20-25国际税法-国际经济法王传丽版

1、第五篇 国际税收法律制度第二十章第二十五章一 司法考试大纲要求二 本 章 内 容 介 绍三 历年司考真题讲解一 司法考试大纲要求一国际税法概述1 国际税法的概念2 国际税法的渊源 二 国家税收管辖权1 国家税收管辖权及其确立的原那么2 居民税收管辖权 3 来源地税收管辖权 三国际双重征税及其解决1 国际双重征税的概念2 国际双重征税的种类 四国际逃税与避税1 国际逃税与避税的概念2 国际逃税与避税的方式3 国际逃税与避税的防止 五 国际税收协定第一节 国际税法概述一 国际税法的产生和开展(了解)1 国际税法产生的历史条件1)纳税人收入的国际化-纳税人有跨国所得客观经济条件2)各国所得税制的实施

2、法律条件2 国际税法的开展阶段奴隶制和封建制社会直接税以农业生产者的收获物为征税对象资本主义自由阶段间接税以商品流转额为征税对象,只由交易行为发生所在国征税,其他国不能征税.19世纪末到二战前所得税以跨国投资所得为征税对象国际税法产生的历史条件已经具备,但因投资较少,税率较低,各国的税收分配矛盾没有到达需要用税收协定加以协调的程度.因此国际税法还处于萌芽阶段.二战后跨国公司急剧开展,资本技术和人员劳务大规模流动,纳税人所得更趋国际化;开展中国家独立开始引入所得税.二 国际税法的概念国际税法就是调整国际税收法律关系的国际法标准和国内法标准的总称1国际税收分配关系国与国之间2国际税收征收关系-国家

3、与跨国纳税人之间第一节 国际税法概述二 国际税法的特点1 国际税法的主体包括国家和跨国纳税人,其中跨国纳税人是纳税主体,只有纳税义务而不能享有权利.国家在税收分配关系中是一般主体即享有权利又要承担义务,但在税收征纳关系中,它是征税主体,只享有权利而不承担义务.2 国际税法的客体是纳税人的跨国所得或跨国财产和遗产,跨国所得主要有两类:一类是居民纳税人来源于居住国境外的所得;另一类是非居民纳税人来源于非居住国的所得.3 国际税法的调整对象包括国家之间的税收分配关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系三 国际税法的原那么1 税收管辖权独立自主原那么2 防止国际重复征税原那么3消除对外国人的税收歧视原

4、那么4 防止国际逃税和避税原那么参考论文国际税法根本原那么之探讨 经济全球化与国际税法的开展趋势第二节 税收管辖权一 概念: 税收管辖权是指一国政府决定对哪些人征税,征收哪些税以及征收多少税的权利,是国家主权在税收关系中的表达.二 分类税收管辖权属人性质的税收管辖权属地性质的税收管辖权居民税收管辖权国籍税收管辖权所得来源地税收管辖权财产所在地税收管辖权第二节 税收管辖权三 国籍税收管辖权(公民税收管辖权)(P449)是指征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这种身份隶属关系的法律事实所主张的征税权.凡具有征税国国籍的纳税人,不管其与征税国之间是否存在实际的经济或财产利益关系,征税国都可对其世界范

5、围内的一切所得或财产征税.自然人国籍身份关系有法律依据但经济上缺乏合理性只有美国墨西哥和保加利亚等少数国家国采用法人法人注册成立地标准-为数不少的国家采用四 居民税收管辖权1 概念是指征税国对其居民纳税人来自该国境内境外的全部财产和收入行使税收管辖权.它要求纳税人与征税国之间必须具有属人性质的连接因素税收居所.居住国行使居民税收管辖权时,重视的是纳税人的居民身份.2 纳税人居民身份确实定(1)自然人居民身份确实定标准住所标准,居所标准,居住时间标准住所标准优点：具有固定性和永久性，易于确定居民身份缺点：由于跨国交流频繁而缺乏经济上的合理性居所标准优点：更能反映个人与其实际工作活动场所的联系缺点

6、：缺乏客观统一的识别标志，具有较大弹性，易引起纠纷居住时间标准优点：具体明确，易于在实践中掌握执行，是国际上最常用确实定居民身份的方法。缺点：各国对时间的规定长短不一 法条链接(2)法人居民身份确实认标准-注册登记地标准,实际控制和管理中心地标准,总机构所在地标准3 居民税收管辖权冲突地协调(2)法人居民身份确实认标准-注册登记地标准,实际控制和管理中心地标准,总机构所在地标准1946年，埃斯特石油在喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英国政府要求埃斯特石油就其全部公司所得纳税。埃斯特石油那么认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国。

7、所以不应该向英国政府纳税。英国法院那么认为，埃斯特石油的绝大局部董事在英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国作出，所以埃斯特石油的实际的控制和管理中心在英国，是英国公司，应该向英国纳税。问：英国法院认定应当纳税的标准是什么？ 3 居民税收管辖权冲突地协调(1)跨国自然人居民身份冲突地协调方法A 由缔约国双方通过协调确定该跨国自然人应属于缔约国哪一方地居民.B 采用序列选择性冲突标准加以解决:设有永久性住所地缔约国两国都有永久住所,那么应属于其重要利益中心所在国习惯性住所所在国在两国都有或都没有习惯性住所应属于其国籍所属国如其属于双重国籍或无国籍者,那么由缔

8、约双方协商解决(2)跨国法人居民身份冲突地协调方法A 由双方协商该跨国法人属于哪一缔约国地居民B 采用某一冲突标准加以解决.如采用实际管理机构所在国或总机构所在国等.第二节 税收管辖权五 收入来源地税收管辖权(一)概念是指征税国对其非居民纳税人来自该国境内地全部财产和收入行使税收管辖权.它是属地原那么在国际税收领域地延伸和表达.各国税法和国际税收协定通常将纳税人地各项所得划分为四类:营业所得,投资所得.劳务所得和财产所得.所得来源国针对非居民行使征税权地前提条件是确定上述四类所得地来源地是否位于本国境内.非居民纳税人对所得来源国仅就其来自于来源国境内地那局部所得负有限纳税义务.(二)非居民跨国

9、所得来源地地确定1 营业所得来源地地确定(1)营业所得是指纳税人从事各种工商经营性质地活动所取得地利润.(2)收入来源国对非居民地营业所得行使征税权是通常采用常设机构原那么(3)常设机构地特征 有一个营业场所包括房屋场地与机器设备该营业场所必须是固定的该固定场所必须从事营业性的活动思考：移动和联通的营业厅是否是常设机构？各银行在各乡镇的储蓄所是否是常设机构？清华大学在我校设立的远程教育点是否是常设机构？(4)将所得划归常设机构的原那么实际联系原那么：只能对同常设机构本身活动由市级联系的所得从源征税。如其本身的营业利润及其对其他企业投资贷款的股息利息等。引力原那么:如果非居民公司在收入来源国从事

10、属于其常设机构营业范围内的经营活动，收入来源国可以将其所得归入常设机构，刑事收入来源地税收管辖权2劳务所得来源地确实定标准(1)劳务所得包括个人独立地从事各种非雇佣性劳务所得和个人非独立的从事各种雇佣性劳务所得两种即独立劳务所得和非独立劳务所得.劳务所得来源地确实定标准有劳务地点标准、支付地标准和劳动报酬支付人居住地标准.(2)劳务所得征税权的划分:1)非居民的独立性劳务所得,原那么上由居住地国独占行使征税权,但具备以下条件者应由收入来源地国优先行使:非居民通过设在收入来源国境内的固定基地经常从事独立劳务活动所取得的那局部所得非居民在某一会计年度在收入来源国境内连续或累计停留时间超过183天而

11、取得的独立劳务所得非居民在某一会计年度内超过一定限额的劳务所得是由收入来源国居民支付,或由设在该国境内的常设机构或固定机构负担2)非居民的非独立个人劳务所得,由收入来源国优先征税,但同时符合以下3个条件者,应由居住国独占征税:收款人在某一会计年度内在来源国境内停留累计不超过183天劳务所得并非由来源国居民的雇主或代表该雇主支付劳务所得并非由雇主设在来源国境内常设机构或固定基地负担但为本国政府提供的劳务，无论提供劳务的地点何在，一般均视为来源于本国的所得3投资所得来源地得确定标准(1) 投资所得是指纳税人通过包括有形财产或无形财产在内的间接投资活动所取得的各种收益(2)投资所得来源地得确定标准有

12、两种:纳税人的居住国认为应以权利的发生地为准;收入来源国那么认为应以债务支付者所在地为准(3)投资所得税权的划分一般采用税收分享原那么纳税人居住国首先成认所得来源国对跨国投资所得拥有优先征税权,但为防止其独占,所得来源国应使其所得税得税率不超过一定比率,但应归属常设机构的投资所得不受此限.4财产所得来源地确实定标准有形动产和不动产所得的来源地确定标准有财产所在地标准和财产所有者标准两种.转让动产和不动产所得的来源地确定标准财产所在地标准和财产销售地标准第三节 个人所得税法律制度一 个人所得税的纳税人及其纳税义务范围第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得

13、的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。二 个人所得税征税对象的范围和所得来源地认定一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。三个人所得税应税所得额确实定与税率1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。2、个体工商户的生产、经营所得，

14、以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的局部，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住

15、所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定 四 个人所得税应纳税额的计算与征收个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国

16、库，并向税务机关报送纳税申报表。第三节 企业所得税法律制度一企业所得税的纳税人和纳税义务范围在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

17、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二企业应税所得额确实定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额1收入的种类2不征税收入3不得扣除的支出4不得计算折旧扣除的固定资产 5 非居民企业取得计算应纳税所得额的方法： 三企业应纳所得税额的计算与征收企业的

18、应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额 企业取得的以下所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的局部，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 一居民企业来源于中国境外的应税所得； 二非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的局部，可以作为该居

19、民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 第二十二章 国际重复征税及其解决方法一 国际重

20、复征税的成因与危害一成因各国税收管辖权的重叠冲突1居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突产生国际重复征税的最普遍的原因解决方法：理论上可通过统一使用同一种属地或属人的税收管辖权实践中通过双边或多边协定对税收冲突进行一定的协调2居民税收管辖权之间的冲突3来源地税收管辖权之间的冲突二国际重复征税的分类1法律意义上的国际重复征税2经济意义上的国际重复征税甲公司在乙国注册设立，实际管理和控制中心在丙国。假设乙国采用的是注册设立地标准，而丙国采用的是实际管理和控制中心地标准，那么就会产生法律意义上的国际重复征税。甲公司是总机构在甲国的公司，但其有一个乙国的股东丙，甲公司在一会计年度利润到达100万，

21、丙的股权占20%，这样就会产生经济意义上的国际重复征税。三国际重复征税的危害P472税收公平原那么指具有同等纳税能力的人应负担同等纳税义务，纳税能力不同的人应负担相应不同的纳税义务。税收中立原那么-指税收不应干预或影响纳税人的投资取向和经营决策纳税人对投资区域行业和经营方式的选择，主要应由价值规律和市场竞争因素来支配制约。二 国际税收协定(了解)1经济合作与开展组织关于所得和财产的税收协定范本2兴旺国际与开展中国家关于双重征税的协定范本3两范本的区别4中国与加拿大税收协定一国际税收协定的主要内容1协定的适用范围P475空间、时间上的效力范围第三条税种范围第二条对人的适用范围第一条第四条2对各类

22、跨国所得和财产价值的征税权划分第六条到第二十条3防止和消除国际重复征税方法-中加21条4实行税收无差异待遇第22条5相互协商程序与情报交换制度第23、24条二双重征税协定的解释及其与缔约国国内税法的关系独特的解释规那么p479双重税收协定的解释依据不仅限于协定条款本身的用语和其上下文联系，而且在一定条件下允许缔约国一方依据其国内有关税法规定的含义来解释协定中的用语定义上下文国内有关税法上的相应概念三国际重复征税的解决方法国际重复征税的解决方法免税法抵免法扣除法减税法税收绕让全额免税法累进免税法全额抵免法限额抵免法直接抵免法间接抵免法一免税法1概念P4972分类1全额免税法居住国应征所得税额=来

23、源于居住国境内所得额居住国所得税税率2累进免税法居住国应征所得税额=来源于居住国境内所得额+来源于非居住国的所得额 居住国所得税税率来源于居住国境内所得额/来源于居住过境内所得额+来源于非居住国的所得额甲国居民A公司在某纳税年度内获得营业所得1000万元，其中来源于居住过甲国境内所得600万元，来源于乙国境内所得为400万元。甲国实行超额累进税率，纳税人年所得额未超过600万元的局部，适用税率为30%；年所得额为600万到1000万之间的局部为35%。再假定来源国乙国实行比例税率，分别为20%或40%。计算甲国采用全额免税法语累进免税法分别能征收多少税？二抵免法1全额抵免法与限额抵免法居住国应

24、征所得税额=居住国境内所得额+居住国境外所得额居住国税率-来源国所得来源国税率居住国应征所得税额= 居住国境内所得额+居住国境外所得额居住国税率来源国所得来源国税率当来源国税率居住国税率或居住国税率当来源国税率居住国税率2直接抵免法和间接抵免法三税收绕让抵免1概念2形式1普通绕让抵免2差额绕让抵免3定率绕让抵免第四节 国际逃避税及其管制一国际逃税与国际避税的区别二国际逃税与避税的主要方式三国际逃税与避税的国内法管制措施一管制国际逃税与避税的一般国内法措施二管制国际逃税与避税的特别国内法措施1防止跨国联属企业利用转移定价逃避税的法律措施1实行正常交易原那么：A 比较非受控价格法B 转售价格法C 本钱加成法D 其他合理方法2对正常交易原那么方法的改革A 增加可比利润法.利润分劈法和交易净利润法可比利润法是以资产收益率.销售毛利润或其它类似的财务比率，作为衡量联属企业内部交易的营业利润与具备相似功能的独立企业营业利润的指标，如果代表内部交易营业交易的营业利润水平的财务比率偏离于独立企业营