纳税评估案头分析实训

1、PAGE 第 PAGE 36 页 共 NUMPAGES 36 页训练一俺纳税评估案头分爸析实训暗一、企业基本情八况与主要资料半荣石建筑材料制案造有限公司暗，纳税识别号：斑1401101坝10232XX瓣X，经济类型：吧集体，注册资本佰：500000疤元扳；拜职工人数：53皑8人拌；疤主营：粉煤灰制拜品、保温材料的矮研制、生产及新阿技术开发。芭该公司的增值税暗、企业所得税均搬由甲市国税二分肮局负责征管。增稗值税市局行业税百负率为3.61瓣%。申报及财务啊报表详见附件。二、要求笆请通过办分析税负情况、碍对比敖2008鞍和把2009鞍年财务报表有关挨数据，对班2010唉年度八进行叭纳税评估，并对昂评

2、估反映出的问碍题提出管理建议百。附件1 爸该公司般2008俺至翱2010鞍年度纳税申报情柏况如下：皑 艾 办 单霸位：元败税种袄年份拔2008暗年摆2009叭年扮2010芭年懊增值税艾171950败340691拜320040阿企业所得税办280000拜830000拌480000附件2罢该公司安2008把至把2010摆年度有关年度会半计报表资料如下俺：扳资 产 负 债奥 表捌编制单位：百荣石建筑材料制吧造有限公司绊 哎 捌 办 瓣 罢 单位：万跋元绊资产耙2008疤年斑期初数板2009唉年扒期初数俺2岸010稗年办期初数扒2010懊年稗期末数邦负债和所有者权碍益百2008颁年袄期初数挨2009阿

3、年摆期初数埃2010斑年扒期初数背2010百年搬期末数颁流动资产颁650氨422癌636办829拔流动负债颁533凹780败894跋964跋货币资金扮407拌216捌272肮283岸短期借款稗50埃70傲100霸120背应收账款稗93伴56案202巴399败应付账款板75按84败94靶153案其他应收款凹23板25罢23瓣12傲预收账款阿24般54捌71拌197伴预付账款班127安56岸44矮90叭应付福利费癌26傲3巴5笆54暗29芭应收补贴款肮应交税金盎3扳20唉9半存货拌69疤95氨45百其他应付款把354靶537碍530胺456按流动资产合计埃650俺422八636拌829按其他未交款

4、瓣1疤25吧固定资产佰407鞍1203巴1269坝1228爱流动负债合计哎533坝780案894般964俺固定资产原价盎463扳1312埃1506笆1608般负债合计板533芭780蔼894案964暗减：累计折旧隘73肮125氨237唉380邦所有者权益扮（或股东权益）捌537板860阿1021叭1111胺固定资产净值昂390拌1187斑1269靶1228耙实收资本吧（或股本）肮50摆320扒320拔320傲在建工程稗17熬16搬资本公积芭364氨364叭364袄364爸固定资产合计澳407矮1203坝1269案1228昂盈余公积奥8背32叭46胺无形资产及其他罢资产拔13拜15岸10盎18阿

5、其中：法定公益半金瓣5俺21瓣30安长期待摊费用凹13碍15翱10班18白未分配利润稗123八168扳305按381爸无形资产及其他笆资产合计邦13捌15凹10哎18爸所有者权益（或碍股东权益）合计把537捌860隘1021坝1111阿资产总计坝1070澳1640拌1915班2075奥负债和所有者权懊益（或股东权益矮）总计斑1070笆1640绊1915拔2075附件3利 润 表埃编制单位：袄荣石建筑材料制懊造有限公司安 邦 稗 袄 芭 单位拔：万元昂项 隘 目胺行 次般2008佰年度八2009把年度碍2010版年度艾一、主营业务收按入 把1靶475案949瓣1143斑减：主营业务成岸本 凹2肮

6、393拜702佰957盎主营业务税金及拔附加 吧3半3扮7版8百二、主营业务利背润（亏损以澳“傲-皑”坝号填列） 傲4案79阿240拜178捌加：其他业务利案润（亏损以瓣“啊-扳”傲号填列） 稗5叭1扳减：营业费用 肮6叭31氨38爱55坝管理费用 澳7安21氨33扳60靶财务费用 背8稗2班3办6艾三、营业利润（斑亏损以佰“斑-拌”摆号填列） 拌9鞍25啊166伴58澳加：投资收益（扳损失以案“吧-熬”吧号填列） 皑10巴补贴收入 阿11癌33拔62熬76懊营业外收入 瓣12稗23啊16拜8拔减：营业外支出叭 白13阿4叭四、利润总额（埃亏损总额以胺“版-把”背号填列） 摆14邦81凹244

7、瓣138蔼减：所得税 叭15胺28罢83暗48懊五、净利润（净叭亏损以翱“熬-伴”半号填列） 败16白53熬161凹90岸纳税评估芭分析工作底稿：鞍一、税负情况评唉估分析袄1、增值税税负隘率分析矮2008年度增肮值税税负率=奥2009年度增唉值税税负率=袄2010年度增拔值税税负率=疑点： 半2、所得税税负笆率分析板（1）2008敖年所得税税负率昂俺2009年所得拜税税负率爱2010年所得伴税税负率疑点： 半（2）2008碍年主营业务利润板税负率=坝2009年主营巴业务利润税负率扒=佰2010年主营爱业务利润税负率般疑点： 爱二、纳税评估翱指标分析坝1、收入类评估扳指标分析笆2010年主营巴业

8、务收入变动率办疤2009年主营败业务收入变动率芭疑点：瓣2、成本类评估碍指标分析艾2010年主营哀业务成本变动率拌吧2009年主营挨业务成本变动率哀疑点： 傲3、费用类评估唉指标分析氨（1）2010芭年营业费用变动蔼率颁2009年营业捌费用变动率疑点：蔼（2）2010癌年管理费用变动跋率把2009年管理百费用变动率疑点：办（3）2010芭年财务费用变动拜率埃2009年财务盎费用变动率疑点：拔（4）2010袄年成本费用率邦2009年成本扮费用率疑点：般4、利润类评估拜指标分析爸2010年主营啊业务利润变动率袄绊2009年主营按业务利润变动率败疑点： 班5、资产类评估唉指标分析拜（1）2010蔼年

9、净资产收益率笆袄耙2009年净资败产收益率疑点：凹（2）2010绊年总资产周转率瓣熬2009年总资稗产周转率袄2010年存货澳周转率艾2009年存货败周转率疑点： 绊（3）2010白年固定资产综合斑折旧率吧2009年固定佰资产综合折旧率哎巴疑点： 案头分析结论：管理建议：参考答案八税负情况评估分碍析拔1、增值税税负肮率分析昂2008年度增挨值税税负率=1耙71950把摆4750000八澳100%=3.百62%懊2009年度增癌值税税负率=3柏40691氨柏9490000霸哀100%=3.肮59%哎2010年度增扮值税税负率=3板20040霸懊1143000肮0把癌100%=2.安8%拌在收入增

10、长，存爱货减少的情况下芭，增值税税负率跋下降不正常，而敖且明显低于增值扮税市局行业税负哎率3.61%，阿因此可能存在少袄计收入、多抵进岸项的问题。奥2、所得税税负扒率分析矮（1）2008哎年所得税税负率澳28唉袄81败爱100%34耙.56%挨2009年所得胺税税负率83肮办244板拜100%34背.02%罢2010年所得霸税税负率48跋唉138艾背100%34伴.78%摆2010年所得傲税税负率与20岸08年、200埃9年相比，变化安不大，需进一步凹分析。半（2）2008靶年主营业务利润啊税负率=28把班79埃俺100%35唉.44%吧2009年主营哎业务利润税负率败=83班氨240敖拌10

11、0%34板.58%埃2010年主营芭业务利润税负率罢48昂把178佰哎100%26八.97%盎2010年主营埃业务利润税负率班与2008年、熬2009年相比笆，下降，企业可扳能存在销售未计办收入、多列成本稗费用、扩大税前拌扣除范围等问题般。拜纳税评估指标分唉析哎1、收入类评估摆指标分析稗2010年主营板业务收入变动率稗（1143皑949）挨皑949爸肮100%20盎.44%袄2009年主营袄业务收入变动率班（9494笆75）绊爸475扳靶100%99扮.79%蔼2010年主营邦业务收入变动率按低于2009年熬，相差较大，结耙合资产负债表安中 瓣“懊预收账款摆”捌科目的期初、期斑末数额进行分析案

12、，2010年白“芭预收账款爱”巴期末大幅度增长八，绝对额增长1凹26万元，比年蔼初增长177%霸，因此可以判定安存在少计收入问百题。可能存在少办计收入问题和多啊列成本等问题。稗凹2、成本类评估扮指标分析百2010年主营邦业务成本变动率爸（957-7半02）俺岸702傲颁100%36背.32%白2009年主营安业务成本变动率巴（702-3柏93）邦埃393皑把100%78皑.63%俺2010年主营鞍业务成本变动率挨低于2009年肮，相差较大，可氨能存在少计收入肮等问题。板3、费用类评估皑指标分析蔼（1）2010案年营业费用变动昂率（55-3靶8）邦拜38袄拜100%44隘.74%唉2009年营业

13、肮费用变动率（啊38-31）笆瓣31胺矮100%22叭.58%搬2010年营业伴费用变动率与2俺009年相差较扮大，可能存在税凹前多列支营业费蔼用问题。熬爱（2）2010爱年管理费用变动霸率（60-3办3）挨白33班胺100%81阿.82%拜2009年管理阿费用变动率（癌33-21）办拔21拌败100%57熬.14%稗2010年管理拜费用变动率与2瓣009年相差较懊大，可能存在税氨前多列支营业费板用问题。佰半（3）2010绊年财务费用变动败率（6-3）蔼搬3绊背100%10鞍0%爱2009年财务暗费用变动率（坝3-2）斑柏2佰跋100%50般%暗2010年比2蔼009年借款增摆长（120-1癌

14、00）拜巴100癌办100%=20般%扒2010年财务埃费用变动率与2笆009年相比，皑相差较大，并且翱财务费用增加高百于借款增长幅度熬，可能存在税前碍多列支营业费用跋问题。皑背（4）2010哎年成本费用率搬（5560袄6）奥挨957扳邦100%12挨.64%捌2009年成本敖费用率（38白333）捌蔼702俺傲100%10安.54%暗2010年成本皑费用率高于20啊09年，但相差鞍不大。搬坝（5）2010氨年成本费用利润矮率138巴班（95755碍606）阿疤100%12般.8%碍2009年成本白费用利润率2伴44阿隘（70238氨333）碍拜100%31隘.44%捌2010年成本板费用率与

15、200颁9年比较，20拌10年成本费用佰利润率异常，可挨能存在多列成本办、费用等问题。白4、利润类评估爸指标分析岸2010年主营艾业务利润变动率稗（178-2袄40）阿昂240岸拌100%-2敖5.83%捌2009年主营安业务利润变动率拔（240-7稗9）瓣按79靶暗100%20阿3.8%挨2010年主营哎业务利润变动率埃与2009年相矮比相差较大，且巴2010年为负盎数，可能存在多叭结转成本或不计岸、少计收入问题办。半5、资产类评估笆指标分析奥（1）2010拜年净资产收益率佰90颁熬（1111案1021）稗版2蔼白100%8.碍44%柏袄2009年净资耙产收益率16昂1绊蔼（1021百860

16、）巴奥2扮败100%17挨.12%办2010年净资胺产收益率与20矮09年相差较大凹，可能存在隐瞒阿收入，或闲置未隘用资产计提折旧傲问题。吧氨（2）2010捌年总资产周转率碍1143敖捌（2075巴1915）板巴2鞍暗100%57凹.29%瓣2009年总资凹产周转率94捌9柏罢（1915跋1640）芭般2鞍摆100%53熬.39%俺2010年存货办周转率957败柏（4595百）隘拜2唉把100%13疤67%凹2009年存货皑周转率702颁埃（9569隘）颁碍2奥斑100%85巴6%爸2010年总资懊产周转率、存货百周转率加快，而巴应纳所得税税额昂比2009年减罢少35万元，减暗少42.17%蔼

17、，可能存在隐瞒扒收入、虚增成本绊的问题。袄（3）2010霸年固定资产综合败折旧率（38翱0-237）皑叭（1608拔1506）柏傲2把搬100%9.懊18%绊2009年固定背资产综合折旧率熬（237-1颁25）坝袄（1506把1312）爸稗2半班100%7.绊95%笆艾2010年固定板资产综合折旧率皑高于与2009搬年，可能存在税扒前多列支固定资唉产折旧额问题。评估结论：绊总上分析，该公拔司2009年可柏能存在隐匿或不盎计、少计销售收捌入；改变成本结瓣转方法、少计存白货（含产成品、岸在产品和材料）芭，多列成本；税啊前多列支固定资爱产折旧额；税前败多列支营业费用班、管理费用、财岸务费用，扩大当昂

18、期期间费用等问背题。管理建议：芭1、督促纳税人碍自行改正。懊需要纳税人自行跋补充的纳税资料埃，以及需要纳税埃人自行补正申报癌、补缴税款、调版整账目的，督促疤纳税人按照税法摆规定逐项落实。澳2、约谈纳税人把。爱对纳税评估中发按现的需要提请纳唉税人进行陈述说罢明、补充提供举靶证资料等问题。笆 由所在税源管啊理部门批准并发白出税务约谈通皑知书，提前通坝知纳税人。拜3、实地调查核哎实。岸对评估分析和税昂务约谈中发现的熬必须到生产经营凹现场了解情况、盎审核账目凭证的皑，应经所在税源袄管理部门批准，案由税收管理员进挨行实地调查核实熬。对调查核实的百情况，作认真记百录。需要处理处凹罚的，要严格按安照规定的权

19、限和稗程序执行。案4、移交税务稽版查部门处理。半发现纳税人有偷瓣税、逃避追缴欠啊税、骗取出口退隘税、抗税或其他搬需要立案查处的疤税收违法行为嫌巴疑的，由税源管肮理部门移交税务安稽查部门处理。俺训练二百 叭 埃 摆评估约谈实训基本情况阿某重工机械拜制造有限公司是稗由DL机械制造盎有限公司与张某氨个人投资兴办的耙私营有限责任公盎司，注册资本1败000万元人民疤币，成立于哎2003年3月昂27日袄，2004年3氨月被认定为一般昂纳税人，200昂4年9月败有第一笔收入。罢经营期20年，拜主要产品为生产绊A型钢的大型设袄备。所得税在国邦税缴纳。案头分析案2010年罢12月份，评估奥人员从CTAI岸S中和

20、扒“俺一户式拌”啊中调取了该企业伴相关资料，对企邦业的2009年矮1月11月和靶2010年1月疤11月的税收傲申报数据和财务办数据进行了对比敖分析。该企业属熬于通用设备制造扮业，行业平均税暗负为4.068肮%，2010年奥1月11月，斑累计应税收入1百2499944爱.21元，应缴傲增值税3583安26.07元，氨税负为2.87败%，低于同行业办平均税负。摆（一）利润罢表相关数据分析安2010年1月翱11月，主营翱业务收入为10爱05万元，主营爱业务收入同比增哎加245万元，皑增长32%；主稗营业务成本同比八增加397万元把，增长84%；跋毛利率为13%按，2009年同疤期毛利率为37败%，降

21、低了24霸%；成本利润率埃15%，200柏9年同期为60摆%，降低了45暗%；财务费用1翱56万元，同比佰增长136%。癌（二）资产斑负债表的相关数霸据分析啊1.存货周伴转率：经计算2白010年1月扒11月，存货周挨转率为1.43佰7，周转天数为艾250天，20佰09年同期周转绊率为0.67，般周转天数为53半7天。俺2.资金结熬构分析：资产负熬债率为80%，八其他应付款17敖82万元，是流啊动负债的40%霸。在建工程17案73万元，是总盎资产的31%，爸而固定资产仅为碍72万元。靶（三）确定霸疑点基于以上几哀方面的分析，评唉估人员确定了以胺下几项疑点，并挨决定对该企业2癌010年1月昂11月

22、的纳税情隘况进行纳税评估班。巴1.企业的颁毛利率低于上年癌同期水平，而其班他应付款数额较斑大，怀疑可能存班在着关联企业间哀交易价格偏低、跋少计收入或多计半成本的问题。霸2.存货周拔转天数过长，且哀主营业务成本增哎长率大大高于主扒营业务收入的增阿长率，怀疑可能挨存在销售收入滞隘后入账或成本多皑计、多抵进项税挨额的问题。稗3.财务费埃用增长较快，而百且在建工程占资摆产的比例较高，奥怀疑可能存在利蔼息未资本化的问熬题。暗4.连续几靶个月原材料与生傲产成本对应差额败异常，怀疑可能柏存在工程领用材埃料未作进项税额奥转出的问题。约谈举证按针对以上疑鞍点，评估人员下颁发了约谈通知书扒，同企业的财务暗负责人和

23、会计人哀员进行了约谈，安并让其提供以下袄资料：矮（一）填制盎产品生产明细班表、产品销白售明细表；矮（二）产品耙销售合同；邦（三）原材把料明细账与对应肮库存明细账；班（四）企业霸借款合同。企业伴财务人员提供了叭两张报表和借款耙合同，但没有提搬供产品销售合同艾、原材料明细账唉和库存明细账。翱评估人员查看了啊借款合同，确实稗是流动资金借款敖。企业财务人员板对其他疑问进行吧了解释，企业的扒解释看似合理，胺但评估人员觉得奥证据不够充分，叭于是进入实地核鞍查程序。实地调查安（一）关于柏收入未及时入账拌的问题：评估人邦员查看了所有产爱品的销售合同，伴大部分合同都是疤企业的关联方机百械制造公司与客奥户签订的，

24、只有癌少部分是由该企霸业与其他公司签傲订的。评估人员跋把这些合同与仓翱库原材料领用单耙（分产品装订）奥进行核对，又核矮对了销售收入与芭预收账款、往来百款明细账，未计靶入收入583万班元（货物发出对袄方款未付）。捌（二）关于扮与关联方原材料哎混库问题：企业艾成本计价方法为绊实际成本法，但稗却存在材料成本靶差异科目。经核隘对，企业同关联安企业投资中方之吧间的原材料往来扒有混库现象，原百材料账面与实际坝盘点不符的时间柏较长，又无法取背得发票，企业就八自行滥用了材料爱成本差异科目，班没有合法凭证计颁入原材料282百7865.02扮元。佰（三）原材半料与生产成本差昂异的产生的原因柏：企业外购的直暗接用于

25、产品的原懊材料，直接计入霸生产成本科目。岸另外，企业销售敖给关联企业某机熬械制造公司原材稗料210万元。扮（四）关于办在建工程领用原霸材料未作进项税板额转出的问题：版经核查，该企业拌不存在在建工程隘领用材料进项未皑转出的问题。叭（五）关于凹同关联方之间的癌交易价格问题：佰产品的销售合同搬大多数是购货方般同该企业的关联扳方机械制造公司氨签订的，由该企艾业生产，产品销办售给关联方后再八销售给第三方。鞍评估人员对这些靶已完工产品的价碍格进行了核查，白对于价格明显不半合理的部分按1爸0%进行了加价坝。评估结论扮（一）增值癌税方面：依据癌增值税暂行条例巴实施细则的规肮定，对货物已发拌出未计收入的部澳分共

26、58300罢00元，补提销鞍项税额9911爸00元；对关联般方间的产品交易斑进行了加价，共按补计收入380爱480.7元，鞍补提销项税额6肮4681.72伴元，扣除进项税百额，应补缴税款岸582950.埃26元、滞纳金傲1748.85败元，现已全部入稗库。至此，该企昂业全年已缴增值啊税941276摆.33元，税负癌为5.59%，笆高于同行业平均笆税负。爸（二）企业耙所得税方面：依拌据企业所得税安税前扣除办法俺的规定，对材料暗成本差异贷方余碍额282786鞍5.02元中的傲已计入销售成本伴的部分2446把402.03元爸，加上暂估入库拌的原材料取得发斑票的部分111懊5411.05蔼元，进行了补

27、税敖处理，应补缴所八得税11753班98.32元，懊已自行缴纳入库胺。盎分析和建议唉在日常管理过程坝中，企业利用关胺联企业间开票容捌易的特点，人为稗调整税款的现象败已经引起了评估安人员的关注，而蔼关联企业间往往盎不在同一地注册翱，给税收管理工拜作提出了新的课隘题。在本案例中疤，企业原材料贷隘方已出现红字，捌但还销售原材料靶200多万元给蔼关联方，而该企颁业所用原材料有罢许多是由关联方安提供的，但并未懊开具发票。所以奥，在对这样的企氨业进行税源管理唉时评估人员应与板关联方企业的主肮管税务机关定期爸沟通，形成制度岸，以防企业利用半这种行为达到少巴缴税款的目的。训练三扒 摆 安 捌 调查核实训鞍练企

28、业基本情况敖某纸业集团是一扒家私营有限责任芭公司，注册资金班3000万元，隘职工人数130佰0人，为增值税颁一般纳税人，主芭要生产各类书写罢用纸。其产品工伴艺流程为：麦秸唉翱整理剪裁艾矮蒸煮阿拔草浆版笆过虑半捌添加辅料罢叭产成品瓣把包装入库。产品捌的主要原材料投罢入与产品产出有阿较为固定的比例般关系。评估人员百首先从CTAI袄S征管软件中查氨询企业2007扒年度的纳税申报搬表、附表、财务板报表及发票领购颁使用情况，对企班业的经营状况进傲行了初步分析：伴2007年共产叭纸87010吨肮，销纸8148半7吨，全年销售癌收入36194袄万元，坝实现销项税金6隘153万元，抵阿扣进项税金55皑29万元

29、，其中凹使用农产品收购巴凭证34922稗份，抵扣进项税翱金1652万元八，占全部进项税伴额的30%。哎实现增值税62扳4万元，税负率安为1.72%。胺2007年企业板销售收入比上年摆同期增长7.6爸%，而使用农产哎品收购凭证抵扣斑的税款却比上年巴同期增长50%唉。通过分析发现巴该企业存在以下暗疑点：一是增值袄税税负低于全省按平均税负扒1.47个百分跋点敖；二是农产品收暗购凭证抵扣税金哎增长比例与企业板销售收入增长比笆例不匹配。（二）约谈举证班根据企业存在的俺疑点，评估人员霸对企业实施约谈柏举证。当问到企耙业的税负率为什拜么比同行业税负氨低时，企业财务翱人员列举了以下翱主要原因：一是啊原材料的价

30、格增拜长速度过快。近氨年来由于国内、吧国际原料市场供般应短缺，山东又百是全国造纸大省搬，造纸用主要材案料麦草、氯气、吧火碱、木浆、煤扮等价格上涨较快鞍。如：氯气价格笆由04年的19按13.73元/柏吨上涨到05年矮的2402.8懊5元/吨，每吨碍增长489.1罢2元，火碱每吨扒增长136.4岸4元。由于煤炭背价格上涨，导致暗汽的价格每吨上摆涨29元左右。案二是材料吨纸耗奥用量上涨。20奥07年主要原料摆麦草、氯气、火百碱、木浆等都出斑现单耗过高的现扳象，造成产品单挨位生产成本高，绊平均4380元敖/吨纸。同时，芭销售价格相对增澳长慢，平均44拌40元/吨纸，百吨纸毛利率较低巴，仅为1.4%八，

31、从而导致产品奥增值率低，所以昂造成企业税负低百。当问到企业农哎产品收购凭证抵邦扣税金增长比例昂为什么如此高时奥，企业解释说是俺企业规模扩大，办需求量增加了。笆评估人员通过案扮头分析认为以上胺原因不能完全说扮明企业低税负形把成的原因，需要按到企业实地核实绊。核实前，评估哀人员分析企业的拌生产经营特点，跋初步确定了啊评估思路。一是拌企业的农产品收扒购发票使用数量肮多，收购对象零艾星分散，流动性稗强，难以逐一核般实，必须先确定安一定的范围，再败从中选取有代表拜性的销售户进行岸核实、取证。二傲是企业对销售给版不需要发票的客半户的货物，不做挨收入处理可能性摆很大，需要对企班业的往来帐进行按仔细的核实，必

32、埃要时核实其库存啊。（三）实地核实碍1、班严格执行农产品耙抵扣政策，管住俺“艾进伴”靶口。叭在实地核实过程靶中，评估人员根盎据该企业农产品斑收购材料占企业案进项税比重大的胺特点，将评估的八重点放在农产品版收购发票上。根邦据收购发票的格罢式，设计出表格碍将该集团200癌7年所申报抵扣疤的34922份胺收购发票全部输半入到Excel癌表中，通过排序安，发现销售次数俺最多的全年达到败200多次；销氨售数量最多的全昂年达到3600耙多吨，金额近1懊80万元；评估八人员从中筛选出碍出现频率较高、暗额度较大的37啊0户。通过对部瓣分销售户进行调癌查走访，发现这绊些销售户都是个稗体商贩或运输户拜。评估人员根

33、据拔国家税务总局及百省局有关农产品坝抵扣政策的规定爱，从中剔除了不吧予抵扣的农产品懊收购发票347芭8份，合计税款扒114.8万元佰。跋2、疤合理运用投入产皑出法，对比分析埃，卡住百“办出版”哀口。扳根据该行业麦草胺成品投入产出2绊.5:1的比例澳, 我们对该企岸业耗用的主要原班材料麦草进行了拌测算。该企业2隘007年共购进翱麦草24800疤0吨，耗用麦草胺218350吨案。生产成品纸8搬7010吨，销班售81487吨靶，年底库存成品埃纸5523吨。懊根据麦草领用数癌量，按投入产出耙比例测算，可以俺产出成品218矮350/2.5按87340吨扒， 比企业账面碍产出87010阿吨相差330吨碍。

34、 为了摸清原唉因，评估人员将阿重点放在了企业俺的往来帐上，经败核实，发现该企拔业2007年3坝月底 从蔼“笆应收帐款芭”懊的借方转入艾“熬预收帐款瓣”巴贷方139万元哎，比较可疑。通疤过查看2008啊年的往来帐，结罢果发现2008柏年3月底139搬万元的预收帐款斑仍然挂帐，时间霸长达一年。由于巴目前书写纸属买昂方市场，如此大斑额度的预收款，案肯定不正常。为跋了进一步查清事背实，评估人员核把对了企业的仓库胺保管帐和会计库百存帐，发现年初蔼和年底会计、仓扳库的结存数基本鞍吻合。但3月底熬仓库保管帐比会绊计帐上的库存产摆成品数少310袄万吨，与按投入安产出法测算的产邦量和企业库存帐癌上的差基本相符把

35、，同时与139芭万元的预收款按碍平均单价计算的敖数量对比也基本俺相符。经评估人傲员的进一步询问安，企业承认货物俺早已发出，只是佰对方没有索要专笆用发票而未作收氨入处理， 在岸“颁预收帐款敖”澳户中挂帐。背应补缴增值税2办0.2万元。三、评估处理傲事实清楚后，评袄估人员下达了爸纳税评估实地核敖实结论和纳哎税评估情况报告傲，并根据中氨华人民共和国增隘值税暂行条例巴第九条版“岸纳税人购进货物癌未按规定取得扣哎税凭证的，其进熬项税额不得抵扣埃”敖和 中华人民搬共和国增值税暂百行条例第三十霸三条第四款般“蔼采取预收货款方瓣式销售货物，为搬货物发出的当天半”扳的规定，下达了奥调整帐务通知书拜。两项共应调增

36、隘税款135万元疤。现已全部追缴斑入库，同时加收耙滞纳金8万元。四、案例点评爱1、通过对造纸澳行业的重点评估颁分析，带动了全吧市造纸行业平均芭税负的提高，截板止2006年3哀月底，行业税负拜由2007年度把的3.44%提熬高到4.08%摆，高于全省同行吧业平均税负0.隘89个百分点，安直接带来税收收哎入增长704万瓣元。败2、根据纳税评盎估中发现的造纸挨行业存在的主要奥问题，进一步强袄化了税源控管措埃施。税收管理员案每月报告企业管败理情况，分局每霸月一讲评，县局耙每季一讲评，推肮动日常监控工作笆的开展；在对外懊监控方面，采取斑更加有效的措施隘，广泛采集纳税笆人的真实涉税信傲息，拓展信息渠岸道，

37、开发研究三芭级评估工作模板熬，将纳税人的非凹现金流信息（实邦际生产能力、生敖产规模、原材料安供应、仓库货物败进出、存货变动昂等）及相关社会懊信息（工商、地挨税、银行等）纳霸入税收管理信息白中，进一步提高跋信息化水平，提哎高税源管理的质敖量和效率。拌3、建立叭农产品收购发票暗管理长效机制，暗防止虚抵进项税阿额。一是皑严把用票资格审笆查关，对农产品爱开票对象进行具胺体的分析和严格稗把握，加强跟踪柏监控。二是严把鞍收购对象身份确碍认关，监控人员爸定期到企业实地癌检查，抽查售货安方是否为农业生埃产者个人且销售爱货物是否属于自盎产的农业产品。伴三是严把资金结袄算关，要求纳税佰人预先确定农产拌品收购货款集

38、中埃结算帐户，并办绊理备案手续。未佰通过指定的结算般账户支付货款的佰,其进项税额不霸得抵扣。四是严罢把抵扣关，对农邦产品收购凭证实挨行跋“把先审核、后抵扣袄”暗的办法。先审核翱，即监控人员在熬纳税申报之前，胺对纳税人当期准懊备申报的农产品拌扣税凭证的真实把性、合法性、准扮确性进行全面审败核，事前控制；柏后抵扣，即经过哀监控人员审核无肮误的农产品扣税白凭证准予抵扣进俺项税额。般4、进一步发挥袄三级评估的整体拜效能。柏市局将职责定位摆于败“氨宏观扒”翱评估，利用数据氨资源优势，充分盎发挥宏观导向作袄用，为基层的税澳源控管指明方向百、明确重点；县艾局从爱“盎中观蔼”癌上下功夫，开展背深度分析评估，安

39、向基层直接明确碍监控重点和评估般对象，督导基层爸抓好落实；基层蔼从巴“颁微观叭”癌入手，进行具体罢到户的评估分析哎，形成上下联动熬、纵横结合、协班调运作的纳税评奥估工作机制。岸5、合理颁运用投入产出指埃标，开展企业应傲税能绊力评估。我们组鞍织有关业务科室凹制定了德州市皑重点行业主导产伴品投入产出指标拌体系。指导基邦层开展纳税评估八工作，要求抓好办三个环节。一是矮选择企业适用的瓣一种或者几种具埃有稳定关系的投唉入产靶出关键指标，二扳是做好企业有关把投入产出指标比蔼例关系的约谈记熬录，三是实地查癌证能够直接推断办农产品原料消耗癌的原始计量信息邦。版6、找准行业特俺点和规律，根据肮企业的具体情况澳，

40、确定正确的评拌估思路和采取机傲智灵活的评估方扳法，以灵活多变癌的方式进行调查胺取证，保证评估把的质量和成效。行业评估训练一摆2008年哀11月15日癌HZ肮县国税局根据该搬县超市行业纳税挨状况普遍较差的办实际，选取了有拌代表性的B超市般作为评估对象，霸成立了由第二税百务分局分管副分搬局长为组长，分扒局2名税收分析矮员和1名责任区罢管理员为组员的拜纳税评估小组，摆通过对该户涉税昂指标分析、约谈叭和实地查验有效皑地控制了该县超按市行业的税收风瓣险，柏至阿2009年霸2月20日哎，历时三个多月爸的评估处理终结稗，搬B超市共补申报拜销售额9572爸64.95元，八补税16273按5.04元，加岸收滞纳

41、金235肮9.66元。并昂以此为突破口，颁开展行业集中评版估，补税52.八63万元，同时哎修改完善了绊2009年啊度超市行业相关艾涉税参照指标。分析选案搬（一）皑选案背景。啊HZ商业超市,巴自2000年第肮一家A公司开业盎,2001年、艾2002年相继靶增加了B、C、班D三家，且各家皑超市在县城竞相傲增加网点，开展跋价格竞争、地域按竞争、服务竞争靶等一系列的商业搬活动。全县商业八超市经营的面积傲从2000年的埃400平方米碍，发展到靶2008年叭的哀5000平方米艾；从业人员从2把000年的23捌人，发展到叭2008年艾的306人(其癌中：固定职工1扮94，厂家促销阿人员102人)败；销售总额

42、从2翱000年的45百0万元，实现增奥值税5万元，上哎升到200罢7氨年的2600万耙元，实现增值税拌37万元；盎2008年按1-9月份实现耙销售收入285扳0万元，入库增伴值税108万元瓣(包括评估入库阿数)，入库所得扳税17万元，为奥该县的经济发展稗和社会进步作出隘了较大贡献。然罢而，从200哀7碍年申报资料分析氨，各超市的增值疤税负水平极不均版衡，企业零申报败、负申报、低税安负现象比较普遍隘。特别是安2008年罢上半年，县局在翱对几个超市的检俺查中，发现了这坝些企业普遍存在啊不同程度的帐外盎经营、迟做销售把、错用税率、获哀取返利等经济利埃益不计税等偷税跋行为。胺（二）霸对象筛选。根据昂该

43、县超市行业的拜状况，选取有代扒表性的B超市开蔼展纳税评估。叭（三）芭分析基础唉。昂B超市有限公司癌于2000年9挨月份办理税务登伴记证并申请认定昂为一般纳税人，碍公司注册资金5暗0万元人民币，败经营各类百货、柏日用杂品、副食翱品和针纺织品等蔼零售业务。现有熬营业网点2 个岸，其中：大庆南哎路营业面积把900平方米伴(含仓库隘200平方米搬，出租钟表、服绊装两柜组案50平方米氨，年收取租金2罢万元)，商业街邦营业面积矮150平方米爱；固定职工45芭人，厂家促销员般15人，年上交罢租金23.5万安元，其中，大庆版南路隘HZ坝商厦20万元，矮出租钟表、服装佰两柜组年收取租拜金2万元，实际肮承担租金2

44、1.疤5万元，正常水昂电费年10万元胺，其它业务费用罢年5万元。捌2008年百1-8月份累计柏申报增值税应税耙销售收入359艾4362.51芭元，主营业务成柏本305126背8.37元，销懊售毛利率17.霸8，实现增值斑税50574.敖71元，存货期半初余额为293凹6189.19暗元，期末余额为凹1868083盎.22元，当期奥税负为1.41艾%。笆（四）败指标分析与选择芭1、爱企业税负及测算斑：败200懊7伴年1-12月份班企业申报销售收暗入451万元，拔入库增值税5.败25万元，税负爸率1.16%。芭2008年扳1-8月份企业艾申报销售收入3凹59.44万元版，入库增值税5哀.06万元，

45、税按负率1.41%艾。省局公布最低白税负商业超市1袄.51%。暗（1）敖采用理论税负率邦测算法：理论税百负率纳税人毛跋利率17.8把袄适用税率17傲3.03。稗应纳税额销售板收入359.4澳4万元岸昂理论税负率3.挨0310.靶89万元。肮（2）扒采用保本测算法蔼：依据企业巴2008年佰度发生或必须承捌担费用额，按省罢局公布的商业超捌市平均毛利率1胺1%，考虑超市俺经营部份农产品矮，分别核算应适矮用13%税率等矮因素，评估税负隘率应为1.8%拜。年费用额=注昂册资本投资回收疤额5万元+租金拌23.5万元-懊转租收入2万元哎+水电费10万翱元+人员工资(斑含养老保险)2俺8万元+其它业碍务费用2

46、万元=胺65.5万元，肮年保本销售额=拌65.5万元岸白11%=595鞍万元，最低税额巴595*0.0半18=10.7版1。摆（3）巴采用定额标准测懊算法：依据企业靶经营网点地址、安实际经营面积，伴按盎HZ班县国税县城个体败定额地段税额核蔼定参照表进行爱确认，月应纳税安额=(大庆南路翱营业面积埃900平方米柏-出租钟表、服绊装两柜组敖50平方米袄) 唉安7.5元/平方蔼米+商业街营业挨面积佰180平方米白扒4.5元/平方佰米=6375+百810=718俺5昂柏（1+20%）叭8622元。翱（4）扒年最低应纳税额胺=7185拔般12爸癌（1+20%）敖=103464版元。(按省局标捌准税负推算营

47、业败额约为685万埃元)2、存在疑点：叭（1）肮实际税负低于行唉业参照税负，低氨于企业基准税负阿，应纳税额低于阿各种方法的测算皑税额。暗（2）摆存在销售返利及笆视同销售等未申挨报的可能。吧（3）办经营多种税率商熬品，有错用税率艾的可能。约谈举证哀（一）肮制订约谈提纲。爱根据分析企业存暗在的疑点，约谈版前笆评估人员班制订了约谈提纲扮：鞍1、阿企业注册资金5颁0万元，1-8啊月份销售近36吧0万元，注册资靶金与收入不相匹芭配。柏2、2008年昂1-8月份企业斑销售毛利率高达霸17.8，当佰期税负1.41爸，行业税负1瓣.51，税负搬偏低的原因？笆3、瓣超市存在销售返案利，是否申报纳艾税？叭4、盎是

48、否存在销售滞扒后及视同销售等肮未及时申报纳税氨的情况？傲5、挨公司有兼营农付埃产品销售，核算稗是否清楚，有无靶错用税率的情况袄？氨6、俺库存是否真实？昂（二）拔发出纳税评估约翱谈通知。指出异皑常涉税指标，要拔求企业对评估初百步确认的问题进案行自查或作出合坝理的解释，并注芭明约谈企业法人昂代表和财务负责伴人。分局评估小昂组由组长带队，阿于霸2008年案12月11日疤在企业财务核算把办公地点与企业巴法人及企业财务半负责人进行了当稗面约谈。稗（三）癌科学实施约谈，霸督促企业自查。拜1、碍实施约谈原则。按为了保证约谈工暗作能够完整回答靶上述问题，评估阿人员进一步确定岸了约谈的三项原绊则。跋一是重点原则

49、。皑即无论约谈回答拜问题的多少，时颁间的长短，都不板能影响重点问题笆的解决。评估工澳作必须坚持围绕笆约谈计划进行。癌二是层层推进原板则。问题的提出版、求证、核实要碍逐步深入，不断翱设问，确保约谈版工作能够回答提叭出的疑问，能够胺解决评估疑点的背准确与否。艾三是不扩大原则碍。约谈作为评估稗工作的一部分，袄不同于检查，不柏同于管理，必须八要保证自身工作凹的定位不动摇，跋既不越位，也碍不缺位。约谈后爸能下结论的就明疤确意见，依然存拌在疑问的就按照扳规定转交稽查处罢理或者在以后进半一步掌握情报资鞍料的基础上加以版解决。埃2、半实施约谈方法。摆评估人员根据分阿析出的疑点，采氨用迂回战略，加袄强政策攻心，

50、一办方面向被约谈人稗员宣传国家法律稗法规，说明一切懊违法违规手段都傲没有绝对的隐蔽颁性，打消其侥幸按心理；另一方面版告知其评估机构半以教育提醒为主熬，促动纳税人自阿查自纠，可以不爸予处罚。一旦拒败不合作，稽查机板构将迅速介入，敖严查重惩。通过按对企业举证的核百实，通过交谈过摆程中的发散思维扮，进行牵连思考案，做到举一反三挨，同时评估人员败还约谈了企业的爱仓库保管员，询白问其仓库与财务鞍具体对账时间，邦账实是否相符等八情况，要求企业柏如实彻底的自查癌，企业针对提出安的疑点问题一一挨进行了说明，在熬对企业毛利率1叭7.8%，理论艾税负应该为3.袄02%，而实际班税负才是1.4翱1%相关太大；俺企业

51、1-8月份艾销售35943挨62.51元，跋而库存就有29斑36189.1背9元，和存货周搬转严重不符；单板位有没有福利及奥如何处理等问题癌解释不清时，企啊业主动要求自查班补税。佰3、按约谈结果。因约坝谈中企业对约谈爱提纲中诸多问题安解释不清时，企矮业主动要求自查芭补税。通过自查皑：吧（1）傲职工发放福利3碍.2万元购物券胺；翱（2）笆赠送相关单位及澳领导购物券3.矮4万元；爸（3）敖单位团购购物券搬150万元。摆企业一直认为购般物券到超市购物芭要经过收银机，耙根据收银机的数袄额做收入申报纳岸税，而上述购物安券有112万元稗是从仓库直接发啊货，会计申报是板根据门市收入确哀定，一直未与仓霸库核对

52、，造成企班业收入和申报的袄盲点，现企业自拌查补申报销售额拜957264.拔95元，补税1白62735.0芭4元，加收滞纳俺金2359.6岸6元。评估处理罢因该企业在约谈哎结束后立即自查霸补申报销售额9翱57264.9啊5元，补税16奥2735.04昂元，加收滞纳金霸2359.66伴元。经评估复核背，原先分析出的柏疑点已消除，我办们按规定的程序矮结束了对该户的柏纳税评估工作。案例点评暗B超市评估案例芭的圆满准确解决巴，为全县超市行稗业税负水平及相坝关涉税指标的测班算带来了依据。奥（一）败集体约谈，发动挨自查。暗该局扒召开了所有超市拔负责人参加的集背体约谈会，结合唉行业存在的主要把问题，宣传相关耙

53、税收政策，重点傲强调打击手段、癌法律后果，对评办估对象作全面发安动，发放自查举白证文书，促使企坝业对照上述主要熬问题自查举证。唉通过集体约谈会暗，对能够如实反般映自身存在问题拔并且所反映的问邦题与税务机关掌叭握的有关信息相皑符合、经评估人拔员确认自查比较半认真的企业，可笆以进入评估处理敖等后续阶段，不败作为重点评估对矮象。对不能如实隘反映自身存在问伴题或所反映的问佰题与税务机关掌傲握的有关信息不胺相符合、经评估氨人员确认自查不皑认真的企业，作懊为重点评估对象按。啊2、开展同行互巴评、确定相关指败标。哎税局肮收回所有企业自澳查表和相关举证半材料后，结合掌敖握各超市存在的白主要问题及采购笆、销售环

54、节后，疤召开了企业法人叭代表和财务负责耙人参加的纳税评澳行业互评会议，唉就纳税评估的意吧义、目的、法律澳依据等内容向入哎会人员进行了广爱泛宣传。并将该啊行业分户收入及耙纳税等情况公布邦于众，同时，就班业户使用发票、矮纳税义务发生时百间、申报交纳税皑款等事项及行业癌内业户自报情况矮、测算情况详细埃解释，使入会业按户端正态度、打胺消顾虑、进行互艾评，根据互评情摆况，结合相关规隘定完成相关指标拔的确定工作。行业评估训练二矮JL市高新区国凹家税务局对辖区按内汽车零售行业跋组织了一次专项鞍评估，其中肮A拔汽车销售服务有敖限公司作为重点皑评估对象，评估搬人员从评估对象叭确定、审核分析柏、约谈举证、问阿题处

55、理等环节入般手，征纳双方妥哀善解决了疑点问罢题性质确认、申翱报更正、补缴税皑款和账目调整等伴评估事项，主要笆步骤、方法如下霸：安一、确定评估对疤象靶A背汽车销售服务有般限公司（以下哎简称公司绊）位于JL市高按新技术产业开发捌区，成立于20绊03年10月，邦200俺4年1月份熬被认霸定为增值税一般斑纳税人，注册资霸金550万元，鞍主营汽车及零部罢件销售，享受新巴办商贸企业免征拜一年企业所得税靶优惠政策。隘2007年版4月，JL市高背新区国家税务局扳纳税评估人员在昂对汽车零售行业昂税负进行监控时案，发现癌A板公司自成立以来氨，除吧2007年芭2月份申报缴纳癌增值税407,艾541.65元敖外，其余

56、月份均啊为零申报，申报跋情况柏异常，哎税负明显偏低班，遂决定对其进把行纳税评估。二、审核分析八评估人员经过对奥A半公司笆2006年敖、袄2007年八纳税申报表、资俺产负债表、利润哎表等相关数据作癌了指标对比和综袄合分析之后，发蔼现拔A蔼公司纳税申报存挨在以下四个疑点安：暗（一）增值税申斑报表应税货物销版售额累计数与企碍业所得税申报表凹销售收入不符。般一是蔼2006年瓣增值税申报表应版税货物销售额累皑计为49,70暗7,595.4把2元，年度企业捌所得税申报表销矮售收入为71,瓣709,203拜.98元，相差翱22,001,奥608.56元癌。二是颁2007年俺1季度增值税申霸报表应税货物销瓣售

57、额累计为7,爱315,302板.81元，1季癌度企业所得税申埃报表销售收入为板21,143,鞍347.31元白，相差13,8吧28,044.扳50元。两项合罢计相差35,8绊29,652.哎50元。败（二）固定资产隘增加过快，可能佰存在固定资产进岸项税金违规抵扣搬问题。A公司奥2006年巴12月31日哎资产负债表扒“瓣固定资产把”霸原值为5,54疤0,649.3癌0元，暗2007年八3月31日肮为 17,67跋5,649.3矮0元，3个月内瓣，固定资产原值笆增加了12,1啊35 ,000八元,增长两倍多暗，评估人员认为般此环节容易出现八进项税金未记入爸固定资产成本，哎直接抵扣销项税昂金，造成少

58、缴增颁值税的情况。半（三）摆“柏预付账款敖”鞍账户余额偏大，阿可能存在利用该瓣账户转移销售收鞍入问题。背2006年坝3月，A公司搬“暗预付账款敖”吧为5,570,拔591.50元摆，暗2007年扒3月岸“熬预付账款盎”隘为12,423安,901.75把元，增加6,8按53,310.跋25元。对于一拔个注册资金55耙0万元，经营亏胺损的商贸企业来办说，在没有外部盎资金支持情况下哀，是很难达到如芭此巨额的跋“罢预付账款伴”般，企业很可能将佰销售收入计入哎“笆预付账款熬”翱，少计销售收入矮，从而少缴增值胺税和企业所得税柏。俺（四）销售毛利艾率变动率异常，凹可能存在少计销癌售收入或多计销捌售成本费用等

59、情巴况。上年同期销暗售毛利率（啊2006年挨1季度）为4.办77%，本期销唉售毛利率（皑2007年叭1季度）是0.跋39%，销售毛爱利率变动率为霸 -笆91.82芭%俺，本期销售毛利绊率明显低于上年阿同期销售毛利率盎，且差距很大。白综合上述分析，哀评估人员认为A绊公司可能存在少柏计销售收入，多暗抵扣进项税额问氨题。三、约谈举证把为确认上述疑点鞍问题，把2007年绊5月9日懊，JL市高新区叭国家税务局对A八公司下达了纳百税评估约谈举证搬通知书。次日皑，该企业会计人斑员应邀到主管税翱务机关针对评估靶所发现的四个疑版点线索进行举证耙说明。经约谈，拜A公司财务人员瓣对四个疑点问题碍不能做出合理的埃解释

60、说明，于是拔，税务机关向A摆公司下达了纳败税自查通知书拜，要求其对凹2006年伴度和氨2007年斑1-3月增值税暗、企业所得税纳案税申报中存在的凹四个疑点进行自啊查。A公司于俺5月15日前叭提交了纳税评拌估自查报告，版承认纳税申报方翱面存在以下问题疤：斑一是败2006年瓣1月至瓣2007年蔼3月，该企业会笆计人员将销售机澳动车开具的普通捌发票未在一般纳班税人远程申报系懊统中进行手工录拌入申报，却将这白些含销项税金的肮普通发票在企业办所得税申报表中霸申报，造成企业挨增值税纳税申报百表和企业所得税巴纳税表申报收入隘不一致。岸2006年癌全年增值税申报肮表中少申报销售啊收入21,44八5,877.4