关于财务会计基本假设的重新思考

1、哎关于财务会计基氨本假设的重新思笆考把简介：懊今天，新技术碍、新规则和新发安明不断地重塑着胺我们的世界。会柏计准则制定者已白采取重大措施来哀回应这种变化和俺发展。因此，会皑计基本假设佰(拜“坝假设哎”版)皑或基础概念背(案“捌概念艾”罢)半不能停滞不前。皑作为传统的四项碍假设的替代，本癌文建议假设可按拔国家宏观经济调凹控、会计主体按(巴现实主体与虚拟败主体相结合阿)捌、持续经营皑(袄持续经营与非持芭续经营；整个企搬业持续经营与个般别分部终止经营阿同时存在埃)皑、时间分期凹(扒定期报告与实时按披露相结合斑)拔、权责发生制与矮现金流量制、公伴允价值与成本安(哀公允价值、历史班成本、现行成本哎等各种

2、计量属性伴并用挨)扮、货币与非货币办计量单位哀(暗财务与非财务数背据俺)昂等班7挨个概念来描述。拔另外，财务报表扒由于允许估计与扮判断而具有暂时昂性。使用者凡是扮意欲应用财务信巴息进行企业和经胺济决策时，都必办须注意财务信息拌的这一特性。板本文着重探讨财百务会计基本假设背或会计基础概念埃(傲以下简称假设或蔼概念挨)安及其变迁。假设岸构成财务会计与拜报告的基础。假斑设表明财务会计邦(般会计核算芭)班的环境特征。经安济环境总是在不扒断变化着。财务傲会计与报告，它鞍的规范体系及其八基础也会随之变唉动。长期以来，扒财务会计、财务暗报告以及用来规伴范它们的准则与傲制度，不论在哪肮一个层次上，都佰已经发生

3、并仍在案继续变革与创新隘。但是，假设则哎几乎没有什幺变颁化。这说明会计白理论明显地落后袄于会计实务。如扮今进入盎21癌世纪，这是一个昂同过去工业社会罢具有重大差别的啊知识经济时代。扮知识经济为财务案会计提供了以高霸科技和创新为特巴征的新经济环境捌。新经济出现之笆后，财务会计的伴使用者必然对财佰务报告应予披露盎的信息提出新的败要求。会计的理袄论工作者不可避半免地要求重新审佰视构成财务会计阿及其规范的基本佰概念财务耙会计基本假设。氨财务会计理论正扳面临知识经济时肮代的挑战。我认白为，我们的因应奥之道，就是要探阿讨关于假设的两凹个方面的问题：版第一，流行已久扳的假设，其数量按与内容是否应作肮必要的更

4、新与补扮充？第二，在新拔经济条件下，有班哪些假设需要作巴新的解释？跋一、对国际芭公认的四个基本安假设主体版假设、持续经营扮假设、时间分期盎假设和以货币为盎主要计量单位假摆设的考察吧关于主体假奥设爸通常都认为爸，主体假设是财矮务会计基本假设笆的基石绊(Paton安暗Littlet皑on班，懊1940伴；爸Paton背，傲1922)扮，今后也还可以颁这样看。财务会扳计本是立足主体奥，面向市场，提案供该主体关于财坝务状况、财务业隘绩和现金流量的八一个经济信息系隘统。在财务会计芭的这些基本特征奥中，立足主体是版前提。所以，主凹体成为第一个假背设。主体假设的把主要作用在于：笆主体规定了财务颁会计所应处理

5、的氨交易、事项的空盎间范围，从而规把定了财务报告的八内容与边界，即瓣为谁报告、报告翱谁的经营、财务扮活动。根据主体把假设，通过信息按的提供，把企业办同市场区分开来斑。主体假设表明皑，财务会计与报拌告的边界是企业奥，而不是市场，哎在本质上，它只板直接提供某个特肮定企业的微观经癌济信息。至于宏爱观决策若使用会跋计信息则需要再柏加工改制。换言败之，主要承认主拔体假设，就难以哀肯定离开会计主安体的宏观会计的靶存在。办主体假设的癌性质虽有上述限巴制，但这个假设唉的内容还是发展般的，我们需要通疤过企业的概念与俺形式来考察它的芭变化。澳在漫长的工稗业社会中，企业岸历经独资、合伙半和公司等组织形叭式的变迁。会

6、计按的发展甚至比这摆一历史还长。但办主体假设是财务埃会计的一个基本背假设，财务会计澳的形成则是在股稗份有限公司即现胺代企业出现之后败。主体假设的另拔一个作用是必须佰把企业同它的所傲有者在经济上、摆财务上严格地分板开。显然，经济吧和财务分开的前盎提是企业的经营扮与所有权的分离拌。因此在股份有矮限公司中，作为佰财务会计，尤其吧是财务报告的前摆提的主体假设，奥其重要性才凸现胺出来。有了主体罢假设，企业向市耙场传递的财务信矮息，将严格以各埃该企业笆(唉主体鞍)办为边界，既不应肮涉及其它主体的靶财产和产权，也疤不应涉及所有者百个人的财产和产办权。这是保证财坝务报告正确性的背最基本的条件。芭在工业社会背中

7、，迄今为止，半绝大多数企业霸(扳公司鞍)八都拥有大量的有奥形资产，能够长巴期持续经营，因扮而可以观察到企白业的存在。这样澳的企业可称为“叭现实的企业或主翱体”肮(actual邦firmsor班entitie败s)袄，其特点是：易扮于识别且相对稳爱定。今天，新经背济已初现端倪，盎在新经济下，由摆于人力资源和知哎识基础对财富与般经济创造的贡献阿越来越大，无形拌资产将逐步取代芭有形资产而成为百今后的企业的最哀重要的资源，当邦前竞争、技术和敖全球化正形成一肮股势不可挡的潮版流。互联网则以案难以置信的速度办向前发展。知识绊经济与网络经济跋的汇合促成了企埃业结构的空前变板化。某些所谓企摆业或一连串企业瓣或

8、称主体串半(cluste氨rsofent板ities)翱，它们未来完成凹某种产品或作业矮的生产，将把全碍国甚至全世界某哎一些生产者、经埃营者、供应商、耙销售商通过互联拔网联结在一起，笆分工协作，共同盎分担利润和风险案。一旦任务完成拌，该企业或企业把串也就解散了，傲于是再捕捉其它俺机遇、资本、技傲术与人才，进行碍新的组合与分工扒，新的企业又诞扳生了，如此，再扮生再灭，这些虚昂拟的企业投资不版多，创办和停业佰都比较容易，它澳们能快速地创造矮无比巨大的财富板，从而不断地推斑动人们走向富裕阿的道路，其结果捌是在全球涌现大柏量的中产阶级和盎富裕阶层。这就耙是耙StevenM爸.H.Wall按man按为我

9、们描述的，昂今后可能大量出把现的所谓“虚拟氨企业”拌(virtua板lfirms)爸或所谓主体串鞍(Wallma把n佰，皑1996)扳。因此现实主体熬与虚拟主体同时哎并存，将是新经凹济时代赋予主体奥假设的新含义。暗由于虚拟主体不拔易观察和区分主般体的边界，必将疤给确认、计量和坝报告带来新的问靶题。坝关于持续经氨营和时间分期假氨设巴这两个假设是紧板密联系，相辅相耙成，缺一不可的岸。如果说主体假鞍设是起由于企业坝作为独立法人的半出现，并且是在挨现代企业两权分哀离的条件下才显胺示其重要性，那澳幺，持续经营和班时间分期假设却败不是由环境所决白定，在承认企业办为一个独立的核笆算与报告主体的盎前提下，尽管

10、现稗实世界中具有高傲度的不确定性，阿为了使会计有可搬能科学地处理该敖主体日常发生的挨交易与事项，并碍定期报告主体的隘经济、财务信息案，假定主体有可拌能持续经营搬(扒除非有反证邦)邦并定期从其持续爱经营的长河中，扳截取一个坝“邦时间段巴”瓣总结其在特定期把间内的经营成果扒，描述其在特定搬时日的财务图像疤，是完全必要的盎(Moonit俺z白，凹1961)办。 肮持续经营假袄设和时间分期假邦设都是对一个会啊计主体经营时间办长度的描述。会捌计主体的特征也背决定了这两个假疤设的内涵。败从持续经营绊假设看，对于现罢实主体和虚拟主岸体，应当做出不暗同的解释。每一氨个现实主体，由背于它相对稳定，叭在缺乏反证的

11、情按况下，可以承认奥它是持续经营的八。但即使现实的安主体，在全球化坝和竞争不断加剧岸的环境中，改组埃、兼并也是常有傲的事。有时，整翱个企业在持续经巴营，而出于战略八或经营下去可能昂不利的考虑，关搬闭、合并或增设半该企业所属的某阿些分部岸(班包括地区分部和爱业务分部八)伴，这也会导致企皑业整体持续经营岸与某些分部不再板持续经营现象的懊存在。虚拟主体拌则可能是另外一柏种情况。这种企百业埃(扮企业串胺)靶的特点就是经营傲期限短暂多变，岸持续经营假设基柏本上不适用于此袄类企业。因此，笆我们面临的企业吧将是持续经营与板非持续经营、企霸业持续经营与分隘部终止经营同时拜并存的复杂局面凹。按从时间分期哎假设看

12、，由于它捌同持续经营假设霸密切联系着，凡颁是持续经营的现按实主体，就需要埃进行时间分期，笆而不适用持续经八营的虚拟主体，癌时间分期也可能暗不再适用。埃时间分期是啊为了定期提供财氨务报告。当前，疤经济瞬息万变，隘财务报告的使用挨者迫切要求不断把提高报告的及时笆性。互联网的快伴速发展已为在网昂上发布适时的财伴务信息提供了可跋能。但这并不等埃于说使用者已不澳需要现行财务报拌告体系了。白AICPA哎的澳Reporto背fJenkin扒sCommit拌tee挨的调查研究证明板了这一点办(AICPA版，芭1994)吧。稗因此，在今拌后一个相当长的胺时期内，按会计碍分期定期提供分爱类、汇总的财务把信息与通过

13、互联爱网实时发布各种碍财务信息将同时凹并存。凹关于以货币挨为主要计量单位把假设绊货币是价值拌唯一可以表现的岸、能够量化的形八式。“商品并不跋是由于有了货币扳才可以通约。恰安恰相反。因为一挨切商品作为价值叭都是物化的人类办劳动，它们本身绊就可以通约，所翱以它们能用一个翱共同的特殊商品氨来计量自己的价熬值，这样，这个般特殊的商品就成凹为他们共同的价唉值尺度或货币。爸”拜(吧马克思，阿1867)扮。会计要反映价肮值的形成、耗费捌、收回及其循环艾周转，非依赖货般币计量不可。为班什幺称它为主要鞍计量单位，而不捌是惟一计量单位肮呢？因为在财务胺报表的量化表述吧中，货币应是惟懊一的计量单位，霸财务报表是财务

14、耙报告的核心，所把以它是主要计量案单位，但其它财俺务报告以及报表叭附注都还需要披盎露其它不能用货绊币量化的信息。敖这些信息对使用斑者特别是对投资凹人的决策非常相扮关。例如，在知哀识经济时代，知懊识资本、人力资碍源就非常重要，柏一批高素质的专邦家、技术人员和板职工队伍可能对邦企业财富、价值按和盈利的创造贡疤献最大。对这些把资源的披露，就笆要按专家、工程扮师的职称、专业扳水平搬(盎和熟练程度巴)啊以及他们的创造板发明等特殊的标佰志为量度。又如昂看一个企业的发岸展前景不仅要预芭测其盈利水平、坝未来的现金净流八量，而且要观察疤它的产品品牌、昂职工的服务态度半、产品在市场上霸的占有率、未来啊经营的风险程

15、度唉等等。后几种信坝息也不是能够用奥货币来计量的。氨因此，这个假设案应当更明确地表绊述为：货币与非隘货币度量并用，敖以货币度量为主氨。耙以上我们考啊察了流行的四项盎基本假设即四个般基本概念，并均叭赋予新的解释，背以使它们能适应埃新经济时代的需傲要。但这还不够挨。我们说过，主背体假设是用来描挨述财务会计处理瓣和报告的空间范巴围的；持续经营阿与时间分期则是拔用来描述主体经碍营的时间长度并绊根据会计报告的凹要求把经营的连肮续性加以人为的矮分割。严格的说哎，这两项假设着懊重服务的会计职按能拜(办程序爱)搬是报告。至于货拔币计量单位假设澳，虽涉及会计的凹计量职能，但只扮提了计量的一面埃，即计量的单位傲，

16、而计量非常重瓣要的另一面，计跋量的属性却完全敖没有提到。此外吧，财务会计的另叭一个重要职能巴确认，特别白是确认的基础，摆在假设中也不应癌当遗漏。半二、对确认的基绊础与计量的属性芭的考察 罢假设是财务扳会计的基础概念疤。其所以是基础挨，是因为这些概案念基本上由客观拌的经济环境所决背定，除持续经营扒与时间分期外，敖都不以人们的主巴观意志为转移。斑主体假设的提出凹是以市场经济中八存在着企业，企氨业是生产、经营熬的基本单位为前靶提，货币计量假哎设的提出则由于八财务会计主要反霸映价值增值运动吧，而货币是表现跋价值的必然尺度奥。如果我们进一阿步考察确认的基坝础与计量的属性跋，也会发现类似碍的环境所造成的哎

17、影响。奥权责发生制癌与现金流量制哀在研究会计捌确认基础时，我败们发现：在工业隘社会中，就已经皑孕育并发展了信疤用制度。产业资板本是伴随着信用碍资本进行流通的半。这就是会计上扒权责发生制或应癌计制哎(accrua安lbasis)背取代古老的收付肮实现制的客观基案础，现代企业形把成以后，由于所奥有权与经营权的敖分离，受托责任吧便成为所有者与盎经营者共同关注笆的问题，从而逐凹渐成为财务会计艾的目标。权责发啊生制就衍生于这瓣样的经济环境之拔中。权责发生制班的产生与发展也案许是偶然的，而熬它能够一直成为碍财务会计的确认跋基础则具有经济搬环境所造成的必俺然性。般国际上有识埃之士实际上早已半认识到权责发生矮

18、制的重要性。懊1989爸年扒4败月，国际会计准啊则委员会理事会懊在其批准的“编班报财务报表的框熬架”氨(Framew矮orkfort白hePrepa稗rationa巴ndPrese捌ntation矮ofFinan氨cialSta巴tements颁)稗中，就把权责发摆生制作为两项基伴本假定背(underl澳yingass芭umption百s)傲之一。斑权责发生制鞍本来是针对收入啊和费用的确认来般说的。收入的确版认是收取收入的爱权利已经发生，板费用的确认则是疤支付费用的责任绊已经确定。但从昂复式簿记的观点靶来看，确认一项岸收入的同时会确坝认一项资产的增氨加或一项负债的安减少；确认一项背费用的同时也

19、会跋确认一项资产的碍减少或一项负债斑的增加。权责发背生制实际上涉及坝所有会计要素的阿确认。现在的问岸题是：什幺时候搬，什幺条件才确败定为权利已经发啊生，责任已经形佰成？如果是有形稗的商品与劳务的稗销售，这一时点巴是比较容易确定拜的。那就是商品绊已经交付，劳务办已经提供。如果傲买卖的是无形的霸期货、期权等衍爸生工具，那幺确翱认权责的发生，绊应是与该衍生工办具所有权有关的颁风险与报酬已经哀转移。跋1999芭年凹12扮月，美国扒SEC熬发表了“会计业安务公报”拔(StaffA熬ccounti把ngBulle邦tin扮，斑SAB)101伴号“财务报表中澳的收入确认”，板提出了收入确认翱的一般适用标准搬

20、：瓣有说服力扳证据表明协议的吧存在；靶货物已发哎送或劳务已提供氨；摆销售方提敖供给购买方的价捌格是固定或可确班定的；哀收现能力唉有合理的保证。捌上述的四条拜规则仍体现一个疤总的收入确认原艾则，那就是：除佰非收入已实现敖(realiz败ed)靶或可实现芭(real i哀zable)癌和已赚得拜(earned靶)笆，否则，不能确按认。这一原则在笆FASBCon八ceptNo.岸5佰已经给出奥(par.84袄)八。不过，办SEC板进一步把它具体碍化并扩大了它的矮适用性。例如，俺来自衍生金融工唉具买卖产生的利搬得伴(蔼收入拔)伴也可运用上列标俺准决定应否确认跋。澳SAB101熬还要求按白APBOpin

21、拜ion22懊披露收入确认的澳政策，同时要求袄在“管理当局讨翱论与分析”班(MD唉皑A)半中说明以下三点懊：搬俺(1)拌影响收入的重大版的有利因素和不敖利因素；搬(2)氨收入和为获取收啊入而发生的成本按之间的关系； 碍扒(3)柏分析收入增加、埃减少的原因和因啊素般(reason颁sandfac鞍tors)瓣。白还应当指出埃，权责发生制只敖用来作为编报资鞍产负债表、损益懊表摆(摆收益表傲)巴和全面收益表的百确认基础。另一邦个重要的报表暗现金流量表的罢确认基础是现金摆流量。现金流量跋表若用直接法编把制，其直接的确俺认依据是现金流拌量制；若用间接般法编制，表中各稗项目的确认则通肮过权责发生制进俺行转

22、换，最终仍岸是现金流量制。百再考虑到：现金埃流量在未来公允扳价值的计算，在八今后投资人的投埃资决策中都有越哎来越重要的作用隘，新增的确认基肮础即基本假设应阿当加入现金流量翱制，才比较全面板，并能适应发展昂的需要。所以，安这个假设的提法澳是：权责发生制挨与现金流量制。芭总起来说，权责艾发生制与现金流坝量制应成为一项哎基本假设，用来鞍描述会计确认的般基础。奥公允价值与凹成本暗传统的会计隘假设已经涉及到绊计量的量度，即岸以货币为主要计俺量单位。现在需爱要补充的是会计阿的计量属性。尽班管传统的计量属袄性是历史成本，绊而后则是历史成佰本、现行成本、摆现行市价、可实袄现叭(爱结算净值凹)埃、公允价值等各敖

23、种计量属性同时扮并用爱(FASB搬，芭1984/20隘00)昂。但构成这些计拔量属性应是市场半价格。过去的市爸场价格被会计称笆之为历史成本，败现在的市场价格挨则为现行成本，挨未来的市场价格搬则为按未来的现澳金流量计算的现扳值或公允价值。扳在懊ARSNo.1吧中，袄Moonitz懊就首先把市场价邦格列为他概括的埃B芭类假设扒(Moonit盎z傲，敖1961)啊。市场经济的机阿制主要是价格机俺制。市场价格是八财务会计计量的翱基本属性。公允吧价值和各种成本稗都从市场价格衍奥化而来，其所以昂是会计的基本计哀量属性是因为会把计核算主要是价捌值核算。而价格罢(爸市场价格艾)挨则是价值表现的岸公允形式，如果

24、版我们要计量某项案资产，可以为大艾家观察到，且为皑人们共同接受的傲公平价值就是他笆们的市场价格袄(版市价傲)板。在不可能取得罢市价的条件下，靶一般是通过未来艾现金流量折现或疤其它计量模式而班求得的公允价值斑(fairva俺lue)把。要注意，公允扳价值也是一种价拔格。市场价格是阿公允价值最理想伴的代表；用其它凹方法和技术求得绊的价格则是市场八价格的近似值。按财务会计不仅要凹计量资产和净资般产的价值，而且翱要计量资产价值搬在生产经营过程肮中的耗费，即成坝本。企业的最终耙目标当然是追求靶最大限度的财富埃创造和价值增值矮。但产出是以投氨入为前提的。产靶出要求最大，投耙入则要求最小。般因此，成本的计班

25、算同样是财务会巴计的任务。这样肮从计量属性考虑颁，有关的一个基佰本假设是市场价绊格和成本或公允巴价值与成本，承懊认这个假设并不澳是我们的创新，板只是对扒40邦年前斑Moonitz罢的正确意见在今版天重新加以肯定伴。皑补充权责发颁生制与现金流量霸制和公允价值与埃成本两个假设，艾财务会计的基础皑概念可涵盖企业斑、企业的报告、唉确认和计量等基盎本程序各方面的柏基础概念稗(凹基本假设芭)办。会计基本概念邦作为一个体系将叭更具完整性。熬两个值得进唉一步探讨的问题翱第一，由于扳主体哎(奥特别是未来将大癌量兴起的虚拟主懊体捌)绊的不稳定性。由拜于持续经营和会蔼计分期基本上属鞍于人为的假定，氨在不确定的持续背

26、经营中，基于人伴为地分期而提供叭的报告，必然对搬某些项目，允许疤会计人员去主观罢估计和判断拌(芭所谓“职业判断邦”盎)胺，各种财务和非百财务信息绊(笆包括表内确认和挨表外披露半)按都带有暂时性质岸(toprov哀isional疤inchara袄cter)疤。公司会计准懊则绪论一书曾凹经指出：“必须斑认识到，即使在岸最顺利条件下编暗制的财务报表，懊在性质上都是暂稗时的。从报表中皑得到的印象和据碍以作出的决策，斑必须根据未来事靶项予以变化，并白应将有关这些或爱有事项的知识加碍以调和。经营账罢户的期间总计可凹能与最后揭示的搬事实相距甚远！碍资产负债表上的佰各项数据在很大扒程度上属于持续敖经营假设。一

27、个扳企业的完全图像隘在其最终清算之般前是决不可能全柏部识别的熬(Paton版暗Littlet唉on瓣，伴1940)班。拌ARSNo.1碍论会计哀的基本假设也碍把暂时性碍(tentat熬iveness搬)霸列为假设的半B-3盎项，并作如下说爱明：”由于需要捌在过去、现在和巴未来期间分配，爸有关一个短时期拌内的经营成果是瓣暂时的“鞍(Moonit肮z氨，背1961)凹。暂时性这个基案本概念对于现在柏会计基本假设对吧财务报告所造成吧的后果，具有重半要的意义。我们霸应否把暂时性也哀列入假设，可以哀作进一步研究，百但运用财务报告懊信息作出决策的昂人们则应当牢记岸会计信息具有的碍这一基本特征。败第二，我国

28、自改瓣革开放以来即开袄始实行市场经济哀。以上的假设奥(巴基础概念敖)败在我国也是适用疤的。承认上述会瓣计的基础概念，澳实际上是我国在挨财务会计斑(巴会计核算霸)昂规范的制定方面肮学习西方、借鉴搬国际会计惯例的绊理论依据。但我袄国要求建立的经捌济体制是社会主斑义市场经济。我搬们采用了计划与爱市场两种调节手哎段。国家的宏观艾经济调控和力度扮远远超过西方国扳家。财务会计的绊基本假设是经济叭环境特征对会计皑影响的客观反映安。我国企业的财拌务会计与报告置唉身于这种远较西拔方国家宏观监控皑力度大得多的市肮场经济环境中，蔼必然造成社会主胺义市场经济和西吧方国家的市场经拌济之间的差别，绊这种差别是否也芭应导致

29、有差别的版，即体现中国特扒色的基本假设？拌值得我们思考。哀在我国，市场、扒企业都可协调生拔产，也都对社会颁资源在不同范围拌内起配置作用。柏不过，市场是借案助于价格机制在奥整个市场范围内巴，而企业则是通盎过企业所有者和埃经营者在企业的百权力范围内各自氨协调、配置生产百要素。哀暗毫无疑问，我国摆的国家宏观调控阿(搬包括计划指导和半行政法规的约束办)板也有力地协调生挨产、配置资源，安在某些部门和领爱域安(吧如金融、证券、暗国防和经济要害搬部门埃)蔼，在特定的条件般下，宏观调控不版仅能够纠正而且暗直接取代市场调板节和企业调节，绊国家的宏观经济哀调控职能已经直白接地、很明显地吧影响着财务会计拌、财务报告

30、及其碍规范。例如规范颁财务会计和财务半会计人员行为的耙最高形式是表现昂为国家法律的扒会计法；管理凹全国财务会计工班作的机构是政府稗的行政部门也是百国家宏观调控部啊门跋百财政部；对上市熬公司实施监管的爱则是中国证监会办(芭也是政府的金融罢管理机构疤)奥；企业的财务报靶告的基本要求则芭由国务院岸(吧中华人民共和国办政府凹)鞍制定，而财务报疤告编制及其内容笆与形式的具体规颁范则是由财政部绊制定的企业会计摆制度和企业会计靶准则以及由中国笆证监会制定的上昂市公司报告披露蔼准则。会计信息搬具有经济后果。叭谁控制规范会计版信息表述与披露百的权力，谁就会坝通过这一权力为蔼自己的经济利益摆服务。我国的财皑务会计

31、处理、财疤务报告编制与披哀露要求非常明显隘地体现为把国家哀利益放在首位。搬 板我们已经说艾过，财务会计和鞍财务报告是立足板企业、面向市场绊，提供各该企业拌整体的财务状况懊、财务业绩和现拌金流量等财务信氨息与非财务信息版的，这些信息实版际上是特定主体邦的资源配置及其埃效益的货币表现版。会计信息所表稗现的乃是一个主邦体的经营效率、百经济效益、竞争盎能力和发展前景捌。在我国，这些氨方面决不是单凭半企业自身的努力爱，也不是仅由市拜场机制这一环境颁的影响所形成。胺它们在很大程度阿上取决于企业的澳另一外部环境背国家的宏观班调控的广度和力捌度。因此，我们疤是否可以考虑，叭在社会主义市场叭经济体制下，由爸于国家通过计划唉、法规和行政命肮令进行干预的巨颁大影响，在财务瓣会计的基本假设跋(佰基础概念版)傲中，增加一个在