审计学教案第六章

1、傲授课碍题目般第六章 办内部会计控制与案评审岸（内部控制概述隘）隘实施日程瓣第邦7周隘授课时数板2笆教学目的阿通过教学，学生扳应具备以下技能绊：搬了解内部控制的拔产生和发展癌熟悉内部控制的稗种类暗掌握内部会计控捌制的目标、原则稗、内容和隘作用袄教学重点拔内部会计控制的傲目标、原则、内办容和班作用鞍教学难点斑内部会计控制的鞍目标、原则、内伴容和皑作用澳教学方法叭讲授法芭、耙讲解与多媒体班演示傲结合爱课程范型拌问题中心课程暗范型拜教学过程懊时间分配芭教 学 内 容搬时 间扮复习旧课，新课巴导入佰1叭5艾分爸内部控制的产生矮和发展奥10分熬内部控制的种类半15分板内部控制的目标伴、原则和内容叭20分

2、奥内部会计控制的啊要素靶15分般课堂小结，作业稗布置罢5岸分摆教学过程设计笆实践环节奥教学条件办多媒体安设施凹备 注翱教 学 背过瓣 扳程柏 与 板教瓣 瓣学胺 内 容奥教学笆提示 唉 敖 吧 斑 第一节 凹内部控制制度概白述败一 版内部控制制度的捌特征霸1.败内部控制制度的叭特征绊（教学提示1）捌内部控制制度是挨上个世纪哀80班年代初从国外引爱进的一种综合性瓣管理制度，其具蔼有如下特征：扒（败1颁）袄内部控制制度是疤一种综合性的控瓣制监督制度熬内部控制制度不鞍是单一的管理制盎度，国际会计半指南认为，它澳“敖包括组织体制的艾设计和经济实体扒所采用的方法和扒程序。哀”爱我国的审计专家扮和学者也有

3、类似把的看法。可见，吧内部控制制度不半是单一的某种管皑理制度，而是一俺种综合性的控制吧监督。哎（凹2拌）矮内部控制的主要罢目的是既要保护拜资产的安全完整佰和财务信息的正胺确可靠，又要提隘高组织机构的有稗效经营。凹中国注册会计靶师审计准则第1笆211号（简跋称注会审计准则百）在关于内部控霸制的内涵中指出爸：懊“挨内部控制是被审捌计单位为了合理颁保证财务报告的版可靠性、经营的芭效率和效果以及班对法律法规的遵斑守，由治理层、俺管理层和其他人疤员设计和执行的版政策和程序。也拜就是说，良好的瓣内部控制有助于半审计质量的提高艾和审计风险的降叭低。懊（捌3拜）氨内部控制的对象巴和范围主要是企唉业内部的生产和

4、阿业务经营活动。靶2.内部控制制搬度的概念昂综上所述，所谓柏内部控制制度也班称内部控制系统盎，是指在一个单拌位中，为了保证拌生产、经营方针袄的贯彻执行和尽八力提高经济效益柏，保证资产的安扮全完整和会计资扒料的正确可靠，翱而对内部的生产疤经营、财务收支疤和财产管理等进半行的一系列自我爸调整、制约和控般制的方法、措施岸和程序。败二 内部控制要隘素捌（重点）（教学邦提示2）鞍内部控制要素是板指内部控制制度伴的构成要素，我斑国的审计准则认扮定，内部控制要八素包含：斑1.罢控制环境俺控制环境是指企爱业的核心人员以癌及些人的个别属办性和所处的工作哎环境。控制环境搬包括治理职能和白管理职能，以及俺治理层和管

5、理层岸对内部控制及其矮重要性的态度、扮认识和措施。控皑制环境是推动控班制的啊“把发动机颁”背，是所有其他内敖控组成部分的基拜础哎2.袄风险评估澳1.根据教材内艾容，适度发散斑2.根据自身实案践经验，结合实吧际案例讲授，一奥个要素对应一个盎案例袄教 学 隘过半 癌程扳 与 隘教白 耙学艾 内 容胺教学挨提示 唉风险评估是指要办鉴定和分析相关鞍的风险。其风险颁评估过程包括识奥别与财务报告相靶关的经营风险，啊以及针对这些风昂险所采取的措施扳3.百控制活动霸控制活动是指有拌助于确保管理层把的指令得以执行佰的政策和程序，暗包括与授权、业绊绩评价、信息处柏理、实物控制和班职责分离等相关般的活动癌4.懊信息

6、系统与沟通岸信息系统指与财昂务报告相关的信熬息系统，包括用巴以生成、记录、安处理和报告交易邦、事项和情况，搬对相关资产、负肮债和所有者权益办履行经营管理责跋任的程序和记录澳。与财务报告相芭关的沟通，包括矮使员工了解各自靶在与财务报告有百关的内部控制方澳面的角色和职责袄，员工之间的工伴作联系，以及向扮适当级别的管理哎层报告例外事项疤的方式。现代审版计普遍认为，被板审计主体的员工跋如果能够进行良傲好的沟通，则有哀助于信息的流动澳，信息流动顺畅岸，则信息系统健办全，信息系统健啊全，则内部控制百良好，把5.败监督办监督是指对控制颁的监督，即指被捌审计单位评价内疤部控制在一段时蔼间内运行有效性傲的过程，

7、该过程碍包括及时评价控霸制的设计和运行背，以及根据情况把的变化采取必要爱的纠正措施。搬三 内部控制制佰度的种类胺（教学提示3）吧按照内部控制系案统的内容，可以拌把内部控制分为胺内部会计控制和板内部管理控制两挨类。罢1.绊内部会计控制巴内部会计控制是班指单位为了提高袄会计信息质量，案保护资产的安全百、完整，确保有澳关法律、法规和班规章制度的贯彻靶执行等而制定和疤实施的一系列控安制方法、措施和般程序。它包含了板两个重点：一个芭是内部会计控制芭的目标；另一个坝是内部会计控制哎的实质。蔼 伴2.阿内部管理控制鞍 绊内部管理控制是奥指单位为了实现哀经营目标，保证柏经济活动的经济爱、效率和效果，爱确保有关

8、法律、唉法规和经营决策埃的贯彻执行等而啊制定和实施的一摆系列控制方法、绊措施和程序。扒3.吧内部会计控制和坝内部管理控制的俺关系皑两者既互相联系案又互相区别，两捌者的区别在于内凹部会计控制的关案注点在如何保障暗单位会计信息的柏可靠性上，内部按管理则更偏重流办程控制；两者的白联系在于两类控阿制是半 扒3.适度发散，芭争取用最通俗的败语言进行讲授袄教 学 靶过挨 翱程柏 与 哎教叭 癌学盎 内 容白教学胺提示 矮一个密切结合的艾整体。鞍四 内部会计控搬制制度的原则和拔内容（重点、难坝点）蔼（教学提示4）板1.斑内部会计控制的芭原则搬 百（安1拜）合法合规性原按则唉内部会计控制应拜当符合国家有关巴法

9、律法规，以及罢本单位的实际情懊况靶（俺2奥）全员性原则扮内部会计控制应皑当约束单位内部搬涉及会计工作的跋所有人员，任何佰个人都不得拥有板超越内部会计控哀制的权力。巴（罢3案）全面性和重要傲性原则柏内部会计控制应啊当涵盖单位内部瓣涉及会计工作的拌各项经济业务及捌相关岗位，并应拌针业务处理过程柏中的关键控制点隘，落实到决策、蔼执行、监督、反巴馈等各个环节扳（摆4板）合理分工与权捌力制衡原则扳内部会计控制应拜当保证单位内部埃涉及会计工作的八机构、岗位的合拌理设置及其职责岸权限的合理划分氨，坚持不相容职耙务相互分离，确挨保不同机构和岗翱位之间权责分明办、相互制约、相邦互监督。摆（翱5俺）成本效益原则氨

10、内部会计控制应拔当遵循成本效益拔原则，以合理的熬控制成本达到最巴佳的控制效果。按（跋6罢）动态性原则安内部会计控制应扒随着外部环境的爱变化、单位业务案职能的调整和管霸理要求的提高，办不断修订和完善啊2.把内部会计控制的拌内容吧内部会计控制的矮内容和会计核算扳范围有相通的地败方，具体来说，阿包括：澳（罢1敖）货币资金跋（霸2胺）实物资产唉（瓣3艾）对外投资氨（吧4按）工程项目扮（昂5澳）采购与付款爱（吧6胺）筹资懊（百7翱）销售与收款挨（盎8袄）成本费用耙（爸9稗）担保拜4.结合自身经奥历进行讲授瓣教 学 蔼过拌 阿程哎 与 跋教疤 捌学搬 内 容啊教学阿提示霸五 挨内部控制制度的跋作用（重点、

11、难阿点）癌（教学提示5）爱内部控制制度是百现代企业管理的办重要内容。健全绊和完善内部控制吧系统对于提高企傲业管理水平，促盎进经济效益的提绊高具有十分重要哀的作用。同时，奥内部控制又是现懊代审计的基础，跋现代审计就是基叭于对被审计主体百内部控制的评审摆展开的，具体来跋说，内部控制制稗度具有如下作用胺：办1.拜保护财产物资的按安全完整背2.案提高会计记录和翱其他经济资料的把正确性和可靠性翱3.碍促使企业贯彻方跋针政策，遵守财碍经纪律胺4.班为审计工作提供傲良好的基础靶 叭5.结合实际案翱例进行讲授拌本 课 小 结柏1.内部控制的挨产生和发展昂2.内部控制的挨种类爱3.内部会计控蔼制的目标、原则扮、

12、内容哎4.内部控制的邦作用巴作 业 布 置胺思考与练习 凹 颁 翱 挨 挨 傲 百 业务练习题搬选择哎题第懊1-3拌题 巴 佰 胺 翱 罢 白 习题6-1碍判断题第2-4罢题哎简答题第2题埃教 学 心 得唉授课啊题目按第六章傲 懊内部会计控制与般评审版（伴内部控制制度评蔼审的概念与审计阿步骤伴）奥实施日程癌第爱7懊周盎授课时数安2巴教学目的傲通过教学，使学捌生了解内部控制绊制度评审的概念败，吧熟悉扳内部控制系统审白计的注意事项背，掌握内部控制芭审计的步骤芭教学重点敖内部控制审计的哎步骤昂教学难点叭内部控制审计的扮步骤爸教学方法摆讲授法敖、矮讲解与多媒体邦演示傲结合奥课程范型般问题中心课程傲范型

13、安教学过程邦时间分配挨教 学 内 容肮时 间佰复习旧课，新课蔼导入跋1百5昂分柏内部控制制度审皑计的基本概念唉15分隘内部控制审计的盎步骤疤30分哎内部控制系统审爱计的注意事项坝15分傲课堂小结，作业吧布置哀5稗分皑教学过程设计凹实践环节伴教学条件拜多媒体拜设施矮备 注柏教 学 笆过靶 般程跋 与 挨教扳 颁学氨 内 容敖教学霸提示 懊 鞍 安 拜第二节 凹内部控制制度评矮审的概念与审计爸步骤 奥一 安内部控制制度审凹计的概念稗以评审内部控制跋系统为基础的抽矮样审计方法，简佰称内部控制制度疤审计，或制度基俺础审计。制度基柏础审计体现了审八计界公认的一条傲定律：任何单位扒的经济活动，凡碍是内部控

14、制良好版，业务处理的正肮确程度就较高，懊错弊情况就较少胺，而凡是内部控般制不健全或缺乏胺相互制约的，正袄确程度就较低，芭错弊情况就较多埃。拔 叭由以上可见，内捌部控制制度评审罢也称为内部控制岸系统审计，它是佰针对被审单位内吧部控制制制度的鞍健全性和有效性绊所进行的专项审敖查评价活动。评翱审内部控制制度柏是现代审计的基扮础，它对于提高艾审计工作效率，唉保证审计工作质背量具有十分重要拌的意义。内部控皑制制度审计是对肮现代审计的重要绊发展。啊二 坝内部控制制度审澳计的步骤柏内部控制制度审背计的一般步骤如暗下：埃1.般了解并描述内部半控制制度办了解内部控制制笆度主要应作好以办下两项工作：叭（袄1霸）搜

15、集资料和进颁行初步调查肮搜集资料指收集扮有关内部控制制巴度的文件、管理笆制度、规章制度耙、图表、规程等瓣书面的或尚未成岸文的规定。如，靶各项经济责任制凹度、岗位责任制艾度、劳动人事制案度、计划管理制艾度、财务管理制澳度、进货管理制翱度、物价计量管矮理制度等等。通百过搜集资料，就扮可以初步了解一八个单位是否建立笆了必要的内部控隘制，其岗位设置岸与职责分工是否扒符合内部控制的懊原则等。通过搜半集资料，如果发拌现内部控制制度疤中还有不清楚或啊界限模糊的地方般，就应向有关部耙门和有关人员调百查。搜集资料与唉初步调查可以分班开进行，也可以拌结合进行版（唉2瓣）描述内部控制霸制度佰（教学提示1）隘通过搜集

16、资料和疤初步调查，对一翱个单位的内部控熬制制度状况就有伴了一个大概了解哀。为了进一步评拔审的需要，应当埃用一定的方法将熬其如实地记录下伴来，在内部控制吧制度审计中就叫拜描述内部控制制挨度。阿描述内部控制制笆度的方法有文字矮说明法、调查表唉法和流程图法。背 奥在审计实务中，颁主要采用的是流巴程图法，澳这种方法暗在降低审计风险挨和外勤工作量以敖及提高审计效率芭方面有非常大的坝优势把。艾 啊1.结合自身经芭历介绍内部控制靶描述方法的演进八，为解决本章难八点打基础埃教 学 扮过版 按程稗 与 背教败 吧学巴 内 容叭教学奥提示 案2.敖实地测试内部控懊制制度芭（教学提示2）耙 埃通过搜集资料和岸了解描

17、述，我们邦对一个单位的内哎部控制系统的基暗本情况就已初步啊掌握。但内部控巴制系统是否有效哎，仅靠书面资料八或初步的调查是扳难于作出判断的昂，如果有关工作埃人员对内部控制岸制度的理解不到百位或者是执行不罢得力的话，都会邦直接影响内部控八制系统的控制效疤果，甚至造成内埃部控制失效，因蔼此，在了解内部吧控制制度的基础艾上，审计人员还傲应对被审计主体扮的内部控制进行白实地测试。碍实地测试内部控背制制度一般有两捌种方法：半（伴1案）抽查有关资料跋进行实地测试拌这种方法是针对耙所要审查的某一埃内部控制系统，敖抽取一部分资料板进行审查，看其袄对经济业务的处皑理是否符合内部爸控制系统的原则皑。例如，对材料啊购

18、入系统进行审耙查，就要抽查收爱货单、付款凭证跋和供应方的销货班发票，通过对这澳些资料进行审查鞍，检查材料购入捌业务是否由不同澳的部门分别完成叭，凭证设置是否昂健全，是否按规隘定程序传递等。霸抽查资料的具体颁方法，主要选用版判断抽样法或统隘计属性抽样法。矮（挨2癌）实地观察艾 笆实地观察就是深百入现场，根据前哎述经济业务的传按递程序，到各个办环节进行实地观版察、验证。氨经过上述两种方坝法的实地测试，爸就可以对内部控隘制系统的有效性翱作出判断哎3.笆评价内部控制制蔼度巴 氨评价内部控制制按度，就是针对被靶审单位内部控制肮系统的健全性和芭有效性进行综合氨评价，并提出评埃价意见。评价内佰部控制系统应具

19、安备两个条件。一颁是被审单位内部搬控制系统的基本唉情况，二是内部吧控制系统评价的氨标准。根据被审伴单位内部系统的哎基本情况，对照邦内部控制系统评颁价的标准，才能板对被审单位内部爸控制是否健全、爱有效、提出评价把意见。俺4.霸报告内部控制制板度佰（教学提示3）绊评价内部控制制般度后，就已形成败对内部控制制度般的审计意见，这版是审计报告的主埃要内容。此外，奥还有两个方面的扳内容：按（芭1摆）关于改进管理阿的建议。挨（挨2扳）关于进一步审艾计的范围、重点隘和方法的意见柏三 坝内部控制系统审八计的注意事项办1.八经济性班2.癌结合自身的实践啊经历，以实际案把例的形式介绍该瓣部分内容。搬3.发散介绍管瓣

20、理建议书的内容昂教 学 扮过耙 碍程把 与 安教班 奥学袄 内 容昂教学爸提示爱增加过多控制环岸节会加重费用开绊皮，得不偿失。拔因此，如果经济啊业务不是经常发鞍生，就没有设立版专门控制系统的邦必要碍2.鞍专业性拜（教学提示4）叭行使控制职能的板人员的素质十分白重要，如果素质半太差，即使增加安人员也难以实现氨控制版3.奥分权制衡机制案要防止行使控制把职能的人员通同艾舞弊，否则既使拌分工是相互制约办的，控制也会失摆效。拔4.埃协调性罢 罢提醒主管人员勿百滥用权力，如果昂他们朝令夕改，颁甚至任意胡乱指百挥，那么内部控碍制就会形同虚设氨，完全失去控制背作用。埃4.分析现阶段埃注册会计师考试伴制度败的缺

21、陷般本 课 小 结爱1.内部控制制耙度评审的概念安2.内部控制审按计的步骤（重点耙）伴3.岸内部控制系统审拔计的注意事项胺作 业 布 置蔼思考与练习捌选择题4-8题办判断题第1题、澳第5-8题哀简答题第4-5敖题摆教 学 心 得柏授课跋题目埃第六章疤 内部会计控制隘与评审（柏内部会计控制描瓣述与评审的方法拌）澳实施日程安第拌8凹周埃授课时数蔼2拔教学目的佰通过教学，使学昂生掌握扮内部会计控制描般述与评审的三种翱方法笆教学重点哀内部会计控制描哀述与评审的三种熬方法败教学难点哀内部会计控制描柏述与评审的三种霸方法白教学方法坝讲解与多媒体绊演示拌结合岸、辅助教具半课程范型安问题中心课程爱范型蔼教学过

22、程癌时间分配矮教 学 内 容澳时 间跋复习旧课，新课把导入斑15分版调查表法爸20分哎流程图法扮25分爱文字说明法疤15分靶课堂小结，作业皑布置哎5分挨教学过程设计盎实践环节鞍教学条件耙多媒体氨设施扳备 注拔教 学 半过澳 爱程凹 与 捌教捌 哎学隘 内 容半教学皑提示 半 矮 板 败第三节 佰内部会计控制描暗述与评审的方法敖 袄调查了解描述内氨控制度有三种方拔法：柏一 调查表法败二 流程图法八三 文字说明法办在审计实务工作佰中不允许对同一肮审计内容同时使伴用三种方法，因般为这样既费时费罢力，又造成审计靶内容重复，降低八了审计的效率。案一 调查表法跋（教学提示1）澳调查表法是运用颁调查表了解和

23、描爱述内部控制制度昂的方法，这是审捌计工作中常用的癌方法之一。这种败方法的特点是：八审计人员将需要斑调查了解的内部拜控制系统的问题盎和控制点，采用肮提问的形式设计办成表格，由审计安人员询问填写或霸交被审单位有关稗人员按规定内容绊填写，从而掌握柏被审单位内部控背制制度的基本情拌况。调查表分为爸封闭式调查表和搬开放式调查表。办所谓封闭式调查拜表，就是对所提背的问题要答复人凹在规定的答案中岸进行选择，不允阿许自由回答。例靶如，某一问题规吧定了败“半是半”案、捌“懊否奥”耙、暗“氨弱爱”肮和板“般不适用鞍”安四个问题，回答班者只能根据实际捌情况选择其中一佰个答案，而如果奥确有特殊事项需把要说明，则在备

24、俺注栏进行说明。艾而所谓开放式调绊查表，就允许回哀答者对所提的问瓣题自由回答。靶调查表法的优点耙是简便易行、省盎时省力，只要调暗查表设计合理，稗经验不足的审计坝助理人员，甚至罢非审计专业人员巴也能胜任此项工安作。此外，调查岸表法直观性强，坝一目了然，调查哎结束很快就可以版发现问题。但调懊查表法也存在一俺些缺点，如所列澳问题死板、缺乏氨弹性，容易束缚摆审计人员的思想扳，不利于发挥主癌观能动性；同时扒，如果调查表设鞍计不全面，则容埃易遗漏存在的问斑题。安因此，使用调查斑表法应把设计全版面合理的调查表扮作为审计的一项敖基本功。这就要癌求按照内部控制跋系统的原则，并罢结合不同的生产版经营类型和具体爱的业务特点来设岸计。同时，要求唉在实际工作中不百断修正，逐渐积背累经验。瓣二 办流程图法颁（教学提示2）胺流程图法是指审斑计人员用绘制的爱图形来表示有关邦经济业务的处理癌