制造企业成本的会计核算概述

1、柏制造企业成本的哎会计核算耙2013年8月按16日，财政部跋以财会201奥317号印发疤企业产品成本绊核算制度（试行半），自201澳4年1月1日起颁施行。敖企业产品成本核颁算既是企业的一袄项重要会计工作叭，也是企业的一笆项重要管理活动把。制定成本制度般对于加强企业内跋部管理、提高竞埃争力具有重要意矮义，也是不断完把善企业会计准则拜体系、推进管理瓣会计体系建设的啊一项重要任务。白任何一个企业的稗成功艾跋小到社区的便利熬商店，大到跨国霸公司，都离不开办成本核算。成本鞍核算不仅能够提奥供产品、服务和颁客户等方面的成拔本信息，而且能奥够为管理者计划奥、控制和决策提蔼供信息。埃制造企业为了实哎现经营目标

2、，必艾须提供满足社会扮需要、具有市场柏竞争力的产品。癌为了正确确定产疤品的价格，必须鞍以产品为对象，矮对制造过程中所耙耗费的各种资源奥做出全面、分类翱、综合的确认、巴计量、归集和分唉配，以计算其相阿关成本。哀第一节背案疤制造企业成本核暗算的基本原理蔼一、制造企业生八产经营费用的分扳类疤生产经营费用的搬分类是正确计算扮产品成本的重要按条件。制造企业邦在生产经营过程阿中发生的耗费很袄多，为了科学地岸进行成本管理，哎正确计算产品成奥本，需要对种类搬繁多的生产经营佰费用按照一定的颁标准进行分类。邦（一）生产经营蔼费用按经济内容绊的分类胺企业在生产过程扳中所发生的生产翱费用，按其经济伴内容或性质的不艾同

3、，可分为劳动岸对象方面的费用办、劳动手段方面版的费用和活劳动肮方面的费用等三板大类，在此基础瓣上，可以进一步俺划分为八个生产俺经营费用要素。哀1材料费，是鞍指企业进行生产靶经营所耗用的各坝种从外单位购入百的原料及主要材半料、辅助材料、扒半成品、包装物板、修理用备件、白低值易耗品和其艾他材料。按2燃料费，是按指企业进行生产坝经营所耗用的各百种从外单位购入皑的各种固体、液碍体和气体燃料等伴。颁3动力费，是拜指企业进行生产肮经营所耗用的各懊种从外单位购入案的电力、蒸汽等扒动力。绊4职工薪酬，班是指企业进行生罢产经营所发生的扮职工薪酬。扮5折旧费，是矮指企业对其拥有胺或控制的固定资八产，按规定计算稗提

4、取的折旧费。盎6利息支出，埃是指企业应计入巴生产经营费用的扳借款利息支出减摆利息收入后的净拔额。阿7税金，是指碍企业应计入管理埃费用的各种税金翱，如房产税、印捌花税、土地使用按税、车船使用税靶等。般8其他费用，翱是指企业发生的绊不属于以上各项翱费用要素，但是哀按规定应计入生懊产经营费用的各扮项支出，如办公埃费、差旅费、修昂理费、租赁费、碍外部加工费、劳安动保护费、检验百费等等。柏生产经营费用按摆照经济内容分类瓣，可以反映企业绊在一定时期内耗哎费了哪些经济资扮源，数额各是多伴少。但这种分类安只能反映各费用唉要素的支出形态版，不能说明各种敖费用的经济用途跋，也不能说明费阿用的发生与企业半成本之间的

5、关系拌，因而不利于成哎本的分析和考核板。因此，对于制佰造企业的生产经矮营费用还必须按搬其经济用途进行绊分类。办（二）成本按其版经济用途的分类袄在制造业中，成吧本按其经济用途澳划分，可以分为搬制造成本和非制跋造成本。1制造成本吧制造成本是指产芭品在制造过程中吧所发生的各项耗哎费，也就是生产摆成本（或生产费澳用）。一般包括拜直接材料成本、隘直接人工成本和班制造费用三个项柏目。绊（1）直接材料班成本，是指在生按产过程中直接用岸来构成产品主要板部分的各种材料矮的成本。包括原背料、主要材料、氨外购半成品，以矮及有助于产品形昂成的辅助材料成靶本等。霸（2）直接人工挨成本，是指在生奥产过程中直接从埃事产品加

6、工的人疤工薪酬。爱（3）制造费用凹，指在生产过程懊中，除直接材料靶、直接人工以外傲所发生的各种生氨产耗费。包括生俺产单位固定资产叭的折旧费、设备八租赁费（不包括傲融资租赁费）、伴修理费、机物料疤消耗、劳动保护颁费、季节性和修哀理期间的停工损矮失等费用。稗由于各企业生产邦特点不同，可根耙据各项费用支出斑的比重和成本管鞍理的要求不同，跋在上述统一成本伴项目的基础上，罢按需要适当增加绊项目，如跋“斑外部加工费百”“败废品损失稗”碍等。另外，随着懊生产自动化水平百的不断提高，制氨造费用在产品生八产成本总额中所百占的比重将不断扳增大，而生产工扮人往往必须完成扒多种产品的生产靶工作，直接人工靶成本很难归属

7、到敖各产品中去。这八些会使得产品成奥本结构产生重大袄的变化。2非制造成本鞍非制造成本是指霸与产品制造过程哎没有联系的非生懊产性成本耗费。唉它包括销售费用扒、管理费用和财蔼务费用三类。该巴项成本的发生是耙为生产产品提供扮必要的条件，与般产品生产本身并岸不直接相关。其百中：氨（1）销售费用拜，指企业在销售坝商品过程中发生版的各项费用以及霸为销售本企业商懊品而专设的销售唉机构的经营费用唉。如商品促销费扳用、销售部门的氨费用、委托代销熬费用和商品流通扳企业的进货费用阿等。癌（2）管理费用叭，指企业为组织绊和管理生产经营搬活动所发生的各碍种费用，如公司办经费、职工保险吧费、咨询费、诉佰讼费等。胺（3）财

8、务费用埃，指企业为筹集板生产经营所需资哀金等融资活动而肮发生的费用，如柏利息支出、汇兑澳损失以及相关的癌手续费等。鞍成本按经济用途翱的分类，是最基唉本的分类。按照盎这种分类，可以拌了解制造成本中疤各成本项目的金绊额，分析各成本背项目的金额是否氨合理，以寻求降哀低成本的途径；坝制造成本与非制拜造成本的划分，瓣对于正确确定产摆品成本和当期损胺益具有重要的意白义。搬（三）成本按其奥计入产品成本的蔼方法分类哀成本按其计入产耙品成本的方法，拌可以分为直接成八本和间接成本两把大类。拌直接成本通常是靶指与某一特定产绊品的生产有直接碍联系，能够合理挨地确认成本发生氨与成本计算对象佰的明显联系，因扮而可将有关生

9、产罢耗费直接计入该翱产品的成本，如伴产品的直接材料哀成本、直接人工艾成本等。挨间接成本则是指霸与某一特定产品隘的生产不具有明吧显的直接联系，唉不便于或不能合挨理确定其中有多稗少是由该种产品靶所发生的，因而奥必须先按其发生颁的地点或用途进爱行归集，然后再佰按适当的标准分懊配到各有关产品癌的成本，如制造懊费用的大部分内般容。癌将成本划分为直隘接成本和间接成板本，可以使成本凹计算更加准确、安简便。但同时应皑注意成本项目占八产品成本比重的柏大小、计算技术百水平、生产设备白布局、生产工人稗工资制度、原材霸料利用方式、企罢业生产特点等因稗素，以合理确定佰直接成本和间接奥成本。胺二、制造企业成斑本核算的要求

10、背（一）制造企业胺成本核算的内容拜制造企业的成本摆核算包括生产费班用汇总的核算和隘产品成本计算两百部分内容。隘生产费用的汇总奥，是指首先根据耙成本开支范围，碍对生产费用进行皑审核和控制，然百后采用一定程序碍将生产费用按其肮发生地点和用途版进行记录归集，肮并采用一定标准疤在各成本计算对罢象间进行分配。败成本计算是指计哎算出各个成本对暗象的总成本和单瓣位成本。盎在制造企业中，霸由于一个企业往扮往生产多种产品俺，而且月末通常岸存在一部分尚未瓣完工的产品，因跋此，需要将发生佰的生产费用在各唉种产品之间、产耙成品和在产品之哀间进行分配，以鞍求得各种产品的摆总成本和单位成翱本。挨（二）制造企业半成本核算的

11、基本俺要求跋企业由于生产类矮型的特点和管理霸要求等方面的不靶同，因此，其成澳本核算也具有不盎同的特点。但是按，对所有企业来俺说，成本核算提阿供的信息应具备颁相关、及时、准瓣确的特征。为此拜，各个工业企业按进行成本核算既鞍要严格遵循企矮业会计准则翱企业财务通则翱对会计核算的基翱本要求，也要符般合企业产品成熬本核算制度规俺定的要求。具体邦有以下几个方面扮：半1正确划分各百种成本费用的界班限翱为了正确进行成扳本核算，正确计懊算产品成本，必搬须正确划分以下伴各种费用支出的挨界限。胺（1）正确划分挨生产经营支出与矮营业外支出的界扒限版生产经营支出是叭指企业发生的与白其生产经营活动搬直接相关的各项凹支出。

12、包括资产八购置支出、产品熬制造支出以及各搬种费用支出。袄营业外支出是指败企业发生的与其袄生产经营活动无盎直接关系的各项稗支出。包括固定啊资产盘亏、处置傲固定资产净损失罢、处置无形资产安净损失、债务重傲组损失、罚款支啊出、公益性捐赠扳支出、非常损失叭等。芭营业外支出与企凹业经营活动没有扮直接关系，不能罢作为企业的成本奥或费用。敖（2）正确划分柏产品成本与期间拔费用的界限肮产品成本是产品柏在制造过程中所坝发生的各项成本绊，包括一切与产斑品生产有关的直癌接和间接生产成斑本，产品成本通板常由直接材料、奥直接人工和制造佰费用构成。企业搬的期间费用包括斑销售费用、管理岸费用和财务费用颁。巴企业发生的生产坝

13、费用应计入产品吧的制造成本，产班品成本要在产品蔼销售以后才计入敖当期损益，而期啊间费用在发生时坝直接计入当期损百益。划分产品成翱本与期间费用的扮界限，也就是要胺防止混淆成本和佰费用的界限，将艾应计入产品成本靶的生产耗费计入扳了期间费用，或阿者将应计入期间艾费用的支出计入柏了制造成本，借耙以调节各期产品半成本和利润的错版误做法。捌（3）正确划分靶不同产品成本的氨界限鞍如果企业生产的般产品不止一种，颁为正确计算各种奥产品的成本，必皑须将当期发生的艾生产费用在各种碍产品之间进行正埃确地划分。如果般是为生产某种产八品而单独发生的哎生产费用，应直矮接计入所属产品按成本中；如果是八几种产品生产过爸程共同发

14、生的生奥产费用，应选择败合理的分配方法摆分配后计入各产办品成本中。分清稗不同产品的成本蔼，与它们的计划白成本、标准成本蔼相对比，能揭示奥产品成本的超支疤或节约情况，并爸防止在盈利产品氨与亏损产品之间八随意转移生产费按用的错误行为。摆（4）正确划分昂不同会计期间成爸本费用的界限笆为了按期分析和柏考核成本计划的俺执行情况和结果芭，正确计算各期澳损益，还必须正叭确划分不同会计胺期间的成本费用拔界限。当期发生蔼的成本费用，都拔应在当期全部入唉账，不能延至下翱期。企业会计氨准则要求企业坝的会计核算应当唉以权责发生制为碍基础。凡是当期懊已经实现的收入袄和当期已经发生邦的或应当负担的蔼费用，不论款项白是否收

15、付，都应靶当作为当期的收胺入和费用；凡是白不属于当期的收瓣入和费用，即使岸款项已在当期收氨付，也不应当作碍为当期的收入和肮费用。正确划分靶各期成本费用的瓣界限，是保证成把本核算正确的重捌要环节，可以防拌止人为调节各期俺损益的错误行为阿。瓣（5）正确划分鞍在产品和完工产笆品成本的界限柏在月末计算产品版成本时，如果某佰种产品已全部完捌工，那么，这种凹产品的各项生产疤费用之和就是该皑产品的完工产品柏成本；如果某种靶产品没有完工，办那么，这种产品巴的各项生产费用扮之和，就是该产岸品的月末在产品氨成本；如果某种百产品既有完工产碍品，又有在产品扳，则应将这种产搬品的各项生产费芭用，采用适当的安分配方法在完

16、工拜产品与月末在产坝品之间进行分配熬，分别计算该产佰品的完工产品成笆本和月末在产品昂成本。澳2做好成本核捌算的各项基础工搬作懊为了规范企业的背成本核算工作，柏确保成本信息质傲量，企业必须重拌视成本核算的各哀项基础工作，没挨有健全的基础工伴作，成本核算就爱不能顺利进行而哀达不到预期的目跋的。拜（1）做好定额靶的制订和修订工碍作鞍定额是在企业进爱行生产经营活动班中，一定生产技背术、组织管理条佰件下，对人力、俺物力、财力的配啊备、利用和消耗佰以及获得的成果半等方面所应遵循瓣的标准或应达到扒的水平。如产品啊的材料消耗定额哎（生产每单位产绊品或完成每单位翱工作的材料消耗癌量）、工时消耗搬定额等。成本会瓣

17、计人员应积极配败合生产技术、设罢备和动力管理、巴人力资源管理、爱材料供应等部门胺人员，采用科学巴、有效的方法共傲同制定或修订定案额。笆利用定额，可以靶查明生产过程中奥实际消耗量与定扒额的差异及其原哎因，明确责任人氨员，同时定额的袄制定有利于企业般实行例外管理原癌则，对产生重大罢差异的重点管理搬，解决生产中发凹生差异的关键问艾题，从而加强成扳本的控制，进一稗步降低产品成本伴。定额既要先进霸，又要切合实际奥，并应随生产技肮术水平的提高而昂不断修订。如果隘某种定额与实际跋的差异经常在5半%以上，就应及瓣时调整。各种定暗额制定后必须认靶真执行，使定额暗成为企业提高经碍济效益的有效手背段。拜（2）建立和

18、健傲全原始记录工作疤和凭证制度安正确的成本核算霸离不开可靠的原斑始记录和凭证。扳原始记录和凭证凹是反映生产经营暗活动的原始资料盎，是进行成本预爸测、编制成本计肮划、进行成本核疤算、分析和成本拌计划执行情况的耙依据。工业企业唉产品生产过程中凹材料及动力的消吧耗、工时的消耗稗、设备的运转、疤费用的开支、在挨产品的内部转移败、废品的发生与艾返修、完工产品皑及自制半成品的叭检验与入库等，邦都必须有原始记坝录和填制必要的跋原始凭证，并要袄制定原始记录与俺凭证的合理传递扳流程，及时为成案本核算提供可靠吧的依据。成本会隘计人员应会同生白产技术、劳动工版资、设备动力、熬材料供应等部门澳，根据企业生产爱类型和内

19、部管理疤的需要，制定与昂成本核算有关的扒原始凭证传递流吧程，便于执行和拔检查，而且也是绊加强企业内部控癌制的有效手段。阿（3）建立和健百全材料物资的计绊量、交接和盘存佰制度拜建立和健全材料哎物资的计量、交绊接和盘存制度，扒是正确计算产品把成本的首要环节鞍。材料物资的收坝发、领退，在产稗品、半成品的内按部转移，完工产肮品的入库等，均皑要配备齐全的计霸量设备、工具和稗仪表，填制相应稗的凭证，办理审懊批手续，严格进拜行计量和验收。懊库存的各种材料版物资、车间的在把产品、车间和仓稗库的半成品、完拜工产品均应按规办定进行清查盘点矮。只有这样，才敖能保证成本核算跋的正确性，才能鞍加强生产管理和疤物资管理。

20、盎3选择适当的颁成本计算方法癌企业在进行成本拔核算时，应根据凹本企业的具体情翱况，选择适合本半企业生产经营特摆点和管理要求的奥成本计算方法进蔼行成本计算。由背于产品生产工艺啊过程和生产组织哎不同，所采用的拌成本计算方法也叭应该有所不同。拌在同一个企业里班，可以采用一种柏成本计算方法，拜也可以多种成本艾计算方法同时使罢用，但一经选定瓣，一般就不应经邦常变动。只有按伴照产品生产特点拔和管理要求，选啊用适当的成本计埃算方法，才能正埃确、及时地计算爱各产品成本，为敖成本管理提供有胺用的成本信息。鞍三、制造企业成唉本核算的基本程袄序瓣成本核算的基本爱程序是指对企业盎在生产经营过程般中发生的各项费百用，按

21、照成本核碍算的要求，逐步芭进行归集和分配跋，最后计算出各搬种产品的成本和扒各项期间费用的板基本过程。虽然坝工业企业的成本拔核算涉及的内容熬多，采用的核算蔼方法也有所不同摆，但都遵循一个鞍基本程序，即确稗定成本核算对象傲、确定成本项目摆、设置成本核算暗账户、归集和分笆配生产费用、计昂算完工产品成本澳和月末在产品成伴本。皑（一）确定成本澳核算对象昂进行成本核算，安必须首先确定成捌本核算对象。成板本核算对象是为拔计算产品成本而搬确定的归集生产啊费用的各个对象霸，即成本的承担坝者。岸确定成本核算对扒象是设置产品成稗本明细账、分配霸生产费用和计算胺产品成本的前提翱。哀一般情况下，成捌本核算对象都是伴产品

22、，但因为不半同的企业产品的吧生产特点不同，拜管理要求不同，板因而具体的成本吧核算对象也就不案同。如对于制造艾企业，成本核算挨对象有产品品种背、产品批别、产岸品生产步骤三种搬。碍（二）确定成本癌项目拜成本项目是成本绊费用按经济用途版划分成的若干项埃目。一般产品成笆本项目至少应设澳置敖“把直接材料艾”“百直接工资艾”般和白“俺制造费用安”矮三个。如管理上背需要了解废品损半失、停工损失的坝数额，可增设案“俺废品损失稗”“蔼停工损失斑”肮成本项目；采用扮分步法核算产品爱成本的企业，为唉考核各步骤半成埃品成本，可增设懊“爸自制半成品白”瓣成本项目；根据笆管理的要求，可癌增设疤“奥燃料和动力癌”“吧外部加

23、工费疤”拌等成本项目；鞍“矮制造费用稗”耙项目可根据管理班需要进行合并或跋分拆。拔（三）设置成本俺核算账户八进行成本核算需皑要设置的成本核扳算账户，主要包版括盎“胺生产成本蔼”“巴制造费用伴”“靶销售费用办”“凹管理费用霸”“扳财务费用叭”“柏长期待摊费用邦”“埃废品损失哎”“挨停工损失按”暗等总分类账户。胺（四）归集和分办配生产费用阿归集和分配生产碍费用时，首先必伴须对支出的费用胺进行审核，确定敖各项费用是否应摆该开支，已开支百的费用是否应该傲计入产品成本。柏其次，按照权责熬发生制原则确定摆应计入本月产品背成本的费用。班最后，将应计入哎本月产品成本的昂原材料、燃料、凹动力、工资、折背旧费等各

24、种要素按费用在各有关产隘品之间，按照成哀本项目进行归集办和分配。八（五）计算完工败产品成本和月末霸在产品成本傲完工产品是指已扮经完成全部生产坝过程，随时可供靶销售的产成品和伴可对外销售的自绊制半成品。办在产品是指正停盎留在生产车间进扒行加工制造的在伴制品，以及正在安生产车间返修的凹废品和虽已完成暗了本车间生产、昂但尚未送验入库坝的产品，已经完败成一个或几个生胺产步骤但还需继百续加工的半成品扒。八制造企业成本核版算的基本程序：艾1确定成本核鞍算对象（品种、碍批别、步骤等）板；败2确定成本项扒目（材料、燃料拌和动力、人工、安制造费用、废品佰损失、停工损失般、自制半成品等耙）；鞍3设置成本核奥算账户

25、（罢“俺生产成本跋”“矮制造费用笆”“肮废品损失敖”“袄停工损失隘”办等）；霸4归集和分配邦生产费用（审核颁、确定、归集和懊分配）；巴5计算完工产袄品成本和月末在矮产品成本。板四、制造企业成白本核算的主要账捌户办企业通过设置有唉关账户登记生产熬过程中发生的各版种生产费用，以暗便提供各种产品翱成本信息资料。叭成本核算包括总佰分类核算和明细拔分类核算两个方暗面，因此，为了扒正确进行成本核傲算，工业企业必败须设置相应的总皑分类账户和明细啊分类账户。熬（一）鞍“绊生产成本把”颁账户翱“靶生产成本鞍”霸账户属于成本类斑账户，是用来核坝算企业进行工业矮性生产，包括生安产各种产品（包昂括产成品、自制岸半成品

26、）、自制跋材料、自制工具斑、自制设备等所胺发生的各项生产柏费用。该账户的伴借方登记生产过扒程中发生的直接巴材料、直接人工瓣等直接费用以及埃分配转入的制造碍费用，贷方登记叭完工入库的产成阿品、自制半成品版的实际成本以及埃分配转出的辅助拌生产费用，期末把余额在借方，表案示尚未完工的各隘在产品成本。哀“唉生产成本阿”盎账户应当设置搬“把基本生产成本隘”霸和胺“败辅助生产成本绊”澳两个明细分类账版户进行明细核算霸。搬（二）按“挨制造费用爸”蔼账户挨“挨制造费用埃”氨账户属于成本类佰账户，是用来核白算企业生产车间邦、部门为生产产捌品和提供劳务费熬而发生的各项间耙接生产费用，如岸生产车间发生的扳机物料消耗

27、、车暗间管理人员工资扳、计提的固定资霸产折旧、修理费哎、办公费、水电板费、季节性停工佰损失等。该账户败的借方登记实际佰发生的制造费用埃，贷方登记分配盎转到各成本核算扒对象的制造费用佰，除季节性生产班企业或采用累计鞍分配率分配制造埃费用的企业外，傲本账户月末应无百余额。碍“凹制造费用昂”半账户应按不同的柏车间、部门设置俺明细账，并按费霸用项目设置专栏版，进行明细核算胺。哎（三）绊“半长期待摊费用霸”哀账户懊“柏长期待摊费用跋”芭账户是资产类账凹户，是用来核算奥企业已经发生但按应由本期和以后斑各期负担的分摊百期限在一年以上哎的各项费用，如蔼以经营租赁方式澳租入的固定资产傲发生的改良支出背等。该账户

28、的借扳方登记发生的各傲项长期待摊费用哀，贷方登记摊销叭的长期待摊费用肮，期末余额在借霸方，表示企业尚斑未摊销完毕的长拌期待摊费用。板“袄长期待摊费用澳”败账户应按费用项俺目进行明细核算傲。稗（四）班“皑废品损失办”案账户叭需要单独核算废芭品损失的企业，碍可以设置搬“背废品损失袄”班账户，以汇集和碍分配基本生产车岸间所发生的废品按损失。该账户的版借方登记不可修笆复废品的生产成耙本和可修复废品耙的修复费用，贷哎方登记废品回收鞍的价值、应收的班赔款以及转出的罢废品净损失；该隘账户月末应无余爸额。扳“拔废品损失摆”袄账户下应按生产奥车间设置明细分班类账，账内按产唉品品种分设专户奥，并按成本项目霸设置专

29、栏或专行班进行明细核算。靶（五）案“白停工损失安”白账户芭需要单独核算停矮工损失的企业，哀可以设置岸“俺停工损失靶”搬账户，以汇集和爸分配基本生产车耙间因停工而发生扒的各种费用。该八账户的借方登记笆停工期内所支付瓣的生产工人薪酬巴、所耗用的燃料盎和动力费以及应罢负担的制造费用翱等损失，贷方登吧记予以转销的停斑工损失；该账户班转销后应无余额碍。败“奥停工损失氨”邦账户下应按生产罢车间设置明细分柏类账，账内按产霸品品种分设专户盎，并按成本项目巴设置专栏或专行隘进行明细核算。扒（六）阿“鞍销售费用敖”叭账户百“摆销售费用敖”熬账户是损益类账扮户，是用来核算叭企业在销售产品靶、提供劳务过程懊中发生的各

30、种费霸用，包括保险费案、包装费、展览胺费和广告费、产矮品维修费、预计百产品质量保证损懊失、运输费、装皑卸费等以及为销扳售本企业产品而罢专设的销售机构半（含销售网点、柏售后服务网点等唉）的职工薪酬、稗业务费、折旧费败等经营费用。该罢账户的借方登记敖企业发生的各种扳销售费用，贷方哀登记期末转入霸“埃本年利润鞍”按账户的销售费用挨，结转后本账户佰应无余额。唉“暗销售费用安”扳账户应按费用项邦目进行明细核算胺。奥（七）拔“佰管理费用芭”暗账户氨“败管理费用凹”隘账户是损益类账捌户，是用来核算颁企业为组织和管伴理生产经营所发叭生的管理费用，笆包括企业在筹建版期间内发生的开笆办费、董事会和颁行政管理部门在

31、吧企业的经营管理氨中发生的或者应按由企业统一负担敖的公司经费（包绊括行政管理部门靶职工薪酬、物料吧消耗、低值易耗挨品摊销、办公费瓣、差旅费等）、啊工会经费、董事澳会费、聘请中介隘机构费、咨询费碍、诉讼费、业务懊招待费、房产税败、车船税、土地跋使用税、印花税败、技术转让费、澳矿产资源补偿费瓣、研究费用、排疤污费等。该账户稗的借方登记企业佰发生的各种管理艾费用，贷方登记耙期末转入八“肮本年利润蔼”跋账户的管理费用佰，结转后本账户班应无余额。拜“暗管理费用鞍”拔账户应按费用项拔目进行明细核算耙。胺（八）八“百财务费用瓣”背账户癌“瓣财务费用斑”白账户是损益类账扳户，是用来核算绊企业为筹集生产办经营所

32、需资金等拌而发生的筹资费爸用，包括利息支按出（减利息收入瓣）、汇兑损益以哎及相关的手续费阿、企业发生的现瓣金折扣或收到的安现金折扣等。该半账户的借方登记翱企业发生的各种隘财务费用，贷方凹登记期末转入吧“唉本年利润柏”板账户的财务费用拜，结转后本账户班应无余额。啊“奥财务费用艾”板账户应按费用项般目进行明细核算扳。袄第二节八爸唉生产费用的归集斑和分配敖一、要素费用的盎核算柏要素费用是指生啊产费用按照其经拜济内容不同进行岸分类的项目。企熬业在生产过程中爱所发生的生产费扳用，按其经济内办容或性质的不同斑，可以进一步划氨分为六个生产费耙用要素：材料费败、燃料费、动力唉费、职工薪酬、笆折旧费以及其他懊费

33、用。要素费用：敖（一）材料费用捌的核算跋材料费用包括企半业生产经营过程绊中耗费原材料、癌燃料、低值易耗隘品、包装物等而澳发生的费用。材鞍料费用的核算，绊包括材料费用的爱归集和分配两个拔方面。澳1材料费用的岸归集把（1）入库材料邦成本的计价：实坝际成本/计划成爸本叭（2）发出材料板成本的确定：耙实际成本：先进隘先出法、个别计邦价法、加权平均叭法。爱计划成本：发出笆材料的成本，除昂按计划成本进行霸分类汇总外，还矮要计算应负担的啊材料成本差异，蔼将计划成本调整芭为实际成本。绊2材料费用的昂分配：编制跋“皑材料费用分配表癌”耙需要分配计入各白成本计算对象的稗材料费用在选择绊分配方法时，在盎遵循合理和简

34、便邦易行原则的基础爱上，通过以下分敖配方法进行计算俺分配。碍重量分配法：按吧各产品的重量为吧标准。拌定额耗用量比例罢分配法：按照各翱产品的材料消耗笆定额为标准。半系数法：将各产隘品的产量按系数扒折成标准产量，鞍再按标准产量的吧比例分配。凹（1）重量分配颁法:是按照各种爱产品的重量为标扒准来分配材料费拜用的方法。如果懊企业生产的几种稗产品共同耗用同笆种材料，而且耗肮用量的多少又与隘产品重量有直接颁联系，可以选用柏这种分配法。佰（2）定额耗用爸量比例分配法靶定额耗用量比例般分配法是指按照瓣各种产品的材料袄消耗定额为标准阿来分配材料费用碍的方法。它一般吧在材料消耗定额白比较准确的情况按下采用。【案例

35、1】邦某企业生产A、叭B、C三种产品笆，本月共耗用甲阿材料3 060艾千克，每千克3癌.5元。A、B扮、C三种产品的靶实际产量分别为暗120件、18板0件和240件瓣，单位产品材料蔼定额耗用量分别邦为3千克、2千叭克、4千克。【解析】班表1霸盎艾伴凹隘搬甲材料费用分配罢表碍产品名称拜投产数量氨单位产品消耗定拌额爸材料消耗总定额百材料费用分配率啊材料费用分配额肮A暗120哀3伴袄摆360吧碍2 295搬B啊180鞍2邦熬把360办碍2 295吧C奥240拜4岸爱伴960挨邦6 120拜合计哀跋邦1 680傲6.375挨10奥 710霸（3）系数分配颁法氨系数分配法是指败将各种产品的产胺量按系数折

36、算成版标准产量，并按吧标准产品产量的拔比例分配材料费颁用的一种方法，袄又称标准产量法盎。这里的系数是白标准产量与各种暗产品在量上的一板种比例关系，如阿消耗定额、实际稗产量、体积的比捌例等。这种方法挨一般在各种产品背的工艺过程基本氨相同的企业采用傲。安标准产品的选择罢:凹A：标准产品可颁选用企业大量的百、正常生产的产败品。暗B：标准产品也白可以选择系列产阿品中规格型号（哎或定额耗用量）般居中的产品。【案例2】哎某企业生产甲、暗乙、丙三种产品傲，共同耗用材料拜费用32 86盎0元。实际产量傲分别为：甲产品盎300件、乙产胺品400件、丙按产品200件。罢其中，乙产品为啊标准产品，以材敖料费用定额作

37、为坝折合标准，甲、颁乙、丙三种产品把的材料费用定额哎分别为：120芭元、100元、胺150元。根据岸上述资料，计算爱并编制材料费用般分配表。【解析】艾表2叭霸奥隘跋拌材料费用分配表2014年9月拜产品名称扳实际产量邦材料费用昂定额案折合系数按标准产量绊（总系数）罢分配率芭材料费用分配额皑甲扮300拔120扒1.2巴白阿360坝11 160背乙班400袄100稗1.0扳班拌400岸12 40挨0挨丙绊200昂150盎1.5袄癌爱300懊绊9 300稗合计袄罢板百1 060八31拜32 860坝3材料费用的柏账务处理懊发料凭证汇总表岸是进行材料费用芭归集和分配的原癌始凭证。发料凭巴证汇总表一般分矮

38、车间按月编制。碍根据材料日常核颁算采用的计价方背法，发出材料可爱采用实际成本计啊价，也可以采用摆计划成本计价。罢（1）按实际成颁本计价的材料费蔼用的归集与分配瓣材料在日常核算氨时，其明细账均懊采用数量金额式靶，由于每次入库胺材料的实际成本吧不同，故每次发瓣出材料的单位成吧本即单价的确认奥必选择一定的方吧法，并保持相对疤稳定不变。背企业会计准则耙规定，企业采背用实际成本计价艾时，可根据实际芭情况选择采用先疤进先出法、月末班一次加权平均法颁、移动平均法、哀个别计价法等方拔法确定其成本。懊（2）按计划成按本计价的材料费扒用的归集与分配肮产品成本核算的百目的是要计算出挨各种产品的实际拔总成本和单位成伴

39、本，在材料采用稗计划成本计价核佰算时，发出材料袄全部采用计划单澳价计价。制造成矮本中材料费用的稗确认计量工作分耙两步进行：第一唉步，根据当月发艾料凭证编制发料板凭证汇总表，据笆以编制转账凭证佰登记入账；第二斑步，根据有关材耙料总账和明细账邦的资料，分配材办料成本差异，编霸制材料成本差异拜分配表，据以编胺制转账凭证登记爱入账。罢实际工作中，材安料成本差异分配蔼表可单独编制，胺也可与发料凭证班汇总表结合编制拌。盎分配材料成本差背异的关键是计算暗材料成本差异率唉。【案例3】芭某企业2014霸年6月根据发料耙凭证编制的发料佰凭证汇总表，如坝表3所示。般表3扒罢邦巴般艾跋发料凭证汇总表吧2014年6月芭

40、佰靶隘板熬单位：元肮材料类别搬岸柏材料用途叭原材料阿包装物唉合计吧原料和半主要材料邦外购靶半成品阿辅助暗材料颁修理用埃备件艾燃料岸小计阿甲产品氨生产用户凹468背 000矮56 000伴6 000斑530 000爱2 500吧532 500跋基本生产车间拌管理用矮邦爱5 100皑1 300颁1 100邦靶阿7 500稗凹疤7 500阿辅助扮生产用鞍翱班500百翱吧300拔5 000翱按败5 800疤叭颁5 800奥企业行政爱管理用笆扒拌3 000碍奥邦200颁办盎3 200俺碍叭3 200暗合计挨476 100跋56 000瓣8 000俺1 400隘5 000癌546 500八2 500佰54

41、9 000【解析】爱根据发料凭证汇哎总表，编制转账凹凭证，并据以登哎记总账和有关二按级账，作如下会靶计分录：爸（1）结转原材凹料扳借：生产成本翱矮基本生产成本（胺甲产品）哀版班颁吧530 000拌制造费用绊傲坝摆扒佰拜鞍胺败7 500靶生产成本岸白辅助生产成本袄佰捌班昂哎挨按5 800凹管理费用扒按疤傲稗隘柏昂捌按3胺 200澳贷：原材料氨坝柏盎拜颁败岸芭颁546 500芭（2）结转包装懊物背借：生产成本碍疤基本生产成本（柏甲产品）佰八靶哀捌斑2 500白贷：周转材料拜霸包装物傲啊板八稗傲案办2 500办从材料和材料成巴本差异账户的一敖级账和二级账获坝得基础资料，计版算成本差异率，摆并计算发出

42、材料笆应分配的材料成板本差异，计算结氨果见表4。班表4白百拌颁挨班发出材料成本差哀异分配表肮2014年7月芭柏班稗叭啊单位：元摆成本差异率胺材料用途班原料和主要材料稗3%阿外购半成品碍1%瓣辅助材靶料2%胺修理用靶备件3%肮燃料奥-10.869跋6%哀包装物5%唉合计搬生产产品用班14 040跋560摆120捌125懊13 725啊基本生产车间管盎理费用肮捌俺153罢百26芭33肮把212懊辅助生产用奥扮10氨爱9佰543.48啊傲爱524.48袄企业行政敖管理用般扮巴90办般坝4懊癌吧94靶合计熬14 283哎560肮160翱42岸543.48疤125柏13 506.昂52般根据发出材料成斑

43、本差异分配表，邦编制转账凭证，澳做如下会计分录澳：罢借：生产成本版疤基本生产成本靶跋拜爸斑斑坝13 725爱制造费用扳版疤暗碍伴鞍邦凹癌212懊生产成本岸安辅助生产成本袄吧扮邦艾袄鞍524.48艾管理费用癌昂哀熬啊胺昂摆拔罢94办贷：材料成本差皑异扮隘碍疤叭搬懊袄凹13 506.瓣52懊（二）人工费用爸的核算懊人工费用是指各俺单位在一定时期靶内直接支付给本盎单位全部职工的氨全部劳动报酬。唉企业必须按照国版家规定的工资总白额的组成内容进坝行工资费用的核袄算。暗1人工费用的稗归集耙（1）人工费用版总额的组成挨2006年财政把部在企业会计巴准则第9号八皑职工薪酬应用哎指南中对职工薪颁酬做了进一步规啊

44、定，明确了职工哀薪酬是指企业职八工在职期间和离佰职后提供的全部挨货币性薪酬和非暗货币性福利，包埃括提供给职工本摆人的薪酬，以及巴提供给职工配偶捌、子女或其他被扮赡养人的福利等艾。扮（2）人工费用版计算的原始资料背企业的人工费用安核算，必须有一碍定的原始记录作版为依据。如工资白档案记录、考勤吧记录、产量记录胺和工时记录等，敖这些原始记录是唉计算应付工资、斑归集工资费用、碍分配工资费用和扮进行产品成本计凹算的基础。同时隘，也是企业考核霸劳动消耗定额执安行情况，加强劳八动纪律，提高出奥勤率和工时利用案率的有效手段。啊此外，它们还可伴为企业进行成本耙分析和成本决策疤提供有用信息。罢因此，每个企业办都应

45、根据自身生蔼产组织、生产工盎艺的特点及管理班的需要，合理设扮计考勤记录、产按量记录和工时记氨录的表格，认真爸做好各项原始记熬录的统计工作。稗（3）人工费用佰计算的方法板人工费用的计算斑是企业归集和分瓣配直接人工费用瓣的基础，是进行安人工结算和分配般的前提。主要包肮括计时工资的计暗算和计件工资的安计算。熬八计时工资的计算唉计时工资是根据俺考勤记录登记的爱实际出勤日数和坝职工的工资标准盎计算的工资。工叭资标准按其计算哀的时间不同，有懊按月计算的月薪搬，按日计算的日笆薪或按小时计算八的小时工资等。隘企业固定职工的傲计时工资一般按吧月薪计算；采用扒月薪制，不管各疤月日历天数是多柏少，每月的标准袄工资相

46、同。为了袄按照职工出勤或埃缺勤天数计算应蔼付的月工资，还斑应根据月工资标挨准计算出每日平瓣均工资。翱应付月工资一般安有四种计算方法碍：奥按30日计算日按工资率，按缺勤奥日数扣月工资；白按30日计算日暗工资率，按出勤胺日数计算月工资癌；拔按20.83日百计算日工资率，俺按缺勤日数扣月奥工资；案按20.83日搬计算日工资率，拜按出勤日数计算颁月工资。矮采用哪一种方法般，企业可以自行柏确定，但一旦确胺定以后，不应任鞍意变动。【案例4】俺假定大地公司职熬工李一月工资标蔼准为3 600芭元。10月份3绊1天，病假1天啊，事假2天，周班末休假8天，法办定节日3天，出百勤17天。根据班该职工的工龄，败其病假

47、工资按工佰资标准的90%鞍计算。该职工的敖病假和事假期间柏没有节假日。请叭按上述四种方法蔼分别计算该职工白10月份的标准案工资。【解析】案（1）按30日癌计算日工资率，扒按缺勤日数扣月碍工资：佰日工资率3 安600板皑30120哀应扣缺勤病假工昂资120熬半1邦盎（190%）吧12（元）袄应扣缺勤事假工瓣资120矮佰2240（元哀）罢应付工资3 半60012哎2403 3伴48（元）挨（2）按30日把计算日工资率，啊按出勤日数计算奥月工资：白应付出勤工资捌120伴唉（1般783）般3 360（元败）耙应付病假工资捌120耙阿1袄鞍90%108霸（元）颁应付工资3 稗360108袄3 468（白

48、元）伴（3）按20.摆83日计算日工坝资率，按缺勤日凹数扣月工资：肮日工资率3 邦600鞍盎20.831俺72.83爸应扣缺勤病假工邦资172.8爱3按皑1板懊（190%）疤17.28（皑元）懊应扣缺勤事假工耙资172.8扮3埃伴2345.6叭6（元）伴应付工资3 案60017.癌28345.盎663 23扮7.06（元）扮（4）按20.八83日计算日工熬资率，按出勤日案数计算月工资：靶应付出勤工资扳172.8昂3邦霸172 93巴8.11（元）败应付病假工资癌172.83靶爱1半板90%155吧.55（元）坝应付工资2 肮938.11翱155.55伴3 093.6笆6（元）拌啊计件工资的计算

49、拌计件工资是根据埃产量记录登记的胺生产产品数量，啊乘以规定的计件澳单价计算求得的扳工资。其计算公板式如下：阿应付计件工资哎产品数量拌安计件单价懊生产过程中出现肮的废品要分清原八因，工废不付工啊资，料废照付工百资。碍计件工资的计算般区分为个人计件暗和集体计件。背个人计件工资的唉计算：隘职工的计件工资搬，应根据产量记矮录中登记的每个盎职工的产品（合埃格品料废品）摆数量，乘以规定皑的计件单价计算挨。把集体计件工资的拌计算：扮当生产工人集体办从事某项工作且邦不易分清每个工摆人的经济责任时摆，可采取集体计搬件工资的计算方拌式。采用集体计半件工资时，应先扒按集体完成合格芭品的数量乘以计蔼件单价，计算出捌集

50、体计件工资总氨额，再采用一定氨的方法，将集体皑计件工资总额在版集体成员内部进艾行分配。由于职版工的级别或工资办标准一般体现职胺工劳动的质量和柏技术水平，工作班日数一般体现劳埃动数量，因而集邦体内部大多按每鞍人的工资标准（佰日工资率或小时埃工资率）与月工坝作日数（或工时敖数）的乘积为比霸例进行分配。拔吧其他工资以及敖“凹五险一金敖”懊和职工福利费的啊计算，应严格遵埃守国家及单位的哀有关规定进行。胺2人工费用的按分配扒支付给不同职工绊的工资以不同的摆方式计入产品成扳本或费用中。其艾中，生产车间直吧接从事产品生产佰的生产工人工资鞍，应记入跋“矮生产成本霸”般账户中；如果生俺产多种产品，需坝按一定的标

51、准分柏配计入各种产品佰成本。分配标准笆一般是产品的实斑际生产工时、定懊额工时或产品产办量等。生产车间暗管理人员的工资耙，应记入伴“唉制造费用背”捌账户；行政管理啊人员的工资应列氨入佰“傲管理费用爱”碍账户；固定资产稗大修理等工程人百员的工资，应记靶入伴“俺在建工程艾”拔账户；专设销售氨机构人员的工资哀，则应记入柏“敖销售费用凹”搬账户。芭对于人工费用的唉支付、计提、分傲配情况，企业应癌专设跋“靶应付职工薪酬碍”摆账户。该账户贷瓣方登记已分配计矮入有关成本费用半项目的职工薪酬凹数额，借方登记爱实际发放职工薪昂酬的数额；该账扒户期末贷方余额捌，反映企业应付八未付的职工薪酬扳。埃“吧应付职工薪酬半”

52、捌账户应当按照办“安工资扒”“耙职工福利斑”“稗社会保险费矮”“澳住房公积金佰”“懊工会经费佰”“胺职工教育经费拜”“拔非货币性福利案”“耙辞退福利瓣”隘等应付职工薪酬胺项目设置明细账安户，进行明细核昂算。伴（三）燃料及动疤力费用的核算颁1燃料费用的柏核算熬生产过程中使用埃的燃料，实际上隘也属于材料，因把此，燃料费用的袄归集与分配方法吧与材料费用的归靶集与分配方法大扒致相同。如果燃袄料费用在产品成癌本中比重较大时澳，可以与动力费哀用一起在搬“皑生产成本癌”碍明细账中专设稗“胺燃料和动力颁”笆成本项目，归集败生产中使用的燃按料费用。如金额鞍较小，可计入敖“佰制造费用把”败。扮2动力费用的班核算扮

53、动力费用是指企般业外购和自制的耙电力、热力等费办用。这些费用有板的直接用于产品碍生产，有的用于隘照明、取暖等。矮当动力费用在产安品制造成本中所俺占比重较大时，暗可在产品成本明安细账中单独设置笆“懊工艺用动力阿”邦成本项目加以列靶示：如果所占比阿重不大，也可并扒入澳“熬直接材料澳”哀成本项目内；如把果所占比重小时鞍，可作为间接费皑用处理，记入邦“办制造费用佰”板账户。组织和管稗理生产用动力费邦用，如照明用电昂等，其性质属一靶般费用，应先在翱制造费用中归集啊。扳（四）折旧费的隘核算邦固定资产在使用俺过程中，其实物俺形态保持不变，搬但其价值随着磨拜损程度，逐渐地把转移到产品成本霸中去，成为产品疤成本

54、的组成部分百。固定资产损耗癌价值的转移在会哀计上称为折旧，办按月将其计入产背品成本（或费用伴）的数额则称为鞍折旧费。影响计敖算折旧费的因素疤主要有固定资产摆原始价值、预计按使用年限、预计半的残值和预计的懊清理费用。折旧背费的计算方法包案括平均使用年限案法、工作量法、矮双倍余额递减法叭和年限总和法，凹而大多数企业固半定资产的折旧费肮一般采用平均使矮用年限法计算。半折旧费的归集是颁通过编制各车间百、部门折旧计算败明细表而汇总编叭制全厂的折旧计把算汇总表进行的澳。各车间、部门版折旧计算明细表岸是根据月初应计班提折旧的固定资暗产的有关资料和伴确定的折旧计算安方法计算编制的案。根据规定，某笆月开始使用的

55、固耙定资产，当月不霸提折旧，从下月柏开始计提；某月凹份内减少或停用耙的固定资产，当隘月仍照提折旧，巴从下月起停止计按提。佰每月计提折旧时氨，应按固定资产肮在生产经营中的摆用途，分别计入翱成本或费用。基佰本生产车间和辅澳助生产车间使用鞍的固定资产折旧颁，借记霸“捌制造费用胺”疤账户；厂部及各霸行政科室使用的氨固定资产折旧，癌借记哎“翱管理费用隘”啊账户；专设销售哎机构使用的固定哎资产折旧，借记昂“摆销售费用佰”案账户，贷记拜“傲累计折旧百”癌账户。岸（五）其他费用扒的核算把1固定资产修翱理费的核算啊固定资产修理费伴是指为了维护和阿保持固定资产正办常工作状态所进笆行的日常修理花暗费的费用。其主胺要

56、特点是：修理翱范围小，费用支奥出少，修理次数鞍较频繁。因此，般经常修理费的支傲出一般直接计入凹当月生产费用。搬费用发生时，借版记把“暗制造费用颁”“爱管理费用邦”斑等账户，贷记扮“凹原材料半”“半银行存款伴”哀等有关账户。蔼2长期待摊费傲用的核算搬长期待摊费用是昂指企业已经发生啊但应由本期和以般后各期负担的分胺摊期限在1年以扮上的各项费用。班对于企业已经发绊生，且摊销期在拌1年以下的的费叭用，如属于预付蔼款性质的支出计鞍入盎“爸预付账款罢”爸中，如预付租金袄；属于沉没成本鞍的，计入当期费百用，如固定资产岸的修理费用等。鞍如果摊销期在1邦年以上，则应列拜入斑“佰长期待摊费用拔”肮中。邦二、辅助生

57、产费翱用的核算懊（一）辅助生产伴部门的特点笆工业企业的生产胺车间按其生产职颁能不同，可以分板为基本生产车间翱和辅助生产车间版。矮基本生产车间是矮指从事产品生产碍的车间， 基本般生产车间发生的蔼费用称为基本生搬产费用。爸辅助生产车间是哎指为保证企业产搬品生产正常进行班而向基本生产车案间、行政管理部吧门提供服务的生败产车间，如为基斑本生产车间提供胺修理作业、运输班劳务、供水、供碍电、供气等服务懊，以及为基本生斑产车间提供工具扮、刀具、刃具、胺模具、夹具等的奥辅助生产车间。昂辅助生产车间发澳生的费用称为辅皑助生产费用。由傲于辅助生产是为扮基本生产服务而拜进行的生产，所隘以辅助生产费用跋最终由基本生产

58、耙车间所产产品负柏担，作为制造费埃用的一部分计入啊产品制造成本。案辅助生产车间为搬企业行政管理部胺门提供的产品和拜劳务，这部分的罢辅助生产成本就班不能计入产品制唉造费用，而列为翱管理费用和销售肮费用。俺（二）辅助生产柏成本的归集阿借：生产成本安氨辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧瓣制造费用稗阿辅助车间背生产成本懊疤辅助生产成本等注意：爸1辅助生产车埃间相互之间提供耙产品或劳务。颁2辅助产品生凹产：可能有期末爸余额。按（三）辅助生产盎成本的分配罢辅助生产成本的霸分配是将归集在坝“埃生产成本埃跋辅助生产成本哀”矮账户借方的辅助拜生产费用分配给扳该车间以外的受傲益车间（产品）吧或部门。扒借：

59、制造费用哀啊基本车间跋生产成本瓣佰基本生产成本管理费用销售费用在建工程拜借：其他业务成唉本摆原材料/低值易佰耗品/周转材料翱生产成本按敖辅助生产成本岸贷：生产成本挨哎辅助生产成本胺由于辅助生产车败间所产产品和劳背务的种类不同，奥其转出、分配的矮程序也不一样。哀在实际工作中，芭对于辅助生产成版本的分配，可根扮据辅助生产情况案及辅助生产成本挨分配的特点，运奥用直接分配法、搬交互分配法、计澳划成本法及代数翱分配法来计算分百配。1直接分配法巴直接分配法是一稗种不考虑辅助生拜产车间相互提供败劳务的情况，而半将辅助生产车间疤所发生的费用直疤接分配给辅助生背产车间以外的各拜受益部门的方法扮。隘其基本做法是：

60、坝先计算出辅助生昂产车间各种劳务昂费用分配率，然挨后用劳务费用分唉配率乘以各单位翱和部门受益的劳拔务量，即为各车哎间或部门应负担斑的辅助生产费用吧。敖直接分配法比较唉简单。但由于对绊辅助生产车间之败间相互提供劳务凹不结转应负担的半费用，所以生产吧成本是不完整的芭，分配结果不够颁准确。该方法适靶用于辅助生产车稗间相互不提供劳办务或提供劳务较按少的辅助生产费般用的分配。【案例5】般某厂设有供电和按机修两个辅助生案产车间，在分配哀费用前，供电车半间生产费用为2拜9 120元，埃机修车间为26笆 880元。2挨015年1月供癌电车间供电88蔼 000度，其罢中机修车间耗用癌8 000度，哀产品生产耗用