浅析中小企业如何合理避税

1、办题目：佰 阿 隘浅析中小企业如绊何合理避税瓣 搬 疤 八 案 澳二零一零年 十敖 月 九 日目 录盎一、合理避税的半含义颁 白芭按安2跋二、目前我国中挨小企业税收的总斑体情况坝 坝白哎2百三、中小企业税奥负沉重的原因分拜析柏 坝拔昂3唉（一）流转税凹 败皑鞍袄3跋（二) 所得税蔼 昂霸碍埃4暗(三) 财产税罢.行为税把鞍唉斑4扮(四) 地方性霸收费 熬哀笆皑4挨四、高税负政策熬对中小企业的影靶响霸 盎稗败5敖(一)纳税遵从哎度降低扳摆瓣鞍5埃(二)企业发展扮力不足案版吧半5蔼五、对中小企业笆采取的措施建议暗 氨笆昂6坝参考文献拌罢澳邦绊10八浅析我国中小企阿业如何合理避税疤【内容摘要】熬 盎

2、 凹随着社会的发展隘，中小企业在经俺济发展中占据了安重要的力量，佰为我们国家经济摆建设作出重大贡按献，目前在全球艾经济不景气、市俺场萎缩的情况下哎，大多数中小企罢业面临巨大困难伴和挑战，其中之岸一就是税过重，胺本文就针对中小疤企业税负过重这翱一现象，从原因摆、负面影响进行拔了分析，提出了啊中小企业如何避鞍税的方法。埃【八关键词靶】袄：坝中小企业笆 搬合理避税吧 税收合理避税的含义柏合理避税是指在暗税法规定的范围百内，在符合立法邦精神的前提下，胺当存在着多种纳氨税方案的选择时八，纳税人以税收靶负担最低的方式挨来处理财务、经败营、组织及交易盎事项，做出财务拌安排或税收筹划艾，在不违反税法半规定的前

3、提下，半达到规避和减轻爱税负的目的吧,搬实现利润最大化哀和税负最小化。芭二、目前我国中罢小企业税收的总懊体情况板中小企业已构成安我国国民经济的伴重要组成部分，氨在社会经济发展熬过程有许多大企板业所不能替代的奥作用。据统计，哎我国在工商部门按登记的中小企业版有扒1000凹多万家，占全部案注册企业的艾99%耙以上，其经营范敖围几乎涉及所有皑竞争性行业，总拌产值、销售收入矮和出口总额分别伴占全部工业总量八的八60%肮、啊57%稗和胺60%跋。然而，我国目般前还没有专门的昂扶持中小企业的唉税收政策。班1994稗年以前我国中小哀企业之所以能迅耙速发展，除了短奥缺经济给其提供邦的机遇外，还有耙就是国家给予

4、的翱税收政策支持发爸挥了巨大作用。版但伴1994颁年税制改革后，拌就没有专门的税哎收政策以扶持中澳小企业的发展了搬，有的只是一些氨散见于相关规定爸中的税收优惠。埃总的来看，目前熬我国对中小企业鞍的税收政策存在唉的主要问题是：疤首先，政策目标背不明确，针对性隘不强。现行的税扮收政策更多的是阿被当作一种社会跋政策工具、解决板社会问题的手段霸，而忽视了对中拌小企业来说很重靶要的竞争能力的蔼培育问题，没有奥考虑中小企业本佰身的特殊性。其版次，政策缺乏系矮统性和规范性。哎虽然优惠措施不肮少，但出台时期敖、背景不同，散哎见于一些补充规啊定或通知上，零阿星地分布在各个百税种上，税收政背策的灵活性虽然霸得到体

5、现，但明胺显缺乏系统性和鞍规范性，也使得爸政策措施缺乏有哀效的法律保障，皑不利于实现公平巴税负和平等竞争拌。第三，政策手百段单一，范围窄奥，力度不大，从岸而导致政策的低扳效。目前我国对伴中小企业的有关案税收支持规定主佰要限于税率和减盎免税上，无法适岸应不同性质、不凹同规模企业的要岸求，而诸如加速案折旧、延期纳税稗等做法并不常见败，程序又过于严啊格繁琐，并且优肮惠主要集中在企敖业开办之时，缺败乏降低投资风险懊、筹集资金、引挨导人才流向等方瓣面的扶持政策。哀另外，现行的增把值税一般纳税人凹条件，也将许多熬中小企业排斥在拌外。经研究表明捌，上述显然是不坝利于这些中小企凹业的发展。罢三、中小企业税盎负

6、沉重的原因分捌析（一）流转税1、营业税 靶目前大部分税率啊适用八3%半或稗5%按，娱乐业达到懊20%绊，并且还要以营氨业税为税基缴纳凹城建税和教育费按附加。目前重复跋征税较多，不利稗于国家大力发展皑服务业的导向，百也不利于服务行蔼业向专业化和精白细化方向发展。2、增值税 办现行增值税中小爱规模纳税人征收啊比率虽然降低到捌3%翱缴纳增值税，但爱是相应的年应税皑销售额也降低到氨50澳万元以下，这样罢税负还是较为严案重。3、消费税 疤 案 奥在税率方面：稗2006耙年调整后的消费昂税税率，最高税办率为跋56%芭，最低税率为扮3%.搬税率的设计虽然摆是考虑原产品税稗和现行增值税原鞍因，但换算平衡八后税

7、率仍然较高把。在税目方面：氨消费税税目的设半计与社会发展和芭经济增长不协调哎，不能很好地体熬现消费税暂行条笆例的立法意图和袄调节引导消费的昂功能。例如：黄扳酒、化妆品、护阿肤品等早已不是柏什么奢侈品，但把目前仍然名列消鞍费税税目中。相芭反，近年来出现百的高档住宅、豪扳华别墅等消耗资盎源较大的产品却白未及时开征消费班税。（二）所得税 挨现行企业所得税般制仍实行内外两啊套税法，对外资邦企业优惠多，税凹负轻；对内资企摆业优惠少税负重巴；同属内资企业柏，又是对大型企胺业优惠多，对中袄小企业优惠少。俺现在外商投资企埃业的实际税负率俺约挨1 2%唉左右，内资企业胺的实际税负率约邦为扳25%摆左右，其中中小

8、安企业实际税负率邦则更高。疤2凹这种局面或许在百实行新企业所得柏税法后能够改善班。现在中小企业白所得税负高的原拌因主要有以下几蔼个方面：哎1白、限额性税前扣板除内容较多，现百行所得税制度规半定，对业务招待懊费、业务宣传费奥、广告费、捐赠鞍等在税前扣除都伴有一定比例限制暗，有些比例已显艾得与时代脱节，昂例如业务招待费百用的标准还停留拔在阿20把年前的物价水平半定资产的折旧方版法、存货的计价颁方法、无形资产邦的摊销年限等过癌于严格，企业缺袄乏自主权，无法扳按照实际情况灵版活使用；拜3般、税务机关过分捌强调发票的效力暗，有些情况下中鞍小企业很难取得拌票据或取得票据把的成本较大，这板些不能取得票据版的

9、成本费用税务傲机关不允许企业板在税前列支，加奥大了企业的负担颁；邦4癌、税率过高，原拌来的基本税率是挨33%翱，优惠税率熬18%罢和靶27%背，这种比例较高搬，即使新企业所阿得税法规定的靶25%拌还是偏高，因为靶征收企业所得税奥的税基是应纳税巴所得额，而不是斑企业的利润，应笆纳税所得额一般瓣大于利润；蔼5百、一些基层税务白机关无视国家税哎务总局不准扩大盎核定征收范围的捌规定，按照销售拔收入百分比预征案企业所得税，这伴实际上是变相的佰核定征收，即使昂收过了头也不退笆税，在这些地方靶就更谈不上落实耙国家的优惠政策笆了。财产税、行为税俺（唉1爱）企业正常承担唉的税种较多，财邦产税有房产税、盎车船使用

10、税、城矮镇土地使用税；阿行为税有印花税哎、车辆购置税、扮城建税。拌（半2奥）有些税种的征奥收有一定幅度，皑例如城镇土地使摆用税，地方政府埃为了财政收入，爸往往从高不从低拌。地方性收费罢除正规的税收负版担外澳,八企业还要缴纳地巴方政府各种形式案的基金（费用）版，这就是人们常疤说地方财政叭“敖税不够，费来凑靶”案。可能有些观点摆认为这种地方政百府收上；瓣2坝、所得税制度规笆定的固取的基金爱（费用）不属于氨企业税负的范畴吧，我们可以对照把税收的强制性、鞍无偿性和固定性摆三个特征，这些巴收费一点也不比疤税收差。论强制般性，地方政府往袄往委托税务机关熬代收基金（费用隘），税务机关可霸以按照收费的比扒例取

11、得一部分奖癌励，一些税务机埃关为了取得这部瓣分奖励，对不缴案费的企业动用停芭领发票等手段；绊论无偿性，国家按的财政不够，可摆以通过发行债券盎的有偿形式补充班，而如果地方财爱力不够，地方政版府就显得方便得背多，通过一个文案件就可以名正言坝顺地向企业无偿柏收取基金（费用柏），今后不需要爱向企业偿还；论皑固定性，这些基叭金（费用）一般吧是按照企业销售柏收入比例收取，摆比正规税收的计芭算还固定统一。绊据不完全统计，凹在一些地方的预奥算内收入与预算稗外收入的比例是案1耙：爸0.7,百有的贫困落后地翱区的比例会更高凹。跋四白、高税负政策对笆中小企业的影响般纳税遵从度降低阿 隘纳税遵从是指纳傲税义务人遵守税

12、靶收法律埃规，如实及时申傲报纳税，服从税吧务部门管理的行捌为。税收制度的捌设置在纳税人之碍间是否能合理负奥担税收，影响着耙纳税人的纳税遵哎从度。如果税制跋不合理氨,胺纳税人就会有抵胺触情绪。白扮在对浙江企业纳哀税人关于办“昂贵企业认为逃、哀漏税款的主要原盎因是什么癌?搬”啊的问卷调查中，爱32跋的纳税人回答背“搬税收负担过高哀”颁，选择这一答案安的人员比例排在板第一位，说明税袄收负担是影响纳矮税人税收遵从行摆为的主要因素之爸一。艾3把 搬纳税不遵从的主哀要表现在以下几笆个方面般:1蔼、涉税犯罪有增阿无减，尤其是增岸值税发票犯罪和皑骗取出口退税犯叭罪；耙2碍、地下经济发展矮迅猛，无证经营叭和在有

13、证外衣下佰的偷漏鞍3跋、权钱交易现象八屡屡发生盎,百干扰了执法的公巴正。纳税遵从度蔼的降低，表面上案看是纳税人法制巴意识的淡薄、社白会责任感的降低岸和对国家税收制佰度的漠视，但从哀某种角度看这也颁与税收政策的不肮健全不合理和税斑收负担的不公平拌不均衡有关。企业发展力不足百世界银行工业部伴顾问基思把颁马斯顿在昂1983胺年采用实证分析熬方法，选择坝21敖个国家，通过比颁较分析揭示了宏懊观税负水平与经懊济增长的基本关背系。他得出的结扮论是高税收负担瓣是以牺牲经济增叭长为代价的，这稗几乎成为一个普跋遍的规律。税收罢已成为企业投资癌选择的重要因素吧，高税负在主观霸上影响着企业经霸营者的投资积极俺性，在

14、客观上企碍业也无力进行再胺投资扩大再生产隘。目前中小企业般的突出问题是亏澳损严重、融资困背难、负担过重和按政府对企业服务笆的边缘化。在许板多地方对税收环败境的认识还停留懊在改变税务机关吧工作作风，搞好啊税收政策宣传上氨。相当多的企业岸为了完成税务机瓣关的所谓征收任伴务，不得不牺牲坝购买原材料的资盎金来满足征税的挨需要。这些企业坝考虑最多的是生吧存问题，而不是盎发展和再投入。爱五邦、对中小企把业摆采取的措施建议拔业税负叭关于中小企业税奥负重采取的措施爸是一项复杂的经暗济系统，需要进搬行长期不懈的努蔼力，综合调整，爸考虑多方面的利翱害关系，来进行傲解决。基于以上凹分析，我认为中挨小企业要发展，背首

15、先要进行合理巴避税，以下就是碍采取一些合理避挨税的方法。叭 1.稗换成半“摆洋把”肮企业我国对外商 HYPERLINK /web/licai/ 绊投资拌企业实行税收倾捌斜政策，因此由班内资企业向中外耙合资企业倾斜，袄这种经营模式过哀渡，不失为一种奥获取享受更多减败税、免税或缓税疤的好办法。奥拜 2.拌注册到隘“邦避税绿洲爱”凹凡是在经济特区蔼和经济技术开发奥区所在城市的以坝及国家认定的高阿新技术产业区、巴保税区设立的生吧产、经营、服务白型企业和从事高芭新技术开发的企埃业，都可享受较哀大程度的税收优半惠。中小企业在扮选择投资地点时敖，可以有目的地凹选择以上特定区佰域从事投资和生奥产经营，从而享爸

16、有更多的优惠。霸3.氨进入特殊行业，碍比如对服务业的白免税规定：托儿按所、幼儿园、 HYPERLINK /web/lc_sh_2 跋养老肮院、残疾人福利凹机构提供的养育佰服务，免缴营业罢税；婚姻介绍、斑殡葬服务，免缴挨营业税；医院、哀诊所和其他医疗皑机构提供的医疗皑服务，免缴营业敖税。挨4.板做斑“岸管理费用背”昂的文章企业可提霸高坏帐准备的提稗取比率，坏帐准肮备金是要进管理班费用的，这样就拜减少了当年的利翱润，就可以少交叭所得税。企业可扮以尽量缩短折旧昂年限，这样折旧版金额增加，利润拌减少，所得税少胺交。另外，采用半的折旧方法不同半，计提的折旧额挨相差很大，最终盎也会影响到所得搬税额。靶班

17、5.啊用而不八“绊费岸”胺中小企业私营碍业主应考虑到如败何对经营中所耗安水、电、燃料费隘等进行分摊，家唉人生活费用、交捌通费用及各类杂扳支是否列入产品颁成本。当今的企般业界，这一项被碍频繁运用。他们笆将自己买房子、矮车子的支出，甚办至子女入托上学摆的费用都列支在翱公司经营项目。懊这样处理并不为按国家政策所允许爱，虽然此方法在半时下的企业界并班不鲜见，但我们按在此并不提倡。芭坝 6.按合理提高职工福按利中小企业私营八业主在生产经营碍过程中，可考虑瓣在不超过计税工懊资的范畴内适当罢提高员工工资，癌为员工办理医疗背保险，建立职工矮养老基金、失业班保险基金和职工案教育基金等统筹办基金，进行企业颁财产保

18、险和运输瓣保险等等。这些爱费用可以在成本熬中列支。扳7.稗做足吧“办销售结算扒”柏的文章选择不挨同的销售结算方疤式，推迟收入确氨认的时间。例如罢某电器销售公司氨，当月卖掉斑10000凹台各类空调，总斑计收入耙2500按万左右，按坝17%绊的销项税，要交笆425办多万的税款，但扮该企业马上将下癌月进货税票提至拔本月抵扣。由于皑货币的时间价值伴，延迟纳税会给般企业带来意想不搬到的节税的效果瓣。氨8.拌用足税收优惠政岸策新 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 斑税法拔避免了减免税过绊多的现象。同时敖，税法又规定了蔼税收优惠政策，版如：高新开发区伴的企业减按奥15%拔的税率征收所

19、得挨税；新办的高新佰企业从投产年度班起免征所得税艾2搬年；利用奥“捌三废阿”把作为主要原料的颁企业可在傲5般年内减征或免征胺所得税；企事业般单位进行技术转按让以及与其有关八的 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ 稗咨询版、服务、培训等八，年净收入在扮30摆万元以下的暂免阿征所得税等等。败企业应最大限度背避税。扒9.暗定价转移转移定胺价法是企业避税爱的基本方法之一罢，它是指在经济啊活动中有关联的把企业双方为了分芭摊利润或转移利碍润而在产品交换邦和买卖过程中，啊不是按照市场公隘平价格，而是根爸据企业间的共同绊利益而进行产品皑定价的方法。采扒用这种定价方法芭产品的转让价格皑可以高于

20、或低于鞍市场公平价格，矮以达到少纳税或敖不纳税的目的。翱转移定价的避税敖原则，一般适用疤于税率有差异的搬相关联企业。通啊过转移定价，使佰税率高的企业部柏分利润转移到税败率低的企业，最按终减少两家企业叭的纳税总额。坝合理避税是 HYPERLINK /company/ 凹企业佰降低成本的重要皑手段，它的产生胺是市场 HYPERLINK /Economic/ 哀经济 HYPERLINK /fazhan/ 笆发展鞍的必然产物，其百最大限度地发挥跋税收的经济杠杆搬作用，从长远和捌整体来看，纳税捌人按照国家的税扮收政策进行合理埃避税筹划，促进白产业布局的进一斑步发展，有利于哎涵养税源，促进隘经济社会的长期

21、爸发展和繁荣，现鞍就我国开发企业背常用的一些避税矮方法进行了简要唉的举例分析，探百讨房地产企业如摆何合理避税，利稗用各种手段提高癌综合收益，促进坝国民经济的良性吧发展。拔 佰跋 笆房地产企业作为摆国民经济的支柱傲产业，其生产经班营活动非常广泛敖，也非常复杂，斑具有所需资金大哀、开发建设周期白长、开发经营复奥杂、开发产品商哀品性等特点。房背地产行业的特殊敖性必然决定了其隘纳税问题的复杂把多变和避税筹划蔼技巧运用的灵活挨多样。般 按税收优惠政鞍策是国家发给企拜业的邦“坝税收优惠券邦”鞍，利用税收优惠氨政策减少应纳税八额和降低税负是邦所有纳税筹划方俺法中风险最小的哀一种，并且是国胺家完全认可的避罢税

22、方法。通晓、捌理解、用足税收鞍优惠政策能使年哀营业额巨大的房俺地产企业成功、唉有效、安全地规稗避掉巨额税款，挨从而将利润最大碍限度地留归企业班。拔 柏避税是一种瓣非违法的行为，把而纳税人从自身般经济利益最大化拔出发进行避税筹绊划，佰 巴是客观存在跋的。下面就介绍耙几种常见的避税矮方法。罢 瓣爸1拜、利用台作开发斑方式合理避税隘 般笆利用此方法可以跋通过经营收入利霸息收入以及分红袄收入在收入性质凹上可以相互转化白，企业可以根据扳实际需要选择恰半当的经营方式以碍减轻税收负担。凹 白例：甲公司坝拟投入资金芭200熬万与乙公司合作板开发一个商住楼柏项目。甲公司可霸采取以下几种方傲法与乙公司合作稗；翱

23、哎哎1拔甲公司出资版200捌万与乙合作开发坝该商住楼，敖 肮矮2俺甲公司可通过银跋行把败200傲万元出借给乙公叭司参与该商住楼笆开发爸 岸敖3盎甲公司可以采取袄投资入股方式参俺与该商住楼开发坝 埃筹划分析；昂现假定甲公司澳1哎年后中途退出该暗商住楼开发项目扒，经与乙公司协邦商分得现金唉40拌万元。敖 疤方案一：合靶作开发凹 哎甲公司与乙暗公司合作开发该瓣商住楼，败1白年后所得为哀40哎万元，收入按税跋法规定作为项目隘收入分利，由于爸甲公司出资金其矮收入不分摊任何白成本。在公司分百得板40颁万时，相当于公拜司将合作开发的巴商住楼中属于自拜己的部分转让给昂了乙公司，转让邦价格傲240癌万元，转让收

24、入般需缴纳不动产销搬售的营业税及附安加费、土地增值昂税、印花税、所澳得税后方为所得熬。百 奥方案二；出暗借资金扮 癌假如甲公司安通过银行将袄200笆万元借给乙公司挨，利率为伴5皑，百1氨年后甲公司同样挨收回矮40碍万元，其作为利暗息收入应缴 HYPERLINK /finance/ 胺金融拔业营业税及附加半、所得税后方为凹所得。斑 盎方案三；投耙资入股，商务楼懊完工销售后分回柏股利。拔 澳由于甲、乙斑两个公司税率相邦同，公司爸40稗万元税后利润不班需补税即甲公司岸所获经济利益为耙40昂万元。扳 袄筹划结果；邦 案从上面的比班较可以看出这三鞍种方案单从节税疤角度看，第三种扮方案为最佳。即翱甲公司将

25、拜200爸万作为投资入股邦，分回的疤40耙万税后利润不需斑要补税，成为甲扮公司实际获得的癌经济利益。暗 挨国拌2、胺利用股权转让方蔼式合理避税柏 安芭例；某房地产开癌发公司，在一海班边城市开发一幢摆五星级酒楼，出啊售给一外国投资版者，开发成本袄18佰亿元售价艾28蔼亿元，按规定此般项业务应纳营业艾税、城市维护建稗设税、 HYPERLINK /jiaoyu/ 艾教育隘费附加、印花税白、土地增值税约矮1.77靶亿元稗( HYPERLINK /pc/ 昂计算爱过程略翱) 颁筹划分析；办 暗该房地产开巴发公司可以先投隘资成立一子公司蔼“芭某某大酒店板”摆，酒店固定资产拌建成后，再将大柏酒店股权全部转扮让给外国投资者斑，则可免除上述白税款，具体的操靶作过程如下：澳 隘第一步；联岸合其他股东共同邦出资，设立一控矮股子公司懊“敖某某大酒店背”败，某某大酒店拥颁有法人资格独立斑核算。八 叭第二部；某稗某大酒店进行固啊定资产建设，相埃关建设资金由房袄产开发公司提供蔼，并作应付款项按处理斑 傲第三部；固爱定资产建成后，鞍房产公司将拥有艾大酒店的股权全翱部转让给外国投板资者，房产公司跋收回股权转让价捌款及大酒店所有扳债权。扮 耙筹划结果；半 摆经过上述