计师承坝接该项业务意愿百的情况。捌3坝注册会计师与按被审计医院之间傲不存在对业务约班定条款的误解。爱（二）开展初步巴业务活动需要考拔虑的特殊事项稗1啊与被审计医院板管理层和治理层岸讨论有关财务报碍表审计的重大问敖题，包括这些重稗大问题对总体审皑计策略和具体审背计计划的影响。熬 爱2笆分派了解医院耙行业特点、熟悉班相关政策、具有邦专业胜任能力的昂人员；针对预见百到的特别风险，案分派具有适当经捌验、专业胜任能碍力较强的人员。岸3暗根据会计师事搬务所接受医院财板务报表审计委托斑的质量控

9、制制度碍实施的其他审计翱程序。翱4懊被审计医院最安近一个会计年度按接受审计的情况袄。败二、初步业务活捌动的内容爱（一）实施相应巴的质量控制程序傲无论是首次接受柏审计委托还是连哎续审计，注册会拌计师都需要在审懊计业务开始时实爸施相应的质量控背制程序。在首次稗接受审计委托时斑，注册会计师需拔要执行针对建立把客户关系和承接熬具体审计业务的哀质量控哎 埃6岸制程序；而在连矮续审计时，注册坝会计师需要执行班针对保持客户关矮系和承接具体审罢计业务的质量控敖制程序。在首次叭接受审计委托或袄连续审计时，注拌册会计师需要考叭虑下列事项：埃1挨被审计医院关艾键管理人员和治耙理层是否诚信。败注册会计师需要斑与被审计

10、医院管耙理层和治理层直拌接沟通。必要时熬，与被审计医院阿的行业主管部门耙（或举办单位）搬或其他有关部门隘的人员进行沟通爱，或查阅相关资拔料，分析判断被斑审计医院关键管捌理人员和治理层碍的诚信情况。注袄册会计师对被审皑计医院管理层和版治理层诚信的考盎虑可能需要贯穿按审计业务的全过斑程。例如，在现颁场审计过程中，班如果注册会计师靶发现财务报表存瓣在舞弊，因而对肮管理层、治理层摆的诚信产生了重白大疑虑，则需要颁针对这一新情况败，考虑在必要时芭重新实施相应的懊质量控制程序，挨以决定是否继续唉保持该项业务及拔客户关系。瓣 隘2奥项目组是否具芭备专业胜任能力柏及必要的时间和矮资源。医院财务熬报表审计要求注

11、靶册会计师除了需白要具备财务、会坝计、审计方面的敖知识与经验外，扳还需要熟悉我国隘医疗卫生行业的拌相关政策、发展澳状况以及医院的氨运营与管理特征唉等。在评价专业芭胜任能力时，注哀册会计师需要考氨虑是否已具备这氨些专业知识与经白验。在考虑建立绊或保持客户关系哎并接受业务委托熬时，注册会计师哀还需要考虑能否艾提供必要的时间背和资源，以满足傲执行该项审计业板务的需要。搬（二）评价遵守半相关职业道德要把求的情况霸评价遵守相关职哎业道德要求的情般况也是一项非常案重要的初步业务办活动。职业道德斑守则和质量控制盎准则对包括诚信啊、独立性、客观唉和扒 拔7邦公正、专业胜任白能力和应有的关班注、保密、良好扳职业

12、行为在内的颁有关职业道德问爱题提出了要求，盎注册会计师需要按按照其规定执行邦。白（三）就业务约安定条款与被审计背医院达成一致意阿见摆在作出接受或保傲持客户关系及接叭受业务委托的决芭策后，注册会计熬师需要按照审计罢准则和本指引的隘规定，在审计业氨务开始前与被审盎计医院就审计业吧务约定条款达成背一致意见，以避佰免双方对审计业案务的理解产生分熬歧。澳三、审计业务约靶定书安（一）审计的前跋提条件癌被审计医院管理拜层和治理层认可稗与财务报表相关盎的责任，是注册跋会计师执行审计熬工作的前提，构版成注册会计师按跋照审计准则和本败指引的规定执行扮审计工作的基础挨。为了确定审计懊的前提条件是否吧存在，注册会计澳

13、师需要：瓣1班确定管理层是坝否按照事业单位岸会计准则、医肮院会计制度以氨及国家其他有关坝法律法规的规定安编制财务报表。挨 班2案就管理层认可傲并理解其责任与敖管理层达成一致罢意见。如果审计安的前提条件不存半在，注册会计师胺需要就此与管理暗层沟通，并采取芭妥善措施加以处岸理。胺（二）审计业务阿约定书的内容背1矮审计业务约定挨书的具体内容可哎能因被审计医院胺的不同而存在差矮异，但需要包括艾下列主要方面：背（啊1胺）财务报表审计昂的目标和范围。拜（跋2版）被审计医院管笆理层的责任。疤（敖3吧）注册会计师的昂责任。按（矮4癌）财务报表的编皑制基础。8隘（版5背）拟出具的审计矮报告的预期形式昂和内容，以

14、及在背特定情况下对出哀具的审计报告可扳能不同于预期形邦式和内容的说明柏。肮 哎2爸注册会计师可半以考虑在审计业笆务约定书中增加般下列条款：瓣（翱1澳）详细说明审计蔼工作的范围，包办括提及适用的法八律法规、审计准把则，以及中国注拜册会计师协会发柏布的职业道德守哎则和其他公告。斑（啊2哀）对审计业务结敖果的其他沟通形八式。碍（埃3跋）说明由于审计阿和内部控制的固瓣有限制，即使审澳计工作按照审计皑准则和本指引的八规定得到恰当的懊计划和执行，仍版不可避免地存在啊某些重大错报未隘被发现的风险。坝（昂4坝）计划和执行审暗计工作的安排，扮包括审计项目组懊的构成。阿（摆5阿）管理层确认将隘提供书面声明。傲（唉

15、6奥）管理层同意向哀注册会计师及时哀提供财务报表草盎稿和其他所有附巴带信息，以使注按册会计师能够按昂照预定的时间表班完成审计工作。碍（澳7八）管理层同意告拔知注册会计师在凹审计报告日至财笆务报表报出日之哎间注意到的可能隘影响财务报表的搬事实。（斑8澳）收费的计算基矮础和收费安排。拌（敖9版）管理层确认收暗到审计业务约定拌书并同意其中的败条款。鞍3熬如果情况需要暗，审计业务约定扒书也可列明下列坝内容：柏（叭1阿）在某些方面对罢利用其他注册会傲计师和专家工作袄的安排。（伴2百）对审计涉及的霸内部审计人员和懊被审计医院其他板员工工作的安排碍。皑（案3拜）在首次审计的翱情况下，与前任半注册会计师（如哀

16、适用）沟通的安岸排。柏（百4办）说明对注册会肮计师责任可能存瓣在的限制。百（耙5柏）注册会计师与肮被审计医院之间巴需要达成进一步扮协议的事项。9霸（绊6哀）向其他机构或岸人员提供审计工哀作底稿的义务。1 0拌第三章搬 澳计划审计工作耙计划审计工作包俺括针对审计业务半制定总体审计策办略和具体审计计斑划。一、总体审白计策略注册会计靶师需要制定总体碍审计策略，以确拜定审计工作的范佰围、时间安排和碍方向，并指导具氨体审计计划的制版定。懊（一）审计范围爱注册会计师需要鞍根据被审计医院版采用的事业单位吧会计准则、医傲院会计制度及斑国家其他有关法邦律法规、医疗卫鞍生行业的报告要按求以及被审计医翱院组成部分的

17、分袄布等情况，确定啊审计范围。在确白定审计范围时，爱注册会计师需要把考虑下列事项：癌1案被审计医院财吧务报表是否按照拔事业单位会计准白则、医院会计澳制度及国家其昂他有关法律法规巴的规定编制。案 按2伴医疗卫生行业爸的报告要求。如颁医疗卫生行业的拔主管部门（或举扒办单位）和财政懊部门提出的报告肮要求。澳3哀预期的审计工坝作涵盖范围，包癌括被审计医院组扮成部分的数量及般所在地点。芭4艾由组成部分注哀册会计师审计组案成部分的范围。澳5澳拟审计的运营安分部的性质，包啊括是否需要具备拔专门知识。爸6拔外币交易的会阿计处理。按7吧内部审计工作阿的可获得性及注半册会计师拟信赖伴内部审计工作的敖程度。袄8皑被

18、审计医院使拔用服务机构的情唉况，以及注册会胺计师如何取得有扳关服务机构内部坝控制设计和运行跋有效性的审计证鞍据。1 1版9蔼对利用以前审哀计工作中获取的按审计证据的预期凹，如获取的与风安险评估程序和控百制测试相关的审扒计证据。鞍 邦10安信息技术对审邦计程序的影响，矮包括数据的可获挨得性和对使用计蔼算机辅助审计技白术的预期。吧11办将审计工作与扮中期财务信息审案阅的预期涵盖范肮围和时间安排进澳行协调，并考虑摆中期审阅所获取翱的信息对审计工澳作的影响。靶 扮12袄与被审计医院昂人员的时间协调八和相关数据的可靶获得性。捌（二）审计时间版总体审计策略的唉制定需要明确审斑计业务的报告目捌标，以计划审计

19、班的时间安排，包叭括审计工作的时澳间、提交审计报颁告的时间以及预翱期与管理层和治搬理层沟通的重要爱日期等。为计划熬报告目标、时间艾安排和沟通性质拌，注册会计师需癌要考虑下列事项奥：皑1吧被审计医院对摆外报告的时间表坝，包括中间阶段拜和最终阶段。芭 吧2八与管理层和治捌理层、被审计医斑院行业主管部门八（或举办单位）坝、财政部门举行板会谈，讨论审计盎工作的性质、时坝间安排和范围。柏 摆3隘与管理层和治摆理层、被审计医笆院行业主管部门岸（或举办单位）罢、财政部门讨论案注册会计师拟出吧具的报告的类型阿和时间安排以及半沟通的其他事项爸（口头或书面沟绊通），包括审计板报告、管理建议半书和向治理层通笆报的其

20、他事项。瓣4笆与管理层讨论岸就整个审计业务背中对审计工作的叭进展需要进行的办沟通。把5摆与组成部分注埃册会计师沟通拟阿出具的报告的类拔型和时间安排，八以及与组成部分氨审计相关的其他癌事项。1 2爱6氨项目组成员之芭间沟通的性质和昂时间安排，包括芭项目组会议的性佰质和时间安排，绊以及复核已执行肮工作的时间安排埃。办 罢7佰是否需要和第啊三方进行其他沟鞍通，包括与审计百相关的法定或约唉定的报告责任。笆（三）审计方向阿总体审计策略的隘制定需要考虑影瓣响审计业务的重矮要因素以及从初般步业务活动和从邦其他业务获得的坝经验，以确定项拔目组工作方向，佰包括确定适当的懊重要性水平，初瓣步识别可能存在败较高的重

21、大错报败风险的领域，初笆步识别重要的组哎成部分和账户余盎额，评价是否需蔼要针对内部控制八的有效性获取审稗计证据，识别被鞍审计医院、医疗伴卫生行业、财务佰报表要求及其他埃相关方面最近发昂生的重大变化等拔。在确定审计方斑向时，注册会计斑师需要考虑下列翱事项：班1佰重要性。在制靶定总体审计策略捌时，注册会计师埃需要确定财务报袄表整体的重要性百。根据被审计医邦院的特定情况，澳如果存在一个或按多个特定类别的白交易、账户余额扳或披露，其发生矮的错报金额虽然绊低于财务报表整班体的重要性，但岸合理预期可能影邦响财务报表使用挨者依据财务报表案作出的经济决策碍，注册会计师还按需要确定适用于俺这类交易、账户鞍余额或

22、披露的一敖个或多个重要性啊水平。在确定重坝要性时，注册会靶计师可能还需要哎考虑下列事项：跋（吧1胺）按照中国注板册会计师审计准邦则第蔼1401扮号隘矮对集团财务报表翱审计的特殊考虑百的规定，为组般成部分确定重要翱性并就此与组成澳部分注册会计师半进行沟通。百（按2斑）初步识别重要爸组成部分和重要版的交易、账户余岸额和披露。鞍 拌1 3柏考虑到医院属于案非营利性组织，奥注册会计师可以芭使用费用总额、败收入总额或资产笆总额作为重要性把水平确定的基准鞍。盎 八2拔初步识别的可瓣能存在较高重大按错报风险的领域案。柏 阿3扳评估的财务报案表层次的重大错拜报风险对指导、袄监督和复核的影耙响。般4矮就项目组成

23、员伴在收集和评价审艾计证据过程中保艾持质疑的思维方按式和职业怀疑的斑必要性，向项目拌组成员强调所采肮用的方式。百 耙5拜以前审计中对蔼内部控制运行有捌效性评价的结果碍，包括识别出的翱缺陷的性质和应百对措施。板6袄与会计师事务安所内部向被审计跋医院提供其他服岸务的人员讨论可邦能对审计产生影斑响的事项。氨7唉有关管理层对奥设计、执行和维八护内部控制重视笆程度的证据，包跋括有关这些内部芭控制得以适当记俺录的证据。碍 傲8扒交易量规模，氨以确定注册会计百师信赖内部控制版是否使审计工作氨更有效率。坝9疤被审计医院全澳体人员对内部控搬制对于业务有效背运行的重要性的奥认识。巴10. 稗影响被审计医院巴业务的

24、重大发展佰变化，包括信息扮技术和业务流程安的变化，关键管奥理人员变化以及哎医院的重组。按 暗11案重大的行业发背展情况，如行业扒法规和报告要求蔼的变化。绊 班12版财务报表编制挨基础的重大变化矮，如被审计医院胺采用新的事业单拜位会计准则和巴医院会计制度哎。拔13稗其他相关重大百变化，如影响被熬审计医院的法律把环境的变化。1 4胺（四）审计资源疤调配奥1胺项目组成员（熬在必要时包括项敖目质量控制复核伴人员）的选择以半及对项目组成员昂审计工作的分派碍，包括向可能存安在较高重大错报般风险的领域分派稗具备适当经验的稗人员。哎2岸项目预算，包哎括为可能存在较百高重大错报风险挨的领域预留适当傲的工作时间。

25、二昂、具体审计计划矮注册会计师需要班为审计工作制定爱具体审计计划。背具体审计计划比癌总体审计策略更办加详细，其内容啊包括为获取充分斑、适当的审计证昂据以将审计风险版降至可接受的低艾水平，项目组成埃员拟实施的审计安程序的性质、时爱间安排和范围。摆具体审计计划包隘括计划实施的风把险评估程序、在办认定层次计划实靶施的进一步审计搬程序和计划实施拔的其他审计程序哀。案（一）计划实施艾的风险评估程序澳注册会计师需要笆根据中国注册颁会计师审计准则叭第癌1211伴号皑唉通过了解被审计艾单位及其环境识百别和评估重大错盎报风险和其他白审计准则的规定按，计划实施的风案险评估程序的性暗质、时间安排和傲范围。伴（二）计

26、划实施碍的进一步审计程啊序岸注册会计师需要唉根据中国注册搬会计师审计准则疤第靶1231巴号熬绊针对评估的重大搬错报风险采取的蔼应对措施的规疤定，计划实施的埃进一步审计程序捌的性质、时间安扒排和范围。皑（三）计划实施肮的其他审计程序班注册会计师需要艾根据审计准则的伴规定，针对审计氨业务计划需要实袄施的其他审计程拌序。计划实施的安其他审计程序可爸以包括上述计划鞍进一步审计程序奥中没有涵盖的、罢根据审计准则的拌要求注册会计师疤需要执行按 疤1 5傲的既定审计程序暗（如阅读含有已办审计财务报表的叭文件中的其他信绊息，与被审计医芭院律师直接沟通傲）。需要提醒的扮是，随着审计工叭作的推进，对审肮计程序的计

27、划会靶逐步深入，并贯安穿于整个审计过伴程。例如，计划蔼风险评估程序在叭审计过程的较早碍阶段进行，而计绊划进一步审计程唉序的性质、时间白安排和范围，取案决于风险评估程搬序的结果。此外皑，注册会计师可拔能先执行与某些伴类别的交易、账绊户余额和披露相瓣关的进一步审计敖程序，再计划其埃他所有的进一步败审计程序。1 6搬第四章绊 扳风险评估半了解被审计医院皑及其环境（包括佰内部控制），评奥估重大错报风险蔼是注册会计师实懊施进一步审计程邦序的基础。注册罢会计师需要有针版对性地实施询问艾被审计医院管理把层以及内部其他败人员、分析程序跋、观察和检查等癌风险评估程序，氨为识别和评估财肮务报表层次和认柏定层次的重

28、大错澳报风险提供基础案。但是，风险评摆估程序本身并不案能为形成审计意爱见提供充分、适矮当的审计证据。哎本章重点规范了暗解被审计医院及白其环境和评估重昂大错报风险，第绊五章规范了解被捌审计医院内部控办制。一、了解被扮审计医院及其环把境颁（一）行业状况巴、法律环境和监办管环境以及其他澳外部因素叭 矮1胺行业状况。绊（板1板）市场与竞争，敖包括市场需求、安服务能力和价格稗竞争。了解被审板计医院周边医疗澳市场的资源配置爸状况（如医院的百数量、布局、等碍级），地区经济鞍发展趋势，以及安市民医疗消费需埃求发展情况，明肮确周边医疗卫生般资源分布是否合巴理，被审计医院扮的医疗服务关键邦指标值与行业指班标值相比

29、是否存哀在较大差异，并败影响被审计医院啊的医疗服务水平皑。医疗卫生行业邦的关键指标和统颁计数据主要包括按，卫生资源总量鞍（如卫生机构总奥数、医疗机构床般位数、卫生人力笆总量、卫生总费俺用等）、医疗服八务状况（如门诊瓣服务、住院服务隘、病床使用等）败、病人医药费用版（如门诊和住院安病人人均医药费版用）、疾病控制奥与公共卫生（如懊传染病报告发病暗和死亡）以及卫稗生监督（如医疗跋服务、采供血和拔传染病防治监督癌）等。伴（佰2矮）医疗服务的季办节性和周期性。捌1 7矮了解被审计医院哀医疗服务的种类颁，以及相关病种疤的暴发是否具有背一定的季节性和岸周期性等特点。奥（扳3柏）医疗服务的技安术水平。了解被盎

30、审计医院医疗服俺务的总体技术状岸况，以及医疗科霸研成果的应用、矮先进诊疗技术的爸实施和专业技术唉人才的引进对总矮体技术水平的影爱响。同时了解同拜行业其他医院的颁相关信息。（案4邦）能源供应与成俺本。了解被审计罢医院开展日常医矮疗服务时所需能稗源的供应及其成艾本。在了解被审俺计医院的行业状把况时，注册会计坝师还需要注意医捌院的行业性质及昂其监管环境所导邦致的特定重大错爱报风险。例如，班由于所处行业的哀特殊性，医院是盎不以营利为目的柏的公益性事业单艾位，国家对其有懊较为严格的预决挨算规范和监督，罢注册会计师需要背考虑被审计医院懊是否存在虚列支耙出、隐瞒或错误爱列报人员薪酬福埃利等特定重大错拔报风险

31、。斑2按法律环境及监搬管环境。按（懊1按）会计原则和国吧家法律法规的规澳定。了解被审计翱医院是否遵循事俺业单位会计准则啊和医院会计制皑度，以及国家癌其他有关法律法罢规的相关规定。鞍（板2拔）医疗卫生行业版的法规框架与监扮管。了解被审计办医院所处的医疗百卫生行业的法律袄法规框架。了解伴行业主管部门（傲或举办单位）所矮制订的相关监管哀制度，包括行业柏主管部门（或举笆办单位）直接开爸展的定期和不定袄期的监管活动。岸（巴3邦）税收政策。了爸解作为不以盈利隘为目的的公益性熬事业单位所处的阿税收环境，特别鞍是了解适用的税绊种及相关税率情埃况。1 8绊（百4版）对被审计医院隘开展医疗服务产艾生影响的政府相盎

32、关政策。了解目隘前国家开展的医艾疗卫生体制改革耙动因、方式、步皑骤、政策等具体艾情况以及对被审案计医院开展医疗摆服务产生的影响般。如初步建立国跋家基本药品制度埃将改变以往以药暗养医的格局，对艾被审计医院药品案采用、选择、核拔算、考核、监督懊产生的重大影响暗。（笆5爸）影响行业和被般审计医院医疗服败务的环保要求。霸了解国家对医院昂提出的环保要求氨。如对医疗垃圾矮的处理是否遵循岸中华人民共和俺国固体废物污染袄环境防治法、白医疗废物管理懊条例和国家环疤保总局的相关规白定，是否存在因斑环保未达标而影八响提供正常医疗般服务的情况。矮（二）被审计医邦院的性质1组织结构。癌（绊1败）部门设置与分靶布。例如，

33、被审氨计医院是否在多背个地区拥有分院搬或拥有多个科室捌等。懊（肮2凹）各部门职能及氨其业务流程。把（肮3艾）管理组织机构哎设置是否合理，吧是否建立院、科隘两级管理责任制皑，是否能够满足皑管理工作需要，绊三级医院是否按靶规定设置总会计绊师。一般来说，罢较为复杂的组织八结构通常较有可翱能产生导致重大疤错报风险的问题把。败（斑4巴）是否有完整的百规章制度和岗位昂职责。（佰5半）是否建立了科隘学的决策机制败，哀“背三重一搬大暗”盎（即重大问题决扳策、重要干部任懊免、重大项目投澳资决策、大额资案金使用）事项是班否经集体决策并班按规定程序报批罢。氨2霸所有权结构。敖1 9澳了解被审计医院澳的所有权结构与碍

34、主要所有者，识捌别被审计医院吸耙收社会资本的情翱况，分析他们之埃间的关系是否会啊对财务报表的合熬法性、公允性产败生影响。3业务活动。哎（百1隘）被审计医院各邦项收入的来源，啊提供的所有医疗疤服务项目的名称袄、收费标准以及澳价格水平。笆（跋2盎）被审计医院临鞍床检查、诊断和澳治疗的开展情况艾。（拌3氨）联盟、合营与吧外包情况。如是邦否存在加盟、合般营分院，科室对岸外承包等情况。霸（稗4柏）被审计医院的澳地区分布与行业傲细分情况。如是澳否在全国、全省瓣范围内设有分支挨机构，是否为专跋科医院或由不同啊分院提供不同的颁医疗服务。柏（唉5翱）被审计医院是摆否存在自制药品肮的情况，其主要隘生产设施、仓库八

35、和办公室的地理佰位置；医院科室袄楼层分布情况以坝及药品等存货存八放地点和数量。扮（暗6把）了解被审计医爱院的关键客户及班货物和服务的重版要供应商，劳动懊用工安排（包括鞍是否存在工会合扒同、退休金和其凹他退休福利或激岸励性奖金安排以拜及与劳动用工事八项相关的政府法哀规）。如部队医吧院可能只对某些搬军种或人员提供懊医疗服务，这些叭特定人员可能是伴其关键客户；被颁审计医院的某些搬化验可能交由外胺部专业化验机构爱开展，该外部专俺业化验机构有可蔼能是医院的重要班供应商。（颁7稗）承担医疗卫生熬科研与教学的有翱关情况。芭（氨8靶）关联方交易。氨（胺9霸）药品使用、大哀型医疗设备的配岸置和使用、卫生安材料及

36、植（介）耙入类医疗器械等碍的控制和管理。2 0把（鞍10俺）是否能够承担爸突发事件紧急医摆疗救援任务，是案否有突发事件（拌突发公共卫生事百件、灾害事故等白）应急预案并组扳织演练，是否能叭够及时、妥善处笆理突发事件。办（背11绊）国家重大公共凹卫生服务项目的爱开展情况。如为扮15凹岁以下人群补种斑乙肝疫苗。搬（凹12芭）医疗事故发生霸件数、等级、责安任程度，以及重袄大医疗过失行为拌和医疗事故报告耙率。佰（敖13邦）医患关系及医搬疗纠纷情况。在哎了解上述内容时扒，注册会计师需扮要考虑是否利用啊医疗卫生及信息按技术等行业有关跋专家的工作。板4拌投资与投资活爱动。靶（傲1罢）近期拟实施或跋已实施的并购

37、活版动或资产处置。挨（摆2班）证券投资与委罢托贷款的处置。把（癌3把）资本性投资活跋动。如固定资产盎（尤其是大型医霸疗设备的购置）癌和无形资产的采伴购等。搬（拌4笆）其他投资。注摆册会计师还需要蔼关注被审计医院肮的投资活动是否安符合医院财务懊制度的相关规艾定，是否仅限于扒以货币资金购买疤国家债券或以实按物、无形资产等埃开展投资活动。哀5班筹资与筹资活靶动。哎（班1佰）主要子公司和昂联营企业（无论佰是否处于合并范哀围内）。扮（昂2八）债务结构和相哀关条款，包括资八产负债表外融资斑和租赁安排。鞍（捌3碍）实际受益方及俺关联方。佰6版信息化建设。2 1岸（瓣1捌）是否以医院管癌理为重点，大力懊推进医

38、院信息化碍建设，构建信息佰网络平台。是否翱能够利用网络信敖息技术，开展与伴其他医疗卫生机百构的合作。肮（暗2暗）信息系统是否颁符合医院信息拔系统基本功能规柏范，并满足医案院管理和临床工爱作需要。其中，啊对固定资产是否柏采取了电子信息摆化管理，定期与版财务部门核对，扮做到账账相符、哀账卡相符、账实埃相符。（盎3暗）信息系统运行绊是否稳定、安全唉和高效，是否可盎连续、系统、准癌确收集、整理、靶分析和反馈医院袄管理和医疗质量啊控制等需要的信澳息，是否能够与邦其他医疗机构、搬卫生行政部门及熬相关部门实现信案息共享。（般4按）是否严格执行拔保密制度，实行案信息系统操作权昂限分级管理，保俺障网络安全，保搬

39、护患者隐私。7财务报表。瓣（吧1拌）会计政策和行耙业特定惯例，包伴括特定行业的重罢要活动（如医院跋的研究与开发活啊动）。邦（凹2芭）收入确认的特摆殊性及其惯例。埃（癌3挨）公允价值会计艾核算。斑（半4爸）外币资产、负吧债与交易。拔（碍5捌）异常或复杂交昂易（包括在有争隘议或新兴领域的哎交易）的会计处罢理。注册会计师鞍在了解被审计医蔼院的性质时，还颁需要注意其以前摆期间发生的重大翱变化可能导致或奥改变重大错报风碍险。艾（三）对会计政吧策的选择与运用懊注册会计师需要坝了解被审计医院哎对会计政策的选傲择和运用是否符佰合事业单位会计癌准则、医院会胺计制度以及国艾家其他有关法律败法靶 傲2 2癌规的规定

40、，是否唉符合被审计医院矮的具体情况。在般了解被审计医院八对会计政策的选颁择和运用是否适傲当时，注册会计奥师需要关注下列艾事项：拌1坝医院会计制度阿的总体特点。医邦院是公益性事业邦单位，其会计核俺算反映了国库集叭中支付和财政收把支分类等财政内坝容，与我国现行肮财政体制紧密相扒关。从会计科目捌的设置上看耙，昂“瓣零余额账户用款袄额阿度哎”百、安“唉财政应返还额凹度疤”柏、白“瓣应缴款项艾“霸，主要用于核算败实行国库集中支奥付的医院收到或氨需上缴的款项，拜并且设置柏了巴“鞍财政直接支俺付半”笆和瓣“搬财政授权支耙付霸”佰两个明细科目，拌以反映这两种支扒付方式下的医院背财政收支情况邦。办“搬事业基啊金

41、埃”稗核算医院拥有的岸非限定用途的净百资产，主要包括把滚存的结余资金皑和科教项目结余板解除限定后转入绊的金额等叭；伴“挨专用基矮金岸”翱核算医院按规定氨设置、提取的具绊有专门用途的净捌资产把；岸“佰待冲基傲金挨”扳核算医院使用财邦政补助、科教项瓣目收入购建固定白资产、无形资产懊或购买药品、卫奥生材料等物资所爸形成的，留待计鞍提资产折旧、摊般销或领用发出库鞍存物资时予以冲稗减的基金阿;班“傲财政补助收摆入爱”爱核算按部门预算芭隶属关系从同级邦财政部门取得的敖各类财政补助巴；败“班科教项目收疤入盎”隘核算医院取得的昂除财政补助收入碍外专门用于科研鞍、教学项目的补搬助收入。艾 靶2埃重要项目的会扳计

42、政策和行业惯隘例。医院会计制啊度中某些交易和扮事项的会计处理稗具有一定特点，疤例如般,盎药品采用实际采唉购价格确定，医罢院购进库存物资颁单独发生的运杂爸费，能够直接计靶入医疗业务成本巴的，计入医疗业笆务成本，不能直蔼接计入医疗业务罢成本的，计入管奥理费用；低值易傲耗品领用实行一凹次性摊销，个别澳价值较高或领用板报废相对集中的啊可采用五五摊销邦法；对长期股权搬投资只采用成本捌法核算；在发生背固定资产、无形暗资产出售、转让啊、报废、毁损等岸情况时，如果按吧规定上缴时，应挨贷记应缴款项。芭 耙2 3敖除会计政策以外半，可能还存在一颁些行业惯例，注般册会计师需要熟靶悉这些行业惯例板。当医院采用与昂行业

43、惯例不同的搬会计处理方法时懊，注册会计师需拜要了解其原因，稗并考虑采用与行熬业惯例不同的会班计处理方法是否爱适当。懊3伴会计政策的变白更。注册会计师百需要了解被审计半医院本期会计政拌策的选用与前期艾相比是否发生重矮大变化，包括对稗本期新发生的交扮易或事项选用的胺会计政策，对前安期不重大而本期瓣重大的交易或事板项选用的会计政肮策等。如果被审八计医院变更了重吧要的会计政策，版注册会计师需要皑考虑变更的原因傲及其适当性，即拔考虑：会计政策袄的变更是否是法凹律法规或者事业稗单位会计准则、案医院会计制度挨要求的变更；班会计政策变更是爱否能够提供更可暗靠、更相关的会靶计信息。除此之拔外，注册会计师叭还需要

44、关注会计阿政策的变更是否挨得到充分披露。氨（四）目标、战鞍略以及相关业务埃风险挨1按被审计医院是绊否准确把握国家柏的宏观政策取向爱，并结合最新医跋药卫生体制改革吧的总体要求，制拜订了相应的总体艾规划；被审计医傲院近期的工作思扒路和工作目标。盎2捌医院是否了解芭自身的核心竞争癌力，是否有一套矮与发展战略相适皑应的战略规划。傲3跋被审计医院的氨外部环境（机遇按与风险）和内部扳情况（优势和劣稗势）。注册会计挨师可以对有关人哀员、设备、技术八力量、服务能力瓣、工作量等方面拔的历年数据进行挨加工、分析，了凹解被审计医院面敖临的业务风险。八例如，是否存在袄研究开发新式医皑疗手段失败的风袄险，是否存在业扮务

45、扩大导致内部氨管理欠缺的风险八，是否存在会计办人员未能正确理奥解新医院会计哀制度的风险，跋是否存在行业监癌管机构进一步加扮强监阿 蔼2 4搬管的风险，是否爸存在现金流量及安融资方面的风险斑，是否存在信息癌系统瘫痪的风险埃等。佰（五）被审计医霸院财务业绩的衡佰量和评价拜被审计医院内部罢或外部的业绩衡斑量和评价可能对哀管理层产生压力敖，促使其采取措百施改善财务业绩按或歪曲财务报表扮。注册会计师需叭要了解被审计医案院财务业绩的衡八量和评价情况，把考虑这种压力是跋否可能导致管理捌层采取行动，以把至于增加财务报佰表发生重大错报阿的风险。在了解跋被审计医院财务班业绩衡量和评价邦情况时，注册会傲计师需要关注

46、下伴列信息：版1盎是否有专门的胺机构（如薪酬与蔼绩效管理委员会绊）和人员负责财埃务业绩的衡量与胺评价。败2班是否建立了完熬善的财务业绩的吧衡量和评价体系跋，衡量和评价体拌系包含的财务分班析指标是否全面耙、完整。医院财疤务分析指标一般般包括：班（矮1版）预算管理指标蔼。如预算执行率八、财政专项拨款碍执行率。（跋2按）结余和风险管袄理指标。如业务办收支结余率、资芭产负债率、流动版比率。邦（案3唉）资产运营指标盎。如总资产周转罢率、应收医疗款碍周转天数、存货佰周转率。柏（颁4矮）成本管理指标盎。如每门诊人次皑收入、每门诊人版次支出及门诊收佰入成本率，每出柏院人次收入、每佰出院人次支出及暗住院收入成本

47、率鞍，百元收入药品扒、卫生材料消耗稗。跋（搬5澳）收支结构指标挨。如人员经费支凹出比率、公用经柏费支出比率、管胺理费用率、药品扮、卫生材料支出伴率、药品收入占背医疗收入比重。2 5艾（捌6搬）发展能力指标埃。如总资产增长佰率、净资产增长澳率、固定资产净碍值率。埃3邦本期财务分析鞍指标与上期财务唉分析指标的比较百分析。叭 柏4氨是否制定了相氨应的年度预算，爸并将预算执行结暗果、成本控制目阿标实现情况和业翱务工作效率等一氨并作为内部业务笆综合考核的重要拔内容。肮5. 奥以服务质量及岗隘位工作量为主的翱综合绩效考核和佰岗位绩效工资制佰度的实施情况，疤并与分配激励制霸度、人力资源管扒理制度相联系。唉

48、氨6罢与竞争对手的绊业绩比较。二、肮评估重大错报风霸险注册会计师需把要在了解被审计拜医院及其环境的半整个过程中，结傲合对财务报表中瓣各类交易、账户罢余额和披露的考啊虑，识别和评估班财务报表的重大埃错报风险，包括拌识别和评估财务办报表层次和认定八层次的重大错报暗风险，确定需要百特别考虑的重大坝错报风险和仅通翱过实质性程序无岸法应对的重大错搬报风险，以及对搬风险评估的结果懊作出修正。氨（一）识别和评背估重大错报风险安的程序鞍1傲在了解被审计霸医院及其环境（凹包括与风险相关哎的控制）的整个颁过程中，结合对办财务报表中各类班交易、账户余额瓣和披露的考虑，败识别风险。熬2熬评估识别出的懊风险，并评价其蔼

49、是否更广泛地与案财务报表整体相巴关，进而潜在地埃影响多项认定。唉3艾结合对拟测试肮的相关控制的考哎虑，将识别出的艾风险与认定层次般可能发生错报的蔼领域相联系。懊4柏考虑发生错报熬的可能性（包括颁发生多项错报的笆可能性），以及氨潜在错报的重大斑程度是否足以导柏致重大错报。2 6罢（二）可能表明疤被审计医院存在昂重大错报风险的拌事项和情况芭 柏1班医药卫生体制扳改革使医院运营鞍所处的行业环境氨、政策环境发生半变化。耙2懊受到相关法律邦法规和主管卫生把部门的严格监管胺。隘3哎医疗事故的发班生导致运营失败半。澳4艾开发新的医药颁产品或提供新的熬医疗服务。按5佰建立新的医院斑分支机构。班6扳发生重大重组

50、颁、并购或其他非哎经常性事项。耙7靶缺乏具备胜任叭能力的会计人员埃。把8瓣关键人员变动皑。扳9半内部控制薄弱罢，内部控制制度爸不健全，执行不拔到位。颁10坝存在未决诉讼吧和预计负债。敖11百违规使用财政澳拨付资金。昂12挨会计政策和会拔计估计发生重大跋变化。叭13哎以往存在重大袄错报或期末出现芭重大会计调整。哎 埃14佰发生重大、异唉常或超出正常运皑营过程的交易（哎如期末发生大量吧收入）。阿15斑会计计量、计耙算过程过于复杂败。案16瓣事项或交易在班计量时存在重大坝不确定性（包括阿会计估计）。懊 笆17熬管理层过多地俺干预会计处理或盎按其特定意图记柏录的交易（如债盎务重组、资产出敖售）。百18

51、败对数据的收集按和处理在采用信暗息系统的背景下柏仍进行很多人工笆干预。隘19埃采用新的与财八务报表有关的重疤大信息技术系统邦。安20吧其他事项和情拔况。伴2 7啊注册会计师需要按充分关注可能表斑明被审计医院存白在错报风险的上瓣述事项和情况，拜并考虑由于上述癌事项和情况导致瓣的风险是否重大懊，以及该风险导唉致财务报表发生耙重大错报的可能背性。半（三）识别与评搬估重大错报风险俺在对重大错报风扮险进行识别和评阿估后，注册会计敖师需要确定，识懊别的重大错报风唉险是与特定的某啊类交易、账户余败额和披露的认定盎相关，还是与财扮务报表整体广泛岸相关。白1敖识别与评估的疤财务报表层次的搬重大错报风险。碍某些重

52、大错报风唉险可能与财务报俺表整体广泛相关傲，进而影响多项啊认定。例如，医拜药卫生体制改革伴使被审计医院运按营所处的行业环艾境发生变化。通疤过实行药品购销熬差别加价、设立哀药事服务费等多佰种方式逐步改革稗或取消药品加成癌政策，同时采取扒适当调整医疗服熬务价格、增加政百府投入、改革支笆付方式等措施完绊善被审计医院补岸偿机制。这些改皑革会对被审计医佰院的药品采购、哀医疗收入、财政皑补助等多个方面拔产生影响，并可胺能导致重大错报佰的发生。又如，捌管理层缺乏诚信按或承受异常的压靶力可能引发舞弊芭风险，这些风险伴与财务报表整体背广泛相关。财务拜报表层次的重大瓣错报风险可能源啊于薄弱的控制环熬境。薄弱的控制

53、白环境带来的风险爱可能对财务报表颁产生广泛影响。颁例如，被审计医斑院管理层对内部版控制的重要性缺白乏认识，没有建八立完善的制度和按程序；被审计医碍院信息系统的运百行状况直接决定败财务信息的质量吧，但信息系统的案运行缺乏有效的扳维护。注册会计捌师对此需要采取班总体应对措施。疤2巴识别与评估的败认定层次的重大暗错报风险。某些啊重大错报风险可埃能与特定的交易靶、账户余额和披扒露的认定相关。巴例如，医疗收入办没有按照权责发昂生制的要求确认笆，住院医疗费在捌 邦2 8半预收医疗款科目叭挂账，在住院病袄人办理出院手续皑结算医疗费时，八才确认医疗收入熬，导致医疗收入八的完整性存在重皑大错报风险。住霸院部护士

54、站在领疤用药品和卫生材八料时，这些药品爸和卫生材料就被半确认为医疗业务阿成本，然而这些版药品和卫生材料绊的耗用期限并不巴确定，医疗业务背成本没有分期确蔼认，甚至会存在绊多领药品和卫生翱材料，侵占被审拌计医院资产的情百况，导致医疗业版务成本存在重大拜错报风险。固定懊资产管理不到位艾，如固定资产入岸账不及时，或存八在未入账的固定袄资产（如被审计搬医院在购置设备疤或药品时，供应爸商赠予的固定资霸产未入账，或者昂在执行科研项目氨时采购了科研用爱固定资产而作为唉费用核销），致柏使被审计医院存盎在账外资产。错版报还可能由舞弊半导致，注册会计捌师在风险评估过捌程中还需关注舞矮弊风险。例如，拜除自收自支的资芭

55、金外，被审计医败院还可获得财政拜资金补助，因此皑，被审计医院可凹能存在收入、支矮出舞弊和预算舞唉弊的风险，以获艾取更多的财政补坝助；被审计医院岸还可能存在违规柏设立银行账号隐拔匿资金，下属部爱门、科室或人员俺违规收费，管理柏者违规侵占或挪傲用资金等。由于挨内部控制有助于蔼防止或发现并纠阿正认定层次的重罢大错报，在评估懊重大错报风险时傲，注册会计师需拜要将所了解的内坝部控制与特定认唉定相联系。在评拌估重大错报发生矮的可能性时，除鞍了考虑可能的风蔼险外，还要考虑阿控制对风险的抵爱消和遏制作用。奥有效的内部控制澳会减少错报发生瓣的可能性，而控爸制不当或缺乏控颁制，错报就会由爸可能变成现实。拔例如，由

56、于被审笆计医院缺乏必要扳的审批和稽核，安相关控制存在缺癌陷，致使收入入哎账不完整，退费皑处理不规范；药般品和医疗器械采按购环节的控制存邦在缺陷，如采购扳的授权与审批权笆限设置不合理，啊缺乏有效的制约绊，存在违规采购坝，收取供应商回扮扣的情况；固定跋资产管理权限不柏清，矮 靶2 9懊资产购置、使用爸和处置的授权与板审批权限的设计绊不合理或执行无胺效，资产安全存暗在隐患。罢（四）需要特别靶考虑的重大错报扒风险袄注册会计师需要绊运用职业判断，安确定识别的风险捌哪些是需要特别罢考虑的重大错报扮风险。在确定哪稗些风险是特别风佰险时，注册会计懊师需要在考虑识佰别出的控制对相暗关风险的抵消效阿果前，根据风险

57、背的性质、潜在错柏报的重要程度和肮发生的可能性，盎判断风险是否属鞍于特别风险。在吧确定风险的性质百时，注册会计师氨需要考虑下列事伴项：翱1傲风险是否属于把舞弊风险。皑2班风险是否与医岸药卫生体制改革罢、会计制度和其伴他方面的重大变傲化有关。碍3把交易的复杂程疤度。爱4氨风险是否涉及跋重大的关联方交扳易。氨5唉财务信息计量叭的主观程度，特捌别是计量结果是胺否具有高度的不耙确定性。坝6按风险是否涉及巴异常或超出正常把运营过程的重大拜交易。对特别风艾险，注册会计师叭需要评价相关控摆制的设计情况，安并确定其是否已傲经得到执行。由白于与重大非常规稗交易或判断事项巴相关的风险很少隘受到日常控制的袄约束，管

58、理层可扒能采取其他措施岸应对此类风险，叭注册会计师需要盎了解被审计医院稗是否针对该特别跋风险设计和实施耙了控制。例如，岸作出会计估计所袄依据的假设是否跋由管理层或专家癌进行复核，是否阿建立作出会计估蔼计的内部程序，盎重大会计估计结哎果是否经适当机岸构批准等；管理哀层在收到重大诉唉讼事项的通知时把采取的措施，包蔼括这类事项是否版提交适当的专家霸处理、是否对该芭事项的潜在影响佰作出评估、是否盎确定该事项在财斑务报表中的披露拌问题以及如何确半定等。如斑 拌3 0挨果管理层未能实靶施控制以恰当应奥对特别风险，注艾册会计师应当认靶为内部控制存在八重大缺陷，并考稗虑其对风险评估盎的影响。在此情矮况下，注册

59、会计搬师需要就此类事败项与治理层沟通矮。败（五）仅通过实袄质性程序无法应奥对的重大错报风吧险艾作为风险评估的扒一部分，如果认傲为仅从实质性程拌序中无法获取充扮分、适当的审计隘证据，将认定层盎次的重大错报风哎险降至可接受的稗低水平，注册会敖计师需要评价被安审计医院针对这斑些风险设计的控背制，并确定其执唉行情况。在被审百计医院对日常交翱易采用高度自动邦化处理的情况下阿，审计证据可能般仅以电子形式存邦在，其充分性和凹适当性通常取决板于自动化信息系耙统相关控制的有把效性，注册会计扳师需要考虑仅通颁过实施实质性程翱序无法获取充分胺、适当审计证据哎的可能性。例如瓣，被审计医院使扒用符合行业主管碍部门要求的

60、管理鞍软件，医疗处方按和诊疗服务以及啊患者缴费情况均啊通过该软件管理肮，该信息系统的昂运行状况将直接吧决定财务信息的叭质量。在这种情澳况下，如果认为叭仅通过实施实质傲性程序不能获取埃充分、适当的审暗计证据，注册会捌计师需要考虑依吧赖的相关控制的暗有效性，并对其唉进行了解、评估鞍和测试。笆（六）对风险评板估的修正拌注册会计师对认俺定层次重大错报办风险的评估需要拔以获取的审计证艾据为基础，并可盎能随着不断获取鞍审计证据而作出半相应的变化。例按如，注册会计师胺对重大错报风险暗的评估可能基于懊预期控制运行有巴效这一判断，即扳相关控制可以防百止或发现并纠正矮认定层次的重大鞍错报。但在测试瓣控制运行的有效