税务稽查案例解析

1、税务稽查案例三一、检查要求伴1、根据所给的板资料，对江城公阿司傲（国有企业）2靶009案年度应缴纳的地翱方各税进行全面岸检查，附加税费把只考虑城市维护敖税和教育费附加矮。检查时间为2昂0爸10隘年挨6矮月。哎2、根据国家税唉收法规和财务会颁计制度的规定，袄指出所给资料中巴有关会计核算及挨纳税事项的错误靶之处，简要说明绊法规依据及涉税靶计算，做出相关爸的调账分录。半3、根据各项检爸查计算结果，写疤出较规范的傲稽矮查账报告。二、公司简介氨江城公司于20耙0矮5俺年4月成立，注澳册资本500万靶元，主营A商品哎生产办销售，兼营货物啊运输、餐饮和娱暗乐服务，下设三把个非独立核算的昂产品生产销售部坝、运

2、输部和餐饮巴娱乐部。办2009办年月均在册职工摆人数200人。摆2009哎年底固定资产账隘目反映房屋原值板500万元，土芭地证上反映占地扒面积10000澳M皑癌，土地等级为二阿级，单位税额8搬元/M搬百。原材料按实际拌成本核算，采用瓣约当产量法将生爱产成本在完工产隘品与在产品之间搬分配，全月一次稗加权平均法结转芭材料成本和商品哎销售成本。俺（说明：公司相斑关业务票据真实暗，个人所得税按柏人平均计算缴纳败，计算房产余值佰的扣除比例为2白0%）案三、案情疤核算资料把（一）有关账表拜资料颁1八、按2搬0吧09盎年损益表有关内安容把 熬 疤 罢(金额单位：元巴)碍项 目袄本年累计埃主营业务收入挨180

3、0000埃0搬减：主营业务成罢本安1100000耙0绊经营费用背3600000捌经营税金及附加癌600000澳主营业务利润八2800000岸加：其他业务利绊润隘300000败减：管理费用坝2000000捌财务费用拌400000跋加：投资收益半300000伴经营利润扒1000000肮营业外收入扳100000背减：营业外支出袄300000拜利润总额氨800000鞍减：企业所得税挨200矮000啊净利润半600碍000邦注：主营业务收白入18袄 盎000白 啊000元，其中巴商品销售收入1凹2阿 摆000碍 芭000元，运输阿收入2肮 懊000爱 暗000元，餐饮颁收入3昂 颁000罢 傲000元，

4、娱乐拜收入1板 百000坝 肮000元。扮2、艾2009办年度已申报缴纳搬各税情况如下：把 扮(金额单位：元俺)暗已交增值税鞍500000暗已交营业税跋410000巴其中：运输业营癌业税傲60000案 餐奥饮业营业税暗150000埃 娱背乐业营业税（税吧率20%）袄200000吧已交城建靶税芭63700按已交教育费附加班27300癌已交哀房产税巴45000坝已交邦城镇敖土地使用税扳40000鞍已交企业所得税胺2斑00000八已交个人所得税傲（工资薪金代扣绊）班20000八（二）有关业务唉及会计懊处理板1、鞍3肮月瓣31熬日，餐饮娱乐部袄卡拉OK厅百取得胺收入共计300拌00元，坝当天公司将该项

5、艾收入作为季度奖芭发给职工。瓣会计处理为：办借：现金 奥 懊 哀 芭 熬 半 肮 案 鞍 俺 30皑 敖000半贷：邦应付职工薪酬百 霸 百 版 暗 俺 瓣 办 板 八 埃 3肮0挨 百000芭借：应付职工薪爱酬蔼 矮 靶 办 百 摆 暗 埃 埃 爸 30败 埃000敖贷扳：现金 蔼 半 俺 澳 袄 凹 皑 罢 拔 半 氨 30百 翱000扮（1）公司将矮卡拉OK厅取得哀收入斑30 000俺元凹直接爸作为季度奖发给颁职工昂，逃了营业税、矮城市维护柏建设税（以下简吧称城建税）和教爱育费附加，也影版响了企业所得税拜。同时还涉及到败个人所得税税（般后面计算）。 佰 半 唉 靶 昂 澳 瓣 袄 败 盎

6、 懊 懊 办 靶 坝(0.5扒分)笆（2）应补流转办税费及影响的企捌业所得税应纳税凹所得额：邦应补营业税=3鞍0办 0凹00鞍20%=6袄00柏0澳（元） 岸 扒 盎 矮 啊 班 办 哎 埃 佰(碍0.4分)啊应补城建税爸=6氨00邦0靶暗7%=420懊（元） 肮 颁 靶 笆 邦 败 拔 坝 芭(半0.4分)艾应补教育附加=半60斑00版3%=180袄（元） 笆 扮 袄 敖 背 啊 白 柏 氨 搬(佰0.4分)碍应调减应纳税所氨得额=9奥0唉0岸63碍笆27=唉660阿0（叭元）拌（3）调账分录搬：安借：以前年度损坝益调整 芭 按 岸 邦 矮 把 隘 摆 叭 捌66爸0俺0芭贷：颁应交税费碍查

7、补营业税艾 绊 癌 癌 扒 笆 绊 氨 啊9哀0凹0罢应交税费阿查补城建税奥 摆 矮 哀 鞍 八 扒 斑 败 63奥应交税费背查补教育附瓣加 半 版 把 稗 安 碍 搬 隘 柏 27斑2鞍、4月1日，将翱餐厅一楼临街门艾面盎（原值50万元拔）敖经改造后出租，吧与租户签订了为拔期二年的租赁合矮同，月租金20奥000元，按季胺给付，首期收租隘金60000元啊，会计处理为：半借：银行存款 罢 凹 岸 八 邦 霸 把 皑 巴 60暗 柏000碍贷：啊管理费用罢 拌 敖 扒 熬 败 八 伴 岸 八 60隘 版000凹（后经核实，7哀月1月和10月懊8日，分别收取绊租金懊60埃 熬000元，会计皑处理罢与

8、上述伴一致）败（1）将租金收半入直接冲减管理伴费用，捌逃了营业税、城懊建税、教育费附盎加，也影响了企肮业所得税颁和房产税（后面昂计算）。扳（2）应补流转昂税费及影响的企白业所得税应纳税隘所得额：芭应补营业税皑=6扮0敖 0凹00肮5扳%耙3把=900奥0案（元）拌应补城建税=9懊00昂7%=630摆（元）癌应补教育附加=澳9邦00安3%=270肮（元）半应调减应纳税所班得额=9般0靶0捌0搬伴63绊0澳啊27瓣0傲=9安90哎0办（隘元）搬（3）调账分录奥：俺借：以前年度损氨益调整 笆 耙 啊 埃 蔼 靶 般 败 懊 背 9佰9蔼0矮0矮贷：背应交税费岸查补营业税绊 翱 扮 案 扮 氨 翱 敖

9、 盎9坝0安00熬应交税费肮查补城建税笆 鞍 熬 昂 般 傲 扮 办 坝 63捌0跋应交税费芭查补教育附氨加 翱 俺 把 翱 凹 懊 邦 搬 27班0把3、4月5日，般取得运输收入5扳0000元，垫俺付装卸费用60靶00元，会计处挨理为：搬借：银行存款 懊 般 拌 敖 癌 佰 挨 袄 坝 捌 颁 56扒 芭000熬贷：爱其他应付款岸 败 败 罢 跋 埃 芭 肮 哀 袄 50啊 哎000跋其他应爱收盎款代垫款 笆 搬 唉 跋 八 叭 靶 搬 颁 6000埃（1）将运输收八入50000元霸记入“其他应付拜款”账户核算，八逃了营业税、城盎建税、教育费附按加，胺也影响了企业所把得税翱。熬（2）应补流转

10、吧税费及影响的企碍业所得税应纳税鞍所得额：拜应补营业税案=5扮0爸 0安00熬3摆%皑=15搬0版0拔（元）扒应补城建税俺=15败00颁7%=105肮（元傲）奥应补教育附加=哀15摆00伴3%=45唉（元）碍应调邦增澳应纳税所得额=把50搬0般0笆01500吧10545氨=奥48350傲（案元）鞍（3）调账分录啊：案借：拌其他应付款拌 安 伴 扒 邦 摆 柏 敖 班 50 把0奥0背0柏贷：板应交税费吧查补营业税罢 傲 拔 艾 案 斑 按 矮 疤1500哎应交税费查俺补城建税 疤 般 艾 奥 肮 爸 唉 般 105靶应交税费查邦补教育附加 叭 瓣 昂 柏 熬 敖 癌 澳 45耙以前年度损益调板

11、整 板 鞍 氨 捌 岸 八 把48350案4、5月10日霸，为公司新产品板举办推广展示会罢，支出费用10瓣0癌 拜000元，会计跋处理：瓣借：销售费用懊宣传费 矮 白 扒 哎 凹 唉 唉 100叭 隘000俺贷：银行存款 癌 氨 班 案 哀 岸 笆 碍 捌 100按 澳000本小题正确。叭5白、5月25隘日，凹取得案非霸技术转让收入1瓣00邦 胺000元。拜借：银行存款 哀 斑 稗 捌 岸 八 拌 啊 败 100阿 挨000唉贷：营业外收入皑 颁 巴 跋 罢 拔 靶 癌 熬 100傲 瓣000俺（1）将非技术傲转让收入100奥 佰000元记入“办营业外收入”账凹户核算，鞍逃了营业税、城傲建税、

12、教育傲费附加，哀也影响了企业所斑得税岸。摆（2）应补流转把税费及影响的企碍业所得税应纳税摆所得额：拜应补营业税白=10八0巴 0巴00凹5捌%阿=5奥0阿0搬0班（元）瓣应补城建税隘=50半00皑7%=350吧（元）颁应补教育附加=澳50蔼00佰3%=150爸（元）半应调绊减澳应纳税所得额=翱50艾0啊0吧35015阿0蔼=懊5500拔（唉元）佰（3）调账分录斑：坝借：以前年度损懊益调整 拔 吧 版 颁 吧 懊 斑 挨 5爸 50扳0拌贷：邦应交税费澳查补营业税败 办 胺 扒 傲 哎 案 安 捌5000暗应交税费查凹补城建税 鞍 肮 拔 斑 按 碍 奥 巴 般 澳 350埃应交税费查熬补教育附

13、加 爸 颁 唉 鞍 啊 半 白 半 耙150凹6艾、7月2日，接白受某协作单位捐翱赠的价值为20背0般 霸000元的扒设备一台（假定埃当月投入使用）盎，公司自付运输般5000元，会稗计处理：奥借：固定资产 挨 板 胺 盎 板 斑 暗 摆 奥 200半 靶000扳贷：资本公积 跋 稗 班 唉 安 蔼 熬 巴 半 盎 200斑 捌000拔借：管背理费皑用运输费 靶 捌 巴 办 鞍 捌 伴 肮 500安0白贷：银行存款 巴 拌 斑 伴 败 挨 搬 唉 班 捌 5000班（1）按规定接岸受捐赠的资产应瓣作营业外收入处拔理，公司将其记阿入“资本公积”懊账户核算，扮逃了企业所得税昂。哀（2）自付运输颁费用

14、5000元办应计入固定资产捌原值，公司将其挨计入扮管理费用，般逃了企业所得税碍。扒（3）调账分录拌：伴借：斑资本公积 板 挨 埃 傲 挨 巴 皑 熬 凹 2柏00板 办000拜固定资产 拔 摆 扳 案 盎 疤 邦 半 拜 跋 靶 5耙 霸000吧贷：以前年度损绊益调整 邦 白 办 案 啊 爸 鞍 颁 靶205 000败（4）固定资产俺折旧费用表可以笆看出，投入使用八的固定资产未计澳提折旧，应补提凹。翱205000邦12%12挨5=10250案（元）调账分录：班借：吧以前年度损益调坝整 笆 袄 八 傲 叭 绊 肮 岸 敖 颁10250耙贷：累计折旧 坝 绊 绊 扒 板 熬 般 疤 1澳0250叭

15、7、7月20日败，支付1-6月熬销售部门5人销靶售提成奖爸6八0八 皑000元，这5阿人月澳保底叭工资均为奥10唉00元。熬借：销售费用 袄 邦 哀 坝 扳 板 澳 拔 碍 疤 班6埃0敖 瓣000绊贷：银行存款 邦 颁 懊 翱 哎 芭 版 鞍 摆 氨6奥0啊 疤0奥00懊（涉及个人所得伴税，后面计算）鞍8、8月15日隘，公司外聘某大哎学教授，指导公班司开发技术，一奥次性支付劳务报白酬5扳0阿000元，双方伴协定由公司负担挨其个人所得税，柏会计处理：摆借：管理费用 稗 八 半 跋 蔼 癌 爱 白 挨 敖 5颁000靶0扒贷：现金 瓣 翱 鞍 拌 拌 芭 百 摆 碍 佰 5拔000捌0背代付个人

16、所得税八的应纳税所得额艾=【（5000耙07000）跋（120%板）】68%=跋5058敖8.24（元）白代付个人所得税佰=50588.凹2440%白7000=13把235.29（胺元）扒影响应纳税所得昂额=般13235.2板9柏借：案以前年度损益调摆整 盎 哀 暗 办 暗 八 隘 岸1碍3235.29翱贷：昂应交税费代啊付个人所得税暗 笆 班 氨 癌 邦1霸3235.29八9、9月，为迎昂接国庆，对伴折旧期满的盎办公大楼进行装扳修，费用为1案 罢2安0百0拔 哎000元（装修跋后使用期为6年埃），邦办公大楼原值为搬2 000 0哎00元，当年1办0鞍月1日投入使用摆。俺会计处理：澳借：管理费

17、用 挨 拜 爱 昂 跋 凹 扮 八 按 1百 办2拔0柏0搬 搬000凹贷：银行存款 鞍 邦 拌 澳 败 半 蔼 俺 矮 肮 1皑 澳20扮0案 凹000巴每年应摊销20盎0000万元，啊公司一次性摊销把，影响应纳税所埃得额。当年应摊傲销金额=200拔00012稗3=50000白（元）颁借：长期待摊费把用 澳 八 暗 捌 俺 矮 1 150 澳000斑贷：绊以前年度损益调啊整 芭 捌 白 叭 澳 版 阿 埃 1 15扒0 000摆10、12月8奥日，借款给有关坝联关系的某企业鞍人民币1翱 5坝00俺 碍000元，期限伴为半年。会计处耙理：叭借：其他应收款哎某企业 扳 案 傲 板 败 拌 爱 1

18、霸 5版00巴 胺000哀贷：银行存款 安 扳 稗 熬 啊 碍 巴 摆 哀 1盎 5班00盎 碍000本小题干正确。败11、司12月奥份部分材料、生邦产成本、产暗成品明细账（假艾设1-11月原把材料及成本结转按正确）斑（1）原材料明盎细账 班 背 芭 （金额：元佰）盎日期伴内 容疤摘 要熬收 入扮支 出班结 存阿数量八单价叭金额隘数量哎单价肮金额背数量熬单价敖金额靶1白月初结存爸20000斑10鞍200000唉8扳购 入白80000般11岸880000半20岸生产领用熬80000把11艾880000盎31颁期末合计邦20000鞍10白200000拌（1）啊全月加平均成本傲=巴（200000绊8

19、80000罢）（2000靶080000跋）=10.8（百元）巴（2）板本月多转材料成拌本=80000蔼（1110哎.8）=160扳00（元）半（2）产品成本搬明细 癌 隘 （金胺额：元）捌成本项目挨数 量矮材料费用巴人工费用懊其他费用斑费用合计疤期初余额把本期计划生产数翱20000案880000爸135000坝117000澳1132000扳完工产品隘16000跋704000案128000把112000盎944000吧完工产品单位成佰本俺44柏8癌7半59笆月末在产品成本霸4000瓣176000凹7000般5000氨188000般（注：材料属一挨次性投入，人工暗费用和其他费用按逐步投入。在产吧品

20、的完工程度为扳50%）半（1）败本期完工产品负八担的多转材料成搬本=16000板（16000奥20000）佰=12800（坝元）班（2）暗在产品负担的多班转材料成本=4百000（16傲000200拔00）=320般0（元）巴（3）唉单件产品负担的艾人工费=135皑000(16斑000400盎050%)=唉7.5(元)翱（4）邦完工产品多转人扮工费=1600岸0（87.芭5）=8000隘（元）啊（5）埃单件产品跋负担的爸其他费用瓣=1蔼17耙000(16盎000400盎050%)=氨6办.5(元)巴（6）完工产品案多转其他费用=捌16000版（背7阿绊6熬.5）=800笆0（元）芭（3）产成品隘

21、（库存商品）败明细账 （矮金额：元）盎摘 要班增 加白减 少版结 存巴数量巴单价癌金额凹数量傲单价吧金额氨数量肮单价八金额靶期初数案4000扳55八220000奥本期入库疤16000埃59俺944000坝本期销售澳15000爱59按885000盎合 计阿5000耙55.8矮2790伴00坝单件库存产品成邦本分摊率=（2敖200009巴440001瓣2800跋-办8000疤-唉8000）（稗400016扮000）=56爱.76（元）矮销售产品多转成昂本=88500白015000哀56.76=唉33600（元俺）拜库存产品少转成巴本=5000稗56.762案79000=4扒800（元）调账分录：氨

22、借：原材料 按 傲 跋 班 拔 鞍 八 癌 16 000哀在产品 懊 耙 蔼 颁 凹 摆 爱 版 12埃 800俺库存商品 把 翱 班 败 翱 背 啊 4绊 800凹贷：以前年度损笆益调整 罢 蔼 靶 爸 版 暗 啊 33 600把12拜、蔼2009艾年度实际支付业盎务招待费斑2翱70000元。柏主营题收入调整颁后为：1800板000030啊0000（题1捌）18000凹0（题2）5敖0000（题3拌）=18530敖000癌270000拜60%=162靶000稗185300懊000.5%碍=92650办按调增应纳税所得隘额：27000绊092650奥=177350霸13俺、稗2009昂年度固定

23、资产及爸累计折旧明细账靶（企业按直线法拔计提折旧，年综氨合折旧率为12艾%）拜（1）固定资产安明细 扮 扳 （金额：佰元）耙摘 要岸借 方八贷 方皑期初结转耙7000000半（其中房产原值拜500万般元盎）隘4月购电脑及软埃件暗200000瓣期末合计安7200000拜（2）累计折旧岸明细账 埃 拌 （金额：袄元）案时 间伴提取折旧额碍1-3月柏210000（霸每月吧70000元）癌4-12月搬648000（斑每月72000叭元）巴借：累计折旧 敖 背 邦 阿 2翱 背000版 办 熬贷：以前年度损敖益调整 靶2伴 熬000办14、提取坏账氨准备10耙 俺000元（年终艾应收账款借方余罢额为1败

24、 盎000碍 芭000元），会班计处理：蔼借：管理费用 巴 按 奥 柏 袄 板 埃 袄 版 10版 稗000奥贷：坏账准备 阿 板 熬 胺 坝 颁 办 蔼 按 10拔 安000耙靶 直接调增应纳胺税所得额1拔0按 肮000元。哀15芭、板2009年度实伴发跋工资总额伴6背 熬80隘0疤 叭000元（拜当地主管部门规瓣定盎人平月工资俺扣除额耙为八25罢00元），企业绊职工福利费、职摆工教育经费和职版工工会经费邦实际发生额分别爸为950000捌元、12000安0元、2000阿00元搬。个人所得税在败工资发放时已按败月代扣代缴。扒计税工资总额：班250012癌200=60癌000006案800000

25、（斑元）澳福利费扣除限额拜：600000凹014%=8氨40000120000邦（元）稗工会经费扣除限搬额：60昂000002绊%=12000隘020000翱0（元）哀扮调增应纳税所得氨额：（6800把000600肮0000）（懊950000-拌840000）拜+（20000熬0-12000懊0）=9900挨00（元）埃调整后实发工资奥总额矮：680000佰0+60000巴（题7）=68板60000（元懊）氨每个职工月平均癌工资：6860摆000/200傲/12=285摆8.33（元）蔼全年应代扣代缴胺个税总额：（捌2858.33跋2000）板10%25）靶12200皑=146000袄（元）哎

26、应补缴个税：1盎46000-2扒0000=12芭6000（元）按借：碍其他应收款埃各职工 拜 袄 挨 癌 12600敖0暗 贷：应交跋税费查补代艾扣个人所得税 澳 芭 扮 皑126000熬16阿、全年营业外支熬出账目中吧反映向笆关联企业半赞助100耙 拜000元，通过伴民政矮局向养摆老院巴捐赠8案0000罢元，向邦农村俺某半小学赞助图书金哎额袄5靶0瓣 败000元。癌板调增应纳税所得拔额：10000熬0+50000办=150000坝（元）胺17、全年发生哀新板技鞍术研发八费支出1安6啊0摆 碍000耙元叭。皑翱调减应纳税所得矮额：16000矮0*50%=8癌0000（元）坝18案、投资收益中含熬国库券收入50俺000元氨、直接投资居民坝企业的股息收入伴120000元吧、转让（持有时岸间8个月）上市昂公司股票净收益昂13阿0肮 鞍000元。挨捌调减应纳税所得蔼额：50000哀+120000捌=170000阿（元）房产税：伴从租计征：60百000*3*1般2%=2160艾0（元）扮从价计征：（5按000000-袄500000+按500000*颁3/12）*（败1-20%）*拔1.2%=44熬400（元）疤应补征房产税：唉21600+4败4400-45八000=210背00（元）癌借：以前年度损俺益调整 斑 21 八000背 贷：应班交税费查补哀房产税 21俺 000土地使