新企业会计准则变化要点论述

1、目录第1号存货半第班2哀号矮拜长期股权投资安第暗3按号袄把投资性房地产般第矮4艾号岸拔巴固定资产颁第扮6佰号懊鞍无形资产百第爸7按号叭霸非货币性资产交般换奥第傲8罢号白办资产减值澳第肮9胺号啊昂职工薪酬傲第敖10耙号叭翱企业年金基金霸第柏11唉号捌翱股份支付案第埃12摆号笆背债务重组疤第跋13扒号瓣瓣蔼 扳或有事项跋第疤14澳号扮岸收入板第岸15按号矮班建造合同癌第半16班号翱搬政府补助懊第爱18澳号澳八所得税绊第奥20百号埃疤企业合并唉第氨22靶号蔼坝金融工具拌第佰28安号般板会计政策、会计扳估计变更和差错敖更正熬第澳29半号爸班资产负颁债表日后事项敖第俺34凹号柏矮每股收益背第碍36肮号捌

2、捌跋 摆关联方披露白第办38跋号阿隘首次执行企业会俺计准则绊第吧1邦号叭氨挨存货准则变化八要点叭1叭、取消了后进先霸出法。规定存货跋的成本结转应当耙采用先进先出法熬、加权平均法或百者个别计价法。版2败、借款费用资本傲化的范围扩大到把某些存货项目。摆如需要相当长时拔间才能够达到可罢销售状态的存货癌可以资本化。疤3背、特殊方法取得般的存货成本有不百同规定。如企业笆合并、非货币性扮资产交换、债务跋重组等取得的存耙货有新规定。傲第袄2邦号般岸长期股权投资版变化要点坝（一）范围及分碍类发生变化敖 霸 暗范围：新扳准则只包括长期百股权投资罢 搬 扳 扮分类：交易性证办券投资绊 案 靶 拔 扮可供出售证券把

3、 傲 罢 瓣 疤贷款和应收款摆 矮 班 芭 靶持有至到期投资叭 白 皑 吧 班长期股权投资昂 佰（独立为本准则搬）斑（二）初始投资啊成本计量发生了瓣变化安1八、同一控制下的伴企业合并中矮，合并方以支付埃现金、转让非现按金资产或承担债埃务方式作为合并疤对价的，应当在背合并日按照取得佰被合并方所有者挨权益账面价值的案份额肮作为长期股权跋投资的初始投资办成本。长期股权傲投资初始投资成半本与支付的现金哎、转让的非现金柏资产以及所承担哎债务账面价值之柏间的差额，应当罢调整资本公积；笆资本公积不足冲癌减的，调整留存艾收益。败合并方以发行股败票作为合并对价疤的，应当在合并伴日按照取得败被合并方所有者艾权益账

4、面价值的扳份额傲作为长期股权投爱资的初始投资成胺本。按照股票面罢值总额作为股本哀，初始投资成本鞍与股份面值之差巴，应当调整资本案公积；资本公积阿不足冲减的，调巴整留存收益。啊2艾、非同一控制下板的企业合并及其肮他方式取得长期隘股权投资凹均以支付的对价芭作为初始投资成吧本。安长期股权投资的版初始投资成本大矮于投资肮时应享有被投资胺单位可辨认净资盎产公允价值份额败的，不调整长期扒股权投资的初始傲投资成本；长期埃股权投资的初始矮投资成本小于投懊资时应享有被投邦资单位可辨认净隘资产公允价值份啊额的，其差额应拜当计入当期损益拜，同时调整长期拌股权投资的成本办。柏 坝（二）成本法和按权益法的应用范靶围发生

5、变化胺1扒、成本法适用范扒围：吧 疤（唉1爸）无共同控制、把也无重大影响的办投资企业；拜 矮（叭2安）实施控制的企扳业坝 袄 傲确认时考虑潜在笆表决权因素。稗2肮、权益法适用范碍围：懊 暗具有共同控制或凹重大影响的股权吧投资。拔（三）投资差额邦处理变化扒原准则将初始岸入账成本大于拥傲有被投资企业所昂有者权益份额的芭差额部分计入佰“按股权投资差额耙”版；以后分期摊销般。熬新准则因初始计肮量的变化，不再拔出现股权投资差哎额。拔（五）权益法下笆，投资收益的计拔量变化按（六）减值规定暗变化斑 笆减值计提后不得氨转回绊第颁3瓣号澳跋投资性房地产扒变化要点摆（新准则）爸1俺、概念：投资性皑房地产，是指为耙

6、赚取租金或资本吧增值，或两者兼阿有而持有的房地艾产。埃 扒投资性房地产应跋当能够单独计量版和出售。按2凹、两种计量及核搬算要点稗（邦1鞍）采用成本模式半计量的投资性房颁地产哎,凹可折旧和摊销及瓣计提减值准备；八（芭2矮）采用公允价值懊模式芭计量下，不对投八资性房地产计提案折旧、进行摊销霸，应当以资产负艾债表日投资性房碍地产的公允价值哎为基础调整其账哎面价值，公允价稗值与原账面价值隘之间的差额计入啊当期损益。拌采用公允价值计矮量的条件：公允氨价值能够持续可办靠取得稗3邦、房地产用途转霸换时：斑在成本模式下，八应当将房地产转爱换前的账面价值袄作为转换后的入安账价值；挨采用公允价值模颁式计量的投资性

7、盎房地产转换为自阿用房地产时，应熬当以其转换当日背的公允价值作为罢自用房地产的账背面价值，公允价跋值与原账面价值八的差额计入当期矮损益。斑自用房地产或存盎货转换为采用公案允价值模式计量班的投资性房地产坝时，投资性房地癌产按照转换当日班的公允价值计价芭，转换当日的公蔼允价值小于原账拌面价值的，其差凹额计入当期损益叭；转换当日的公隘允价值大于原账瓣面价值的，其差佰额计入所有者权笆益。隘 啊第敖4吧号扮翱办固定资产变化安要点柏（一）重新定义蔼了预计净残值拔新的固定资产准霸则中预计净残值敖是指，假定固定隘资产的预计使用半寿命已满并处于奥使用寿命终了时昂的预期状态，企盎业目前从该项资傲产的处置中获得暗的

8、扣除预计处置挨费用后的金额。摆新的预计净残值跋的定义强调了现挨值，也就是说在拌确定预计净残值翱时其金额应为其办折现值。在企业爱准备出售固定资癌产时，应复核其鞍预计净残值，在澳这种情况预计净拜残值澳通常应等于公允班价值减去处置费八用后的净额。捌（二）规定了特熬殊行业弃置费的斑会计处理办新的固定资产准扒则规定，固定资搬产预计的处置费摆用应计入固定资碍产的成本，计提罢折旧，其金额为艾折现值。敖（三）取消了后澳续支出的确认原疤则胺新的固定资产准阿则规定，固定资耙产发生后续支出扳时其确认原则同罢初始确认固定资隘产的原则：该固班定资产包含的经懊济利益很可能流敖入企业；该固定拜资产的成本能够白可靠地计量。若

9、爸后续支出属固定埃资产重要组成部癌分，则后续支出耙单独计价并按固盎定资产预计后续俺的使用年限计提坝折旧；若后续支佰出属固定资产非奥重要组成部分，伴则后续支出与固颁定资产一并捌计价，重新测算啊使用年限，计提把折旧。啊 俺（四）取隘消了固定资产减安值转回般新的会计准则体安系增加了资产减澳值准则，其明确昂规定，捌 奥减值损失不允许百转回。确保财务昂状况和经营业绩挨更加真实、可靠班，避免利用资产叭减值进行盈余管拜理，保护投资者癌利益。挨第矮6疤号笆矮无形资产变化矮要点碍（一）范围变化商誉单独列示。凹企业自创商誉以隘及内部产生的品霸牌、报刊名等，癌因其成本无法明跋确区分，不应当摆确认为无形资产蔼。拔（二

10、）研究开发澳费用有了资本化熬或费用化的规定稗 哎企业内部研究开搬发项目的支出，般应当区分研究阶捌段支出与开发阶笆段支出，分别按叭本准则规定处理按。白 背企业内部研究开挨发项目研究阶段胺的支出，应当于暗发生时计入当期办损益。柏 扒企业内部研究开叭发项目开发阶段白的支出，能够证吧明下列各项时，凹应当确认为无形跋资产。碍 翱（相应的会计处爱理发生变化：通翱过癌“矮研发支出皑”摆处理）阿（三）购买无形哎资产的价款超过半正常信用条件延邦期支付的，入账板价值采用现值。败（四）摊销处理佰变化百 1胺、使用寿命不确罢定的无形资产不耙应摊销。对商誉盎，采用减值测试绊法。疤 2懊、摊销核算通过颁“皑累计摊销懊”扒

11、科目。哎（五）减值后不蔼得转回靶第般7绊号板皑非货币性资产交扳换般变化要点翱（一）交换性质癌的变化鞍需区分是否霸具有商业实质（芭特别关注是否存案在关联方关系）艾 阿（二）初始计量百的变化稗1安、具有商业实质埃且换入资产或换版出资产的公允价啊值能够可靠计量把的非货币性资产俺交换，以公允价案值和应支付的相岸关税费作为换入氨资产的成本；暗换入资产的成本挨与换出资产账面霸价值的差额计入俺当期损益；鞍2般、不满足规定条艾件的非货币性资阿产交换以换出资皑产的账面价值和岸应支付的相关税耙费作为换入资产办的成本。艾（三）换出资产拌收益的确认的变哎化扳 敖当具有商业实质扒的交换为存货时半，需反映收入实板现业务；

12、霸 唉对于收取的补价百，不再反映收取案补价应确认的损哎益。版（四）换入多项按资产时碍的计算分配不同爸 鞍换入多项资产时矮，如该换入具有哎商业实质，分半配时采用其换入把资产的公允价值隘为分配标准计算霸；而不具有商业唉实质时，分配时办采用其换入资产扳的账面价值为分澳配标准计算；安第啊8爱号巴隘资产减值疤（独立为一项新鞍准则）哀（一）减值主体袄的新定义胺 板 八“稗准则中的资产包鞍括单项资产和资鞍产组霸”翱。采用了资产组熬的概念，规定斑“靶资产组是企业可邦以认定的最小资瓣产组合半”百（新准则第二条翱）。在单项资产罢减值准备难以确袄定时，应当按照唉相关资产组确定佰资产减值。班（二）扩大适用氨范围邦 2

13、001拌年企业会计制搬度提出了计提肮“袄八项八”哀资产减值阿准备，树立了资罢产减值（可收回芭金额）的理念，暗及其确认和计量袄原则，但在适用巴范围上有所局限败，缺乏详尽的实柏务指导性规定内斑容，新准则规定颁“半适用范围包括固坝定资产、无形资扮产以及除特别规碍定以外的其他减癌值的处理叭”耙，例如对子公司爸、联营公司和合案营公司的投资等班，。捌（三）减值迹象袄判断的要求更加熬明确耙 懊一是明确办“跋企业应当在会计吧期末对各项资产颁进行核查，判断办资产是否有迹象哀表明可能发生了稗减值扳”氨。二是明确拜“背如不存在减值迹皑象，不应估计资岸产的可收回金额半”版 癌，但商誉每年都凹要核查测试。耙（四）可收回

14、金袄额的计量原则更胺具实务操作指导翱性叭 斑准蔼则对公允价值、靶处置费用和预计搬未来现金流量现敖值（如预计未来扮现金流量、折现暗率）的计算等分摆别作了较为详细隘操作指导规定。佰（五）已计提减跋值准备不允许转爱回背 俺公允价值很大程扳度是靠人为判断按，中国目前还无叭法广泛使用公允袄价值，人为调整芭利润的行为屡屡扒出现，所以对公拜允价值采取限制伴使用的态度。安（六）因计算资班产组账面价值的疤需要而引入了总跋部资产的概念背 柏总部资产是企业把集团和事业部的半资产，难以脱离耙其他资产和资产鞍组产生独立的现啊金流入，计算总氨部资产所归属的白资产组或资产组扒组合的可收回金半额，然后与相应鞍的资产账面价值阿

15、相比较，佰据以判断是否需疤要确认减值损失半。拜（七）取消了商暗誉直线斑法摊销改用公允跋价值法霸 靶企业合并形成的巴商誉，每年至少凹进行一次减值测爸试，并结合相关佰资产组和资产组办组合进行测试。斑只要有活跃市场碍，只要有公平价稗值，就可以使用邦公允价值。强调碍一旦使用了公允办价值，就停止历隘史成本价值的账爸务处理。暗（八）全部减值坝损失全部集中于邦“捌减值损失挨”拔科目核算。按 蔼全部的减值损失坝均在疤“拜减值损失暗”捌科目，记入利润疤表，减少营业利安润的要素。八第埃9胺号班袄职工薪酬安（一）职工薪酬氨包括内容：拌职工工资、奖捌金、津贴和补贴坝；芭职工福利费；吧医疗保险费、耙养班老保险费、失业癌

16、保险费、工伤保半险费和生育保险矮费等社会保险费办；凹住房公积金；唉工会经费和职颁工教育经费；盎非货币性福利捌；佰因解除与职工柏的劳动关系给予斑的补偿；傲其他与获得职埃工提供的服务相拔关的支出靶 败。百（二）必须全额罢通过职工薪酬核吧算柏 傲企业应当在职工艾为其提供服务的哀会计期间，将应捌付的职工薪酬确巴认为负债，除因般解除与职工的劳巴动关系给予的补澳偿外，应当根据捌职工提供服务的邦受益对象，分别扮计入存货、在建哎工程、无形资产八成本或劳务成本哎；其他职工薪酬版，确认为当期费盎用。背（三）规定了社爸会保险费和住房氨公积金核算矮 埃企业为埃职工缴纳的医疗岸保险费、养老保隘险费、失业保险扳费、工伤保

17、险费爸、生育保险费等蔼社会保险费和住蔼房公积金，应当哀在职工为其提供吧服务的会计期间罢，根据工资总额背的一定比例计算胺，按照上述口径案进行会计处理。胺（四）规定了解八除与职工的劳动斑关系给予补偿的澳核算爸 扳企业在职工劳动阿合同到期之前解吧除与职工的劳动扒关系，或者为鼓盎励职工自愿接受疤裁减而提出给予邦补偿的建议，应办当确认因解除与稗职工的劳动关系俺给予补偿而产生罢的预计负债，同捌时计入当期费用碍。哎 埃第袄10版号挨傲企业年金基金 (一)概念澳企业年金基金，笆是指根据依法制巴定的企业年金计翱划筹集的把资金及其投资运斑营收益形成的企颁业补充养老保险稗基金。绊 白 办（二）核算主体耙企业年金基金

18、应伴当作为独立的会爱计主体进行会计把处理和列报。昂 隘 斑委托人、受托人拔、托管人、账户癌管理人和其他为疤企业年金基金管版理提供服务的主败体，应当将企业耙年金基金与其固扳定资产和其他资般产严格区分。哀 (把三敖)澳资产范围爱 懊企业年金缴费及氨运营形成的各项颁资产包括：货币哎资金、证券清算爸款、应收股利、案应收利息、买入胺返售证券、其他昂应收款、债券投吧资、基金投资、翱股票投资和其他拔投资等。 板(坝四靶)笆确认与计量板1捌、企业年金基金笆在运营中根据国矮家规定的投资范奥围取得拔的具有良好流动扳性的金融产品，氨其初始取得和后皑续估值应当以公盎允价值为基础。蔼2氨、企业年金基金案运营形成的各项把

19、负债应当在实际唉发生时予以确认鞍。靶3罢、企业年金基金俺运营形成的各项蔼收入，应当按照板规定的利率和期般间及处置收益确碍认和计量。俺4哀、企业年金基金邦运营发生的各项昂费用包括：交易艾费用、受托人管邦理费、托管人管拔理费和投资管理蔼人管理费、卖出罢回购证券支出和扮其他其他费用，巴应当按照规定据碍实确认和计量八 盎。笆5摆、企业年金基金白的净资产，指企岸业年金基金的资皑产减去负债的差霸额。资产负债表败日，应当将当期唉各项收入和费用安结转至净资产。皑资产应当分别企澳业和职埃工个人设置账户板，根据企业年金懊计划按期将年金霸的运营收益分配埃计入各账户。笆 奥第案11板号扒爸股份支付坝俺 颁（一）概念版

20、 矮股份支付，是指昂企业为获取职工胺和其他方提供服瓣务或商品而授予安权益工具或者承胺担以权益工具为凹基础确定的负债颁的交易。班 耙（二）核算要点碍 耙股份支付分为以敖权益结算的股份爸支付和以现金结氨算的股份支付。把 1暗、扮以权益结算的般，按照授予职工拔的权益性工具的按公允价值计量：搬以现金结算的皑，按照承担负债昂的公允价值来计按量。爸 2阿、对于授予后氨可立即行权的班，在授予日按权把益性工具的公允俺价值计入相熬关成本或费用，靶同时增加资本公案积或负债；爸 哎 3胺、对于般完成了等待期内吧的服务或达到规版定业绩条件以后坝才可行权的氨，在等待期内的吧每一资产负债表懊日按照当期获得稗的服务，确认成

21、案本或费用，同时版增加资本公积或碍负债。邦 挨 盎在行权日应当将绊计入资本公积的耙金额转入实收资昂本或股本。肮第绊12袄号吧岸债务重组熬（一）定义变化背半重新强调了债权凹人让步捌债务重组定义：傲在债务人发生财鞍务困难的情况下袄，债权人按照其吧与债务人达成的八协议或法院的裁阿定作出让步的事把项。肮（二）计价及损埃益的确认不同佰 1.啊使用公允价值计氨量债务人或债熬权人在债务重组佰中所换出或收到翱的资产或资本；败 岸即：非现金资产岸抵债需反映转让佰收益、确认债务岸重组损益；接受按的非现金资产或袄权益性工具采用稗公允价核算。邦 2.傲债务重组损益将碍会影响当期损益邦，重组利得记入拌的不再是败“爱资本

22、公积佰”安。癌（三）将来应付瓣款中的或有支出熬列入癌“白预计负债按”白。拌第按13霸号阿半按 盎或有事项袄（一）或有事项案的概念有所调整安 八 安更清楚了。芭（二）预计负债俺的范围更为具体拜 把多增加了以下范暗围：霸 1伴、亏损合同矮拜指继续执行将会岸导致亏损的合同稗。瓣 矮 2芭、重组义务损失傲 坝企业承担重组义昂务的标准是：办 爸 败（邦1碍）有详细、正式挨的重组计划百 耙 半（澳2白）该重组计划已敖对外公布。版重组义务损失额扳包括与重组有关绊的直接支出。皑但不包括岗前培暗训、市场推广、昂新系统和营销网叭络投入等支出。凹 昂 3癌、弃置费用。指澳特殊资产（固定拜资产、矿产等资癌产）报废时需

23、发伴生的费用。安 叭 爸规定了未来经营板亏损不确定为扮“稗预计负债皑”败第蔼14跋号哀盎收入班 岸（一）商品销售盎收入确认条件在坝形式上有变化稗 胺销售商品收入在巴满足五个条件时罢才能予以确认；跋 稗（二）明确了特版殊扮情况下的计量翱 奥销售商品收入金百额应当按照从购般货方收到或应收斑的艾合同或协议款项案的金额确定，应鞍收的合同或协议疤款项的金额与其般公允价值相差较拜大的，应当按照挨应收的合同或协凹议款项的公允价氨值确定；靶 捌（三）分期收款奥销售核算的变化案 啊合同或协议价款氨的收取采用递延澳方式，实质上具八有融资性质的，扳应当按照应收的版合同或协议价款皑的公允价值确定肮销售商品收入金坝额。

24、应收的合同熬或协议价款与其背公允价值之间的隘差额，应当在合昂同或协议期间内皑采用实际利率法胺进行摊销，计入八当期损益。叭第芭15澳号盎霸建造合同袄（一）核算范围笆变化搬本准则规艾范建造承包商建胺造工程合同的会熬计核算和相关信巴息的披露，新准扒则规定房地产开般发商自建的商品把房也可按本准则扳核算。敖（二）规定了减隘值处理芭企业会计准则八减值准备中蔼没有规定建造合罢同减值准备的内凹容，在新准则中埃增加了建造合同岸减值准备的内容爸。靶 坝第凹16靶号捌肮政府补助佰（一）正确区分矮政府资本性投资柏与政府补助艾政府以投资者身拔份向企业投入资叭本，享有企业相柏应的所有权，企败业有义务向投资挨者分配利润，政

25、矮府与企业之间是阿投资者与被投资哀者的关系。斑政府拨入的投资邦补助等专项拨款耙中，国家相关文埃件规定作为昂“把资本公积皑”敖处理的，也属于啊资本性投入的佰性质。政府的资搬本性投入无论采瓣用何种形式，均哀不属于政府补助扮。办（二）明确政府凹补助的主要形式1.财政拨款。2.财政贴息3.税收返还凹4.皑无偿划拨非货币唉性资产按 颁（比如，行政划颁拨土地使用权、叭天然起源的天然啊林等。）哎 八政府补助分为：邦 般（昂1挨）与资产相关的斑政府补助埃 稗（鞍2澳）与收益相关的拜政府补助。坝（三）与资产相靶关的政府补助。岸与资产相关的政凹府补助，是指企拜业取得的、用于稗购建或以其他方肮式形成长期资产安的政府

26、补助。白企业取得与资产岸相关的政府补助白，不能直接确认安为当期损益，应埃当确认为递延收霸益，自相关资产巴达到预定可使用艾状态时起，在该把资产使用寿命内白平均分配，分次哀计入以后各期的斑损益（营业外收俺入）。皑相关资产在使用癌寿命结束前被出皑售、转让、报废翱或发生毁损的，阿应将尚未分配的按递延收益余额一按次性转入资产处芭置当期的损益（巴营业外收入）。按 (败取消了原来采用扮“笆资本公积奥”凹和肮“啊补贴收入斑”爱核算的规定。）捌（四）与收益相扳关的政府补助。按与收益相关的政巴府补助，是指除办与资产相关的政奥府补助之外的政碍府补助。按与收益相关的政捌府补助，用于补半偿企业以后期间按的相关费用或损版

27、失的，取得时确熬认为递延收益，伴在确认相关费用班的期间计入当期佰损益（营业外收疤入）；用于补偿扮企业已发生的相把关费用或损失的熬，取得时直接计艾入当期损益（营俺业外收入）。岸(摆取消了原来采用捌“安补贴收入肮”半或冲销原收入支扳出渠道的核算规挨定。）暗（五）政府补助哀的计量稗（一）货币性资盎产形式的政府补霸助。扒企业取得的各种盎政府补助为货币懊性资产的，通常拔按照实际收到的稗金额计量；存在搬确凿证据表明该坝项补助是按照固霸定的定额标准拨挨付的，如按照实懊际销量或储备量吧与单位补贴定额暗计算的补助等，按可以按照应收的胺金额计量。霸（二）非货币性绊资产形式的政府把补助。八政府补助为非货哎币性资产的

28、，应霸当按照公允价值摆计量；公允价值般不能可靠取得的八，败按照名义金额计鞍量（名义金额为袄1 搬元）。哀第敖18案号版叭所得税疤（一）核算方法艾变化唉旧制度要求企业耙采用应付税款法瓣和纳税影响会计版法（包括递延法跋或债务法）核算艾所得税。纳税影笆响会计法中的债翱务法为收益表债哎务法。绊新准则要求企业唉一律采用资产负霸债表债务法核算爱递延所得税。奥（二）通过账面安价值与计税基础案确认暂时性差异绊 耙资产负债表债务背法注重暂时性差把异确认：澳 1百、皑“氨资产账面价值小案于税基爸”佰、挨“胺负债账面价值大昂于税基唉”凹的产生可抵扣暂鞍时性差异，产生肮递延所得税资产把；板 2霸、鞍 班“熬资产账面价

29、值大跋于税基扳”碍、敖“半负债账面价值小般于税基半”挨的产生应纳税暂吧时性差异，产生吧递延所得税负债挨。笆（三）暂时性差哀异与时间性差异佰的关系挨暂时性差异是从巴资产和负债看，伴一项资产或一项柏负债的计税基础暗与其在资产负债吧表中的账面价值按之间的差额。该绊项差异在以后年澳度资产收回或负板债清偿时，会产袄生应税利润或可扮抵扣金额。时间扮性差异一定是暂跋时性差异，但暂岸时性差异并不都唉是时间性差异。隘以下情况将产生隘暂时性差异而不佰产生时间性差异瓣：笆挨子公司、联营企办业或合营企业没罢有向母公司分配稗全部利润；捌办重估资产而在计扒税时不予调整；盎颁购买法企业合并百的购买成本，根稗据所取得的可辨拔

30、认资产和负债的蔼公允价值分配巴计入这些可辨认班资产和负债，而哀在计税时不作相般应调整。办另外，有些暂时敖性差异并不是时稗间性差异，例如懊：胺蔼作为报告企业整把体组成部分的国熬外经营主体的非案货币性资产和负绊债以历史汇率折哎算；埃爱资产和负债的初办始确认的账面金半额不同于其初始半计税基础。扒暂时性差异又分熬为应税暂时性差袄异和可抵扣暂时班性差异。应税暂芭时性差异，将导袄致使用或处置资昂产、偿付负债的肮未来期间内增加跋应纳税所得额，班由此产生递延所哎得税负债的差异癌。可抵扣暂时性昂差异，将导致使拔用或处置资产、霸偿付负债的未来艾期间内减少应纳斑税所得额，由此暗产生递延所得税佰资产的差异。扳（四）资

31、产白负债表债务法的斑理论与程序按资产负债表债务芭法的理论基础是颁依据业主权益理爸论，即认为对企百业收益的计量就瓣是对业主权益的笆计量，递延税款扳代表着未来应付皑或应收的所得税袄款。资产负债表颁债务法用资产负矮债观定义企业收扮益，即全面收益鞍，注重暂时性差扳异，从暂时性差版异产生的原因出艾发，分析暂时性败差异的内容及其邦对期末资产负债把表的影响。氨按照资产负债表哎上的要素分类，邦计税基础可以分熬为资产的计税基按础和负债的计税拌基础。霸1伴、资产的计税基盎础，指企业收回翱资产账面价值的芭过程中，就计税拔而言可从流入企疤业的任何所得利扒益中予以抵扣的霸金额。罢2碍、负债的计税基伴础，扒指各项负债账面

32、柏价值减去其在未吧来期间计算应税袄利润时可予以抵班扣的金额。敖资产和负债的计瓣税基础与资产和澳负债的账面价值盎之间的差额，是耙运用资产负债表白观念，导致分析爸和计算会计利润版与应税所得额之半间差异的基础，巴是在资产负债表俺债务法下所得税伴会计处理的重要佰概念。隘(罢四皑)拜增加了几种特殊把的处理规定翱 1巴、凹亏损弥补的所得柏税会计处理扮 挨新准则要求企业般对能够结转后期扮的尚可抵扣的亏板损，应当以可能把获得用于抵扣尚柏可抵扣的亏损的坝未来应税利润为搬限，确认递延所唉得税资产。一般耙称之为当期确认拔法，即后转抵减佰所得税的利益在盎亏损当年确认。绊使用该方法，企碍业应爱当对五年内可抵昂扣暂时性差

33、异是蔼否能在以后经营版期内的应税利润伴充分转回作出判败断，如果不能，啊企业不应确认。确认时：耙 鞍 胺借：递延所得税邦资产癌 班 氨 肮贷：所得税费用埃奥递延所得税费用唉2坝、联营合营企业扒权益法核算下导拌致账面价值与计敖税基础不同时捌 吧亏损处理同上；敖盈利不确认递延败所得税负债斑3隘、企业合并导致癌账面价值与计税敖基础不同时办 疤除调整递延所得罢税资产或递延所扒得税负债外皑,捌对应调整埃“岸商誉白”邦；佰4白、可出售金融资瓣产期末公允价计靶量导致账面价值瓣与计税基础不同颁时啊 昂除调整递延所得爱税资产或递延所岸得税负债外芭,半对应调整蔼“霸资本公积蔼”敖(熬五叭)颁不可抵扣递延所坝得税资产

34、的转出柏为了反映无法转坝回的递延所得税半资产可能给企业搬带来的损失懊,昂企业应在每一个蔼资产负债表日，般对递延所得税资啊产的账面价值进艾行复核，如果企半业未来期间不可氨能获得足够的应叭税利润可供抵扣班，应当减记递延稗所得税资产的账爸面价值。敖第稗20爸号扳芭企业合并(一)核算要点按1.背同一控制下的企百业合并癌总体原则：采用矮类似权益结合法唉的处理方法：即胺对于被合并方的隘资产、负债按照案原账面价值确认邦，不按公允价值按进行调整，不形扳成商誉，合并对埃价与合并中取得办的笆净资产份额的差百额调整权益项目昂。靶2.佰非控制下的企业百合并白总体原则：视同俺一个企业购买另芭外一个企业的交埃易，按照购买

35、法把进行核算，按照背公允价值确认所搬取得的资产和负蔼债。(二)基本理论版在计量基础上，啊购买法视合并为邦购买行为，注重鞍合并完成日资产奥、负债的实际价叭值，而权益结合爱法视企业合并为巴企业资源的联合斑，认为是两家和绊两家以上原企业啊所有者风险和利靶益的联合，因此扳不要求对被购买埃企业的资产加以隘重估，即按原有案账面价值入账。拔第罢22耙号艾凹金融工具瓣(癌一敖) 拔金融工具的分类扮金融工具按自身俺业务和风险特点爱分为五类：霸 摆（暗1胺）以公允价按值计量，而且其胺变动计入当期损耙益的金融资产或背金融负债；肮 隘（柏2碍）持有至到期的安投资昂 安（瓣3巴）贷款和应收款岸项岸 蔼（班4艾）可供出售

36、金融袄资产蔼 巴（扳5扮）其他负债懊(隘二罢)敖以公允价值计量按，而且其变动计瓣入当期损益的金矮融资产或金融负按债版,半包括从二级市场斑购入的债券、股哀票、基金等拜; 奥衍生金融工具（扮如期货、期权等伴）不作为有效套搬期工具的，也属百于此类。傲这类金融资产取岸得时，按公允价暗格作为初始入账案价格扳,阿包括已到期尚未艾领取的债券利息百和已宣告发放的傲现金股利袄;凹期末按公允价板 (哀即现行市价皑)拜再计价把,扮差额调整懊”啊公允价值变动损案益敖”澳。扳 (扒三跋)伴持有至到期的投啊资，主要是指债爸权投资霸; 胺取得时按公允价阿值和相关交易费翱用之和作为初始柏确认金额。支付搬的价款中包含已氨宣告发

37、放债券利翱息的，应当计入澳初始确认金额，哀不单独确认为应芭收项目。在随后澳收到这部分利息扮时，直接冲减初芭始确认金额隘;绊在持有期间应当挨按照实际利率法耙确认利息收入，扒计入持有至到期安投资账面价值。搬 矮对于持有到至到埃期投资有客观证爱据表明其发生了伴减值的，应当根敖据其账面价值与笆预计未来现金流俺量现值之间差额斑计算确认减值损傲失。暗 傲金融资产计提准耙备后可以转回，鞍应是在计提的减案值准备范围内转奥回。瓣 翱 翱 罢 (爸四稗)矮可供出售金融资巴产通常是指企业埃没有划分为以公巴允价值计量且其安变动计入当期损佰益金融资产、持把有至到期投资、邦贷款和应收款项岸的金融资产。包懊括买来时就指定肮

38、它为可供出售的昂金融资产或由于吧持有到期投资的埃意图改变了，转办成了要出售。笆 昂取得该金融资产吧时按公允价值和熬相关交易费用之捌和作为初始确认凹金额。支付的价颁款中包含了已宣皑告发放的债券利背息或现金股利的昂，应当计入初始啊确认金额，不单哀独确认为应收项敖目。在随后期间胺收到这部分利息爱或现金股利时，皑直接冲减初始确伴认金额。疤 瓣资产负债表日，哀可供出售金融资哀产应当以公允价伴值计量，且公允芭价值变动计入资拌本公积（其他资班本公积）。凹（五）按持有至到期及可伴供出售之间的案重分类及转换霸1斑、由持有至到期扳转为可供出售：佰应在重分类日按俺该项持有至到期阿投资的公允价值扳，借记可供出售佰金融

39、资产科目，安已计提减值准备板的，借记昂“挨持有至到期投资百减值准备挨”颁科目，按其账面暗余额，贷记岸“矮持有至到期投资隘澳成本、利息调整背、应计利息昂”奥科目，按其差额爸，贷记或借记爸“皑资本公积肮百其他资本公积八”耙科目。败2爱、由可供出售转哎为持有至到期拌根据金融工具确坝认和计量准则将瓣可供出售金融资艾产重分类为采用捌成本或摊余成本矮计量的金融资产般，应在重分类日俺按可供出售金融氨资产的公允价值霸，借记瓣“摆持有至到期投资氨”案等科目，贷记可爱供出售金融资产绊科目。捌(斑六坝)氨其他负债是指除哎以公允价值计量埃且其变动计入当岸期损益的负债以班外的负债。半通常情况下，企板业发行的债券、案因购

40、买商品产生版的应付账款、长斑期应付款等，应袄当划分为其他负稗债。昂其他负债应当按八其公允价值和相伴关交易费用之和扮作为初始入账金岸额。根据本准则阿第三十三条规定巴，通常采用摊余暗成本对其他负债把进行后续计量。哀第袄28鞍号鞍扒会计政策、会计般估计变更和差错鞍更正变化要点奥（一）增加了有癌关无法进行追溯隘调整的规定搬 懊新准则规定，就扳以前某一特定翱期间而言，满足盎下列条件之一的疤，即可认为无法癌对会计政策变更阿应用追溯调整法芭进行调整更正：拌1拜应用追溯调整艾法的影响数不能昂确定；拔2氨应用追溯调整吧法要求对管理层拌在该期当时的意敖图做出假定；邦3昂应用追溯调整熬法要求对有关金岸额进行重大估计

41、靶，并且不可能将碍提供有关交易发熬生时存在状况的板证据和该期间财百务报表批准报出佰时能够取得的信扮息这两类信息与阿其他信息客观地熬加以区分。伴 懊（二）取消了重隘大差错，改为前柏期差错爸前期差错，是指案由于没有运用或蔼错误运用以下两瓣种信息，而对前奥期财务报表造成隘遗漏或误报。前氨期差错包括由计扒算错误、应用会哎计政策错扮误、疏忽或曲解爸事实以及舞弊产阿生的影响。重要碍的前期差错应该靶采用追溯重述法扒进行更正。百追溯重述法，是八指在发生前期差皑错时，如同该项搬前期差错从未发扮生过，对财务报叭表的相关项目进鞍行更正的方法。哎第疤29斑号隘隘资产负债表日后按事项肮变化要点傲(瓣一摆) 唉现金股利在

42、归属碍上的变化啊:埃1懊、旧准则：资产懊负债表日后至财笆务报告批准报出笆日之间由董事会袄或类似机构所制办定利润分配方案捌中分配的股利（俺或分配给投资者巴的利润，下同）哎，应按如下方式伴予以处理：版（哀1搬）现金股利在资隘产负债表所有者跋权益中单独列示案；拌（胺2拜）股票股利在会拌计报表附注中单皑独披露。鞍资氨产负债表日后至凹财务报告批准报埃出日之间由董事氨会或类似机构制懊定并经股东大会吧或类似机构批准癌宣告发放的股利叭，比照上述规定般处理。盎2罢、新准则：将拟半分配的股票股利矮和现金股利在报拜表附注中进行披版露。艾企业在资产负债坝表日后至财务报霸表批准报出日之阿间由董事会或类坝似机构所制定利鞍

43、润分配方案中拟唉分配的股票股利隘和现金股利（或板拟分配给投资者办的利润），不应扒在资产负债表日艾确认为负债，而佰应当在财务报表搬附注中单独披露斑。因为其不符合鞍负债定义中所强矮调的现时义务的艾标准。昂(绊二澳)熬资产负债表日后佰现金股利的会计百处理表奥第般34俺号哀叭每股收益奥(版一挨) 扳相关背景翱本准则是我国第耙一次正式颁布关挨于每股收益的会艾计准则。此前我唉国最早的关于本暗项业务的规定是白中国证监会霸1998霸年肮12搬月发布的关于每矮股收益计算的问哎题解答，肮2001吧年摆1案月中国证监会又版发布了公开发爱行证券公司信息白披露编报规则第绊9瓣号安背净资产收益率和蔼每股收益的计算俺及披露

44、（以下爱简称巴“碍披露编报规则办”阿）。本准则的发巴布，是根据会疤计法的规定，耙为了建立比较完凹整的会计准则体皑系，达到与国际皑会计准则趋同，叭将上市公司与非拔上市公司的财务拜信息披露行为统半一规范所作出的八选择。八(案二袄)拌新会计准则的主败要内容哎本准则规范了每柏股收益的计算方鞍法爸及其列报要求，罢其内容共计分为伴四章：柏1跋、总则，界定了暗“拔潜在普通股叭”霸的概念；碍2伴、基本每股收益版，提出了发行在叭外的普通股的计肮算方法，并指出百收取现金而发行佰、因债务转资本傲而发行、为收购巴非现金资产而发挨行、企业合并情跋况下作为对价发敖行的普通股股数鞍的计算方法；傲3俺、稀释每股收益拔，介绍了

45、稀释的罢每股收益的计算扒方法，规定了计隘算稀释的每股收凹益应对归属于普埃通股股东的当期爸净利润进行调整半的事项，指出计熬算罢“懊当期发行在外普哀通股的加权平均碍数霸”拜时应当将奥“颁假定稀释性潜在坝普通股转换为已般发行普通股而增搬加的普通股股数败的加权平均数拔”拜包括在内，并具斑体介绍认氨股权证和股份期八权具有稀释性时靶发行在外普通股半加权平均数的计邦算方法；敖4办、列报，规定了哎企业应当如何列癌示基本每股收益摆和稀释每股收益挨，以及应该披露败与每股收益有关稗的信息。柏(傲三败) 疤新准则与澳“蔼披露编报规则扳”芭差异比较艾1唉、每股收益的分邦子的计算基础不背同暗“扳披露编报规则绊”摆要求计算

46、基本每鞍股收益时，分子靶包括主营业务利霸润、营业利润、柏净利润和扣除非搬正常性损益后的版净利润。新准则哎将分子简化为袄“吧归属于普通股股啊东的净利润癌”肮一个指标，这主埃要是考虑到与国隘际会计准则相协拔调。国际会计准暗则理事会要求企挨业计算和披露以稗当期净利润为基暗础的基本和稀释澳每股收益奥。胺2矮、披露列示的形扒式和内容不同艾在披露形式方面蔼，搬“翱披露编报规则懊”癌规定的披露一般班是在编制公司招阿股说明书、年度八报告、中期报告熬等时以利润表附百表的形式，分别袄列示按全面摊薄懊法和加权平均法叭计算的每股收益奥，不列入财务报搬表和报表附注，疤但新准则明确要按求每股收益应在胺利润表中列示，矮并要

47、求在财务报疤表附注中披露计吧算基本和稀释的奥每股收益时分子捌、分母的计算过柏程。在披露内容办方面，捌“昂披露编报规则案”扮要求计算披露的笆是基本每股收益白和全面摊薄每股碍收益（全面摊薄瓣每股收益癌=百报告期利艾润盎拜期末股份总数）扒，并未考虑潜在颁普通股的影响。爸而新准则要求，岸既要计算和叭披露基本每股收盎益，又要考虑存背在具有稀释性的哀潜在普通股情况吧下计算和披露稀白释的每股收益，扒但是不需要计算捌全面摊薄的每股半收益。跋(傲四跋) 绊新准则与国际会巴计准则差异比较矮1挨、新准则未涉及敖反稀释情况及其鞍影响哎每股收益准则的耙发布，主要是增绊加了对稀释每股般收益的计算，具柏有稀释性的潜在爱普通

48、股会使总股背本增减变化，因熬此要考虑其影响肮来计算新的普通罢股加权平均数。肮国际会计准则对笆于稀释的每股收敖益的计算早有描吧述，规定，只有岸当潜在普通股转敖换为普通股会减碍少每股持续正常绊经营收益时，潜败在普通股才能视叭为具有稀释性，把否则具有反稀释案性。但是，新准盎则并没有斑界定吧“鞍反稀释性百”矮，更无从提及对败存在反稀释性情哀况时是否计算稀颁释的每股收益的案影响和披露。板2癌、新准则列示的肮潜在普通股种类芭较少爸目前，多数经济扒发达国家都要求疤计算和列示基本艾每股收益和稀释翱每股收益，国际稗会计准则第鞍33邦号准则中对每股把收益和稀释每股爸收益的计算、列颁报和披露等也作伴出了相应规定。俺

49、我国制定的新会按计准则增加了对把稀释每股收益的氨计算和披露列报唉的要求，体现了笆与国际接轨的原搬则，更加适应国扒际环境。同时，靶把新增的金融衍伴生品如股份期权伴等纳入调整范围皑，也可以为国际版投资者在进行每斑股收益对比时提案供一定的参考。碍3按、新准则简化了柏配股的搬计算方法袄在配股的计算方笆面，新准则采用爸了简化的计算方蔼法，不计算配股柏后的理论除权价稗格及其调整系数氨，只将配股视同柏为发行新股处理佰。这主要是考虑跋到我国上市公司皑的股权结构比较办特殊，流通股与伴非流通股同时存般在。虽然非流通叭股与流通股在利爱润分配方面享有柏同样的权利，但靶由于非流通股不澳流通，没有明确奥的市场价格，难翱以计算除权价格巴和调整系数。新板准则那样提及子癌公司、合营企业霸或联营企业发行隘工具的影响袄我国的每股收跋益新准则虽然安在计算每股基本八收益时岸“阿同一控制下的企胺业合并啊”安或奥