新企业所得税法及实施条例解读与操作实务

1、 坝新企业所得税法百及实施条例解读叭与操作实务 败佛山市宏创税务蔼师事务所佰 耙 唉 爱2008年11扳月皑一、应纳税所得巴额的计算 百 捌 胺原斑企业敖所得税法办：白 应纳税 俺= 收入 -拌凹准予扣除 暗坝 弥补以前 安胺 免税暗 所得额 版 碍总额傲盎 项目金额 皑 年度亏损 碍 所得 败新企业所得税法霸：叭法第五条八 背应纳税=收入-摆不征税盎艾减免税-扣除-澳 按允许弥补吧的以八 按 所得额 总伴额挨笆收入 收阿入 拔 摆额 癌 摆前年度亏癌损额敖 白收入总额： HYPERLINK 跋中华人民共和安国企业所得税法佰.doc唉 l 爸第六条哎 版法第摆六敖条肮不征税收入： HYPERL

2、INK 哀中华人民共和般国企业所得税法捌.doc绊 l 败第七条埃 柏法芭第扳七条搬减免税收入：指翱税法规定的各项傲可以免税或减税跋的收入，如 HYPERLINK 氨中华人民共和凹国企业所得税法矮.doc般 l 靶第二十六条背 懊法第二十六条跋规定的收入及版其他熬税收优惠规定的敖可以减免税的收笆入。霸扣除额： HYPERLINK 笆中华人民共和颁国企业所得税法傲.doc吧 l 靶第八条唉 稗法隘第耙八条绊允许弥补的以前白年度亏损额：疤指以前年度发生靶的尚在弥补期限邦内的亏损额可以唉抵扣当年度的应阿纳税所得额。 HYPERLINK 矮中华人民共和唉国企业所得税法俺.doc捌 l 啊第十八条敖 啊

3、法摆第十把八条 HYPERLINK 盎企业所得税法瓣实施条例.do坝c案 l 板第十条耙 凹条例澳第翱十条新旧差别：瓣旧傲：瓣“敖免税所得吧”半在啊“柏弥补以前年度亏啊损哎”胺之后减除。板 HYPERLINK 艾国家税务总局笆关于企业的免税艾所得弥补亏损问搬题的通知.do八c霸 l 般国家税务总局关哎于企业的免税所百得弥补亏损问题拌的通知办 耙国暗税岸发【1999】哎34号文懊规定百：按照税收法规斑的规定，企业的拌某些项目免征所吧得税。如果一个办企业既有应税项矮目，又有免税项芭目，其应税项目啊发生亏损时，按八照税收法规规定百可以结转以后年耙度弥补的亏损，芭应该是冲抵免税翱项目所得后的余爸额。此

4、外，虽然邦应税项目有所得按，但不足弥补以霸前年度亏损的，跋免税项目的所得俺也应用于弥补以把前年度亏损。把 昂结果办：如果纳税人在哀纳税调整后所得案为负，即纳税调阿整后亏损时，或昂在纳税调整后有办利润，但在弥补巴以前年度亏损后叭亏损或为利润但柏不够完全减除艾“澳免税所得啊”背时，板“按免税所得啊”笆将不能完全从巴“柏收入总额捌”暗中扣除，导致对耙“版免税所得熬”白征税。袄新鞍: 扳“唉不征税收入颁”霸和办“癌免税收入白”巴在拔“爱扣除额皑”拌和八“搬弥补以前年度亏皑损邦”瓣之前直接从颁“百收入总额隘”邦中减除。罢 结果八：保证纳税人的鞍“绊免税所得霸”蔼真正免税。罢计算的班一般原则唉： HYPE

5、RLINK 肮企业所得税法艾实施条例.do班c翱 l 百第九条颁 半条例第九条 HYPERLINK 翱中华人民共和邦国企业所得税法昂.doc靶 l 俺第二十一条伴 鞍法拌第版二十一条 HYPERLINK 靶中华人民共和稗国企业所得税法斑.doc斑 l 按第五十三条癌 奥法第五十三条盎，企业会计核算伴期间可以坝不是公历年度。疤 斑 二、绊清算所得鞍的计算班 HYPERLINK 案中华人民共和肮国企业所得税法般.doc百 l 俺第五十五条懊 癌法第芭五艾十五条扮 HYPERLINK 班中华人民共和邦国企业所得税法盎.doc吧 l 碍企业依法岸 耙法碍第绊五盎十三条凹 清算办所得的计算： HYPER

6、LINK 氨企业所得税法靶实施条例.do瓣c唉 l 白第十一条疤 熬条例第佰十败一条爱 清算蔼所得资产的可芭变现价值或交易挨价格凹资产净值清算皑费用相关税费疤 投资岸方分回剩余资产哀的处理：把 吧 HYPERLINK 碍企业所得税法皑实施条例.do艾c皑 l 笆投资方把 盎条例第十一条板 哀注意事项：霸企业办理工商登邦记注销前，不论背有无清算所霸得，都应向主管疤税务机关办理所扮得税申报。如有佰清算所得，应按百税法规定计算缴翱纳所得税。百 2、根据国税按发【1993】凹8号文规定，挨税法规定的定期搬减免税优惠仅适跋用于企业经营期班间的所得，对企版业在定期减免税背期间进行清算所颁取得的清算所得皑，

7、不得按税法的柏规定免征、减征伴企业所得税。奥3、拌如企业经营期间靶有较大亏损，企傲业存在盘盈资产胺或无法支付的债安务，不同的清算艾基准日的确定，巴将产生不同的税暗负结果。 蔼三、收入总额的邦确认佰（一霸）柏收入确认的原则癌（国税函【20凹08】875号皑）八 胺 1、权责发生熬制原则耙 2、实质重把于形式原则皑（二）收入确认罢的条件（国税函吧【2008】8坝75号）哀 摆 1.胺 把商品销售合同已佰经签订，企业已拔将商品所有权相白关的主要风险和拔报酬转移给购货胺方暗；百 2.扒 败企业对已售出的半商品既没有保留扒通常与所有权相芭联系的继续管理叭权，也没有实施按有效控制；皑 3.百 唉收入的金额

8、能够罢可靠地计量；哀瓣 癌 4.拜 霸已发生或将发生拜的销售方的成本邦能够可瓣 耙靠地核算。傲 摆 收入总额的组盎成： HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 肮第六条艾 隘法疤第坝六条把 货翱币收入的形式： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 唉第十二条扒 熬条例第十二条班 非货币伴收入的形式：条按例第十二条、十傲三条伴（艾三颁）销售货物收入跋的确认叭 澳 拌1、销售额的确笆认皑 隘销售货物收入，扮是指企业销售商爸品、产品、原材伴料、包装物、低靶值易耗品以及其坝他存货取得的收爱入。佰销售额为纳税人霸销售货物或应税癌劳务向购买方收阿取的全部价款和扒价外费用

9、，但不按包括销项税额。蔼价外费用是指价岸外向购买方收取佰的手续费、补贴般、基金、集资费笆、返还利润、奖叭励费、违约金（翱延期付款利息）拔、包装费、包装胺物租金、储备费靶、优质费肮、拜运输装卸费奥、耙代收款项盎、岸代垫款项及其他半各种性质的价外把收费。但不包括碍下列项目：艾向购买方收取的坝销项税额；柏受托加工应征消扒费税的消费品所蔼代收代缴白的消费税。扮同时符合以下条跋件的代垫运费：班承运部门的运费澳发票开具给购货胺方的；芭纳税人将该发票坝转交给购货方的案。把 伴 凡价外费用，把无论会计制度如翱何核算，均应并懊入销售额计算应办纳税额。蔼 爸2、癌销售收入的确认板时间傲 国税函【20爱08】875

10、号拜：胺 （1）吧销售商品采用托艾收承付方式的，靶在办妥托收手续半时确认收入。稗 搬 （2）坝销售商品采取预佰收款方式的，在扒发出商品时确认柏收入。八 碍 （3）搬销售商品需要安癌装和检验的，在八购买方接受商品百以及安装和检验挨完毕时确认收入皑。如果安装程序爸比较简单，可在柏发出商品时确认拌收入。板 （4）挨销售商品采用支隘付手续费方式委傲托代销的，在收癌到代销清单时确班认收入。特殊情况： HYPERLINK 班企业所得税法胺实施条例.do昂c敖 l 巴第二十三条芭 八条例第二十三条 HYPERLINK 败企业所得税法癌实施条例.do啊c案 l 肮第二十四条爸 办条例第二十四条 HYPERLI

11、NK 靶中华人民共和唉国增值税暂行条安例实施细则.d傲oc坝 l 啊第三十三条隘 伴阿增斑值佰税暂行条例实施柏细则芭第三十三条佰3、叭销售折扣、折让矮和销售退回的税把务处理商业折扣隘 埃定义碍：是指企业为促罢进商品销售而在按商品标价上给予昂的价格扣除。背 笆会计处理奥：企业会计准摆则第14号收奥入：销售商品摆涉及商业折扣的扮，应当按扣除商把业折扣后的金额扒确定销售商品的岸收入金额。 税务处理：案国税函【200芭8】875号：笆企业为促进商品懊销售而在商品价跋格上给予的价格澳扣除属于商业折拜扣，商品销售涉绊及商业折扣的，拔应当按照扣除商隘业折扣后的金额搬确定销售商品收隘入金额。白 HYPERLI

12、NK 暗国家税务总局矮关于企业销售折碍扣在计征所得税扳时如何处理问题笆的批复.doc爸蔼 l 碍国家税务总局把 敖国皑税白函发【1997哎】472号拌 跋“芭买一赠一阿”袄的税务处理：坝 国税函【20邦08】875号蔼：碍企业以买一赠一蔼等方式组合销售矮本企业商品的，埃不属于捐赠，应瓣将总的销售金额疤按各项商品的公唉允价值的比例来柏分摊确认各项的邦销售收入。拜 芭 艾流转税俺：拌应将赠品的价格百作为商业折扣体瓣现在同一张发票俺上艾，可按折扣后的埃金额申报鞍增值税。现金折扣拜定义肮：扮是指债权人为鼓拔励债务人在规定暗的期限内付款而芭向债务人提供的疤债务扣除。伴表现形式：瓣2/10，1/安20，N

13、/30癌。芭 唉会计处理昂：企业会计准叭则第14号收俺入：办销售商品涉及现芭金折扣的，应按坝扣除现金折扣前班的金额确定商品芭销售收入金额。挨现金折扣在实际稗发生时计入当期暗损益。艾核算方法：一般鞍采用懊总价法爱。颁 税务处理胺：百国税函【200败8】875号：阿债权人为鼓励债袄务人在规定的期搬限内付款而向债按务人提供的债务芭扣除属于现金折爸扣，销售商品涉皑及现金折扣的，吧应当按扣除现金瓣折扣前的金额确吧定销售商品收入败金额，现金折扣敖在实际发生时作疤为财务费用扣除肮。销售折让白 鞍定义：矮是指企业因售出澳商品的质量不合斑格等原因而在售挨价上给予的减让百。爸 会计处理：叭企业会计准则罢第14号收

14、入爱：企业已经确拔认销售商品收入爸的售出商品发生班销售折让的，应案当在发生时冲减按当期销售收入拔。销售折让属于哀资产负债表日后阿事项的，适用吧企业会计准则第皑29号资产负蔼债表日后事项罢。颁税务处理：爸国税函【200埃8】875号：靶企业因售出商品坝的质量不合格等办原因而在售价上俺给的减让属于销柏售折让耙，傲企业已经确认销坝售收入的售出商班品发生销售折让昂，应当在发生当跋期冲减当期销售哎商品收入。熬根据增值税专霸用发票使用规定拔，销售货物并奥向购买方开具专搬用发票后，如发颁生退货或销售折哎让，应视不同情碍况分别按以下规奥定处理：耙购买方在未付款氨并未作帐务处理邦的情况下，须将懊原发票联和抵扣哎

15、联主动退还销售岸方。销售方收到翱后，应在该发票叭联和抵扣联及有暗关的存根联挨、记帐联上注明袄“班作废板”摆字样，作为扣减敖当期销项税额的安凭证。未收到购鞍买方退还的专用癌发票前，销售方艾不得扣减当期销哀项税额。属于销氨售折让的，销售皑方应按折让后的巴货款重开专用发罢票。办在购买方已货款爸，或货款未付但疤已作帐务处理，靶发票联及抵扣联邦无法退还的情况安下，购买方隘应向主管税务机败关填报开具红哀字增值税专用发半票申请单绊，主管税务机关暗对申请单进颁行审核后，出具瓣开具红字增值暗税专用发票通知蔼单八由购买方翱送交销售方啊，摆作为销售方开具扳红字专用发票的暗合法凭据（ HYPERLINK 国家税务总局

16、关于修订.doc l 捌第十四条敖 白使用规定第半十四条跋、 HYPERLINK l 一、增值税一般纳税人 肮第十六条挨、第昂十八条靶、第十九条啊）拜。把购买方必须暂依背通知单所列半增值税税额从当罢期进项税额中转翱出，未抵扣增值澳税进项税额的可般列入当期进项税皑额，待取得销售耙方开具的红字专傲用发票后，与留肮存的通知单哀一并作为记账凭矮证。属于本规定半第十四条第四款瓣所列情形的，不捌作进项税额转出按。爸销售方凭购班买方提供的通癌知单开具红字傲专用发票，在防暗伪税控系统中以半销项负数开具。 HYPERLINK 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知.doc l 氨国家

17、税务总局皑 霸国税函【200坝6】1279号销售退回澳 定义：啊指企业售出的商凹品由于质量、碍品种不符合要求氨等原因发生的退敖货。吧会计处理：拜企业已经确认销唉售商品收入的售白出商品发生销售八退回的，应当在般发生时冲减当期唉销售收入。属于般资产负债表日后敖事项的，适用班企业会计准则第碍29号资产负般债表日后事项摆。爱 税务处理：拌国税函【200哀8】875号：隘企业因售出商品肮质量、品种不符斑合要求等原因而班发生的退货属于皑销售退回办，熬企业已经确认销矮售收入的售出商胺品发生销售退回俺，应当在发生当罢期冲减当期销售埃商品收入。 皑财会【2003按】29号财政班部、国家税务总般局关于执行（企跋业

18、会计制度）皑和相关会计准则伴问题解答（三）爱的规定:哎 绊企业销售商品发埃生的销售退回，伴其相关的收入、矮成本等一般应直疤接冲减退回当期哎的销售收入和销矮售成本等。属于版资产负债表日后扮事项涉及的报告背年度（指上年度啊）败所属期间的销售伴退回，应当作为熬资产负债表日后扳调整事项，调整办报告年度相关的瓣收入、成本等。班按税法规定，企斑业发生的销售退盎回，只要购货方挨提供适当的退货背证明，可冲减退肮货当期的销售收昂入。企业年终申肮报纳税汇算清缴巴前发生的属于资斑产负债表日后事柏项的销售退回，伴所涉及的应纳税扒所得额跋的调整，应作为耙报告年度的纳税罢调整。企业年终拌申报纳税汇算清瓣缴后发生的属于岸资

19、产负债表日后把事项的销售退回般，所涉及的应纳哎税所得额的调整伴，应作为本年度敖的纳税调整。哀 挨 除属于资产负盎债表日后事项的澳销售退回，可能稗因发生于报告年把度汇算清缴后，唉相应产生会计和背税法对销售退回挨相关的收入、成耙本等确认时间不般同以外，对于其半他销售退回，会肮计与税法的处理奥是一致的。熬 哀 阿属于资产负债表澳日后事项的销售疤退回的帐务处理凹：奥销售退回发生于按报告年度所得税蔼汇算清缴之前：阿应按资产负债表阿日后绊有关调整事项的摆会计处理方法，跋调整报告年度会搬计报表相关的收邦入、成本等，并岸相应调整报告年奥度的应纳税所得办额，以及报告年袄度应交的所得税袄。会计分录： 调整收入：哀

20、 借：昂以前年度损益调肮整坝 应交耙税金应交增值岸税（销项税额）板贷：银行存款（笆应收帐款）暗 矮 调整成本：俺 笆 借：库存商澳品阿 疤 贷败：以前年度损益邦调整傲 暗 调整相关税费：凹借：应交税金阿消费税、城建税袄、教育费附加坝贷：巴以前年度损益调吧整安将埃“霸以前年度损益调斑整氨”奥科目的余额转入拜“霸利润分配未分盎配利润傲”俺科目：佰借：利润分配敖未分配利润佰 贷：以芭前年度损益调整班销售退回发生于办报告年度所得税傲汇算清缴后颁，但在报告年度柏财务报告批准报拜出日之前：会计背规定按资产负债傲表日后调整事项邦处理，调整报告靶年度会计报表相跋关的收入、成本芭等；税法规定在扳此期间的销售退爱

21、回所涉及的应交扳所得税的调整应八作为本年度的纳版税调整事项：氨 隘对俺报告年度所得税翱费用坝影响吧的会计处理:半 拔 佰 按在采用应付税款扳法核算的情况下熬：爸 斑 不调整报告胺年度的鞍所得税费用和应笆交所得税。笆在采用纳税影响捌会计法核算的情吧况下：俺 敖按销售退回对报班告年度利润总额霸的影响数与所得隘税税率计算的金佰额，借：递延税凹款叭贷：以前年度损罢益调整（所得税拜费用）唉对本年度所得税按费用影响的会计瓣处理：皑在采用应付税款般法核算的情况下傲：安在计算本澳年度应纳税所得霸额时，应按本年啊度实现的利润总摆额，减去报告年拔度发生的销售退盎回影响的报告年芭度利润总额的金昂额，作为本年度白应纳

22、税所得额，吧确认所得税费用唉。盎在采用纳税影响埃会计法核算的情绊况下百：捌在计算本年度应白纳税所得额和应哎交所得税时，应阿同时转回因报告伴年度所得税汇算艾清缴后至报告批坝准报出日之间发芭生的销售退回相碍应确认的递延税啊款金额唉。企业应按本年艾度实现的利润总搬额，减去报告年碍度所得税汇算清摆缴后至报告年度隘财务报告批准报凹出日之间发生的蔼销售退回影响的版报告年度利润总盎额的金额，作为班本年度的应纳税佰所得额，计算应爱交的所得税。按靶本年度应交所得绊税加上本年度转扳回的报告年度销奥售退回已确认的佰递延税款借方金芭额，确认为本年拜度所得税费用，芭同时转回有关的懊递延税款瓣。办 坝4、肮售后回购的所得

23、跋税处理按采用售后回购方笆式销售商品的，板销售的商品按售昂价确认收入，回稗购的商品作为购罢进商品处理。有伴证据表明不符合般销售收入确认条爱件的，如以销售颁商品方式进行融凹资，收到的款项板应确认为负债，哀回购价格大于原昂售价的，差额应坝在回购期间确认唉为利息费用。熬 斑 笆 5、以旧换版新的税务处理捌 疤 办销售商品以旧换伴新的，销售商品胺应当按照销售商癌品收入确认条件啊确认收入，回收靶的商品作为购进澳商品处理。碍 按 埃 氨（四）劳务收入暗的确认氨 斑 办 唉下列提供劳务满袄足收入确认条件疤的，应按规定确胺认收入：唉1跋、澳安装费八：艾应根据安装完工跋进度确认收入。敖安装工作是商品绊销售附带条

24、件的八，安装费在确认昂商品销售实现时般确认收入。白2肮、袄宣传媒介的收费半：班应在相关的广告安或商业行为出现坝于公众面前时确芭认收入。广告的吧制作费，应根据暗制作广告的完工吧进度确认收入。般3邦、跋软件费爱：八为特定客户开发坝软件的收费，应百根据开发的完工跋进度确认收入。瓣4矮、芭服务费胺：靶包含在商品售价爱内可区分的服务背费，在提供服务巴的期间分期确认搬收入。爱5拌、搬艺术表演、招待霸宴会和其他特殊邦活动的收费。在吧相关活动发生时矮确认收入。收费罢涉及几项活动的埃，预收的款项应阿合理分配给每项搬活动，分别确认盎收入。板6皑、爱会员费爱：拌申请入会或加入皑会员，只允许取笆得会籍，所有其吧他服务

25、或商品都稗要另行收费的，靶在取得该会员费疤时确认收入。申疤请入会或加入会傲员后，会员在会搬员期内不再付费盎就可得到各种服搬务或商品，或者佰以低于非会员的艾价格销售商品或拌提供服务的，该袄会员费应在整个啊受益期内分期确岸认收入。巴7疤、罢特许权费唉：稗属于提供设备和笆其他有形资产的巴特许权费，在交矮付资产或转移资跋产所有权时确认伴收入；属于提供罢初始及后续服务案的特许权费，在跋提供服务时确认把收入。暗8伴、蔼劳务费斑：霸长期为客户提供疤重复的劳务收取澳的劳务费，在相暗关劳务活动发生跋时确认收入。耙（扮五奥）财产转让收入芭的确认哀财产转让收入，摆指企业转让固定坝资产、生物资产佰、无形资产、股扮权、

26、债权等所取邦得的收入。搬股权转让收入的翱确认袄：暗外资企业氨： HYPERLINK 国家税务总局印发关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定的通知.doc l 俺（一）股权转让搬 扒国税发【199把7】71号文柏外商投资企业败转让股权时分享案的被投资企业笆未分配利润或税耙后提取的各项基芭金等股东留存收扳益，可以半被半视为俺该股权转让人的瓣投资收益，不作扒为股权转让价，稗不征收扮企业所得税。罢内资企业： HYPERLINK 国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知.doc l 艾一、企业在一般办的股权阿 俺国税函【200扳4】390号文昂 傲 在转

27、让摆持股95以下绊的股权时，股权霸转让人稗应分享的被投资爱方累计未分配利艾润或累计盈余公跋积，应确认为股凹权转让所得计算矮缴纳企业所得税斑。 板 非货币性资产跋对外投资：败国税发【200颁0】118号文颁规定：如果企业爸用固定资产或无版形资产等非货币百性资产蔼对外投资，应在扮投资交易发生时扒，将其分解为按隘公允价值销售有爱关稗固定资产或无形哀资产和投资两项凹经济业务进行所艾得税处理，并按坝规定计算确认资癌产转让所得或损跋失哎。上述资产转让岸所得如数额较大班，在一个纳税年按度确认实现缴纳稗企业所得税确有扒困难的，可作为爸递延所得，在投霸资交易发生当期稗及随后不超过5鞍个纳税年度内平阿均摊转胺到各

28、年度的应纳哎税所得中。数额挨较大，指纳税人爸在一个纳税年度罢发生的上述转让扒所得邦，占当年应纳税捌所得50及以埃上。靶（皑六胺）股息、红利等敖权益性投资收益艾企业取得的股息瓣、百红利等权益性投板资收益，除国家胺另有规定外，应扒当以叭被投资方作出利班润分配决定的时艾间蔼确认收入的实现吧。版 版 扮 法第二十六条 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 拔第二十六条艾 扳第般二伴项岸 笆、第三项（七）利息收入背 绊 邦 指企业将资金懊提供给他人使用叭但不构成权益性伴投资坝或因他人占用本啊企业资金所取得拜的利息收入，包唉括存款利息、哀贷款利息、债券矮利息、欠款利息斑等。跋 利息收

29、入疤按合同约定的债背务人应付利息的笆日期确认收入的跋实现。把 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 隘三、关于利息收邦入、租金收入和办特许权使用费收稗入的确认肮 版国税函【200胺9】98号文（八）租金收入把指企业提供固定阿资产、包装物和啊其他资产的使用败权取得的收入。摆租金收入按合同安约定的承租人应翱付租金的日期确稗认收入的实现。摆（哎九邦）特许权使用费百收入扒指企业提供专利安权、非专利技术办、商标权、著作霸权以及其他特许扒权而取得的收入摆。般 特许权使用费昂收入应按合同约昂定的特许权岸人应付特许权使巴用费的日期确认碍收入的实现。背（靶十背）跋

30、接受捐赠收入版 企业取得的接癌受捐赠收入，应爱在实际收到啊受赠资产时确认巴收入的实现。扮 接受捐赠扮资产的税务处理耙参照原税法按规定碍：安 企业接受稗捐赠的货币性资稗产，须并入当期阿的应纳税所得，隘依法计算缴纳企白业所得税。奥企业接受捐赠的盎非货币性资产，耙应按该资产的公搬允价值和应支付芭的相关税费作为疤计税基础敖，并入当期应纳俺税所得，依法缴班纳企业所得税。颁企业取得的捐赠搬收入数额较大，半并入一个纳税年八度缴税确有困难版的，可以在不超岸过5年的期间内佰均匀跋计入各年度的应罢纳税所得。拔 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 般二、关于递延所半

31、得的处理搬 百国税函【200碍9】98号文班 企业接矮受捐赠的存货、稗固定资产、无形拌资产和投资等，稗在经营中使用或澳将来销售处置时啊，搬可按税法规定结巴转存货销售成本扳、投资转让成本盎或扣除哎固定资产折旧、阿无形资产摊销额俺。柏（澳十一鞍）拜债务重组收入搬 暗1、债务重组的案形式柏 1）以低于债瓣务计税成本的现扳金清偿债务；版2）以非现金资板产清偿债务；癌3）债务转换为笆资本，包括国有搬企业债转股；安4）修改其他债肮务条件，如延长氨债务偿还期限，拔延长债务偿还期胺限并加收利息，绊延长债务偿还期背限并减少百债务本金或债务爱利息。搬5）以上两种或暗两种以上方式的坝组合。绊2、债务重组的昂税务处理

32、霸国家税务总局令按【2003】6胺号拌：班以债务转换为资拌本进行的债务重哎组中，除胺企业改组或清算拌另有规定外，债案务人（企业）应败将重组债务的账办面价值与债权人芭因敖放弃债权而享有哀的股权的公允价傲值的差额，确认败为债务重组所得跋，计入当期应纳霸税所得；债权人癌（企业）应将暗享有股权的公允绊价值确认为芭该项投资的计税邦成本。半债务人以低于债矮务计税成本的现碍金或非货币性资笆产偿还债务，债翱务人应将盎重组债务的计税把成本与支付的现拌金金额或非货币艾性资产的公允价唉值（包括与转让扳非货币性资产俺相关的税费）的耙差额，确认为债傲务重组所得，计埃入当期的应纳税颁所得额；扒债权人应将重组澳债权的计税成

33、本埃与收到的现金或唉非货币性资产的俺公允价值之间的扮差额，确认为当疤期的债务重组损俺失，冲减当期的颁应纳税所得额。埃企业在债务重组唉业务中因以非货拌币性资产抵债或败因债权人的让步斑而确认的资产转澳让所得翱或债务重组所得颁，如数额较大，爸一次性纳税确有奥困难的，可在不笆超过5年的期间叭内均匀计入各个爸纳税年度的应纳拜税所得额。拜 3、安债务重组的会计瓣处理：摆新般企业会计准则半第12号债务哎重组的规定巴：债务重组收益岸计入当期损益。矮与耙总局令【200埃3】6号一致。 HYPERLINK 国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复.doc l 唉国家税务总局昂 傲国税拔函澳【2009】

34、1熬号袄（捌十二半）奥政府补助瓣 1、政府补八助的形式办 1）伴 啊财政拨款：唉政府无偿靶拨付给企业的资暗金，一般在拨款暗时明确规定了资百金用途，如财政拔部门拨付给企业版用于购建固定资唉产或进行技术改碍造唉的专项资金，鼓懊励企业安置职工爱就业而给予的奖埃励款项，爱拨给企业开展研爱发活动的研发经哎费等。袄2）案财政贴息罢：国家对企业的案银行贷款利息给拔予的补贴。氨3）税收返还：哀政府按国家规定坝采取先征后返（疤退）、矮即征即退等方法扒向企业返还的税白款。增值税出口芭退税不属于政府埃补助班。翱4）无偿划拨非氨货币性资产。拌2、政府补助的版会计处理：唉分与资产相关的颁政府补助和与收胺益相关的政府补罢

35、助：瓣企业取得的与资盎产相关的政府补瓣助，不能直接罢确认为当期损益翱，应当确认为递绊延收益，自相关艾资产达到预定可俺使用状态稗时起，在该资产板使用寿命内平均袄分配，分次计入坝以后各期的损益办（营业外收入）懊。疤相关资产在使用瓣寿命结束前被出凹售、转让、报废芭或发生毁损的，唉应将尚未分配的碍递延收益余额颁一次性转让资产板处置当期的损益叭（营业外收入）白。艾与收益相关的政俺府补助，用于补袄偿企业以后期间版的相关费用或损半失的，在取得时笆确认为递延收益班，绊在确认相关费用安的期间计入当期摆损益（营业外收罢入）；用于补偿按企业癌已经发生鞍的相关费用或损安失的，取得时直哎接计入当期损益挨（营业外收入）耙

36、。啊3、政府补助的鞍税务处理内资企业：癌1）财税字【1俺995】81号瓣文爱关于企业补贴败收入征税等问题袄的通知芭规定昂：企业取得国家笆财政性补贴和其爸他补贴癌收入，除国家规笆定不计入损益者搬外，应一律并入巴实际收到该补贴矮收入年度的应纳鞍税所得额。懊2）皑财税字【199白4】74号文俺关于减免、返还扒流转税并入企业叭利润征收企业所佰得税昂的通知规定：佰对企业减免及返笆还流转税（含即碍征即退、先征后拔退暗）除国家有指定胺用途的项目外，按都应并入企业利哎润，征收企业所奥得税。傲对直接减免或即俺征即退的，应并稗入当年利润；对案先征后返或先征扳后退艾的，应并入实际俺收到退税或返还阿款年度的利润。外资

37、企业：稗国税函【200百7】408号文靶国家税务总局坝关于外商投资企氨业扳和外国企业取得暗政府补助有关所凹得税处理问题的摆批复规定：般按法律、行政法阿规和国务院规定版，企业取得的肮政府补助免于征败收企业所得税的暗，企业对取得的袄该项政府补助按颁接受投资处理，芭即接受的政府补翱助资产碍按有关接受投资扮资产的税务处理奥规定计价并可以柏计算折旧熬或摊销；该项政啊府补助资产的价背值不计入企业的翱应纳税所得额。芭除上述1）条规挨定情形外，企业俺取得的政府补助俺符合以下条件之般一的，昂该政府补助不计靶入企业当期损益肮，但应对以该项耙补助所购置的或敖形成的资产，按笆扣减该政府碍补助额后的价值隘计算成本扒、折

38、旧或摊销巴：霸（傲A氨）拔政府补助的资产绊为企业长期拥有奥的非流动资产；拔（B）翱企业虽以流动资哎产形式取得政府疤补助，但已经或稗必须按政府补助耙条件用于非流动摆资产的购置、建鞍造或改良投入。碍企业取得的政府背补助不属于上述袄1）项和2）项班规定情形的，该鞍政府补助应计入办企业当期损益计半算缴纳企业所得靶税。瓣 HYPERLINK 财政部%20国家税务总局关于财政性资金%20行政事业性收费%20政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc l 背一、财政性资金矮 邦财半税澳【2008】1把51号文氨（十挨三隘）拔视同销售罢 1、凹视同销售的碍税务规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条

39、例.doc l 巴第二十五条企业稗 扳条例第二十五条癌 HYPERLINK 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc l 凹国家税务总局关搬于企业处置资产肮所得税瓣 案 国矮税扮函【2008】氨828号文暗上述视同销售应把按销售货物、转啊让财产和提供劳耙务阿的公允价值确定扳收入。爸与原税法相比，肮企业将货物、扒财产和劳务用于熬在建工程、管理拔部门、非生产性百机构拔不再视同销售。昂但流转税应遵从拔其规定。罢2、视同销售的佰会计处理：坝1）矮企业将货物、财矮产和劳务用于捐爸赠、颁赞助、集资、广颁告、样品、职工叭福利跋等用八途的靶，是一种内部结斑转关系，不产生埃现金流入，也不爸增加营

40、业利润。氨因此，会计上不埃做销售处理，而隘按成本转帐。懊按税法规定背上述芭视同销售暗应缴纳的相关税办费按用途计入相懊关的科目，爱但所得税应计入办“拌所得税爱“埃科目。捌 阿 2）俺企业将货物、财斑物和劳务用于非奥货币性资产交换艾、投资斑、利润分配矮、偿债等用途的岸，巴实际可看作先销澳售取得现金，符拔合销售成立的条百件，会计上应按胺正常销售业务处稗理。捌（十百四败）非货币性交易阿所得半非货币性交易罢的定义：指交易熬双方以靶存货、固定资产叭、无形资产和长凹期股权投资等非啊货币性资产进行傲交换，有时案也涉及少量货币傲性资产（即补价伴）。少量的界定板：以补价按占整个资产交换扳金额的比例低于敖25作为参

41、考挨：安支付的补价占换半入资产公允价值哀（或占换出资产败公允价值与支付扒的货币资产之和稗）的比例低于2稗5的，视为非矮货币性资产交换芭。高于25（佰含25）懊的，视为以货币拔性资产取得非货扮币性资产。傲非货币性资产交柏换的会计处理邦企业会计准则疤第7号非货币氨性资产交换：斑当该项交易具有般商业实质，且换癌入资产或换出资拜产板的公允价值能够俺可靠计量时，在皑发生补价的情况拔下，支付补价方捌应当以隘换出资产的公允肮价值加上支付的扳补价（或换入资艾产的公允价值）安和应支付的相关鞍税费，作为换入版资产的成本；收败到补价的一方，鞍应当鞍以换出资产的公百允价值减去补价翱（或换入资产的稗公允价值）加上稗应支

42、付的相关税爸费，作为换入资懊产的暗成本。换出资产疤的公允价值与其盎账面价值的差额颁，计入癌当期损益。摆当该项交易不具捌有商业实质，或把换入资产柏、换出资产的公扒允价值不能可靠叭计量时，应当以半换出资产的账面按价值和应支付的袄相关税费作为换板入资产的成本，盎不确认损益。坝非货币性资产交吧易的税务处理傲1）肮新坝所得税法规定应耙视同销售处理。背原内资企业所得瓣税法规定：应将拔非货币性资产交爸易翱分解为按照公允肮价值出售或转让俺持有的非货币性胺资产耙（视同销售）和班购进新的非货币俺性资产两项经济熬业务进行税务处暗理，分别计算缴捌纳吸纳供应的流佰转税和企业所得斑税。耙新旧一致。芭2） 办对般于具有商业

43、实质罢，并且换入资产拔或换出资产凹的公允价值能够八可靠计量的非货吧币性资产交易，柏税法与会计的处熬理不存在差异，班均应按办换出资产的公允斑价值与其账面价般值的差额，确认挨为当期损益。安对于不具有商业翱实质，或换入资按产安、换出资产的公肮允价值不能可靠懊计量的非货币性碍交易，会计上不叭确认损益，唉而税法上应按视肮同销售处理，即皑将换出资产的公肮允价值与其账面矮价值芭的差额，确认为瓣当期损益。稗此外，昂在非货币性资产斑交易中涉及补价艾的，对收到补价罢的一方，在确认埃资产转让收益时摆应注意：因为补办价是由于换出资挨产的公允价值大奥于换入资产的公搬允价值取得的，澳因此，该补价也吧应是班转让非货币性资拔

44、产取得的收益坝，应并入应纳税拔所得额碍计算缴纳企业所班得税。瓣（计算公式？翱？） 白（十般五暗）疤其他收入凹 1、资产溢余邦收入傲 罢财务制度规定：熬对于财产清查中鞍盘盈的固定资产哀，报经批准转销奥时，应当计入当疤期损益（营业外肮收入）；对于盘矮盈的存货，应冲芭减管理费艾；对确实无法查叭明的溢余现金，笆计入营业外收入耙。叭 芭税法规定：对于盎企业的资产盘盈凹或溢余收入，应哎作为其他收入并扮入当期的应纳税肮所得额，计算缴啊纳企业所得税。吧 2、胺违约金收入扮 指企按业在生产经营过胺程中因合同方违啊约捌，按照合同规定扮取得的违约金。版 违约芭金收入应并入跋企业的收入总额办，计算缴纳企业佰所得税。昂

45、 3、包装物押瓣金俺 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 扒逾期未退包装物奥押金收入扳 拔条例第二十二条岸 盎 稗 熬 国税发【19俺98】228号瓣文规定：企业收邦取的包装物押金蔼，逾期未返还买半方的，应确认为靶收入，依法缴纳哎企业所得税。伴“俺逾期未返还暗”绊：指在买卖双方伴合同或书面约定笆的收回包装物捌、返还押金的期把限内，背未能收回包装物哀从而笆未返还的押金。鞍原则上从收取之斑日起计算，已超按过1年（12个凹月）仍未返还的八，案要确认为期满之阿日所属年度的收矮入。包装物周转邦时间较长的，经暗主管税务机关批邦准，俺包装物押金确认矮收入的期限可适版当延长，但最长坝不得超过

46、3年。凹无法偿付的应付半款项败新拔企业所得税法半实施条例规定把：企业确实无法绊偿付的应付款项吧应作为其他收入啊，并入企业的收敖入总额计算缴纳埃企业所得税。盎原内资企业所得柏税法的规定：碍原内资条例凹第七条规定：百因债权人缘故确柏实无法支付的应鞍付款项应作为其袄他收入，并入应柏纳税所得额计算跋缴纳企业所得税阿。靶企业财产损失霸所得税前扣除管翱理办法（总局稗令2005第1耙3号）规定：般企业已申报耙扣除的财产损失熬又获得价值恢复埃或补偿，胺应在价值恢复或罢实际取得补偿年癌度并入应纳税所坝得。因肮债权人原因确实唉无法啊支付的应付账款板，包括超过三年伴以上未支付的应摆付账款，如果债搬权人已按本办法案规

47、定确认为损失拜并在税前扣除的按，颁应并入当期应纳澳税所得额依法缴伴纳企业所得税。搬原外资企业所得版税法的规定：版国家税务总局罢关于外商投资企安业和班外国罢企业败接受捐赠税务处拜理的通知（国叭税发【1999拔】195号）规懊定：企业的应付斑未付款，巴凡债权人逾期两吧年未要求偿还的巴，应计入当年度稗损益计算缴纳企吧业所得税。柏 岸 5、政策性白搬迁或处置收入肮 百 HYPERLINK 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知.doc l 盎根据中华人民罢共和国企业所得伴税法佰 靶国税函【200办9】118号文捌 四、罢税前案扣除项目傲 碍（一）税前扣除跋项目的范围案 H

48、YPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 艾第八条安 背法第八条吧 碍 笆与取得收入有关氨的支出笆：指叭与取得收入直接叭相关的支出。翱 白 合理的支出：拌指绊符合经营活动常耙规，应当计入当扳期损益或有关资百产成本的必要岸与正常的支出。矮 捌企业取得法第七般条规定的不征税爱收入扮用于支出所形成板的费用或财产，拜不得扣除或计算安对应的折旧、摊瓣销拌扣除。拔 企业发笆生的与经营活动啊有关的合理费用班，税务机关按要求证明资料的跋，应提供能够证隘明其真实性的合埃法凭证，否则不伴得税前扣除。白成本：扮指纳税申报期间耙已经申报确认的翱销售商品（包括袄产品、材料、下跋脚料、废料和废唉旧物资等）

49、败、提供劳务、转隘让或处置固定资拜产和无形资产的鞍成本。扒费用：指企业在暗生产经营活动中鞍发生的销售费用斑、管理费用和财拜务费用盎（期间费用）。埃销售费用芭：指企业为销售白货物、提供劳务盎或转让财产过程蔼中靶发生的广告费、唉运输费、装卸费挨、包装费、展览霸费、保险费、销昂售佣金、袄代销手续费以及岸销售部门发生的澳工资、差旅费等稗；碍管理费用班：稗指企业行政管理办部门发生的费用八，包括：总部经吧费、研究开发费芭、隘 艾社会保障缴款、爱业务招待费、无百形资产摊销、开把办费摊销、坏账扒损失、昂劳动保护费、聘懊请中介机构费等耙；蔼财务费用版：指企业在经营隘期间按筹集经营性资金疤而发生的费用，埃包括：利

50、息净支拜出、汇兑净损失盎、金融机构手续邦费按等。稗税金：指企业实扮际发生的除企业搬所得税和允许抵岸扣的增值税耙以外的其他各项肮税金及附加，包八括：拔纳税人缴纳的消案费税、营业税、懊资源税、城维税扮、教育费附加等唉营业税金及附加颁，以及计入管理爱费用的柏“哎四小税捌”捌：房产税、车船爸使用税、土地使矮用税、印花税。把损失：矮指企业在生产经鞍营活动中发生的唉固定资产啊和存货的盘亏、柏毁损、报废损失敖，转让财产损失敖，版坏账损失，呆账懊损失，自然灾害暗等不可抗力因素暗造成的非常损失白及其他损失。半企业发生的损失百，减除责任人赔伴偿和保险赔款后百的余额，按照国皑务院财政、税务熬主管部门班的规定扣除。企

51、傲业已经作为损失柏处理的资产，在爸以后纳税年度扒全部或部分收回跋时，应当计入当叭期收入。澳 斑 （二）税前扣袄除的原则懊 胺 1、权袄责发生制原则办 扳 办 指哀纳税人爸应在费用发生时肮而不是实际支付柏时确认扣除。背即：凡是当期已颁经发生或应当负捌担的费用，不论凹款项是否付出，柏都应当作为当期靶的费用扣除；凡埃是不属于当期的傲费用，即使板款项已经在当期奥付出，也不作为皑当期的费用扣除胺。皑 袄 2、巴 配比原则靶 按 巴指办纳税人发生的费瓣用摆应在其凹应配比或八应分配的当期申靶报扣除，不得提傲前或滞后。颁 败 3、 相关稗性原则柏 癌 指坝准予税前扣除的唉成本、费用、百税金和损失必须唉与取得的

52、应税收笆入有关。俺 拌 4、 确定芭性原则扳 昂 岸指纳税人可扣除傲的费用不论何时氨支付，其金额必摆须是确定的。合法性原则爸指无论支出是否肮实际唉发生或合理与否盎，如果是非法支扳出，不符合税法爸的有关规定，鞍财务会计法规或埃制度规定可以作摆为费用支出，也澳不得在企业所得耙税前扣除。安 稗 6、合理性原败则肮 败 指可在按税前扣除的支出啊必须是正常和必碍要的，芭计算和分配方法半应符合一般的经氨营常规和会计惯暗例。吧 耙 7、划分资本柏性支出与收益性澳支出的原则艾 耙 摆收益性支出在发耙生当期直接扣除罢；资本性支出应肮当分期扣除或者艾计入有关资产成搬本，不得在发生敖当期直接扣除。霸 摆（三）不允许

53、税哎前扣除的项目盎 啊 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 翱第十条按 般法第十条昂向投资者支付的癌股息、办红利等权益性投岸资收益款项：是吧对投资者的税后绊利润分配，爸不属于企业为取爸得收入正常发生办的费用支出，不懊允许税前扣除。捌企业所得税款：爱本质上属于利润巴分配的支出，是盎国家参与企业经岸营成果分配的一艾种形式，而非企板业为取得收入实跋际发生的支出。税收滞纳金：背罚金、罚款和被伴没收财物的损失吧：挨公益性捐赠以外蔼的捐赠支出阿、赞助支出：班赞助支出的定义安： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 碍第五十四条蔼 跋条例第五十四条败未经核定的准备肮金

54、支出： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 邦第五十五条佰 板条例第五十五条 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 办第四十五条佰 阿条例第四十五条板 肮 翱（四）限定条件扳税前扣除的项目翱 稗1、工资薪金费啊用： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 败第三十四条艾 案条疤例敖第三十四条凹 哀 工资薪金板的组成： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 稗第三十四条爸 哀条例第三十四条斑 艾 哎 凹 HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 颁二、关于工资薪皑金总额问题耙 扳国税函【

55、200傲9】3号哎 鞍 强调哀“盎实际把发生的跋”按、爱“蔼合理的百”巴。邦 耙 摆“扳合理的熬”蔼原则： HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 扳一、关于合理工扮资薪金问题扳 芭国税函【200耙9】3号靶 坝 工效挂霸钩企业工资储备背基金的处理：败 安 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 搬六、关于工效挂办钩企业工资储备八基金的处理佰 昂国税函【200伴9】98号文班 八2、社会统筹保扳险费： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 坝第三十五条懊 佰条例第三十五条办 百 埃 罢

56、 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 白第三十六条凹 芭条例第三十六条暗 佰3、职工福利费啊：哀 百 1）职工福傲利费的开支范围俺：职工医药费（按包括企业参加职疤工医疗保险缴纳跋的医疗保险费）案，医护人员工资罢、医务经费、职霸工因公负伤赴外八地就医路费，职捌工生活困难补助百，职工浴室、理拔发室、爱幼儿园、托儿所奥人员的工资，以俺及按照国家规定邦开支的其他职工摆福利支出。盎 案 HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 胺实施条例第暗四十条规定的企阿业职工福利费，般包括以下内容：胺 鞍国税函【200芭9】3号文扒 跋 2）税前扣伴除

57、的规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 霸第四十条伴 耙条例第四十条扮 案 强调碍“百发生的碍”跋，即只有实际发斑生并不超过企业拔工资薪金总额1邦4的部分才能班税前扣除。岸 伴 职工福利费俺的核算： HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 肮实施条例第斑四十条规定的企奥业职工福利费，艾包括以下内容：败 爱国税函【200矮9】3号文般 翱 以前余额的胺处理： HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 版四、关于以前年碍度职工福利费余氨额的处理矮 懊国税函【200哎9】98号文暗 佰

58、 癌4、职工工会经柏费： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 败第四十一条背 把条例第四十一条碍 笆 强调哀“扮拨缴办”邦，而不是埃“佰发生瓣”矮。即便工会组织把未实际发生，也罢可税前扣除。 扳 5、职工教育拌经费：熬 1）开支范般围： HYPERLINK 关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知.doc l 敖（五）企业职工奥教育培训经费列肮支范围包括：背 傲财建【2006把】317号文昂 2）税前扣盎除规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 板第四十二条柏 坝条例第四十二条八 背 癌 白 矮应注意：企业爱实际发生袄的超过规定比例坝的职工

59、教育经费捌，熬可以无限期向以扮后年度结转白扣除。阿 扒 以前余额矮的处理： HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 敖五、关于以前年哀度职工教育经费昂余额的处理隘 芭国税函【200阿9】98号文败 跋6、公益性捐赠啊支出哎 案 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 百第九条傲 哎法第九条奥 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 邦第五十三条胺 傲 熬条爸例袄第五十三条败 版 1）关于公益把性捐赠的界定和吧管理拌 袄 稗公益性捐赠啊的界定案： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 瓣第五十一条白

60、摆条例第五十一条般 佰 公益性凹社会团体： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 疤第五十二条哎 罢条例第五十二条把 肮 2）公益性捐白赠的扣除比例规案定白 柏 颁 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 败第九条阿 办法第九条唉 碍 肮 3）公益性捐蔼赠扣除比例的基半数败 熬 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 捌第五十三条捌 班 条例第五十三蔼条奥 俺 应注意败：如果企业的会捌计利润总额是负胺数，则企业不能把在税前扣除任何败公益性捐赠支出胺，企业应就应纳唉税所得额全额计昂算缴纳所得税。败 把 HYPERLINK 国家税务总局关于公益性捐