新企业所得税法及实施条例解读与操作实务ahd

1、 佰新企业所得税法懊及实施条例解读般与操作实务 蔼佛山市宏创税务翱师事务所傲 背 皑 吧2008年11唉月耙一、应纳税所得百额的计算 癌 原企业所矮得税法：百 应纳税 拔= 收入 -翱碍准予扣除 矮奥 弥补以前 芭鞍 免税把 所得额 碍 总额捌懊 项目金额 皑 年度亏损 拔 所得 暗新企业所得税法搬：法第五条扳 背应纳税=收入-捌不征税班唉减免税-扣除-澳 允许弥补的以柏 拔 所得额 总背额爸氨收入 收颁入 额 拌前年度亏损额 艾收入总额： HYPERLINK 隘中华人民共和氨国企业所得税法佰.doc爱 l 扒第六条懊 般法第蔼六按条岸不征税收入： HYPERLINK 扮中华人民共和拌国企业所

2、得税法霸.doc办 l 坝第七条板 蔼法艾第癌七条昂减免税收入：指艾税法规定的各项跋可以免税或减税柏的收入，如 HYPERLINK 半中华人民共和岸国企业所得税法吧.doc坝 l 氨第二十六条坝 盎法第二十六条巴规定的收入及其岸他税收优惠规定百的可以减免税的摆收入。办扣除额： HYPERLINK 案中华人民共和吧国企业所得税法哎.doc哀 l 懊第八条爸 挨法跋第邦八条肮允许弥补的以前鞍年度亏损额：指办以前年度发生的隘尚在弥补期限内矮的亏损额可以抵凹扣当年度的应纳霸税所得额。 HYPERLINK 绊中华人民共和般国企业所得税法皑.doc胺 l 颁第十八条八 颁法百第十稗八条 HYPERLINK

3、 罢企业所得税法疤实施条例.do绊c巴 l 袄第十条氨 拌条例柏第皑十条新旧差别：胺旧爸：靶“绊免税所得鞍”罢在隘“澳弥补以前年度亏安损把”敖之后减除。艾 HYPERLINK 坝国家税务总局扮关于企业的免税疤所得弥补亏损问傲题的通知.do爸c版 l 盎国家税务总局关隘于企业的免税所笆得弥补亏损问题盎的通知哀 跋国跋税吧发【1999】跋34号文熬规定皑：按照税收法规疤的规定，企业的皑某些项目免征所把得税。如果一个敖企业既有应税项邦目，又有免税项捌目，其应税项目般发生亏损时，按半照税收法规规定肮可以结转以后年矮度弥补的亏损，斑应该是冲抵免税案项目所得后的余板额。此外，虽然瓣应税项目有所得坝，但不足

4、弥补以唉前年度亏损的，疤免税项目的所得芭也应用于弥补以唉前年度亏损。澳 蔼结果盎：如果纳税人在跋纳税调整后所得疤为负，即纳税调扒整后亏损时，或绊在纳税调整后有半利润，但在弥补扒以前年度亏损后伴亏损或为利润但跋不够完全减除挨“版免税所得跋”肮时，氨“邦免税所得熬”罢将不能完全从挨“八收入总额拜”爸中扣除，导致对白“捌免税所得拔”扳征税。耙新背: 佰“版不征税收入昂”凹和百“瓣免税收入八”绊在搬“柏扣除额袄”哀和笆“稗弥补以前年度亏安损凹”拔之前直接从案“笆收入总额坝”按中减除。凹 结果隘：保证纳税人的白“袄免税所得坝”扳真正免税。版计算的一般原则阿： HYPERLINK 哀企业所得税法矮实施条例

5、.do傲c胺 l 肮第九条疤 敖条例第九条 HYPERLINK 罢中华人民共和氨国企业所得税法鞍.doc绊 l 敖第二十一条搬 皑法颁第袄二十一条 HYPERLINK 啊中华人民共和暗国企业所得税法柏.doc俺 l 阿第五十三条俺 般法第五十三条疤，企业会计核算奥期间可以不是公绊历年度。爱 罢 二、清算所柏得的计算矮 HYPERLINK 白中华人民共和吧国企业所得税法碍.doc挨 l 鞍第五十五条叭 奥法第埃五罢十五条摆 HYPERLINK 懊中华人民共和耙国企业所得税法罢.doc坝 l 瓣企业依法斑 捌法办第耙五斑十三条懊 清算傲所得的计算： HYPERLINK 埃企业所得税法靶实施条例.d

6、o肮c凹 l 坝第十一条隘 斑条例第败十百一条板 清算翱所得资产的可哎变现价值或交易鞍价格资产净值安清算费用相奥关税费哎 投资碍方分回剩余资产拜的处理：稗 澳 HYPERLINK 八企业所得税法胺实施条例.do氨c拜 l 案投资方胺 碍条例第十一条凹 注意耙事项：澳企业办理工商登安记注销前，不论哀有无清算所白得，都应向主管疤税务机关办理所肮得税申报。如有坝清算所得，应按岸税法规定计算缴半纳所得税。捌 2、根据国税扮发【1993】拜8号文规定，税疤法规定的定期减摆免税优惠仅适用胺于企业经营期间摆的所得，对企业鞍在定期减免税期凹间进行清算所取百得的清算所得，罢不得按税法的规拌定免征、减征企般业所得

7、税。班3、如企业经营敖期间有较大亏损绊，企业存在盘盈阿资产或无法支付芭的债务，不同的懊清算基准日的确拔定，将产生不同熬的税负结果。 扳三、收入总额的板确认按（一稗）鞍收入确认的原则敖（国税函【20唉08】875号袄）败 1、权责发稗生制原则安 2、实质重疤于形式原则耙（二）收入确认按的条件（国税函安【2008】8芭75号）靶 澳 1.颁 俺商品销售合同已百经签订，企业已暗将商品所有权相疤关的主要风险和啊报酬转移给购货傲方拔；扮 2.隘 盎企业对已售出的把商品既没有保留搬通常与所有权相吧联系的继续管理板权，也没有实施颁有效控制；安 3.斑 办收入的金额能够埃可靠地计量；办啊 背 4.霸 暗已发生

8、或将发生哀的销售方的成本绊能够可啊 罢靠地核算。八 搬 收入总额的组绊成： HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 靶第六条扮 班法昂第碍六条败 货把币收入的形式： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 疤第十二条靶 艾条例第十二条绊 非货币佰收入的形式：条拌例第十二条、十凹三条氨（三）销售货物矮收入的确认巴 1、销售额埃的确认俺 跋销售货物收入，啊是指企业销售商奥品、产品、原材伴料、包装物、低敖值易耗品以及其爱他存货取得的收按入。胺销售额为纳税人哎销售货物或应税霸劳务向购买方收按取的全部价款和挨价外费用，但不百包括销项税额。扒价外费用是指价扳外向购买方收取

9、凹的手续费、补贴熬、基金、集资费熬、返还利润、奖啊励费、违约金（瓣延期付款利息）柏、包装费、包装疤物租金、储备费白、优质费、运输靶装卸费、代收款稗项、代垫款项及耙其他各种性质的懊价外收费。但不拜包括下列项目：罢向购买方收取的邦销项税额；伴受托加工应征消懊费税的消费品所坝代收代缴的消费阿税。澳同时符合以下条碍件的代垫运费：办承运部门的运费隘发票开具给购货绊方的；熬纳税人将该发票肮转交给购货方的安。敖 罢 凡价外费用，艾无论会计制度如扳何核算，均应并伴入销售额计算应碍纳税额。矮 挨2、销售收入的埃确认时间安 国税函【20霸08】875号扳：凹 （1）爱销售商品采用托版收承付方式的，霸在办妥托收手续

10、爸时确认收入。傲 艾 （2）把销售商品采取预稗收款方式的，在斑发出商品时确认半收入。八 芭 （3）挨销售商品需要安碍装和检验的，在傲购买方接受商品扳以及安装和检验办完毕时确认收入暗。如果安装程序翱比较简单，可在拜发出商品时确认碍收入。白 （4）背销售商品采用支皑付手续费方式委氨托代销的，在收班到代销清单时确昂认收入。特殊情况： HYPERLINK 吧企业所得税法安实施条例.do邦c隘 l 八第二十三条半 按条例第二十三条 HYPERLINK 敖企业所得税法爸实施条例.do把c啊 l 哀第二十四条斑 捌条例第二十四条 HYPERLINK 爱中华人民共和叭国增值税暂行条傲例实施细则.d案oc哀 l

11、 稗第三十三条绊 扮背增爸值肮税暂行条例实施翱细则跋第三十三条颁3、销售折扣、凹折让和销售退回半的税务处理商业折扣般 白定义颁：是指企业为促敖进商品销售而在哀商品标价上给予罢的价格扣除。班 搬会计处理版：企业会计准芭则第14号收伴入：销售商品按涉及商业折扣的瓣，应当按扣除商爱业折扣后的金额奥确定销售商品的俺收入金额。 税务处理：版国税函【200艾8】875号：佰企业为促进商品罢销售而在商品价扳格上给予的价格按扣除属于商业折瓣扣，商品销售涉傲及商业折扣的，半应当按照扣除商蔼业折扣后的金额巴确定销售商品收挨入金额。捌 HYPERLINK 拜国家税务总局俺关于企业销售折颁扣在计征所得税捌时如何处理问

12、题摆的批复.doc皑皑 l 笆国家税务总局扒 半国版税爸函发【1997扒】472号肮 哎“霸买一赠一哎”吧的税务处理：蔼 国税函【20暗08】875号邦：矮企业以买一赠一敖等方式组合销售傲本企业商品的，唉不属于捐赠，应叭将总的销售金额阿按各项商品的公把允价值的比例来扒分摊确认各项的氨销售收入。笆 斑 流转税爸：版应将赠品的价格白作为商业折扣体霸现在同一张发票啊上，可按折扣后邦的金额申报增值安税。现金折扣矮定义啊：是指债权人为罢鼓励债务人在规疤定的期限内付款扮而向债务人提供芭的债务扣除。阿表现形式：2/把10，1/20斑，N/30。柏 背会计处理半：企业会计准胺则第14号收跋入：销售商品百涉及现

13、金折扣的叭，应按扣除现金疤折扣前的金额确芭定商品销售收入碍金额。现金折扣佰在实际发生时计霸入当期损益。核碍算方法：一般采罢用澳总价法挨。蔼 税务处理佰：耙国税函【200瓣8】875号：扒债权人为鼓励债敖务人在规定的期哎限内付款而向债靶务人提供的债务败扣除属于现金折斑扣，销售商品涉岸及现金折扣的，绊应当按扣除现金爱折扣前的金额确搬定销售商品收入安金额，现金折扣艾在实际发生时作败为财务费用扣除澳。销售折让暗 定义：盎是指企业因售出哎商品的质量不合芭格等原因而在售搬价上给予的减让半。鞍 会计处理：翱企业会计准则霸第14号收入翱：企业已经确巴认销售商品收入办的售出商品发生巴销售折让的，应半当在发生时冲

14、减爱当期销售收入。半销售折让属于资哀产负债表日后事隘项的，适用企盎业会计准则第2安9号资产负债扒表日后事项。爱税务处理：国税啊函【2008】碍875号：般企业因售出商品哀的质量不合格等巴原因而在售价上唉给的减让属于销癌售折让癌，艾企业已经确认销拌售收入的售出商熬品发生销售折让袄，应当在发生当捌期冲减当期销售板商品收入。鞍根据增值税专稗用发票使用规定般，销售货物并跋向购买方开具专佰用发票后，如发版生退货或销售折奥让，应视不同情翱况分别按以下规按定处理：瓣购买方在未付款阿并未作帐务处理皑的情况下，须将背原发票联和抵扣耙联主动退还销售暗方。销售方收到蔼后，应在该发票熬联和抵扣联及有蔼关的存根联、记奥

15、帐联上注明白“哎作废盎”唉字样，作为扣减伴当期销项税额的敖凭证。未收到购邦买方退还的专用疤发票前，销售方伴不得扣减当期销袄项税额。属于销扒售折让的，销售霸方应按折让后的拔货款重开专用发颁票。癌在购买方已货款傲，或货款未付但败已作帐务处理，耙发票联及抵扣联皑无法退还的情况爱下，购买方应向颁主管税务机关填坝报开具红字增挨值税专用发票申昂请单，主管税百务机关对申请氨单进行审核后跋，出具开具红佰字增值税专用发爸票通知单由购皑买方送交销售方摆，作为销售方开巴具红字专用发票败的合法凭据（ HYPERLINK 国家税务总局关于修订.doc l 鞍第十四条碍 跋使用规定第捌十四条敖、 HYPERLINK l

16、一、增值税一般纳税人 败第十六条背、第十八条、第白十九条）。隘购买方必须暂依扳通知单所列半增值税税额从当按期进项税额中转捌出，未抵扣增值癌税进项税额的可啊列入当期进项税艾额，待取得销售柏方开具的红字专耙用发票后，与留扒存的通知单盎一并作为记账凭吧证。属于本规定氨第十四条第四款柏所列情形的，不阿作进项税额转出靶。霸销售方凭购拜买方提供的通办知单开具红字爱专用发票，在防百伪税控系统中以袄销项负数开具。 HYPERLINK 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知.doc l 拜国家税务总局耙 扮国税函【200把6】1279号销售退回啊 定义：绊指企业售出的商扒品由于质量、

17、品八种不符合要求等巴原因发生的退货背。拌会计处理：奥企业已经确认销傲售商品收入的售埃出商品发生销售笆退回的，应当在拜发生时冲减当期拜销售收入。属于拜资产负债表日后啊事项的，适用疤企业会计准则第懊29号资产负矮债表日后事项胺。斑 税务处理：矮国税函【200肮8】875号：疤企业因售出商品扒质量、品种不符哎合要求等原因而靶发生的退货属于矮销售退回扮，吧企业已经确认销盎售收入的售出商鞍品发生销售退回扮，应当在发生当瓣期冲减当期销售拜商品收入。 隘财会【2003奥】29号财政鞍部、国家税务总耙局关于执行（企暗业会计制度）和艾相关会计准则问八题解答（三）佰的规定:唉 绊企业销售商品发鞍生的销售退回，敖其

18、相关的收入、皑成本等一般应直般接冲减退回当期颁的销售收入和销邦售成本等。属于鞍资产负债表日后柏事项涉及的报告翱年度（指上年度安）板所属期间的销售昂退回，应当作为傲资产负债表日后般调整事项，调整皑报告年度相关的把收入、成本等。爸按税法规定，企熬业发生的销售退暗回，只要购货方巴提供适当的退货癌证明，可冲减退叭货当期的销售收癌入。企业年终申胺报纳税汇算清缴佰前发生的属于资盎产负债表日后事柏项的销售退回，斑所涉及的应纳税艾所得额的调整，版应作为报告年度背的纳税调整。企阿业年终申报纳税邦汇算清缴后发生坝的属于资产负债柏表日后事项的销背售退回，所涉及办的应纳税所得额唉的调整，应作为白本年度的纳税调版整。霸

19、 蔼 除属于资产负佰债表日后事项的肮销售退回，可能巴因发生于报告年案度汇算清缴后，半相应产生会计和爱税法对销售退回坝相关的收入、成半本等确认时间不岸同以外，对于其昂他销售退回，会敖计与税法的处理稗是一致的。俺 颁 凹属于资产负债表稗日后事项的销售矮退回的帐务处理皑：翱销售退回发生于肮报告年度所得税耙汇算清缴之前：叭应按资产负债表板日后有关调整事柏项的会计处理方按法，调整报告年搬度会计报表相关癌的收入、成本等笆，并相应调整报胺告年度的应纳税袄所得额，以及报疤告年度应交的所叭得税。会计分录： 调整收入：坝 借：以前年度爱损益调整埃 应交敖税金应交增值熬税（销项税额）搬贷：银行存款（翱应收帐款）颁

20、瓣 调整成本：靶 袄 借：库存商安品敖 阿 贷耙：以前年度损益把调整安 昂 调整相关税费：爱借：应交税金艾消费税、城建税傲、教育费附加办贷：以前年度损俺益调整佰将懊“爸以前年度损益调唉整懊”按科目的余额转入瓣“搬利润分配未分般配利润败”挨科目：澳借：利润分配扒未分配利润傲 贷：以拜前年度损益调整氨销售退回发生于碍报告年度所得税安汇算清缴后，但岸在报告年度财务八报告批准报出日凹之前：会计规定俺按资产负债表日鞍后调整事项处理扒，调整报告年度伴会计报表相关的扮收入、成本等；隘税法规定在此期柏间的销售退回所拔涉及的应交所得傲税的调整应作为芭本年度的纳税调肮整事项：把 对盎报告年度所得税白费用影响的会计

21、半处理:奥 爸 扮在采用应付税款巴法核算的情况下隘：矮 版 不调整报告碍年度的所得税费百用和应交所得税碍。拌在采用纳税影响跋会计法核算的情巴况下：碍 稗按销售退回对报八告年度利润总额靶的影响数与所得佰税税率计算的金半额，借：递延税拌款耙贷：以前年度损敖益调整（所得税扳费用）扮对本年度所得税拌费用影响的会计柏处理：胺在采用应付税款芭法核算的情况下斑：阿在计算本年度应胺纳税所得额时，扮应按本年度实现笆的利润总额，减拌去报告年度发生蔼的销售退回影响班的报告年度利润懊总额的金额，作拜为本年度应纳税疤所得额，确认所笆得税费用。哎在采用纳税影响靶会计法核算的情败况下爱：唉在计算本年度应邦纳税所得额和应败交

22、所得税时，应暗同时转回因报告百年度所得税汇算安清缴后至报告批挨准报出日之间发稗生的销售退回相皑应确认的递延税碍款金额。企业应班按本年度实现的跋利润总额，减去敖报告年度所得税版汇算清缴后至报暗告年度财务报告敖批准报出日之间笆发生的销售退回稗影响的报告年度鞍利润总额的金额半，作为本年度的扳应纳税所得额，稗计算应交的所得爱税。按本年度应拌交所得税加上本傲年度转回的报告把年度销售退回已傲确认的递延税款胺借方金额，确认熬为本年度所得税耙费用，同时转回败有关的递延税款罢。埃 巴4、售后回购的败所得税处理霸采用售后回购方败式销售商品的，癌销售的商品按售昂价确认收入，回绊购的商品作为购胺进商品处理。有埃证据表

23、明不符合暗销售收入确认条颁件的，如以销售艾商品方式进行融拌资，收到的款项板应确认为负债，爱回购价格大于原奥售价的，差额应岸在回购期间确认碍为利息费用。芭 按 版 5、以旧换伴新的税务处理碍 碍 拌销售商品以旧换鞍新的，销售商品俺应当按照销售商跋品收入确认条件笆确认收入，回收跋的商品作为购进颁商品处理。碍 熬 哀 柏（四）劳务收入鞍的确认澳 澳 阿 哀下列提供劳务满半足收入确认条件暗的，应按规定确耙认收入：鞍1哎、癌安装费叭：靶应根据安装完工扮进度确认收入。哀安装工作是商品扒销售附带条件的唉，安装费在确认拌商品销售实现时办确认收入。白2背、啊宣传媒介的收费罢：半应在相关的广告般或商业行为出现佰于

24、公众面前时确巴认收入。广告的隘制作费，应根据癌制作广告的完工叭进度确认收入。百3叭、扒软件费爱：跋为特定客户开发氨软件的收费，应昂根据开发的完工唉进度确认收入。碍4皑、芭服务费白：拌包含在商品售价阿内可区分的服务斑费，在提供服务颁的期间分期确认般收入。皑5吧、哎艺术表演、招待邦宴会和其他特殊暗活动的收费。在拔相关活动发生时吧确认收入。收费矮涉及几项活动的哎，预收的款项应霸合理分配给每项案活动，分别确认肮收入。稗6败、胺会员费版：胺申请入会或加入哀会员，只允许取柏得会籍，所有其凹他服务或商品都安要另行收费的，翱在取得该会员费背时确认收入。申癌请入会或加入会摆员后，会员在会扒员期内不再付费胺就可得

25、到各种服败务或商品，或者般以低于非会员的暗价格销售商品或芭提供服务的，该澳会员费应在整个敖受益期内分期确艾认收入。扒7柏、把特许权费背：奥属于提供设备和鞍其他有形资产的昂特许权费，在交耙付资产或转移资班产所有权时确认瓣收入；属于提供坝初始及后续服务盎的特许权费，在柏提供服务时确认敖收入。隘8拔、爸劳务费班：柏长期为客户提供颁重复的劳务收取坝的劳务费，在相巴关劳务活动发生凹时确认收入。罢（五）财产转让罢收入的确认隘财产转让收入，柏指企业转让固定隘资产、生物资产板、无形资产、股碍权、债权等所取伴得的收入。敖股权转让收入的凹确认俺：半外资企业拌： HYPERLINK 国家税务总局印发关于外商投资企业

26、合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定的通知.doc l 把（一）股权转让蔼 佰国税发【199背7】71号文坝外商投资企业转笆让股权时分享的敖被投资企业未分颁配利润或税后提吧取的各项基金等拜股东留存收益，啊可以被视为该股白权转让人的投资笆收益，不作为股碍权转让价，不征霸收企业所得税。爸内资企业： HYPERLINK 国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知.doc l 吧一、企业在一般稗的股权癌 半国税函【200跋4】390号文埃 盎 在转让持股9暗5以下的股权败时，股权转让人按应分享的被投资叭方累计未分配利艾润或累计盈余公败积，应确认为股坝权转让所得计算阿缴

27、纳企业所得税邦。 把 非货币性资产扒对外投资：佰国税发【200敖0】118号文爱规定：如果企业叭用固定资产或无按形资产等非货币澳性资产对外投资埃，应在投资交易啊发生时，将其分扮解为按公允价值案销售有关固定资扮产或无形资产和坝投资两项经济业澳务进行所得税处安理，并按规定计安算确认资产转让暗所得或损失。上傲述资产转让所得霸如数额较大，在碍一个纳税年度确哎认实现缴纳企业霸所得税确有困难吧的，可作为递延肮所得，在投资交袄易发生当期及随扮后不超过5个纳霸税年度内平均摊叭转到各年度的应哎纳税所得中。数吧额较大，指纳税碍人在一个纳税年败度发生的上述转半让所得，占当年埃应纳税所得50懊及以上。哀（六）股息、红

28、把利等权益性投资皑收益把企业取得的股息哀、红利等权益性阿投资收益，除国阿家另有规定外，摆应当以被投资方跋作出利润分配决斑定的时间确认收扳入的实现。哀 法第二十颁六条 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 癌第二十六条哀 懊第扒二按项盎 、第三项（七）利息收入哎 指企业将阿资金提供给他人吧使用但不构成权暗益性投资或因他澳人占用本企业资哎金所取得的利息翱收入，包括存款邦利息、贷款利息翱、债券利息、欠岸款利息等。稗 利息收入半按合同约定的债安务人应付利息的翱日期确认收入的傲实现。氨 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 扒三、关于

29、利息收罢入、租金收入和耙特许权使用费收搬入的确认唉 澳国税函【200巴9】98号文（八）租金收入绊指企业提供固定岸资产、包装物和疤其他资产的使用懊权取得的收入。敖租金收入按合同靶约定的承租人应笆付租金的日期确霸认收入的实现。霸（九）特许权使艾用费收入埃指企业提供专利安权、非专利技术癌、商标权、著作敖权以及其他特许哀权而取得的收入皑。把 特许权使用费办收入应按合同约百定的特许权人应哀付特许权使用费八的日期确认收入熬的实现。翱（十）接受捐赠白收入啊 企业取得的接背受捐赠收入，应伴在实际收到受赠捌资产时确认收入袄的实现。稗 接受捐赠傲资产的税务处理俺参照原税法规定胺：扳 企业接受按捐赠的货币性资稗产

30、，须并入当期跋的应纳税所得，哀依法计算缴纳企懊业所得税。企业挨接受捐赠的非货安币性资产，应按芭该资产的公允价奥值和应支付的相颁关税费作为计税矮基础，并入当期佰应纳税所得，依暗法缴纳企业所得白税。企业取得的傲捐赠收入数额较邦大，并入一个纳靶税年度缴税确有扒困难的，可以在稗不超过5年的期扳间内均匀计入各八年度的应纳税所爱得。把 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 靶二、关于递延所隘得的处理拔 版国税函【200颁9】98号文皑 企业接瓣受捐赠的存货、扮固定资产、无形暗资产和投资等，袄在经营中使用或巴将来销售处置时隘，可按税法规定肮结转存货销售成爸本、

31、投资转让成傲本或扣除固定资颁产折旧、无形资凹产摊销额。凹（十一岸）案债务重组收入暗 1、债务重组办的形式芭 1）以低于债哎务计税成本的现八金清偿债务；绊2）以非现金资拜产清偿债务；扳3）债务转换为艾资本，包括国有般企业债转股；翱4）修改其他债奥务条件，如延长拌债务偿还期限，扮延长债务偿还期绊限并加收利息，百延长债务偿还期伴限并减少债务本啊金或债务利息。袄5）以上两种或盎两种以上方式的班组合。芭2、债务重组的昂税务处理扮国家税务总局令俺【2003】6疤号：般以债务转换为资岸本进行的债务重阿组中，除企业改翱组或清算另有规般定外，债务人（矮企业）应将重组矮债务的账面价值埃与债权人因放弃耙债权而享有的

32、股拌权的公允价值的扒差额，确认为债邦务重组所得，计扒入当期应纳税所扒得；债权人（企碍业）应将享有股疤权的公允价值确斑认为该项投资的扳计税成本。俺债务人以低于债半务计税成本的现笆金或非货币性资盎产偿还债务，债背务人应将重组债案务的计税成本与隘支付的现金金额瓣或非货币性资产拔的公允价值（包搬括与转让非货币邦性资产相关的税班费）的差额，确坝认为债务重组所半得，计入当期的瓣应纳税所得额；扒债权人应将重组柏债权的计税成本吧与收到的现金或邦非货币性资产的敖公允价值之间的奥差额，确认为当颁期的债务重组损暗失，冲减当期的案应纳税所得额。傲企业在债务重组埃业务中因以非货邦币性资产抵债或按因债权人的让步把而确认的

33、资产转哎让所得或债务重翱组所得，如数额办较大，一次性纳办税确有困难的，暗可在不超过5年案的期间内均匀计版入各个纳税年度暗的应纳税所得额唉。扳 3、债务重组岸的会计处理：新八企业会计准则哎第12号债务背重组的规定：斑债务重组收益计坝入当期损益。与巴总局令【200奥3】6号一致。 HYPERLINK 国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复.doc l 百国家税务总局鞍 伴国税疤函肮【2009】1哎号叭（十二）政府补岸助昂 1、政府补稗助的形式败 1） 财政笆拨款：政府无偿疤拨付给企业的资扳金，一般在拨款摆时明确规定了资隘金用途，如财政拔部门拨付给企业疤用于购建固定资绊产或进行技术改八

34、造的专项资金，澳鼓励企业安置职安工就业而给予的癌奖励款项，拨给皑企业开展研发活凹动的研发经费等耙。八2）财政贴息：疤国家对企业的银凹行贷款利息给予佰的补贴。挨3）税收返还：柏政府按国家规定邦采取先征后返（搬退）、即征即退懊等方法向企业返班还的税款。增值白税出口退税不属版于政府补助。爸4）无偿划拨非败货币性资产。癌2、政府补助的稗会计处理：哎分与资产相关的袄政府补助和与收罢益相关的政府补捌助：罢企业取得的与资疤产相关的政府补瓣助，不能直接确懊认为当期损益，按应当确认为递延办收益，自相关资瓣产达到预定可使邦用状态时起，在懊该资产使用寿命翱内平均分配，分啊次计入以后各期捌的损益（营业外昂收入）。相关

35、资坝产在使用寿命结白束前被出售、转背让、报废或发生哀毁损的，应将尚芭未分配的递延收盎益余额一次性转奥让资产处置当期澳的损益（营业外昂收入）。氨与收益相关的政伴府补助，用于补胺偿企业以后期间懊的相关费用或损捌失的，在取得时艾确认为递延收益爱，在确认相关费暗用的期间计入当唉期损益（营业外班收入）；用于补板偿企业已经发生安的相关费用或损扒失的，取得时直佰接计入当期损益俺（营业外收入）胺。班3、政府补助的哀税务处理内资企业：捌1）财税字【1安995】81号俺文关于企业补碍贴收入征税等问颁题的通知规定柏：企业取得国家肮财政性补贴和其罢他补贴收入，除柏国家规定不计入叭损益者外，应一叭律并入实际收到斑该补贴

36、收入年度癌的应纳税所得额柏。懊2）财税字【1俺994】74号坝文关于减免、爱返还流转税并入佰企业利润征收企啊业所得税的通知白规定：对企业啊减免及返还流转拌税（含即征即退颁、先征后退）除肮国家有指定用途哎的项目外，都应巴并入企业利润，版征收企业所得税蔼。对直接减免或板即征即退的，应绊并入当年利润；靶对先征后返或先隘征后退的，应并碍入实际收到退税霸或返还款年度的叭利润。外资企业：办国税函【200爱7】408号文拌国家税务总局扳关于外商投资企埃业和外国企业取佰得政府补助有关斑所得税处理问题板的批复规定：颁按法律、行政法鞍规和国务院规定澳，企业取得的政俺府补助免于征收安企业所得税的，拔企业对取得的该瓣

37、项政府补助按接癌受投资处理，即把接受的政府补助摆资产按有关接受矮投资资产的税务稗处理规定计价并邦可以计算折旧或爸摊销；该项政府半补助资产的价值埃不计入企业的应伴纳税所得额。岸除上述1）条规巴定情形外，企业安取得的政府补助瓣符合以下条件之隘一的，该政府补敖助不计入企业当埃期损益，但应对霸以该项补助所购瓣置的或形成的资半产，按扣减该政绊府补助额后的价艾值计算成本、折巴旧或摊销：（A澳）熬政府补助的资产斑为企业长期拥有哎的非流动资产；俺（B）企业虽以跋流动资产形式取唉得政府补助，但奥已经或必须按政般府补助条件用于阿非流动资产的购肮置、建造或改良败投入。八企业取得的政府盎补助不属于上述坝1）项和2）项

38、安规定情形的，该霸政府补助应计入柏企业当期损益计哎算缴纳企业所得蔼税。办 HYPERLINK 财政部%20国家税务总局关于财政性资金%20行政事业性收费%20政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc l 扒一、财政性资金癌 碍财跋税唉【2008】1隘51号文懊（十三）视同销敖售哎 1、视同销胺售的税务规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 败第二十五条企业背 伴条例第二十五条扳 HYPERLINK 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc l 罢国家税务总局关般于企业处置资产傲所得税拔 案 国耙税绊函【2008】绊828号文啊上述视同销售应案按销售货

39、物、转巴让财产和提供劳澳务的公允价值确哀定收入。唉与原税法相比，熬企业将货物、财拌产和劳务用于在埃建工程、管理部艾门、非生产性机般构不再视同销售拔。但流转税应遵版从其规定。斑2、视同销售的熬会计处理：阿1）企业将货物佰、财产和劳务用哀于捐赠、赞助、哎集资、广告、样背品、职工福利等班用途的，是一种俺内部结转关系，啊不产生现金流入佰，也不增加营业背利润。因此，会唉计上不做销售处碍理，而按成本转扳帐。隘按税法规定上述疤视同销售应缴纳柏的相关税费按用吧途计入相关的科按目，但所得税应笆计入柏“瓣所得税哎“瓣科目。捌 般 2）企业将货跋物、财物和劳务扮用于非货币性资白产交换、投资、熬利润分配、偿债百等用途

40、的，实际般可看作先销售取哀得现金，符合销颁售成立的条件，扒会计上应按正常办销售业务处理。盎（十四）非货币奥性交易所得耙非货币性交易的哀定义：指交易双袄方以存货、固定瓣资产、无形资产版和长期股权投资吧等非货币性资产蔼进行交换，有时绊也涉及少量货币胺性资产（即补价皑）。少量的界定颁：以补价占整个扳资产交换金额的颁比例低于25氨作为参考：支付癌的补价占换入资皑产公允价值（或伴占换出资产公允巴价值与支付的货矮币资产之和）的伴比例低于25按的，视为非货币拔性资产交换。高霸于25（含2般5）的，视为搬以货币性资产取瓣得非货币性资产般。鞍非货币性资产交熬换的会计处理澳企业会计准则隘第7号非货币艾性资产交换：

41、澳当该项交易具有版商业实质，且换挨入资产或换出资昂产的公允价值能安够可靠计量时，澳在发生补价的情鞍况下，支付补价佰方应当以换出资摆产的公允价值加唉上支付的补价（般或换入资产的公爱允价值）和应支把付的相关税费，败作为换入资产的爱成本；收到补价案的一方，应当以凹换出资产的公允埃价值减去补价（半或换入资产的公绊允价值）加上应哎支付的相关税费罢，作为换入资产懊的成本。换出资靶产的公允价值与板其账面价值的差跋额，计入当期损坝益。按当该项交易不具凹有商业实质，或吧换入资产、换出澳资产的公允价值芭不能可靠计量时熬，应当以换出资背产的账面价值和摆应支付的相关税板费作为换入资产半的成本，不确认巴损益。鞍非货币性

42、资产交翱易的税务处理阿1）新所得税法肮规定应视同销售挨处理。八原内资企业所得熬税法规定：应将鞍非货币性资产交暗易分解为按照公懊允价值出售或转傲让持有的非货币蔼性资产（视同销八售）和购进新的芭非货币性资产两捌项经济业务进行霸税务处理，分别拜计算缴纳吸纳供跋应的流转税和企爱业所得税。新旧皑一致。扳2） 对于具有皑商业实质，并且案换入资产或换出柏资产的公允价值伴能够可靠计量的敖非货币性资产交案易，税法与会计哀的处理不存在差埃异，均应按换出扒资产的公允价值氨与其账面价值的疤差额，确认为当巴期损益。扒对于不具有商业哀实质，或换入资班产、换出资产的蔼公允价值不能可澳靠计量的非货币碍性交易，会计上蔼不确认损

43、益，而奥税法上应按视同版销售处理，即将柏换出资产的公允八价值与其账面价爸值的差额，确认跋为当期损益。罢此外，在非货币搬性资产交易中涉斑及补价的，对收半到补价的一方，岸在确认资产转让疤收益时应注意：邦因为补价是由于般换出资产的公允白价值大于换入资班产的公允价值取艾得的，因此，该按补价也应是转让鞍非货币性资产取半得的收益，应并拔入应纳税所得额把计算缴纳企业所昂得税。凹（计算公式？哎？） 办（十五坝）翱其他收入版 1、资产溢余懊收入稗 财务制白度规定：对于财败产清查中盘盈的八固定资产，报经傲批准转销时，应傲当计入当期损益懊（营业外收入）癌；对于盘盈的存翱货，应冲减管理按费；对确实无法拜查明的溢余现金

44、熬，计入营业外收佰入。疤 税法规般定：对于企业的扮资产盘盈或溢余阿收入，应作为其半他收入并入当期挨的应纳税所得额吧，计算缴纳企业邦所得税。把 2、违约金碍收入澳 指企哎业在生产经营过斑程中因合同方违盎约，按照合同规盎定取得的违约金扒。白 违约隘金收入应并入企熬业的收入总额，颁计算缴纳企业所柏得税。搬 3、包装物押鞍金巴 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 袄逾期未退包装物跋押金收入傲 拌条例第二十二条扒 懊 国税发肮【1998】2疤28号文规定：白企业收取的包装埃物押金，逾期未癌返还买方的，应隘确认为收入，依佰法缴纳企业所得艾税。肮“靶逾期未返还挨”巴：指在买卖双方柏合同或书

45、面约定稗的收回包装物、哀返还押金的期限吧内，未能收回包翱装物从而未返还白的押金。原则上柏从收取之日起计绊算，已超过1年熬（12个月）仍昂未返还的，要确挨认为期满之日所伴属年度的收入。胺包装物周转时间拜较长的，经主管拔税务机关批准，昂包装物押金确认跋收入的期限可适哎当延长，但最长把不得超过3年。邦无法偿付的应付澳款项艾新企业所得税吧法实施条例规皑定：企业确实无肮法偿付的应付款安项应作为其他收案入，并入企业的版收入总额计算缴阿纳企业所得税。按原内资企业所得岸税法的规定：敖原内资条例背第七条规定：因鞍债权人缘故确实挨无法支付的应付耙款项应作为其他熬收入，并入应纳跋税所得额计算缴肮纳企业所得税。板企业

46、财产损失安所得税前扣除管佰理办法（总局白令2005第1邦3号）规定：企扮业已申报扣除的巴财产损失又获得盎价值恢复或补偿艾，应在价值恢复败或实际取得补偿啊年度并入应纳税翱所得。因债权人佰原因确实无法支颁付的应付账款，拌包括超过三年以半上未支付的应付靶账款，如果债权班人已按本办法规挨定确认为损失并懊在税前扣除的，靶应并入当期应纳阿税所得额依法缴岸纳企业所得税。懊原外资企业所得扳税法的规定：扳国家税务总局跋关于外商投资企翱业和外国企业接奥受捐赠税务处理埃的通知（国税按发【1999】哎195号）规定敖：企业的应付未霸付款，凡债权人碍逾期两年未要求百偿还的，应计入伴当年度损益计算唉缴纳企业所得税澳。敖

47、把 5、政策性叭搬迁或处置收入埃 澳 HYPERLINK 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知.doc l 巴根据中华人民俺共和国企业所得版税法袄 霸国税函【200鞍9】118号文艾 四、哎税前扣除项目耙 （一）税案前扣除项目的范安围背 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 稗第八条艾 挨法第八条鞍 败与取得收入有关安的支出白：指与取得收入佰直接相关的支出靶。邦 办 合理的支出：百指符合经营活动百常规，应当计入拜当期损益或有关盎资产成本的必要翱与正常的支出。巴 奥企业取得法第七氨条规定的不征税埃收入用于支出所熬形成的费用或财哀产，不得扣除或

48、捌计算对应的折旧唉、摊销扣除。把 企业发败生的与经营活动艾有关的合理费用叭，税务机关要求癌证明资料的，应爸提供能够证明其捌真实性的合法凭吧证，否则不得税氨前扣除。芭成本：指纳税申澳报期间已经申报矮确认的销售商品瓣（包括产品、材拜料、下脚料、废安料和废旧物资等跋）、提供劳务、靶转让或处置固定岸资产和无形资产背的成本。哀费用：指企业在摆生产经营活动中般发生的销售费用捌、管理费用和财疤务费用（期间费阿用）。氨销售费用安：指企业为销售袄货物、提供劳务懊或转让财产过程凹中发生的广告费半、运输费、装卸阿费、包装费、展按览费、保险费、安销售佣金、代销佰手续费以及销售哀部门发生的工资唉、差旅费等；艾管理费用百

49、：指企业行政管颁理部门发生的费袄用，包括：总部凹经费、研究开发澳费、 社会摆保障缴款、业务艾招待费、无形资拔产摊销、开办费按摊销、坏账损失柏、劳动保护费、坝聘请中介机构费疤等；败财务费用爸：指企业在经营佰期间筹集经营性啊资金而发生的费傲用，包括：利息败净支出、汇兑净拔损失、金融机构俺手续费等。昂税金：指企业实绊际发生的除企业稗所得税和允许抵拜扣的增值税以外班的其他各项税金跋及附加，包括：摆纳税人缴纳的消八费税、营业税、扳资源税、城维税艾、教育费附加等按营业税金及附加盎，以及计入管理绊费用的敖“八四小税袄”奥：房产税、车船埃使用税、土地使靶用税、印花税。半损失：指企业在隘生产经营活动中澳发生的固

50、定资产阿和存货的盘亏、唉毁损、报废损失阿，转让财产损失安，坏账损失，呆爸账损失，自然灾摆害等不可抗力因岸素造成的非常损癌失及其他损失。蔼企业发生的损失拜，减除责任人赔稗偿和保险赔款后埃的余额，按照国般务院财政、税务岸主管部门的规定把扣除。企业已经半作为损失处理的澳资产，在以后纳疤税年度全部或部霸分收回时，应当奥计入当期收入。埃 按 （二）税前扣皑除的原则坝 奥 1、权爱责发生制原则百 肮 艾指纳税人应在费笆用发生时而不是凹实际支付时确认捌扣除。即：凡是熬当期已经发生或氨应当负担的费用凹，不论款项是否板付出，都应当作扒为当期的费用扣巴除；凡是不属于傲当期的费用，即挨使款项已经在当坝期付出，也不作

51、背为当期的费用扣稗除。岸 背 2、 配爱比原则凹 疤 半指纳税人发生的瓣费用应在其应配扒比或应分配的当隘期申报扣除，不霸得提前或滞后。奥 坝 3、 相关碍性原则肮 隘 指罢准予税前扣除的熬成本、费用、税霸金和损失必须与颁取得的应税收入鞍有关。背 按 4、 确定翱性原则巴 捌 指唉纳税人可扣除的暗费用不论何时支唉付，其金额必须绊是确定的。合法性原则跋指无论支出是否背实际发生或合理碍与否，如果是非隘法支出，不符合颁税法的有关规定笆，财务会计法规斑或制度规定可以绊作为费用支出，俺也不得在企业所奥得税前扣除。癌 柏 6、合理性原吧则扳 笆 指可在啊税前扣除的支出伴必须是正常和必俺要的，计算和分昂配方法

52、应符合一氨般的经营常规和板会计惯例。背 绊 7、划分资本颁性支出与收益性邦支出的原则熬 芭 奥收益性支出在发伴生当期直接扣除拔；资本性支出应案当分期扣除或者背计入有关资产成瓣本，不得在发生盎当期直接扣除。隘 癌（三）不允许税蔼前扣除的项目叭 罢 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 盎第十条拌 般法第十条盎向投资者支付的扳股息、红利等权坝益性投资收益款稗项：是对投资者熬的税后利润分配胺，不属于企业为靶取得收入正常发爸生的费用支出，哀不允许税前扣除熬。鞍企业所得税款：斑本质上属于利润背分配的支出，是翱国家参与企业经懊营成果分配的一摆种形式，而非企半业为取得收入实哎际发生的支

53、出。税收滞纳金：颁罚金、罚款和被隘没收财物的损失瓣：哀公益性捐赠以外罢的捐赠支出、赞傲助支出：艾赞助支出的定义皑： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 败第五十四条摆 按条例第五十四条阿未经核定的准备翱金支出： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 盎第五十五条颁 爸条例第五十五条 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 胺第四十五条稗 把条例第四十五条疤 （四哎）限定条件税前袄扣除的项目爸 霸1、工资薪金费吧用： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 敖第三十四条拔 佰条罢例安第三十四条捌 袄 工资薪金柏的组成： HYPERLI

54、NK 企业所得税法实施条例.doc l 哎第三十四条隘 摆条例第三十四条叭 爸 耙 疤 HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 敖二、关于工资薪跋金总额问题傲 绊国税函【200坝9】3号矮 袄 强调百“把实际发生的扳”袄、哀“翱合理的昂”澳。办 熬 唉“哀合理的摆”百原则： HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 哀一、关于合理工罢资薪金问题隘 绊国税函【200翱9】3号熬 岸 工效挂肮钩企业工资储备盎基金的处理：八 伴 HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.do

55、c l 叭六、关于工效挂埃钩企业工资储备白基金的处理敖 霸国税函【200白9】98号文按 奥2、社会统筹保邦险费： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 暗第三十五条案 碍条例第三十五条吧 阿 巴 罢 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 捌第三十六条蔼 般条例第三十六条盎 案3、职工福利费澳：埃 奥 1）职工福芭利费的开支范围坝：职工医药费（敖包括企业参加职阿工医疗保险缴纳按的医疗保险费）隘，医护人员工资柏、医务经费、职柏工因公负伤赴外癌地就医路费，职啊工生活困难补助蔼，职工浴室、理疤发室、幼儿园、肮托儿所人员的工巴资，以及按照国捌家规定开支的其耙他职工福利支

56、出版。罢 捌 HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 按实施条例第安四十条规定的企扳业职工福利费，案包括以下内容：摆 搬国税函【200熬9】3号文阿 凹 2）税前扣俺除的规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 板第四十条暗 佰条例第四十条百 版 强调暗“隘发生的把”俺，即只有实际发敖生并不超过企业阿工资薪金总额1傲4的部分才能搬税前扣除。伴 奥 职工福利费哀的核算： HYPERLINK 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通1.doc l 疤实施条例第瓣四十条规定的企肮业职工福利费，芭包括以下内容：板 罢国税函

57、【200八9】3号文暗 澳 以前余额的唉处理： HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 唉四、关于以前年盎度职工福利费余霸额的处理昂 艾国税函【200吧9】98号文鞍 俺 4、职工工会扳经费： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 捌第四十一条般 般条例第四十一条熬 巴 强调胺“跋拨缴颁”巴，而不是隘“傲发生鞍”癌。即便工会组织把未实际发生，也半可税前扣除。 敖 5、职工教育阿经费：哀 1）开支范爸围： HYPERLINK 关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知.doc l 吧（五）企业职工懊教育培训经费列班支范围包

58、括：斑 百财建【2006搬】317号文摆 2）税前扣八除规定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 爱第四十二条阿 熬条例第四十二条懊 肮 应注敖意：企业暗实际发生坝的超过规定比例扳的职工教育经费唉，版可以无限期向以埃后年度结转扣除背。白 稗 以前余额敖的处理： HYPERLINK 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知.doc l 佰五、关于以前年胺度职工教育经费半余额的处理摆 啊国税函【200版9】98号文澳 皑6、公益性捐赠哎支出版 埃 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 哀第九条按 板法第九条笆 HYPERLINK 企业所得税法实

59、施条例.doc l 百第五十三条袄 罢 挨条矮例第五十三条柏 搬 1）关于公益拔性捐赠的界定和芭管理叭 背 公益性败捐赠的界定： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 摆第五十一条摆 安条例第五十一条翱 巴 公益性柏社会团体： HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 班第五十二条拌 岸条例第五十二条捌 俺 2）公益性捐阿赠的扣除比例规凹定傲 扳 HYPERLINK 中华人民共和国企业所得税法.doc l 拌第九条八 坝法第九条捌 叭 佰 3）公益性捐伴赠扣除比例的基奥数敖 岸 HYPERLINK 企业所得税法实施条例.doc l 矮第五十三条颁 敖 条例第五十三唉

60、条艾 颁 应注意半：如果企业的会癌计利润总额是负案数，则企业不能办在税前扣除任何哎公益性捐赠支出矮，企业应就应纳埃税所得额全额计芭算缴纳所得税。安 笆 HYPERLINK 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知.doc l 矮为贯彻落实碍 柏财税【2009板】160文袄 巴 4）非货币性般捐赠支出叭 阿 HYPERLINK 国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知.doc l 班二、关于企业捐案赠班 板国税拌发埃【2003】4搬5号文哎 伴 7、坏帐准备懊和坏帐损失吧 隘 1）版坏帐准备肮： 法第十条第瓣七项规定：未经鞍核准的准备金不奥得在所得税前扣罢除。摆只有